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S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
Art. 143-150
Tuir
Associazioni
no profit
Onlus
Nel macrosistema degli enti non commerciali gli obblighi contabili sono in
genere strettamente dipendenti dalle particolari discipline fiscali applicata
alle diverse realt in esso ricomprese
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Prendono vita di
fatto nellambito e
sotto la direzione
di un associazione
musicale no
profit in genere
non riconosciuta
Complessi,
orchestre,
bande,
ensemble,
quartetti, trio,
ecc
Associazioni non
riconosciute che
esercitano
attivit in campo
musicale
Molto raramente si
configurano come
associazioni di
volontariato, quando
lattivit si incentra in
un volontariato
culturale classificabile
come solidariet sociale
ai sensi della legge n.
266/1991
Raramente ottengono
la qualifica di ONLUS,
quando lo svolgimento
dellattivit si incentra
sulla formazione o
promozione della
musica nei confronti di
persone svantaggiate
Associazioni
culturali
Associazioni di
volontariato
ONLUS
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Art. 55 Tuir
Esercizio per
Esercizio di attivit
professione abituale,
organizzate in forma
ancorch non
di impresa dirette alla
esclusiva, delle attivit
prestazione di servizi
di cui allart.2195
non rientranti
Codice Civile, anche se
nellart.2195 Codice
non organizzate in
Civile
forma di impresa
Attivit agricole
eccedenti i limiti di cui
allart. 32 Tuir
Attivit di
sfruttamento di
miniere, cave, saline,
ecc
Senza specifica
organizzazione e verso
pagamento di
corrispettivi che non
eccedono i costi di
diretta imputazione
Non si considerano
attivit commerciali
le cessioni di beni o
le prestazioni di
servizi svolte nei
confronti degli
associati o
partecipanti quando:
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decommercializzazione speciale
associazioni culturali, condizioni:
Presentazione del modello EAS
e) Cluasole di democraticit;
f) Intrasmissibilit della quota inter vivos;
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La C.M. 124/E del 1998 chiarisce come questi parametri siano degli indizi da computare in un
giudizio complessivo sullattivit esercitata e che le attivit decommercializzate ai sensi
degli art. 143 e 148 del Tuir non debbano essere computate ai fini dellapplicazione degli
stessi
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Associazione no profit
Attivit istituzionali:
Attivit accessorie:
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Attivit istituzionale
quando svolta
abitualmente in modo
gratuito sia verso i
propri associati sia
verso i terzi
Attivit
decommercializzata ai
sensi dellart. 143
comma 1 Tuir quando
effettuata
occasionalmente verso
chiunque, senza
organizzazione e verso
corrispettivi che non
eccedano i costi
Attivit
decommercializzata ai
sensi dellart.148
comma 3 Tuir,nel
rispetto dei relativi
requisiti, quando resa
verso i propri associati
a fronte di corrispettivi
specifici
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Attivit commerciale se
svolta in maniera
organizzata ed a fronte
di corrispettivi specifici
verso terzi oppure
verso propri associati in
mancanza dei requisiti
di cui al punto
precedente
Attivit di
spettacolo
e concerti
gratuiti
Attivit di
spettacolo
e concerti
a
pagamento
Attivit istituzionale
anche quando
finanziata da contributi
a fondo perduto erogati
da enti locali ovvero da
altri soggetti pubblici o
privati a titolo di
sovvenzione o
erogazione liberale
Attivit commerciale,
salvo rarissimi casi
Attivit commerciali
Se occasionali non
comportano ulteriori
obblighi fiscali alla
presentazione della
denuncia annuale dei
redditi
Se abituali
comportano obblighi
contabili ai fini delle
imposte dirette e
dellIVA, assieme
allapertura della
relativa partita
Le somme versate
dagli associati a titolo
di quote associative o
di contributi e
corrispettivi specifici
per attivit
decommercializzate
Comportano lobbligo
di presentazione della
denuncia annuale dei
redditi
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I contributi a fondo
perduto,le
sovvenzioni e le
erogazioni liberali
ricevute per
finanziare attivit
istituzionali
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Associazioni
musicali e
regime fiscale
delle attivit
commerciali
Regime
forfettario ai
fini IRES e IVA
(legge
398/1991)
Regime
forfettario ai
soli fini IRES
(art.145 Tuir)
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Regime
ordinario ai
fini IRES
Regime
ordinario ai
fini IVA
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immobili utilizzati
promiscuamente:
deducibile la rendita
catastale o il canone di
locazione anche
finanziaria per la parte
del loro ammontare che
corrisponde al predetto
rapporto.
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Regime
forfettario ai
soli fini IRES
(art.145 Tuir)
Prestazioni
di servizi
Altre
attivit
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annotare l'ammontare complessivo, entro il giorno 15 del mese successivo, delle operazioni fatturate in
ciascun mese, distinto per aliquota, nei registri previsti ai fini Iva ovvero nell'apposito prospetto
riepilogativo, che tiene luogo dei registri stessi, conforme al modello approvato con D.M. 11 febbraio
1997;
annotare entro il termine previsto per le liquidazioni trimestrali dell'Iva, l'importo complessivo imponibile
mensile o trimestrale degli acquisti e delle importazioni, indicando l'imposta detraibile nel registro di cui
allart. 25 del D.P.R. n. 633 del 1972 o nel prospetto sopra menzionato (circolare ministeriale n. 10/E del
17 gennaio 1997).
conservare, ai sensi dellart. 22 del DPR n. 600 del 1973, la documentazione degli altri costi di cui si
intenda effettuare la deduzione ai fini delle imposte sui redditi.
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Regime
398/1991
ai fini IRES
Regime
398/1991
ai fini IVA
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sponsorizzazioni
cessione o
concessione di diritti
di ripresa televisiva
o trasmissione
radiofonica
LIVA
dovuta si
determina
come 50%
dellIVA
addebitata
in rivalsa
LIVA
dovuta si
determina
come 90%
dellIVA
addebitata
in rivalsa
LIVA
dovuta si
determina
come 2/3
dellIVA
addebitata
in rivalsa
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Deducibilit o detraibilit
per il donante delle
erogazioni liberali
effettuate a particolari
associazioni o fondazioni
operanti nel settore
culturale o musicale o
dello spettacolo (art.15
Tuir, art.100 Tuir, art.147
Tuir, art.14 D.L.35/2005)
Soggetta ad IRAP con base imponibile Soggette ad IRAP con base imponibile
La base imponibile IRAP viene
calcolata in base al metodo
calcolata con metodo retributivo
determinata
in maniera unitaria per
retributivo per lattivit istituzionale
(art.10 comma 1 D.Lgs 446/1997)
entrambe le attivit (art.17 comma
(ridotto degli emolumenti
Retribuzioni al personale dipendente
2,D.Lgs 446/1997)
specificamente riferibili allattivit
+ redditi assimilati a lavoro
commerciale) ed in base al metodo
Reddito di impresa + retribuzione al
dipendente + lavoro autonomo
da bilancio (art.5 D.Lgs 446/1997)
personale dipendente + redditi
occasionale
per lattivit commerciale, con
assimilati a lavoro dipendente +
specifiche disposizioni relative alla
Assumono rilievo solo le deduzioni di
lavoro autonomo occasionale +
deducibilit dei costi promiscui
cui allart.11 comma 1 lett. a) n.5
interessi passivi
D.Lgs 446/97 (apprendisti, disabili, Assumono rilievo tutte le deduzioni di
Assumono rilievo tutte le deduzioni di
ecc..) e quelle forfettarie del comma 4
cui allart.11 comma 1 lett. a) e
cui allart.11 comma 1 lett. a) e
bis
comma 4 bis1
comma 4 bis1
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