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23.01.2014
N. 23
Auto in uso ai dipendenti
Categoria: Auto
Sottocategoria: Imposte dirette
La tematica dell'utilizzo di auto aziendali da parte dei dipendenti per quel che concerne l’uso promiscuo,
è stata trattata nella nostra Fiscal News n. 08 del 10.01.2014.
Rimane quindi da esaminare il trattamento fiscal in caso di utilizzo:
¾ esclusivamente personale, in tale ipotesi si determina:
9 in capo al dipendente, un Fringe Benefit valutabile secondo le regole del "valore normale";
9 in capo all’impresa, la deduzione del costo limitata al valore del Fringe Benefit attribuito al
dipendente;
¾ esclusivamente per fini aziendali, in questo secondo caso si determina:
9 in capo al dipendente, nessun Fringe Benefit;
9 in capo all’impresa, la deducibilità dei costi secondo le regole generali previste dall’art. 164
del Tuir e cioè deducibilità integrale per i beni esclusivamente strumentali, limitata al 20%
(40% fino al 2012) negli altri casi.
Al riguardo, l’art. 164, TUIR, così come modificato dalla L. n. 92/2012 e dalla L. n.
228/2012, dispone che i costi:
¾ delle autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori, non
strumentali all’attività di impresa, risultino deducibili nella misura del:
9 20% per l’impresa e per l’esercente arti e professioni;
9 80% per gli agenti ed i rappresentanti;
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Ai veicoli dati in uso ai dipendenti solamente per finalità aziendali, risulta
quindi applicabile, dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 18
luglio 2012, il trattamento fiscale riservato ai veicoli con limitazioni fiscali, con
la conseguenza che i relativi costi risultano deducibili, ai sensi dell’art. 164,
comma 1, lettera b), TUIR, nelle misure del 20% o dell’80%.
Imponibilità in Naturalmente, l’utilizzo del veicolo per scopi esclusivamente aziendali, non
capo al determina in capo al lavoratore alcun fringe benefit tassabile.
dipendente
L’attribuzione del mezzo, da parte del datore di lavoro, non ha infatti alcuna
finalità retributiva, essendo, invece, il mezzo uno strumento necessario allo
svolgimento della prestazione lavorativa.
Trattamento ai Per quanto riguarda l’Iva, ai sensi della lettera c), art. 19-bis 1, D.P.R. n.
fini Iva 633/1972:
Ö ”c) l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali a
motore, diversi da quelli di cui alla lettera f) dell’allegata tabella B, e
dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella
misura del 40 per cento se tali veicoli non sono utilizzati
esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della
professione. La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i
predetti veicoli formano oggetto dell’attività propria dell’impresa
nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio. Per veicoli
stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai
trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di
persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg e
il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è
superiore a otto.”
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9 in ogni caso, per agenti e rappresentanti di commercio;
9 se i veicoli sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio
dell’impresa, dell’arte o della professione.
Usati Benché raro, è possibile che l’autoveicolo venga concesso al dipendente perché
esclusivamente lo utilizzi per finalità esclusivamente personali: è il caso, ad esempio, del
a fini personali mezzo aziendale utilizzato dal dipendente per recarsi al lavoro.
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Autovettura concessa per sole finalità personali al dipendente per tutto
l’anno.
9 Fringe benefit (valore normale) 10.000,00 euro
9 Costi di impiego sostenuti e ammortamento 14.000,00 euro
9 Costi deducibili (nel limite del fringe benefit) 10.000,00 euro
Si ritiene che, per quantificare il valore del fringe benefit, quando l’autoveicolo
è usato per finalità esclusivamente personali, possano essere utilizzate anche
le tabelle ACI: naturalmente il valore risultante dalle tabelle andrà utilizzato
integralmente e non assunto in maniera percentuale. Inoltre, non valgono le
presunzioni precisate dalla Circolare n. 326/1997.
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Trattamento ai L’utilizzo dei veicoli per fini esclusivamente personali da parte del dipendente,
fini Iva estranei all’attività d’impresa, fa sì che in relazione ad essi non si realizzino i
requisiti di inerenza e afferenza, richiesti dalla norma per il riconoscimento del
diritto alla detrazione.
Tale aspetto è stato sottolineato anche dal Comunicato stampa MEF - Agenzia
delle Entrate 14 settembre 2006:
Ö “... In particolare, occorre sottolineare che non costituisce utilizzo
nell’esercizio di attività d’impresa, l’assegnazione delle autovetture in
uso ai dipendenti (c.d. fringe benefit). ...”
Nessun rilievo va dato alla circostanza che il veicolo sia acquistato (acquisito)
nell’esercizio dell’attività d’impresa.
Esso viene, comunque, utilizzato per operazioni non soggette all’imposta.
Aspetti Dal punto di vista contabile, il dato relativo al fringe benefit non compare in
contabili modo esplicito in contabilità.
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Riepilogo Costi veicoli in uso ai dipendenti
Veicoli dati in uso ai dipendenti
solo per fini esclusivamente
solamente per finalità aziendali
personali
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