Caratteristiche, scopi e redazione

del budget aziendale

di Massimo Ciambotti

Agenda

Introduzione
Ruolo, funzioni e vantaggi del budget
Liter di redazione del budget
I budget settoriali
Consolidamento dei budget settoriali e
budget globale dazienda

Fattori di complessit
Internamente allazienda: cambiamenti nei modelli
organizzativi, nei fini perseguiti, nei processi
produttivi, negli strumenti di gestione.
Esternamente allazienda: turbolenza e complessit
dellambiente, oscillazione dei mercati e delle
valutazioni, nuovi bisogni da soddisfare, un numero
maggiore di stakeholders
Minore prevedibilit delle dinamiche aziendali

Adattarsi al cambiamento

Modificare i modelli organizzativi interni

Modificare i processi decisionali interni
Individuare nuove forme di collaborazione esterna
Ampliare la strumentazione informativa a supporto
del processo decisionale

Pianificazione, Programmazione e
Controllo

I controlli dei risultati

Intendono influenzare i comportamenti individuali

utilizzando meccanismi di collegamento tra
remunerazioni e prestazioni raggiunte
Responsabilizzazione degli individui sugli esiti delle
loro attivit
Tale forma di controllo contribuisce a creare un
ambiente meritocratico
Si tratta indifferentemente di controllo dei risultati o
di controllo di gestione
Si basano su una strumentazione tecnico-contabile
di supporto, denominata contabilit direzionale

Programmazione e controllo

Pianificazione strategica: decisioni di carattere

strategico
Pianificazione: identificazione degli obiettivi di fondo
da raggiungere in un arco di medio-lungo periodo,
correlandovi strategie e mezzi
Programmazione: traduzione degli obiettivi stabiliti
dalla pianificazione in programmi di azione aventi
breve termine
redazione del budget
Confronto tra obiettivi perseguiti e risultati
conseguiti: Analisi delle varianze

Una definizione (formale) di budget

Documento contabile amministrativo che, con

riferimento ad un orizzonte temporale di breve
periodo, traduce in termini quantitativo monetari i
dati contenuti nel piano aziendale di medio-lungo
andare
Si compone di vari documenti (budget settoriali) relativi
alle singole aree funzionali dellazienda
A livello globale dazienda, si sintetizza in un bilancio
preventivo

Una definizione (funzionale) di budget

uno strumento di controllo di gestione

Coordina e sintetizza dati relativi alle varie aree
funzionali dellazienda
Riguarda un orizzonte temporale futuro
Risulta uno strumento di elevata
responsabilizzazione e di incentivazione dei
dipendenti e dei manager dellazienda, ovvero ne
orienta i comportamenti futuri

Le caratteristiche del budget

Deriva dal piano strategico aziendale, costituendone

il primo anno
Esprime in termini economico-finanziari gli obiettivi
che lazienda intende raggiungere nel prossimo
periodo (obiettivi decisioni risorse)
relativo allazienda nel suo complesso (globalit)
articolato per centri di responsabilit
riferito ad intervalli di tempo infrannuali

Il carattere di globalit
Globale perch prende in considerazione tutta lazienda (aree
funzionali, prodotti, strategie, etc.)
Come si arriva a tale globalit?
- Redazione di singoli budget relativi a ciascuna area aziendale
- Aggregazione dei budget settoriali
- Redazione di un singolo documento aziendale, il budget

Fornisce un vero e proprio riferimento per tutti i dipendenti e

costituisce una sorta di modello di comportamento globale per
tutti

Articolazione in centri di
responsabilit
Budget per programmi, suddivisi in

Centri di costo
Centri di ricavo e di profitto (o di risultato)

Siamo in presenza di un c. di costo, di ricavo o di profitto quando

possibile con chiarezza:

definire gli obiettivi da raggiungere;

individuare i costi dei fattori dipendenti dagli obiettivi programmati
(controllabili);
individuare i costiindipendenti (incontrollabili);
accertare ununica ed univoca responsabilit nelluso delle risorse
disponibili.

Intervalli di tempo infrannuali

Linfrannualit una specificit essenziale del

budget e ne caratterizza lutilizzo nel quadro del
processo di pianificazione
Consente una migliore individuazione di
scostamenti e disfunzioni (es. fluttuazioni nella
domanda)
Maggiore possibilit di influenzare i comportamenti
e di incrementare lefficacia e la tempestivit del
processo di programmazione e controllo
Non costituisce una regola fissa: ci possono anche
essere budget pluriennali!

Omogeneizzazione in termini monetari

Esprimere le previsioni, gli obiettivi, i mezzi e le

scelte in termini quantitativo-monetari.
Costi Ricavi (aspetto economico della gestione)
Entrate Uscite (aspetto finanziario della gestione)
Vantaggio: comparabilit dei programmi di gestione
e di tutte le informazioni aziendali

NB: lobiettivo finale del budget quello della redazione

di un Bilancio desercizio preventivo.

Le funzioni del budget

Guidare ed orientare le azioni dei manager e dei responsabili

aziendali, assegnando idonee risorse e consentendo anche il
coordinamento ex-ante delle loro azioni
Verificare la fattibilit del piano, alla luce dei vincoli di breve
periodo
Fornire i parametri economico-finanziari necessari al confronto
obiettivi-risultati (vd. meccanismo di feedback): il budget
strumento di attuazione del piano e di relativo controllo (anche
operativo)
Motivare i dipendenti ed i responsabili al raggiungimento degli
obiettivi (ma: top-down o bottom-up?)
Consentire la valutazione delle prestazioni e dei comportamenti

Liter di redazione di un budget

Nella sua forma definitiva un budget rappresenta un
Bilancio desercizio preventivo, ovvero risulta
composto dai seguenti documenti:
a) budget economico (o conto economico preventivo);
b) budget patrimoniale (o stato patrimoniale
preventivo);
c) budget finanziario (o prospetto di flussi finanziari
preventivi).
Considerazione dei budget settoriali e di iterativit

La redazione del Bilancio preventivo

a) budget economico (o conto economico preventivo): redatto per
scopi interni, raramente ha la stessa forma di quello civilistico;
si focalizza sulla evidenziazione di risultati intermedi (Margine
Lordo di contribuzione, Risultato Operativo, Risultato prima
delle imposte, etc.)
b) budget patrimoniale (o stato patrimoniale preventivo):
strutturato secondo il criterio finanziario (Impieghi e Fonti)
c) budget finanziario (o prospetto di flussi finanziari preventivi):
contiene flussi di natura finanziaria e distingue tra flussi delle
risorse finanziarie globali e flussi di cassa (o di tesoreria)

Presupposti di formulazione del

budget

Prendere avvio dagli obiettivi generali stabiliti nel

piano aziendale;
il budget deve essere predisposto prima dellinizio
dellanno cui si riferisce;
sarebbe preferibile un coinvolgimento dei vari attori
nel processo di redazione;
rispetto della sequenzialit delle fasi di redazione
del budget.

Lagenda da seguire

Definizione delle linee guida e degli obiettivi generali del

budget;
formulazione del budget delle vendite;
preparazione di massima degli altri budget;
negoziazione tra responsabili, posti a vari livelli gerarchici, ai
fini di un accordo definitivo sui piani;
coordinamento e revisione delle singole componenti del
budget;
approvazione finale;
distribuzione del budget approvato.

Quale approccio nella definizione?

Top-Down

Stile impositivo
Obiettivi del piano decisi dallalta direzione
Elevato livello di dettaglio
Mancata partecipazione del manager alla
definizione degli obiettivi: pu solo conseguirli
Scarsa conoscenza dei problemi locali?
Difficile accettazione e demotivazione?
Eccessiva enfasi posta sugli scostamenti negativi

I vantaggi del budget

Incentiva i vari responsabili dei CdR ad utilizzare le

risorse aziendali in maniera economica e razionale
Svolge un fondamentale ruolo di motivazione dei
manager e dei responsabili di area
Coniuga sia parametri di carattere economicofinanziario sia non monetari
Consente il confronto tra risultati e previsioni e la
conseguente messa in atto di azioni correttive
(meccanismo di feedback )

Gli svantaggi del budget

In condizioni di forti instabilit e turbolenza

ambientali, le previsioni del budget risultano non
sempre attendibili (vd. uso della simulazione)
Richiede uno spirito aziendale di budget, ovvero
deve essere accettato
Talora enfatizza eccessivamente la componente
economica della gestione, rispetto a quella
finanziaria
Deve essere redatto con grande cura

Quale approccio nella definizione?

Bottom-Up

Stile partecipativo
I CdR formulano le loro proposte di budget
Gli obiettivi di budget vengono concordati tra i vari soggetti
Enfasi sulle cause degli scostamenti
Maggior spazio alle individualit ed agli obiettivi di area?
Scarso coordinamento?
Budget slacks? (riserve di risultato o risorse sovrabbondanti)