LE OPERAZIONI DI GESTIONE

LA CONTABILITÀ GENERALE
LEZIONE 3
 OPERAZIONI DI GESTIONE
▪ Acquisti di merci, imballaggi ecc.
▪ Acquisti con consegna eseguita da un vettore
▪ Vendite di merci, imballaggi ecc.
▪ Vendite con consegna eseguita da un vettore
▪ Resi su acquisti e resi su vendite
▪ Abbuoni attivi e passivi
▪ Anticipi a fornitori e anticipi da clienti
▪ Liquidazione periodica dell’Iva
▪ Adempimenti relativi alle retribuzioni
▪ Sconto di cambiali
▪ Anticipo su Ri.Ba. al salvo buon fine
 VEDIAMO IN PRATICA
Acquisto di merci f.m.v. trasporto effettuato dal venditore
Ricevuta la fattura n. 1 della Galimberti S.r.l. per l’acquisto di merci del valore di 3.000 + Iva,
consegna f.m.v., spese di trasporto a forfait euro 61 addebitate in fattura, che viene regolata con A/B n. 6.

Cod. Conti Descrizione Dare Avere

3101 MERCI C/ ACQUISTI
0601 IVA A NS. CREDITO  
1501 DEBITI V/ FORNITORI  
1501 DEBITI V/ FORNITORI
1901 BANCA X C/C  
Fattura n. 1 da Galimberti S.r.l. 3.061,00  
Fattura n. 1 da Galimberti S.r.l. 673,42  
Fattura n. 1 da Galimberti S.r.l.   3.734,42
Regolata fattura di Galimberti S.r.l. 3.734,42  
Regolata fattura di Galimberti S.r.l.   3.734,42

Fattura n. 1 della Galimberti S.r.l. Importo

Importo delle merci 3.000,00
Spese di trasporto (FMV) 61,00
Base imponibile 3.061,00
Iva 22% su euro 3.061 673,42
Totale fattura 3.734,42
 Acquisto di merci f.m.v. trasporto effettuato da un vettore

Ricevuta fattura n. 1 della Galimberti S.r.l. per l’acquisto di merci del valore di 3.000 + Iva, consegna f.m.v., effettuata dal
vettore Bellotti che emette fattura n. 7 per euro 50 + IVA; il relativo importo è anticipato da Galimberti in nome e per conto
nostro; la fattura viene regolata con A/B n. 6.
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
3301 TRASPORTI SU ACQUISTI Fattura n. 7 del Vettore Bellotti 50,00  
0601 IVA A NS. CREDITO  Fattura n. 7 del Vettore Bellotti 11,00  
1501 DEBITI V/ VETTORE  Fattura n. 7 del Vettore Bellotti   61,00
3101 MERCI C/ ACQUISTI Fattura n. 1 di Galimberti S.r.l. 3.000,00  
0601 IVA A NS. CREDITO  Fattura n. 1 di Galimberti S.r.l. 660,00  
1501 DEBITI V/ VETTORE  Fattura n. 1 di Galimberti S.r.l. 61,00  
1501 DEBITI V/ FORNITORI  Fattura n. 1 di Galimberti S.r.l.   3.721,00

Fattura n. 7 del Vettore Bellotti S.r.l. Importo Fattura n. 1 della Galimberti S.r.l. Importo
Trasporto 50,00 Importo delle merci 3.000,00
Base imponibile 3.000,00
Base imponibile 50,00
Iva 22% 660,00
Iva 22% 11,00 Ns. anticipazioni per Vs. conto 61,00
Totale fattura 61,00 Totale fattura 3.660,00
 Vendita di merci f.m.v. trasporto effettuato dal venditore
Emessa fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. per la vendita di merci per 3.000 + Iva, consegna f.m.v., spese di
trasporto euro 61 addebitate in fattura, regolamento con A/B n. 6, versato in banca lo stesso giorno.
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
2101 MERCI C/ VENDITE Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   3.000,00
2104 RIMBORSI SU VENDITE  Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   61,00
1601 IVA A NS. DEBITO  Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   673,42
0501 CREDITI V/ CLIENTI  Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. 3.734,42  
0703 ASSEGNI IN CASSA Ricevuto A/B n. 6 a saldo fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. 3.734,42  
0501 CREDITI V/ CLIENTI Ricevuto A/B n. 6 a saldo fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   3.734,42
1901 BANCA X C/C Incassato A/B n. 6 3.734,42  
0703 ASSEGNI IN CASSA  Incassato A/B n. 6   3.734,42

Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. Importo

Importo delle merci 3.000,00
Trasporto (FMV) 61,00
Base imponibile 3.061,00
Iva 22% 673,42
Totale fattura 3.734,42
 Vendita di merci f.m.v. trasporto effettuato da un vettore
Emessa fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. per la vendita di merci del valore di 3.000 + Iva, consegna f.m.v.,
effettuata dal vettore Bellotti che emette fattura n. 7 per euro 50 + Iva; il relativo importo è da noi
anticipato in nome e per conto di Oggioni; la fattura viene regolata con A/B n. 6.

Cod. Conti Descrizione Dare Avere

0526 ANTICIPAZIONI PER C/ CLIENTI Anticipazione al vettore Bellotti in nome e per conto di Oggioni S.r.l. 61,00  
1901 BANCA X C/C  Anticipazione al vettore Bellotti in nome e per conto di Oggioni S.r.l.   61,00
0501 CREDITI V/ CLIENTI Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. 3.721,00  
1601 IVA A NS. DEBITO Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   660,00
2101 MERCI C/ VENDITE Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   3.000,00
0526 ANTICIPAZIONI PER C/ CLIENTI Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   61,00
Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. Importo Fattura n. del vettore Bellotti S.r.l. Importo
Importo delle merci 3.000,00 Trasporto 50,00
Base imponibile 3.000,00 Base imponibile 50,00
Iva 22% 660,00 Iva 22% 11,00
Ns. anticipazioni per Vs. conto 61,00 Totale fattura 61,00
Totale fattura 3.721,00
 Resi su acquisti
Ricevuta dal fornitore Galimberti S.r.l. nota di variazione n. 2 per merci rese dell’importo di euro
136 + Iva; il regolamento di quanto dovuto, al netto del reso, avviene con assegno bancario.

Cod. Conti Descrizione Dare Avere

1501 DEBITI V/ FORNITORI Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l. 165,92  
3111 RESI SU ACQUISTI Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l.   136,00
0601 IVA A NS. CREDITO Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l.   29,92
1501 DEBITI V/ FORNITORI Regolamento saldo fattura del fornitore Galimberti   3.555,08
1901 BANCA X C/C  Regolamento saldo fattura del fornitore Galimberti   3.555,08

DEBITI V/FORNITORI
  165,92   3.721,00
Saldo 3.555,08
 Resi su vendite
Emessa nota di variazione n. 2 in favore del cliente Oggioni per merci rese per euro 300 + IVA; a
regolamento di quanto dovuto al netto del reso il cliente dispone un bonifico bancario.
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
0501 CREDITI V/ CLIENTI Nota di variazione n. 2 a favore di Oggioni S.r.l.   366,00
2111 RESI SU VENDITE  Nota di variazione n. 2 a favore di Oggioni S.r.l. 300,00  
1601 IVA A NS. DEBITO  Nota di variazione n. 2 a favore di Oggioni S.r.l. 66,00  
0501 CREDITI V/ CLIENTI Ricevuto da Oggioni S.r.l. bonifico a saldo fornitura   3.355,00
1901 BANCA X C/C  Ricevuto da Oggioni S.r.l. bonifico a saldo fornitura 3.355,00  

CREDITI V/ CLIENTI

  3.721,00  366,00
  Saldo 3.355,00
 Abbuoni attivi e passivi
Si emettono/ricevono note di variazione per forniture che presentano differenze qualitative
rispetto a quanto contrattualmente stabilito
• ABBUONI ATTIVI: Ricevuta nota di variazione n. 2 per euro 300 + Iva
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
1501 DEBITI V/ FORNITORI Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l. 165,92  
3110 ABBUONI ATTIVI  Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l.   136,00
0601 IVA A NS. CREDITO  Nota di variazione n. 2 da Galimberti S.r.l.   29,92
1501 DEBITI V/ FORNITORI Regolamento saldo Galimberti S.r.l.   3.555,08
1901 BANCA X C/C  Regolamento saldo Galimberti S.r.l. 3.555,08  

•ABBUONI PASSIVI: Emessa nota di variazione n. 2 per euro 300 + Iva

Cod. Conti Descrizione Dare Avere
0501 CREDITI V/ CLIENTI Nota di variazione n. 2 in favore di Oggioni S.r.l.   366,00
2110 ABBUONI PASSIVI  Nota di variazione n. 2 in favore di Oggioni S.r.l. 300,00  
1601 IVA A NS. DEBITO  Nota di variazione n. 2 in favore di Oggioni S.r.l. 66,00  
0501 CREDITI V/ CLIENTI Regolamento saldo Oggioni S.r.l.   3.355,00
1901 BANCA X C/C  Regolamento saldo Oggioni S.r.l. 3.355,00  
 Anticipi da clienti
A titolo di anticipo per ordine di euro 5.000 si riceve da Oggioni S.r.l. un A/B di euro 3.660
Possiamo individuare tre fasi distinte
1 Si riceve dal cliente l’A/B (euro 3.660) che viene versato in banca lo stesso giorno
Ricordati di
scorporare l’Iva
2 Si emette fattura di acconto avente come totale l’importo dell’assegno: euro 3.660 per determinare
l’imponibile
della fattura
3 Si emette fattura a saldo, nel momento della consegna della merce o del passaggio di
proprietà, con il relativo regolamento: Importo totale merci euro 5.000, regolamento del saldo
a mezzo bonifico bancario
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
0703 ASSEGNI IN CASSA A/B n. … ricevuto da Oggioni S.r.l. come anticipo 3.660,00  
0501 CREDITI V/ CLIENTI  A/B n. … ricevuto da Oggioni S.r.l. come anticipo   3.660,00
0501 CREDITI V/ CLIENTI Ns. fattura … su Oggioni S.r.l. per anticipo 3.660,00  
1601 IVA A NS. DEBITO Ns. fattura … su Oggioni S.r.l. per anticipo   660,00
1611 ANTICIPI DA CLIENTI Ns. fattura … su Oggioni S.r.l. per anticipo   3.000,00
0501 CREDITI V/ CLIENTI Fattura n. … a su Oggioni S.r.l. a saldo fornitura 2.440,00  
1611 ANTICIPI DA CLIENTI Fattura n. … a su Oggioni S.r.l. a saldo fornitura 3.000,00  
1601 IVA A NS. DEBITO Fattura n. … a su Oggioni S.r.l. a saldo fornitura   440,00
2101 MERCI C/ VENDITE Fattura n. … a su Oggioni S.r.l. a saldo fornitura   5.000,00
1901 BANCA X C/C Regolamento fattura a saldo fornitura Oggioni S.r.l. 2.440,00  
0501 CREDITI V/ CLIENTI  Regolamento fattura a saldo fornitura Oggioni S.r.l.   2.440,00

Fattura a saldo su Oggioni S.r.l. Importo

Fattura d'acconto su Oggioni S.r.l. Importo Importo delle merci 5.000,00
Anticipo da voi versato in conto merci 3.000,00 – Anticipo versato di cui alla ns. fattura n… 3.000,00
Base imponibile 3.000,00 Base imponibile 2.000,00
Iva 22% 660,00 Iva 22% 440,00
Totale fattura 3.660,00 Totale fattura 2.440,00
 Anticipi a fornitori
A titolo di anticipo per un nostro ordine di euro 5.000 si rilascia A/B di euro 3.660Ricordati
a favore della
di scorporare
ditta Galimberti S.r.l. l’Iva per determinare
l’imponibile della fattura
Possiamo individuare tre fasi distinte
1 Si emette l’A/B (euro 3660) in favore del fornitore

2 Si riceve fattura di acconto avente come totale l’importo dell’assegno emesso: euro 3.660

3 Si riceve fattura a saldo nel momento della consegna della merce o del passaggio di
proprietà, con il relativo regolamento: Importo totale merci euro 5.000, regolamento del saldo
a mezzo bonifico bancario
 Cod. Conti Descrizione Dare Avere
1901 BANCA X C/C A/B n. … inviato come anticipo come anticipo a Galimberti S.r.l.   3.660,00
1501 DEBITI V/ FORNITORI  A/B n. … inviato come anticipo come anticipo a Galimberti S.r.l. 3.660,00  
0409 ANTICIPI A FORNITORI Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. per ns. anticipo 3.000,00  
0601 IVA A NS. CREDITO  Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. per ns. anticipo 660,00  
1501 DEBITI V/ FORNITORI  Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. per ns. anticipo   3.660,00
3101 MERCI C/ ACQUISTI Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. a saldo 5.000,00  
0601 IVA A NS. CREDITO  Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. a saldo 440,00  
0409 ANTICIPI A FORNITORI  Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. a saldo   3.000,00
1501 DEBITI V/ FORNITORI  Fattura n. … del fornitore Galimberti S.r.l. a saldo   2.440,00
1501 DEBITI V/ FORNITORI Regolamento fattura a saldo Galimberti S.r.l. 2.440,00  
1901 BANCA X C/C  Regolamento fattura a saldo Galimberti S.r.l.   2.440,00

Fattura d'acconto da Galimberti S.r.l. Importo Fattura a saldo da Galimberti S.r.l. Importo
Anticipo versatoci in conto merci 3.000,00 Importo delle merci 5.000,00
– Anticipo di cui alla ns. fattura n. … 3.000,00
Base imponibile 3.000,00
Base imponibile 2.000,00
Iva 22% 660,00 Iva 22% 440,00
Totale fattura 3.660,00 Totale fattura 2.440,00
 Liquidazione periodica dell’Iva
Si liquida l’Iva del mese/trimestre; entro il 16 del mese successivo a quello di riferimento si
effettua il relativo versamento in modalità telematica mediante modello F24 .
L’importo dovuto è determinato sulla base dei seguenti dati:
▪ IVA a credito: euro 7.800
▪ Iva a debito: euro 10.800
▪ Saldo Iva da versare: euro 3.000
 Cod. Conti Descrizione Dare Avere

0601 IVA A NS. CREDITO Girosaldo Iva a credito …   7.800,00

1910 ERARIO C/ IVA 7.800,00  

1910 ERARIO C/ IVA Giro saldo Iva a debito …   10.800,00

1601 IVA A NS. DEBITO   10.800,00  

1910 ERARIO C/ IVA Versamento saldo Iva con modello F24 3.000,00  

1901 BANCA X C/C  Versamento saldo Iva con modello F24   3.000,00

IVA A NS. CREDITO IVA A NS. DEBITO

7.800,00 7.800,00 10.800,00 10.800,00

ERARIO C/ IVA
7.800,00 10.800,00
Saldo = 10.800 – 7.800 3.000,00
 Gli adempimenti relativi alle retribuzioni
Possiamo individuare tre momenti distinti:
1 Si liquidano le retribuzioni lorde del mese per complessivi euro 18.450; ritenute previdenziali
a carico dei dipendenti euro 1.695,56, ritenute a carico dell’azienda euro 5.904; ritenute fiscali
erariali euro 1.789,45 e locali euro 103. Assegni per il nucleo familiare euro 87; Indennità di
malattia e maternità euro
2 Si pagano le competenze nette tramite banca
3 Si versano le ritenute in modalità telematica mediante modello F24
 Schema della liquidazione delle retribuzioni
Prospetto delle retribuzioni mensili
Istituti previdenziali
RETRIBUZIONI LORDE 18.450,00
Ritenute a carico del lavoratore 1.695,56
– Ritenute previdenziali (9,19%) 1.695,56
Ritenute a carico dell’azienda 5.904,00
= Imponibile fiscale   16.754,44
Assegno nucleo familiare e indennità 470,00
– Ritenute fiscali erariali   1.789,45
Saldo da versare all'INPS 7.129,56
– Ritenute fiscali locali   103,00

= RETRIBUZIONI NETTE   14.861,99

+ Indennità di malattia/ maternità 383,00

+ Assegno per il nucleo familiare   87,00

= TOTALE COMPETENZE DA PAGARE   15.331,99

 Registrazioni in P.D. relative alle retribuzioni
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
3501 SALARI E STIPENDI Retribuzioni lorde mese di dicembre 18.450,00  
1911 ISTITUTI DI PREVIDENZA Indennità e assegni nucleo familiare 470,00  
1612 DIPENDENTI C/ RETRIBUZIONI Competenze lorde mese di dicembre   18.920,00
3502 ONERI SOCIALI Contributi a carico azienda 5.904,00  
1911 ISTITUTI DI PREVIDENZA   5.904,00
1612 DIPENDENTI C/ RETRIBUZIONI Competenze lorde mese di dicembre 18.920,00  
1911 ISTITUTI DI PREVIDENZA Contributi previdenziali   1.695,56
1605 ENTI LOCALI C/ ADDIZIONALI IRPEF Ritenute locali   103,00
1602 ERARIO C/ RITENUTE OPERATE Ritenute fiscali erariali   1.789,45
1901 BANCA X C/C Addebito stipendi netti   15.332,00
1911 ISTITUTI DI PREVIDENZA Addebito ritenute dicembre 7.129,56  
1605 ENTI LOCALI C/ ADDIZIONALI IRPEF 103,00  
1602 ERARIO C/ RITENUTE OPERATE 1.789,45  
1901 BANCA X C/C   9.022,01
 Sconto di cambiali
A saldo di una fattura di euro 3.660 il cliente Oggioni S.r.l. accetta una tratta a 90 giorni.
Se l’azienda venditrice necessita liquidità immediata, può decidere di presentare la cambiale in
banca per l’ammissione allo sconto; con questa operazione può ottenere in anticipo il netto
ricavo, ovvero l’importo del credito cambiario al netto dello sconto e di eventuali commissioni.
Lo sconto cambiario rappresenta quindi il «prezzo» da pagare alla banca per aver anticipato il
valore del titolo di credito.
Lo sconto avviene sempre «PRO-SOLVENDO», ovvero in caso di insolvenza del cliente Oggioni
(trattario e obbligato principale) la banca si rivarrà sull’impresa cedente (obbligato secondario)
addebitando anche commissioni di insoluto e spese di protesto.
 Presentiamo le registrazioni in P.D. redatte dal venditore
Cod. Conti Descrizione Dare Avere
0501 CREDITI V/ CLIENTI Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.
3.660,00  
1601 IVA A NS. DEBITO  Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.
  660,00
2101 MERCI C/ VENDITE  Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.
  3.000,00

1
0503 CAMBIALI ATTIVE Effetto di Oggioni a saldo ns. Fattura n. 1
3.660,00  
0501 CREDITI V/ CLIENTI  Effetto di Oggioni a saldo ns. Fattura n. 1
  3.660,00
0504 EFFETTI ALLO SCONTO Effetti presentati allo sconto presso Banca X
3.660,00  
2 0503 CAMBIALI ATTIVE Effetti presentati allo sconto presso Banca X
  3.660,00
1901 BANCA X C/C Accredito netto ricavo sconto effetti
3.550,00  
5202 SCONTI PASSIVI SU EFFETTI Sconto trattenuto dalla Banca X  
100,00

3 3320 COMMISSIONI D’INCASSO Commissioni d'incasso su effetti scontati

10,00  
0504 EFFETTI ALLO SCONTO Storno effetti ammessi allo sconto Banca X
  3.660,00
 Anticipo su Ri.Ba. al s.b.f.
Il cliente Oggioni S.r.l. paga una fattura di euro 3.660 con Ri.Ba. a 90 giorni. Se l’azienda
venditrice necessita liquidità immediata, può decidere di presentare la Ri.Ba. in banca per
ottenere l’anticipo salvo buon fine (cessione del credito pro-solvendo).
Con questa operazione l’azienda può ottenere in anticipo l’importo delle ricevute bancarie
relative a crediti commerciali al netto delle commissioni, rimane «proprietaria» del credito.
Alla scadenza la Ri.Ba. può essere:
▪ regolarmente riscossa (buon fine) e il credito verso il cliente Oggioni verrà chiuso.
▪ risultare insoluta e si avrà l’addebito della somma anticipata da parte della banca + spese (diritti
di insoluto
 Presentiamo le registrazioni in P.D. redatte dal venditore

Cod. Conti Descrizione Dare Avere

0501 CREDITI V/ CLIENTI Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l. 3.660,00  
1 1601
IVA A NS. DEBITO Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.
  660,00
2101 MERCI C/ VENDITE Fattura n. 1 su Oggioni S.r.l.   3.000,00
BANCA X C/C
2 1901
COMMISSIONI D’INCASSO
Accredito s.b.f. della ricevuta su Oggioni al netto commissioni
Accredito s.b.f. della ricevuta su Oggioni al netto commissioni
3.650,00  

3320  Accredito s.b.f. della ricevuta su Oggioni al netto commissioni 10,00  

3 1406
0501
BANCA C/ RICEVUTE S.B.F.
CREDITI V/ CLIENTI
 Accredito s.b.f. della ricevuta su Oggioni al netto commissioni
Storno per incasso ricevuta s.b.f.
 
 
3.660,00
3.660,00
1406 BANCA C/RICEVUTE SBF  Storno per incasso ricevuta s.b.f. 3.660,00  

4 1901
1406
BANCA X C/C
BANCA C/ RICEVUTE S.B.F.
Addebito della ricevuta su Oggioni per insoluto
Addebito della ricevuta su Oggioni per insoluto 
 
3.660,00
3.660,00
 
0501 CREDITI V/ CLIENTI Credito insoluto   3.660,00
0508 CREDITI INSOLUTI   3.660,00