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Le Guide per il Cittadino

Donazioni consapevoli
Per disporre dei propri beni
in sicurezza

Consiglio Nazionale del Notariato

Adoc
Altroconsumo
Assoutenti
Casa del Consumatore
Cittadinanzattiva
Confconsumatori
Federconsumatori
Lega Consumatori
Movimento Consumatori
Movimento Difesa del Cittadino
Unione Nazionale Consumatori
L a devoluzione dei propri beni un tema ampio e
complesso, che merita un attento approfondimento.

Dopo aver esaminato le questioni connesse alla successione,


Notai e Associazioni dei Consumatori dedicano lottava
Guida per il Cittadino alle modalit con cui disporre del
proprio patrimonio in vita: le donazioni.

Donazioni consapevoli vuole essere infatti


un riferimento concreto per i cittadini che per
riconoscenza, affetto, beneficenza o altro
scelgono la donazione per trasferire un proprio
diritto o assumere un obbligo senza pretendere
nulla in cambio.

allora necessario conoscerne ogni aspetto: i soggetti che


possono donare e ricevere, la forma idonea affinch il
contratto di donazione sia valido, la commerciabilit dei beni,
le disposizioni fiscali, solo per citarne alcuni.

La Guida inoltre fornisce risposte esaurienti ai quesiti pi


comuni, come la scelta tra donazione e successione o tra
donazione e vitalizio.

Questa, come gi le precedenti Guide, pu essere richiesta al


Consiglio Nazionale del Notariato e alle Associazioni dei
Consumatori che hanno partecipato alla sua realizzazione;
sar inoltre consultabile sui rispettivi siti web.
1
La collana disponibile su iPhone e iPad attraverso
lapplicazione iNotai.

maggio 2012
Edizione aggiornata a luglio 2014
La scelta tra donazione e testamento
La scelta tra donazione
e testamento
Una domanda che spesso ci si pone se sia meglio rinviare la delle imposte, sui criteri di determinazione della base imponi-
devoluzione del patrimonio alla propria morte, regolando lo- bile, sulla sussistenza della stessa imposta (limposta di succes-
perazione con un testamento o rimettendosi alla disciplina di sione e donazione era stata soppressa nel 2001, per essere poi
legge, oppure pianificare la propria successione gi in vita tra- reintrodotta nel 2006).
mite una serie di donazioni a favore dei congiunti.
Sotto il profilo sostanziale non ci sono differenze: anche se si Obiettivo di questa Guida dare tutte le
ricorre alla donazione non possono, comunque, essere violate informazioni necessarie qualora si intendesse
le disposizioni di legge in tema di legittima: gi disporre, in vita, di tutto o parte del
proprio patrimonio.
la donazione non pu costituire cio lo
strumento per privarsi del proprio patrimonio
e lasciare, alla propria morte, qualcuno dei
legittimari senza la quota minima che gli
spetta. Se si vuole gi dividere i beni tra i
propri successori, lo si pu certamente fare
disponendo a loro favore in vita con
altrettanti atti di donazione, ma si pu
ottenere lo stesso risultato anche con un
testamento che contenga disposizioni
specifiche per la divisione del patrimonio tra
gli eredi.

2 Sotto il profilo fiscale, invece, non possibile fare raffronti sul- 3


la convenienza: vero che alle successioni e alle donazioni si
applicano le medesime imposte, ma altrettanto vero che i
presupposti temporali per lapplicazione sono diversi. Alla do-
nazione si applicano le norme fiscali in vigore al momento in
cui viene sottoscritto il relativo atto pubblico; alla successione,
invece, quelle vigenti al momento della morte del disponente.
Nel frattempo potrebbero verificarsi variazioni sulle aliquote
Le caratteristiche della donazione
Le caratteristiche della donazione

La donazione il contratto con il quale un - speciale remunerazione (per favori e/o servizi resi dal dona-
soggetto il donante arricchisce per tario senza che vi sia alcun nesso funzionale tra i servizi re-
spirito di liberalit (e cio senza pretendere si e la donazione, perch altrimenti saremmo in presenza di
alcuna controprestazione) un altro soggetto il un contratto oneroso a prestazioni corrispettive).
donatario trasferendogli un proprio diritto o In questi casi si in presenza della cosiddetta donazione ri-
assumendo un obbligo nei suoi confronti. muneratoria.
In questa particolare donazione, il motivo che spinge il do-
La donazione pu attuarsi in diversi modi: nante a compierla elemento essenziale per individuare la
con il trasferimento della propriet di beni mobili o corretta disciplina di riferimento. Alla donazione rimunerato-
immobili appartenenti al donante, o di un altro diritto rea- ria si applicano, infatti, disposizioni specifiche:
le (es. usufrutto, abitazione, diritto di superficie, servit) - esclusa la revoca per ingratitudine e per sopravvenienza
spettante al donante; dei figli;
mediante la costituzione ex novo di un diritto reale - prevista la garanzia per evizione a carico del donante (os-
(es. usufrutto, abitazione, diritto di superficie, servit) su sia la garanzia che non gravino sui beni donati diritti di ter-
beni mobili o immobili appartenenti al donante; zi o che terzi possano vantare);
con lassunzione da parte del donante di un obbligo - prevista lesclusione del donatario dallobbligo degli ali-
nei confronti del donatario (es. mediante lassunzione menti.
dellobbligo di corrispondergli, senza ricevere corrispettivo, Per tutto il resto, anche alla donazione rimuneratoria, che ri-
una rendita vitalizia); mane comunque un atto volto a procurare un arricchimento
tramite la liberazione del donatario da un obbligo nei altrui senza che vi sia stata una controprestazione, si applica
confronti del donante (es. la rinuncia a un credito che il do- la disciplina relativa alla donazione; in particolare anche per
nante vanta nei confronti del donatario). la donazione rimuneratoria necessario un atto pubblico con
4 la presenza dei testimoni. 5
La donazione rimuneratoria Non costituisce invece donazione la liberalit duso, ov-
Le ragioni di una donazione possono essere molte: affetto, vero il gesto di liberalit che si suole fare in occasione di ser-
beneficenza e altro ancora. Ma una donazione pu essere vizi resi, o comunque in conformit agli usi: trattandosi di un
anche motivata da: comportamento tenuto per adeguarsi alle regole sociali, vie-
- riconoscenza (da intendersi quale particolare sentimento di ne a mancare la spontaneit dellatto di liberalit e non sia-
gratitudine verso il donatario); mo quindi in presenza di una donazione.
- considerazione di particolari meriti del donatario;
Le caratteristiche della donazione Le caratteristiche della donazione

Loggetto le persone soggette ad amministrazione di sostegno, sem-


Possono costituire oggetto di donazione tutti i beni e pre che queste, nel decreto di ammissione alla procedura
diritti che possono arricchire il patrimonio del donata- di amministrazione di sostegno, siano state private della
rio, come: capacit di disporre dei propri beni.
beni immobili; Dato il carattere strettamente personale della donazione, la
crediti; legge vieta agli incapaci di fare donazioni anche trami-
aziende; te i propri legali rappresentanti.
denaro (rispettando le prescrizioni delle leggi vigenti in te- La donazione fatta da persona che, bench non interdetta,
ma di tracciabilit dei flussi monetari che impediscono il sia stata per qualsiasi causa, anche transitoria incapace di
trasferimento di denaro in contanti per importi superiori a intendere e volere al momento della donazione, pu essere
1.000,00); annullata su istanza del donante, dei suoi eredi o aventi cau-
veicoli (moto e/o auto), natanti, aerei, altro; sa. Lonere della prova dello stato di incapacit del donante
opere darte (quadri, sculture, altro); nel momento della donazione a carico di chi ne chiede lan-
azioni e quote di societ (entro i limiti posti al loro trasferi- nullamento. Lazione deve essere proposta entro 5 anni dalla
mento dai patti sociali e dagli statuti delle societ le cui data della donazione.
azioni e/o quote vengono donate); Essendo dotate di capacit generale, possono donare inve-
titoli del debito pubblico, quote di fondi di investimento e ce le persone giuridiche sia pubbliche sia private, entro i li-
di gestioni patrimoniali. miti imposti dalla legge e dai rispettivi atti costitutivi e statutari.
Per espresso divieto di legge i beni futuri non possono in- invece dubbia la possibilit per le societ di donare, data
vece essere oggetto di donazione, e ci perch il donan- lincompatibilit tra lo scopo di lucro delle societ stesse e la
te deve essere ben conscio del valore e della consistenza dei ragion dessere delle donazioni; si osservato, al riguardo,
beni e diritti di cui dispone con latto di liberalit. che una donazione pu essere compiuta da una societ se
6 essa, sia pure in via indiretta, compatibile con lo scopo so- 7
Chi pu donare ciale: conseguire apprezzamento sul mercato, propagandare
Possono fare donazione solo coloro che hanno la piena la merce e anche conseguire favori da parte del beneficiario.
capacit di disporre dei propri beni. Sono ritenuti, pertan-
to, incapaci di donare: Il donatario
i minori; Non esistono particolari limiti alla possibilit di accettare una
gli inabilitati; donazione: pu beneficiarne chiunque sia idoneo ad
gli interdetti; assumere la titolarit di un rapporto giuridico.
Le caratteristiche della donazione Le caratteristiche della donazione

Ovviamente gli incapaci (es. minori o interdetti) potranno ac- allegare allatto.
cettare la donazione solo tramite i loro legali rappresentanti, La donazione un contratto e come tale
che dovranno essere debitamente autorizzati con provvedi- affinch si perfezioni e produca tutti i suoi
mento del giudice tutelare. effetti non sufficiente la sola manifestazione
Lunico divieto a ricevere una donazione previsto dalla legge di volont del donante; la proposta del
riguarda il tutore e il protutore. donante deve essere espressamente
ammessa anche la donazione a favore di nascituri gi con- accettata dal donatario (salvo il caso di
cepiti o a favore di figli non ancora concepiti di una persona donazione in riguardo di matrimonio1).
vivente al momento della donazione. Cos come previsto per Laccettazione pu essere contenuta nello stesso atto che con-
gli incapaci in genere, anche i nascituri, come i figli non an- tiene la proposta del donante, oppure in un atto successivo che
cora concepiti, potranno accettare la donazione tramite i le- dovr sempre avere forma pubblica, ricevuto dal notaio alla pre-
gali rappresentanti (genitori o curatore speciale nominato per senza di due testimoni. In questultimo caso, la donazione pro-
loccasione), che dovranno essere debitamente autorizzati duce i suoi effetti a partire dal momento in cui latto pubblico
con provvedimento del giudice tutelare. contenente laccettazione sia stato notificato al donante.
Nel caso di donazione fatta congiuntamente a pi do- Non sono soggette al rigoroso requisito di forma di at-
natari la legge prevede che: to pubblico le donazioni di modico valore, ovvero le do-
- la ripartizione, in mancanza di accordi diversi, sintenda fat- nazioni di cose mobili aventi scarsa incidenza sulle condizioni
ta per parti uguali; economiche di chi dona; la modicit del valore va pertanto
- comunque valida la clausola con cui il donante dispone valutata non in maniera assoluta, ma in relazione alle condi-
che, se uno dei donatari non possa o non voglia accettare, zioni economiche del donante. Le donazioni di beni immobi-
la sua parte venga destinata agli altri. li, invece, richiedono sempre latto pubblico a prescindere dal
valore del bene donato.
8 La forma 9
La donazione deve essere fatta per atto Il mandato e la procura
pubblico, ricevuto dal notaio alla presenza di La donazione un atto strettamente
due testimoni, pena la nullit. personale che non ammette deleghe a terzi:
Se la donazione ha per oggetto beni mobili pertanto sono vietati sia il mandato sia la procura con cui il
inoltre necessario, sempre a pena di nullit, donante conferisca a terzi il potere di rappresentarlo, con fa-
descriverli dettagliatamente e indicarne il valore colt di scelta del donatario o del bene da donare. invece
nellatto di donazione o in un documento da ammessa la procura quando il donante abbia determinato sia
Le caratteristiche della donazione Le caratteristiche della donazione

il donatario sia loggetto della donazione, in modo da priva- rale al donante vita sua natural durante);
re il procuratore di qualsiasi discrezionalit. inoltre valida la - di terzi estranei al contratto (es. una donazione con onere
donazione: di prestare assistenza a un parente del donante);
- a favore di persona che il delegato debba scegliere tra pi - della comunit o della collettivit (es. una donazione con
soggetti designati dal donante, o appartenenti a determi- onere di devolvere una somma per beneficenza).
nate categorie, ovvero a favore di una persona giuridica tra Lesistenza di un onere non di per s idonea a trasformare la
quelle indicate dal donante stesso; donazione in un atto a titolo oneroso a prestazioni corrispet-
- che ha per oggetto un bene che il delegato individuer tra tive se e in quanto lonere non sia previsto come contropresta-
pi beni indicati dal donante, oppure entro i limiti di valore zione dellattribuzione donativa. Ad esempio, lonere a favore
fissati dal donante stesso. di terzi o della comunit non potr mai considerarsi alla stre-
gua di una controprestazione a favore del donante. Il dona-
La conferma della donazione nulla tario comunque tenuto alladempimento dellonere
Il mancato rispetto del requisito formale rende nulla la entro i limiti del valore dei beni donati; oltre al donante
donazione, come se non fosse mai stata posta in essere. Tut- pu agire qualsiasi interessato, anche durante la vita del do-
tavia la legge prevede che la donazione nulla possa essere nante. Il mancato adempimento dellonere non costituisce
convalidata; la convalida per possibile solo dopo la morte causa di risoluzione della donazione se ci non viene espres-
del donante ad opera dei suoi eredi o aventi causa che, pur samente previsto nellatto di donazione. Per dare particolare
conoscendo la causa di nullit, dichiarino espressamente di forza allonere apposto si dovr pertanto inserire nellatto di
confermare la donazione fatta (convalida espressa), o ne dia- donazione una clausola che preveda la risoluzione della dona-
no volontaria esecuzione (convalida tacita). zione stessa in caso di mancato adempimento dellonere.
La convalida espressa o tacita possibile per qualsiasi dona-
zione nulla, indipendentemente dalla causa della nullit, La revoca delle donazioni
10 quindi non solo per mancato rispetto del requisito formale. La donazione, come gi detto, un contratto e 11
come tale non pu essere revocato su iniziativa
La donazione modale del solo donante (es., nel caso di ripensamento
La donazione pu essere gravata da un onere a carico se il donatario non tiene un comportamento
del beneficiario. Lonere pu consistere in una prestazione conforme alle sue aspettative).
a favore: Secondo la vigente normativa, la revocazione
- dello stesso donante (es. una donazione immobiliare con delle donazioni pu essere richiesta
onere per il donatario di prestare assistenza materiale e mo- allautorit giudiziaria in due casi specifici:
Le caratteristiche della donazione Le caratteristiche della donazione

la revocazione per ingratitudine: possibile la revoca ne relativo a fabbricati esistenti, prescrive per i proprietari lobbli-
della donazione quando il donatario abbia commesso rea- go di dichiarare nellatto che i dati e le planimetrie depositate in ca-
ti gravi nei confronti del donante o dei suoi congiunti (omi- tasto sono conformi allo stato di fatto, ovvero alla localizzazione,
cidio volontario, tentato omicidio o altro reato cui siano destinazione duso e configurazione reale e attuale dellimmobile
applicabili le norme sullomicidio; denuncia o testimonian- oggetto di negoziazione, pena la nullit dello stesso.
za per reato punibile con lergastolo, o reclusione non in- Prima della stipula, i donanti sono tenuti a verificare accura-
feriore a tre anni se la denuncia risultata calunniosa o la tamente la corrispondenza dei dati catastali e delle planime-
testimonianza risultata falsa); si sia reso colpevole di in- trie depositate allo stato di fatto, specie per quanto riguarda
giuria grave verso il donante; abbia dolosamente arrecato la destinazione duso (categoria catastale) e la consistenza
grave pregiudizio al suo patrimonio, o gli abbia rifiutato in- (vani e/o superficie), al fine di riportare nellatto dati veritieri
debitamente gli alimenti dovuti a sensi di legge; e corretti. Una dichiarazione mendace espone il dichiarante
la revocazione per sopravvenienza di figli: le donazio- a responsabilit civile per i danni arrecati alla controparte e
ni fatte da chi non aveva o ignorava di avere figli o discen- pu, inoltre, esporre il dichiarante, stante i recenti orienta-
denti legittimi al tempo della donazione, possono essere menti della giurisprudenza, anche a responsabilit penale4.
revocate per la sopravvenienza o lesistenza di un figlio, o La dichiarazione pu essere sostituita dallattestazione di
di un discendente legittimo del donante. La revocazione conformit rilasciata da un tecnico abilitato alla presentazio-
pu essere richiesta anche se il figlio del donante era gi ne degli atti di aggiornamento degli atti catastali (architetto,
concepito al momento della donazione. geometra, ingegnere).
Non possono comunque essere revocate, n per causa
dingratitudine, n per sopravvenienza di figli, le donazioni ri- Riferimenti urbanistici
muneratorie e quelle fatte in relazione a un determinato Gli atti di donazione di edifici
matrimonio2. Devono essere riportati nellatto di donazione, a pena di
12 nullit, a seconda dellepoca di costruzione gli estremi: 13
La donazione di immobili - della licenza edilizia (o della licenza edilizia in sanato-
Un caso che richiede particolari obblighi formali quello del- ria) per costruzioni eseguite prima del 30 gennaio 1977,
le donazioni di beni immobili. data di entrata in vigore della legge 10/1977 detta Leg-
ge Bucalossi che ha introdotto la concessione edilizia in
Conformit dei dati catastali sostituzione della licenza edilizia;
Dal 1 luglio 2010 in vigore una specifica normativa3 che, in caso - della concessione edilizia (o della concessione edilizia
di stipula di un atto traslativo compresa quindi anche la donazio- in sanatoria) per costruzioni eseguite prima del 30 giu-
Le caratteristiche della donazione Le caratteristiche della donazione

gno 2003, data di entrata in vigore del Testo Unico in nazione di un terreno a favore del figlio del donante non
materia edilizia, che introduce il permesso di costruire in obbligatorio allegare il certificato di destinazione urba-
sostituzione della concessione edilizia; nistica, mentre sar necessario allegarlo se la donazione
- del permesso di costruire (o del permesso di costruire in a favore sia del figlio sia della nuora del donante.
sanatoria) per costruzioni eseguite dal 30 giugno 2003 in poi; Il certificato di destinazione urbanistica deve essere rilascia-
- della denuncia di inizio attivit (D.I.A.) per interventi to dal dirigente o responsabile dellufficio comunale com-
di nuova costruzione o di ristrutturazione maggiore ese- petente entro il termine di 30 giorni dalla presentazione
guiti dal 30 giugno 2003, e per i quali in alternativa al della domanda. valido per 1 anno dalla data di rilascio se,
permesso di costruire si sia fatto ricorso alla D.I.A. (defi- per dichiarazione del donante, non siano intervenute mo-
nita nella prassi: SUPER-D.I.A.). difiche degli strumenti urbanistici.
Per gli interventi anteriori al 1 settembre 1967 valido latto Non c inoltre obbligo del certificato di destinazione urba-
di donazione nel quale in luogo degli estremi della licenza sia nistica se:
riportata o allegata apposita dichiarazione sostitutiva di atto - il terreno donato costituisce pertinenza di edificio censi-
di notoriet nella quale si attesti lavvenuto inizio dei lavori di to nel catasto dei fabbricati, purch la sua superficie
costruzione sin da data anteriore al 1 settembre 1967. complessiva sia inferiore a 5.000 metri quadrati;
inoltre opportuno, anche se non prescritto a pena di - con la donazione viene costituita o modificata o estinta
nullit, citare gli estremi di tutti gli altri provvedimenti edi- una servit.
lizi rilasciati sullimmobile oggetto di donazione, per inter-
venti successivi alla costruzione o a seguito di istanza di sa- Certificazione energetica
natoria edilizia, al fine di ricostruire nellatto tutta la storia In caso di donazione di un fabbricato che
urbanistico-edilizia del fabbricato. comporti consumo energetico (ad esempio
Gli atti di donazione di terreni unabitazione, un negozio, un ufficio, altro)
14 Gli atti di donazione relativi a terreni sono nulli e non pos- esso deve essere dotato dellattestato di 15
sono essere stipulati n trascritti nei pubblici registri immo- prestazione energetica.
biliari se agli atti stessi non sia allegato il certificato di Tuttavia la legge non prevede lobbligo di allegare lattestato al-
destinazione urbanistica (CDU) contenente le prescri- latto di donazione n lobbligo di inserire una clausola con la
zioni urbanistiche riguardanti larea interessata, a meno quale il donatario dichiari di aver ricevuto le informazioni e la
che la donazione sia a favore: documentazione, comprensiva dell'attestato, sulla prestazione
- del coniuge del donante; energetica degli edifici; questi obblighi sono previsti solo per gli
- dei parenti in linea retta del donante. Quindi in caso di do- atti traslativi a titolo oneroso e per i nuovi contratti di locazio-
Le caratteristiche della donazione
Le liberalit
e le donazioni indirette
ne soggetti a registrazione. Lobbligo di dotazione dellatte- Lo scopo della donazione arricchire un
stato energetico non sussiste se oggetto della donazio- altro soggetto senza che vi sia alcun obbligo
ne sono fabbricati al grezzo, ruderi o fabbricati il cui uso giuridico che lo imponga pu essere
standard non prevede linstallazione e limpiego di siste- raggiunto anche con negozio diverso dalla
mi tecnici di climatizzazione o per i quali non necessa- donazione tipica, il quale, proprio perch
rio garantire il comfort abitativo (ad esempio box auto, utilizzato per perseguire lo scopo donativo, va
cantine, deposito, altro). assoggettato alla disciplina sostanziale della
Per un approfondimento si pu consultare la Guida di questa donazione: si parla in questo caso di
collana Acquisto Certificato, agibilit, sicurezza ed efficien- donazione indiretta.
za energetica degli immobili. La legge infatti dispone che le liberalit, anche se risultano da
atti diversi dalla donazione tipica, siano soggette alle stesse
Sicurezza impianti norme che regolano la revocazione delle donazioni per causa
Il donante non tenuto a garantire che gli impianti siano di ingratitudine e per sopravvenienza di figli, nonch a quel-
conformi alla normativa in materia di sicurezza. Sar, invece, le sulla riduzione delle donazioni per integrare la quota dovu-
tenuto a informare il donatario circa lo stato degli impianti di ta ai legittimari (con esclusione delle donazioni fatte in occa-
dotazione delledificio donato; infatti la legge stabilisce che, sione di servizi resi, o comunque in conformit agli usi e del-
salvo patto speciale, la garanzia del donante non si estende le donazioni non soggette a collazione5).
ai vizi del bene a meno che il donante non sia stato in dolo Sono stati individuati diversi casi di donazione indiretta:
(anche per approfondire gli aspetti della conformit degli im- la rinunzia abdicativa, fatta cio senza corrispettivo: ad
pianti consultare la Guida Acquisto Certificato: agibilit, esempio, la rinuncia a un diritto di usufrutto;
sicurezza ed efficienza energetica degli immobili). il contratto a favore di terzo, per far acquistare al terzo
limmobile trasferito o altre utilit;
16 ladempimento del terzo, ovvero quando si adempie a 17
un obbligo altrui;
la donazione mista, come la vendita a prezzo notevol-
mente inferiore al valore;
lintestazione di beni a nome altrui.
importante sottolineare che i casi sopracitati costituiscono
donazioni indirette solo ed esclusivamente se fatti per spirito
di liberalit. Se lo scopo non liberale non verr applicata la
Le liberalit e le donazioni indirette Le liberalit e le donazioni indirette

disciplina sostanziale della donazione (si pensi a un adempi- nazione indiretta nel caso considerato, dellintestazione di
mento del terzo da cui discenda un nuovo credito di chi ha bene a nome altrui discende da un procedimento comples-
adempiuto nei confronti del debitore). so dove un soggetto paga direttamente il venditore, inten-
dendo beneficiare colui che sar lintestatario del bene, e dal-
Lintestazione di beni a nome altrui la stipulazione di un contratto di vendita (da considerare co-
Il caso pi ricorrente di donazione indiretta me mero strumento formale di trasferimento del bene); la
quella dellintestazione di beni a nome altrui compravendita pertanto, pur concretizzando una donazione
e in particolare quella dellacquisto di un indiretta, non vede comunque mutata la propria natura giu-
bene immobile con denaro dei genitori ridica: e rimane compravendita, per la quale quindi non
intestato a favore del figlio. prescritta a pena di nullit la forma di atto pubblico con la
La giurisprudenza al riguardo ha riconosciuto che nellipote- presenza dei testimoni (funge da mero strumento per lat-
si di acquisto di immobile con denaro proprio del disponente tuazione della liberalit).
e di intestazione dello stesso ad altro soggetto, che il dispo- A tal proposito pu essere utile specificare
nente ha inteso in tal modo beneficiare, costituendo la ven- nellatto di compravendita, mediante
dita mero strumento formale di trasferimento della propriet unapposita dichiarazione del donatario, che
del bene per lattuazione di un complesso procedimento di il prezzo di acquisto stato pagato dai
arricchimento del destinatario del detto trasferimento, si ha genitori, e ci per le seguenti ragioni:
donazione indiretta non gi del denaro ma dellimmobile, per motivi di coerenza fiscale, se e in quanto il figlio ac-
poich secondo la volont del disponente alla quale aderisce quirente sia uno studente o comunque un soggetto privo di
il donatario, di questultimo bene viene arricchito il patrimo- redditi consolidati e quindi impossibilitato a giustificare di
nio del beneficiario. Conseguentemente il beneficiario in se- fronte al fisco la provenienza del denaro utilizzato per lac-
de di divisione dovr imputare alla propria quota limmobile quisto;
18 e non il denaro impiegato per il suo acquisto. per motivi successori, dovendo il figlio (acquirente) impu- 19
Questa soluzione avvalorata dalla giurisprudenza sia per tare il bene oggetto della donazione indiretta alla propria
lintestazione in senso stretto, sia per il caso dellacquisto fat- quota ereditaria: questo aspetto particolarmente impor-
to a proprio nome dal figlio con denaro fornito, precedente- tante per il genitore donante specie se ci sono altri figli che,
mente o contestualmente, dal genitore. in mancanza della dichiarazione del donatario sulla prove-
Dalla soluzione proposta in giurisprudenza si ricava che la do- nienza del denaro utilizzato per lacquisto, potrebbero non
Le liberalit e le donazioni indirette
La commerciabilit
dei beni provenienti da donazioni
essere in grado di provare lavvenuta donazione indiretta Al fine della tutela dei legittimari, lacquisto
dopo la morte del genitore; per donazione pu, nel tempo e in presenza di
ai fini della dichiarazione sostitutiva di atto di noto- particolari circostanze, venir meno per effetto
riet per lindicazione analitica delle modalit di pagamen- delleventuale esercizio vittorioso dellazione di
to del corrispettivo: dovendo le parti, nei casi di trasferi- riduzione da parte dei legittimari lesi nei
mento di immobili, dichiarare nellatto gli estremi dei mez- propri diritti, con possibili ripercussioni anche
zi di pagamento utilizzati, se il pagamento stato effettua- nei confronti di terzi aventi causa dal donatario,
to direttamente dai genitori con assegni o bonifici loro im- peraltro solo qualora il donatario non possieda beni sufficienti a
putabili, la dichiarazione avr anche la funzione di giustifi- soddisfare le ragioni degli istanti (per un approfondimento del
care la provenienza dei mezzi di pagamento; tema relativo alla tutela dei legittimari si pu consultare la Gui-
infine perch, alla luce dei recenti orientamenti anche del- da di questa collana Successioni tutelate: le regole per un si-
la giurisprudenza, si esclude che la donazione indiretta curo trasferimento dei beni).
che si andrebbe a evidenziare esponga, in caso di rivendi- Innanzitutto si fa presente che:
ta, il terzo subacquirente ai rischi dellazione di resti- - il nostro ordinamento riserva a determinati soggetti, detti
tuzione, creando problemi per la futura commerciabilit legittimari (coniuge, figli e ascendenti del defunto) una
del bene cos acquistato (si veda il capitolo successivo). Inol- quota di eredit detta legittima della quale non possono
tre, il non evidenziare in atto la provenienza del denaro essere privati per volont del defunto, sia che sia stata espres-
circostanza che potrebbe creare problemi anche in relazio- sa in un testamento o eseguita in vita tramite donazioni;
ne agli obblighi sopra richiamati previsti in tema di traccia- - se un legittimario viene privato, in tutto o in parte, della sua
bilit dei pagamenti non cambia la situazione di fatto: se quota di legittima per effetto di una disposizione del testamen-
il prezzo stato pagato dal genitore, si tratter comunque to o di una o pi donazioni effettuate in vita dal defunto, pu
di donazione indiretta; senza la dichiarazione in atto del do- far valere il proprio diritto allottenimento dellintera quota di le-
20 natario si rende solo pi difficoltoso provarla. gittima mediante unapposita azione giudiziaria, detta azione di 21
riduzione, soggetta al termine di prescrizione di 10 anni (nel ca-
so di lesione della legittima determinata da donazione, questo
termine decorre dalla data di apertura della successione);
- i legittimari possono rinunciare allazione di riduzione solo do-
po la morte del soggetto della cui eredit si tratta, e mai du-
rante la sua vita; pertanto, se un soggetto dispone in vita di
tutto il suo patrimonio con pi donazioni a favore solo di al-
La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni

cuni dei legittimari, quelli che non hanno ricevuto nulla i le- seguente minor valore dei beni ricevuti in eredit, e sempre che
gittimari pretermessi o quelli che comunque hanno rice- la domanda di riduzione sia stata trascritta entro 10 anni dalla
vuto beni di valore inferiore a quello della quota di legittima data di apertura della successione.
i legittimari lesi non possono rinunciare allazione di ridu- Altra novit la possibilit per il coniuge e i parenti in linea
zione mentre il donante in vita n con dichiarazione espres- retta del donante di opporsi alla donazione: il termine di
sa, n prestando il loro assenso alla donazione; 20 anni sospeso nei confronti del coniuge e dei parenti in li-
- lazione di riduzione, in caso di lesione susseguente a dona- nea retta del donante, qualora essi abbiano notificato e trascrit-
zione, va proposta nei confronti del donatario; tuttavia se il to, nei confronti del donatario e dei suoi aventi causa, un atto
donatario ha ceduto a terzi gli immobili donati, il legittimario, stragiudiziale di opposizione alla donazione.
se e in quanto il donatario non abbia altri beni sui quali sod- Questo diritto di opposizione non solo personale, ma perde
disfare le proprie ragioni, potr chiedere ai successivi acquiren- inoltre effetto se non rinnovato prima che siano trascorsi 20
ti la restituzione del bene (azione di restituzione); lazione anni dalla sua trascrizione.
di restituzione deve proporsi secondo lordine di data delle Il coniuge e i parenti in linea retta del donante possono anche ri-
alienazioni cominciando dallultima. Tuttavia il terzo acquiren- nunciare al diritto di opposizione. Tuttavia tale rinuncia non com-
te pu liberarsi dallobbligo di restituire in natura le cose do- porta anche la rinuncia allazione di riduzione perch per legge i
nate pagando lequivalente in denaro. legittimari non possono rinunciare ad essa finch vive il donante.
Una questione aperta se, o a quali condizioni, la disciplina in-
Le novit della legge 80/2005 trodotta dalla legge 80/2005 sia applicabile anche alle donazio-
In questa materia intervenuta la legge 80/20056 che ha inno- ni poste in essere prima dellentrata in vigore della legge mede-
vato la disciplina del codice civile. La prima novit che lazione sima, ossia prima del 15 maggio 2005. La mancanza di una nor-
di restituzione pu essere intrapresa dal legittimario leso ma transitoria, infatti, ha determinato interpretazioni tra loro
o pretermesso solo se non sono decorsi 20 anni dalla tra- contrastanti.
22 scrizione della donazione: quindi, solo trascorsi i 20 anni, il 23
terzo acquirente di un immobile donato non correr pi rischi. Verifiche da effettuare prima di un acquisto
Lo stesso principio vale anche per le ipoteche e ogni altro e possibili rimedi
vincolo (ad esempio un diritto di usufrutto) che il donatario In occasione dellacquisto di un immobile e quindi sin dalla sti-
abbia iscritto o trascritto sullimmobile donatogli: se lazio- pula del preliminare il promissario acquirente (colui che si impe-
ne di riduzione intrapresa dopo 20 anni dalla trascrizione del- gna ad acquistare) deve verificare se il venditore abbia acquisito
la donazione, le ipoteche e i vincoli restano efficaci, con lobbli- il bene mediante donazione o se comunque nella catena dei
go del donatario di compensare in denaro i legittimari per il con- trasferimenti che precedono lacquisto del proprio dante causa
La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni

sia stata effettuata una donazione. I rimedi: non esistono rimedi giuridicamente convin-
Se effettivamente presente una donazione bisogna distingue- centi per ovviare alla situazione sopra descritta; le varie
re se: soluzioni suggerite dalla prassi (risoluzione della donazione
per mutuo dissenso, fideiussione a carico del donante e/o dei
a) il donante sia ancora vivente: in questo caso lazione di re- legittimari a favore dellacquirente a garanzia dei danni deri-
stituzione (ossia la possibile futura azione di rivendica del bene vanti dallazione di restituzione, rinuncia da parte dei legitti-
nei confronti di chi acquistato limmobile dal donatario) potr mari allazione stessa di restituzione, diversa dallazione di ri-
essere esercitata solo dopo la morte del donante ed entro i suc- duzione irrinunciabile) hanno dal punto di vista giuridico va-
cessivi 10 anni, al verificarsi di tutte le seguenti condizioni: lidit incerta, perch vi sono dubbi sulla loro legittimit.
a.1 che il donante alla sua morte non abbia lasciato beni suf-
ficienti a coprire la quota di legittima spettante a tutti i le- b) il donante sia deceduto da meno di 10 anni: in questo
gittimari; caso lazione di restituzione potr essere esercitata entro i 10
a.2 che il venditore (che aveva ricevuto il bene trasferito me- anni dalla morte del donante al verificarsi di tutte le condizio-
diante donazione) non abbia nel proprio patrimonio beni ni sopra riportate.
sufficienti a soddisfare le ragioni dei legittimari lesi; Ovviamente a differenza del caso a) dovrebbe risultare pi age-
a.3 che non siano gi decorsi 20 anni dalla data della trascri- vole verificare la ricorrenza o meno delle circostanze cui sub-
zione della donazione, salvo che sia intervenuta opposi- ordinata lazione di restituzione che vanno riferite non pi a un
zione al decorso dei 20 anni da parte del coniuge o di pa- evento futuro bens a una data certa (la morte del donante).
renti in linea retta (legge 80/2005). I rimedi: in questo caso il rimedio giuridico consiste nella
evidente la difficolt di gestire questa situazione in quan- rinuncia espressa da parte di tutti i legittimari (a condizio-
to al momento della stipula del preliminare, cos come al ne di conoscere tutti i legittimari esistenti) allazione di riduzio-
momento del rogito definitivo, non possibile valutare e ne o quanto meno allazione di restituzione verso terzi ex art.
24 verificare la sussistenza di circostanze come quelle sopra il- 563 c.c., rinuncia valida e possibile dopo la morte del donante. 25
lustrate che si riferiscono a eventi futuri e incerti (il donan-
te potrebbe vivere pi o meno a lungo e comunque oltre o c) il donante sia deceduto da pi di 10 anni: in questo ca-
non pi dei 20 anni successivi alla trascrizione della dona- so, secondo lorientamento prevalente in tema di prescrizio-
zione; il suo patrimonio, come quello del donatario, potreb- ne, confermato anche dalle Sezioni Unite della Cassazione, il
be subire in questo arco di tempo modifiche anche impor- diritto ad agire in riduzione deve ritenersi prescritto per cui
tanti; lopposizione al decorso del ventennio potrebbe inter- non vi pi alcun rischio per lacquirente, perch le azioni di
venire al diciannovesimo anno, e cos via). riduzione e restituzione non potranno pi essere esercitate.
La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni
Gli aspetti fiscali

Pertanto se entro 10 anni dalla morte del donante non sta- In caso di donazione (o di altro atto di liberalit
ta trascritta la domanda di riduzione lacquirente potr acqui- o comunque a titolo gratuito) i beneficiari
stare limmobile senza alcun timore. devono pagare limposta di donazione per i
beni e i diritti ricevuti. Questa imposta
d) siano decorsi pi di 20 anni dalla data della donazione: colpisce le attribuzioni ai singoli
a prescindere dalla circostanza che il donante sia ancora viven- beneficiari e si applica solo al valore dei beni
te o sia gi deceduto, se entro 20 anni dalla data di trascrizio- e dei relativi diritti (di seguito detti base
ne della donazione non si verificata opposizione da parte del imponibile) eccedente la franchigia che
coniuge o di parenti in linea retta, lazione di restituzione non eventualmente spetta in base al rapporto di
potr pi essere esercitata e pertanto non c pi alcun rischio parentela intercorrente tra donante e
per lacquirente. Tutto ci vale senza alcuna ombra di dubbio beneficiario.
per le donazioni poste in essere dopo il 15 maggio 2005. Per
le donazioni realizzate prima di tale data, invece, non scon- Le franchigie
tato che valgano le stesse conclusioni e non ci sono certezze Se beneficiario il coniuge o un parente in linea retta
a causa della mancanza di una disciplina transitoria allinterno del donante, limposta di donazione si applica solo alla parte
della legge 80/2005 che chiarisca in maniera inequivocabile il della base imponibile che supera la franchigia riconosciuta
regime applicabile alle donazioni anteriori. di 1.000.000,00.
Se beneficiario il fratello o la sorella del donante, limpo-
Conclusioni sta di donazione si applica solo alla parte della base imponibile
Si pu dire che, nei casi di cui ai punti a) e b), un rischio per lac- che supera la franchigia riconosciuta di 100.000,00.
quirente esista, ma un rischio potenziale perch non detto Se beneficiario un soggetto portatore di handicap (rico-
che la presenza di una donazione determini di per s una riven- nosciuto grave a sensi della legge 5.2.1992 n. 104 7), limposta
26 dica del bene da parte di terzi. Secondo la giurisprudenza il di donazione si applica solo alla parte della base imponibile che 27
semplice fatto che un bene immobile provenga da donazione supera la franchigia riconosciuta di 1.500.000,00.
non comporta lesistenza, di per s, di un pericolo effettivo e at-
tuale di rivendica: per cui si ritenuto ingiustificato il rifiuto del Le aliquote
promissario acquirente a stipulare il contratto definitivo di com- Limporto dellimposta di donazione si ottiene applicando al-
pravendita, qualora il motivo fosse la provenienza a titolo di do- la base imponibile, decurtata delleventuale franchigia, le se-
nazione dellimmobile oggetto del preliminare. guenti aliquote che variano a seconda del rapporto di paren-
tela tra il donante e il beneficiario:
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

- 4% (sulla base imponibile decurtata della franchigia di La registrazione degli atti soggetti a imposta
1.000.000,00) se beneficiari sono il coniuge e i parenti in li- di donazione
nea retta; Limposta di donazione si applica a tutti gli
- 6% (sulla base imponibile decurtata della franchigia di atti a titolo gratuito comprese le donazioni,
100.000,00) se beneficiari sono i fratelli o le sorelle; le altre liberalit tra vivi, le costituzioni di
- 6% se beneficiari sono i parenti entro il quarto grado, gli vincoli di destinazione, le rinunce e le
affini in linea retta e gli affini in linea collaterale entro il ter- costituzioni di rendite e pensioni.
zo grado; Questi atti sono soggetti a registrazione in termine fisso (cio
- 8% se beneficiari sono soggetti diversi da quelli di cui ai entro 30 giorni dalla data di stipula dellatto); il notaio proce-
punti precedenti. der alla registrazione in via telematica.
Sono soggetti a registrazione in termine fisso anche gli atti
Le modalit di applicazione dellimposta aventi per oggetto donazioni, dirette o indirette, formate al-
Se la donazione fatta congiuntamente a favore di pi lestero nei confronti di beneficiari residenti nello Stato. Dal-
soggetti, o se in uno stesso atto sono compresi pi atti di limposta sulle donazioni determinata a norma della legisla-
disposizione a favore di soggetti diversi, le aliquote sopra zione italiana, si detraggono le imposte pagate allestero per
elencate si applicano al valore delle quote dei beni o dei di- la donazione e in relazione ai beni l esistenti, salva lapplica-
ritti attribuiti a ciascun beneficiario (salva sempre lapplica- zione delle convenzioni contro le doppie imposizioni.
zione della franchigia eventualmente spettante a ciascun In sede di registrazione dellatto deve essere versata limposta di
beneficiario). donazione allUfficio del registro. Unapposita circolare dellA-
genzia delle Entrate ha chiarito che le donazioni con valore non
Le ulteriori imposte in caso di immobili eccedente la franchigia devono essere registrate gratuitamente,
Se oggetto della donazione sono beni senza che si debba applicare limposta fissa di 200,00 come
28 immobili si applicano due ulteriori imposte: invece era prassi. 29
- limposta di trascrizione, detta anche ipotecaria, nella Nel caso di atto avente per oggetto beni immobili devono es-
misura del 2% del valore attribuito agli immobili, ovvero sere pagate anche limposta di trascrizione (o ipotecaria) e
nella misura fissa di 200,00 se sussistono le condizioni limposta catastale.
per fruire delle agevolazioni prima casa; Limposta di donazione si applica anche alle donazioni pre-
- limposta catastale nella misura dell1% del valore attribui- sunte: ovvero i trasferimenti immobiliari e i trasferimenti di
to agli immobili, o nella misura fissa di 200,00 se sussisto- partecipazioni sociali tra coniugi o parenti in linea retta, se
no le condizioni per fruire delle agevolazioni prima casa. lammontare complessivo dellimposta di registro e di ogni al-
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

tra imposta dovuta per il trasferimento risulta inferiore allam- si legali, dalla data in cui essa avrebbe dovuto essere pagata;
montare delle imposte applicabili in caso di trasferimento a ti- a favore di movimenti e partiti politici.
tolo gratuito, al netto delle detrazioni spettanti. Se i trasferimenti hanno per oggetto immobili, prevista
lesenzione anche dallimposta di trascrizione e dallimpo-
Su chi gravano le imposte sta catastale.
Limposta dovuta dai donatari per le donazioni e dai Non sono soggetti a imposta neppure:
beneficiari per le altre liberalit tra vivi. le donazioni di veicoli iscritti nel pubblico registro au-
Ai fini dellimposta sono considerati parenti in linea retta an- tomobilistico, nemmeno se presenti con altri beni o dirit-
che i genitori e i figli naturali, i rispettivi ascendenti e discen- ti in uno stesso atto di donazione;
denti in linea retta, gli adottanti e gli adottati. i trasferimenti di aziende familiari (individuali o collet-
tive), a favore dei discendenti o del coniuge, se si verifica-
Le esclusioni dallimposta di donazione no le seguenti condizioni:
Sono esclusi dallimposta di donazione i trasferimenti: - si tratta di trasferimenti a titolo gratuito;
a favore dello Stato, delle regioni, delle province e dei - i beneficiari sono i discendenti o il coniuge del disponente;
comuni; - i trasferimenti hanno per oggetto aziende o rami di esse,
a favore di enti pubblici e di fondazioni o associazioni quote sociali o azioni. In caso di azioni di societ per azioni
legalmente riconosciute, che hanno come scopo esclusi- o di societ in accomandita per azioni, o di quote di socie-
vo lassistenza, lo studio, la ricerca scientifica, leducazione, t a responsabilit limitata, di societ cooperative, di socie-
listruzione o altre finalit di pubblica utilit, nonch quelli a t di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato,
favore delle organizzazioni non lucrative di utilit socia- il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni tramite
le (ONLUS) e a fondazioni previste dal decreto legislativo le quali acquisito o integrato il controllo della societ (os-
emanato in attuazione della L. 23 dicembre 1998, n. 461; sia se la partecipazione trasferita attribuisce o consente di
30 a favore di enti pubblici e di fondazioni o associazioni acquisire la maggioranza dei voti esercitabili nellassemblea 31
legalmente riconosciute, diversi da quelli indicati, se dispo- ordinaria). Per quanto riguarda le quote delle altre societ
sti per le finalit di cui sopra; in questo caso lente beneficia- (s.n.c., s.a.s.) non richiesto che il beneficiario acquisisca o
rio deve dimostrare, entro 5 anni dallaccettazione della do- integri il controllo della societ: quindi lagevolazione spet-
nazione, di avere impiegato i beni o diritti ricevuti oppure la ta qualunque sia lentit della partecipazione trasferita.
somma ricavata dalla loro cessione per il conseguimento del- Il beneficio relativo ai trasferimenti di aziende familiari si
le finalit indicate dal donante. In mancanza di questa dimo- applica a condizione che:
strazione tenuto al pagamento dellimposta con gli interes- - i beneficiari proseguano lesercizio dellattivit dimpresa
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del tra- Esempio:
sferimento; Tizio vende a Caio un immobile al prezzo di 100.000,00.
- gli stessi, in caso di trasferimento di azioni di societ per Il prezzo viene pagato direttamente a Tizio da Sem-
azioni o di societ in accomandita per azioni, di quote di pronio, padre di Caio (si realizza in tal modo una do-
societ a responsabilit limitata, di societ cooperative, di nazione indiretta tra Sempronio ed il figlio Caio). Nel-
societ di mutua assicurazione, detengano il controllo per latto Caio dichiara che il prezzo stato pagato dal
un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del trasferi- proprio padre facendo emergere dallatto stesso la
mento; contestualmente allatto di donazione i beneficia- donazione indiretta.
La norma richiamata stabilisce che in questo caso la
ri, per avvalersi della esenzione dallimposta di donazione,
donazione indiretta cos denunciata non sconta alcu-
devono rendere una dichiarazione in tal senso. Per quanto
na imposta in quanto collegata ad atto (la compra-
riguarda le quote delle altre societ (s.n.c., s.a.s.) non ri- vendita dellimmobile) gi soggetto ad imposta di re-
chiesto che il beneficiario acquisisca o integri il controllo gistro proporzionale (se Tizio un privato) o ad IVA
della societ, per cui non neppure richiesto il manteni- (se Tizio un imprenditore).
mento del controllo per almeno 5 anni.
Nel caso di trasferimento a titolo gratuito di aziende con
immobili, ricorrendo i presupposti per lapplicazione del Le agevolazioni in caso di donazione
beneficio, non si applicher neppure limposta di trascri- Sono soggette a imposta di donazione, nella misura
zione n limposta catastale; fissa prevista per limposta di registro (attualmente
le liberalit indirette, a condizione che siano attuate 200,00):
mediante atti comportanti il trasferimento o la costi- - le donazioni di beni culturali vincolati, a condizione
tuzione di diritti immobiliari o il trasferimento di che siano stati assolti i conseguenti obblighi di conserva-
aziende assoggettati allimposta di registro in misura zione e protezione;
32 proporzionale oppure allIVA. Affinch le liberalit indi- - le donazioni di ogni altro bene o diritto dichiarato 33
rette siano irrilevanti ai fini fiscali devono verificarsi le se- esente dallimposta a norma di legge, a eccezione
guenti condizioni: dei titoli del debito pubblico.
- che vi sia un collegamento tra la liberalit indiretta e lat- A causa di una formulazione poco chiara della disposi-
to comportante il trasferimento o la costituzione di dirit- zione di legge8 non evidente se i titoli del debito pub-
ti immobiliari o il trasferimento di aziende; blico (BOT, BTP, CCT e gli altri titoli di Stato garantiti dal-
- che per latto collegato sia dovuta limposta proporzio- lo Stato o equiparati) debbano essere assoggettati a im-
nale di registro ovvero lIVA. posta di donazione.
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

Agevolazioni prima casa sul territorio italiano, o a cittadini italiani che lavorano
Nel caso di donazioni di immobili sono dovute anche allestero nel caso di immobili siti nel luogo dove ha se-
limposta di trascrizione (o ipotecaria) nella misura del de o esercita lattivit il soggetto da cui dipendono;
2% e limposta catastale nella misura dell1%, a meno - di non essere titolare esclusivo, n in comunione col pro-
che si tratti di unit abitativa con relative pertinenze per prio coniuge, dei diritti di propriet, usufrutto, uso e abi-
le quali ci siano i presupposti per le agevolazioni prima tazione di altro immobile nel territorio del comune dove
casa. ubicato limmobile trasferito;
La legge stabilisce che le imposte - di non essere titolare, neppure per quote (e neppure
ipotecaria e catastale sono applicate in regime di comunione legale dei beni col proprio co-
nella misura fissa per i trasferimenti della niuge) su tutto il territorio nazionale dei diritti di pro-
propriet di case di abitazione non di lusso priet, usufrutto, uso, abitazione e nuda propriet su
e per la costituzione o il trasferimento di altro immobile acquistato con le agevolazioni prima
diritti immobiliari relativi alle stesse, casa.
derivanti da donazioni, quando in capo al Le agevolazioni prima casa si estendono anche alle per-
beneficiario o, in caso di pluralit di tinenze ma limitatamente a una sola unit classificata ca-
beneficiari, in capo ad almeno uno di essi, tastalmente come C/6 (autorimessa, posto auto) e a una so-
sussistano i requisiti e le condizioni previste la unit catalogata sempre catastalmente come C/2 (cantina,
in materia di acquisto della prima casa ai deposito, altro).
fini dellimposta di registro. Le dichiarazioni per avvalersi delle agevolazioni prima casa so-
In particolare per poter usufruire delle agevolazioni pri- no rese dallinteressato nellatto di donazione. Tuttavia pos-
ma casa il fabbricato non deve essere accatastato nelle sibile integrare latto di donazione con un atto successivo,
categorie A/1, A/8 e A/9, e il beneficiario deve dichia- che contenga le dichiarazioni necessarie per beneficiare del
34 rare: regime di favore per la prima casa erroneamente omesse nel- 35
- di avere la propria residenza nel comune dove situato latto originario, per poter recuperare le agevolazioni non ri-
limmobile trasferito, ovvero di voler stabilire la propria chieste in prima battuta.
residenza in questo comune entro 18 mesi dalla data Si segnala che lapplicazione dellimposta ipotecaria e cata-
dellatto di donazione, o ancora, di svolgere la propria stale in misura fissa per i trasferimenti derivanti da donazio-
attivit in questo comune. Le agevolazioni sono estese ne, se ricorrono i presupposti per le agevolazioni prima ca-
anche a cittadini italiani che risiedono allestero che ac- sa, non preclude la possibilit di acquistare successivamen-
quisiscono, per donazione, limmobile come prima casa te a titolo oneroso unaltra abitazione non di lusso fruendo
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

dei benefici prima casa perch sono diversi i presupposti dellimposta di donazione, costituita dal
dellacquisto. valore globale dei beni e dei diritti trasferiti
al netto degli oneri da cui gravato il
Agevolazioni per lagricoltura beneficiario.
Giovani Agricoltori: la legge prevede lesenzione dallim- Se la donazione ha per oggetto beni immobili, la ba-
posta di donazione, di bollo, catastale e lapplicazione del- se imponibile determinata considerando:
limposta di trascrizione in misura fissa, in caso di donazione: - per la piena propriet: il valore di mercato alla data del-
- di beni costituenti lazienda agricola; latto di donazione;
- da parte di parenti in linea retta fino al terzo grado; - per la propriet gravata da diritti reali di godimento: la
- a favore di giovani (di et non superiore a 40 anni) che differenza tra il valore della piena propriet e quello del
siano gi coltivatori diretti o imprenditori agricoli profes- diritto da cui gravata;
sionali (gi iscritti alle relative gestioni previdenziali o che - per i diritti di usufrutto, uso e abitazione (vitalizio): il va-
vi si iscrivano entro 3 anni), o comunque acquisiscano la lore ottenuto moltiplicando il valore della piena proprie-
qualifica entro 2 anni, iscrivendosi alle gestioni previden- t per il saggio legale dinteresse e per il coefficiente, re-
ziali entro ulteriori 2 anni; lativo allet del titolare del diritto, come stabilito nel-
- a condizione che i beneficiari si impegnino a coltivare di- lapposito prospetto previsto dalla legge.
rettamente il fondo per almeno 6 anni. Il valore dei beni immobili e dei diritti reali immobiliari dichia-
rato dai contraenti pu essere soggetto a rettifica da parte
Compendio Unico: la legge prevede lesenzione dallim- dellufficio, che procede alla sua rideterminazione.
posta di donazione, di bollo, catastale e di trascrizione:
- per il caso di donazione di terreni agricoli; Calcolo del valore catastale:
- a favore di soggetti che si impegnino a costituire un com- il valore si ottiene applicando alle rendite che risultano
36 pendio unico e a coltivarlo o condurlo come imprendito- al catasto i seguenti moltiplicatori: 37
ri agricoli professionali o coltivatori diretti per almeno 10 edifici cat. A-C 115,5 (se prima casa) ovvero
anni dal trasferimento, con vincolo di indivisibilit del (esclusi A/10 e C/1) 126 (negli altri casi)
compendio per 10 anni dalla sua costituzione pena la edifici cat. B 147
nullit degli atti comportanti il suo frazionamento. edifici cat. A/10 e cat. D 63
edifici cat. C/1 42,84
Come calcolare le imposte
terreni 112,5
La base imponibile, ai fini del calcolo
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

Se la donazione ha per oggetto azioni, obbligazio- La donazione precedente, peraltro, rilevante nei limiti
ni, altri titoli e quote sociali, la base imponibile de- del valore che non sia stato a suo tempo assoggettato a
terminata calcolando : imposta per effetto della franchigia vigente allepoca. Il
- per i titoli quotati in borsa o negoziati al mercato ri- valore della donazione precedente, inoltre, deve essere
stretto, i valori desumibili dal mercato; attualizzato al valore di mercato dei beni e dei diritti al
- per le azioni e per i titoli o quote di partecipazione al momento della stipula della nuova donazione.
capitale di enti diversi dalle societ, non quotate in Sono escluse dal coacervo le liberalit indirette collega-
borsa, n negoziati al mercato ristretto, nonch per te ad atti relativi al trasferimento e alla costituzione di
le quote di societ non azionarie, comprese le socie- diritti immobiliari, ovvero il trasferimento di azienda, per
t semplici e le societ di fatto, il valore desumibile i quali sia prevista lapplicazione dellimposta proporzio-
dal patrimonio netto dellente o della societ, risul- nale di registro o lIVA (ci in applicazione del principio di
tante dallultimo bilancio pubblicato o dallultimo in- legge che esclude dal coacervo le donazioni registrate
ventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo gratuitamente, e quindi non soggette a imposta).
conto dei mutamenti sopravvenuti; Pertanto i beni oggetto di un atto di donazione si potran-
- per i titoli o quote di partecipazione a fondi comuni no considerare compresi nella franchigia, senza dover
dinvestimento, il valore risultante da pubblicazioni quindi essere assoggettati ad imposta, solo se il loro valo-
fatte o prospetti redatti a norma di legge o regola- re sommato al valore attuale dei beni in precedenza gi
mento. oggetto di donazione tra gli stessi soggetti non superi
limporto della franchigia ( 1.000.000,00 per coniuge e
Rilevanza delle donazioni precedenti parenti in linea retta, 100.000,00 per fratelli e
Ai fini dellapplicazione della franchigia 1.500.000,00 per i soggetti portatori di handicap).
(prevista solo nelle donazioni tra coniugi e Nel caso in cui il valore dei beni della donazione, somma-
38 parenti in linea retta, tra fratelli e a favore to al valore attuale dei beni gi donati tra gli stessi sog- 39
di soggetti portatori di handicap) in getti, superasse limporto della franchigia, sar assogget-
occasione della liquidazione dellimposta di tato per leccedenza ad imposta con laliquota prevista
donazione, si deve tenere conto anche del dalla legge.
valore di tutte le donazioni precedenti Il calcolo ovviamente va fatto con riguardo alla franchigia
intervenute tra lo stesso donante e lo spettante a ciascun donatario, considerando le donazioni
stesso donatario (il cosiddetto coacervo). ricevute dallo stesso donante.
Gli aspetti fiscali Gli aspetti fiscali

Esempio: - fondi rustici, incluse le costruzioni rurali, donati al coniuge,


Mario dona al figlio Carlo beni del valore di 800.000,00. a parenti in linea retta o a fratelli o sorelle del defunto, pur-
Mario gi in precedenza aveva donato al figlio Carlo beni ch la donazione avvenga nellambito di una famiglia col-
del valore, al momento della nuova donazione, di tivatrice diretta;
500.000,00; questa donazione non era stata assoggetta a - immobili adibiti allesercizio dellimpresa, donati al coniuge
imposta di donazione avendo usufruito della franchigia ri- o a parenti in linea retta entro il terzo grado del donante
conosciuta allepoca. nellambito di unimpresa artigiana familiare;
In occasione della nuova donazione la franchigia residua detrazione IVA: la legge prevede che dallimposta di donazio-
spettante a Carlo pari a 500.000,00 (franchigia di leg- ne possa essere detratta lIVA riguardante il trasferimento, a
ge di 1.000.000,00 franchigia gi usufruita con la do-
condizione che allatto di donazione venga allegata la fattura.
nazione di 500.000,00).
La base imponibile al netto della franchigia cui applicare lali-
quota del 4% sar pertanto di 300.000,00 (nuova dona- Modalit dellapplicazione dellimposta
zione di 800.000,00 franchigia residua di 500.000,00). donazioni modali: gli oneri da cui gravata la donazione,
che hanno per oggetto prestazioni a soggetti terzi determi-
Al fine di consentire lesercizio del coacervo negli atti di dona- nati individualmente, si considerano donazioni a favore dei
zione devono essere indicati gli estremi delle precedenti dona- beneficiari;
zioni dal donante al donatario, o ad alcuno dei donatari, e i re- donazioni sottoposte a condizione: gli atti sono registra-
lativi valori alla data dei nuovi atti. ti con il pagamento dellimposta in misura fissa (sempre che
sia dovuta limposta). Quando la condizione si verifica, viene
Riduzioni e detrazioni riscossa la differenza tra limposta dovuta secondo le norme
Riduzione per trasferimento nei 5 anni: se la donazione vigenti al momento della stipula dellatto e quella pagata in
effettuata entro 5 anni da una successione o da altra donazio- sede di registrazione.
40 ne avente per oggetto gli stessi beni e diritti, limposta ridot- Le donazioni a favore di nascituri si considerano sottoposte a 41
ta di un importo inversamente proporzionale al tempo trascor- condizione sospensiva;
so, in ragione di un decimo per ogni anno o frazione di anno; liberalit tra vivi: le disposizioni che disciplinano limposta
riduzioni in relazione a specifiche categorie di beni: so- di donazione si applicano, in quanto compatibili, anche agli
no, inoltre, previste riduzioni di imposta nel caso in cui siano atti di liberalit tra vivi diversi dalla donazione.
oggetto di donazione:
- beni immobili culturali, non ancora sottoposti a vincolo pri- La Guida si riferisce alla disciplina in vigore al momento della
ma della stipula della donazione; stampa.
Le questioni pi frequenti
Le questioni pi frequenti

possibile riservarsi la disponibilit del bene un onere di assistenza morale e/o materiale, ma comunque
donato trasferendone al beneficiario solo la prestazione oggetto dellonere non pu mai fungere da
la titolarit, conservando la disponibilit corrispettivo del trasferimento del bene e il beneficiario, inol-
materiale e il godimento per tutta la vita tre, sar tenuto alladempimento dellonere entro i limiti del
(es. un immobile)? valore della cosa donata.
Si pu ottenere mediante la donazione con riserva di usu- Latto di vitalizio invece un contratto a prestazioni
frutto: la legge infatti prevede che permesso al donante corrispettive: a fronte del trasferimento del bene lacqui-
di riservare lusufrutto dei beni donati a proprio vantaggio. rente tenuto ad assistere materialmente e moralmente il
Bench la legge faccia riferimento nella norma relativa alla cedente (e quindi in relazione alla longevit del venditore e
riserva al solo usufrutto, si ritiene che detta riserva possa ri- alle sue condizioni di salute, anche per valore superiore a
guardare anche altri diritti reali di godimento come il diritto quello del bene trasferito).
di abitazione, il diritto di uso, il diritto di superficie, altro.
La legge consente inoltre di prevedere la riserva del diritto di possibile donare ad associazioni
usufrutto, oltre che a proprio vantaggio, anche a vantaggio o fondazioni?
di unaltra persona o di pi persone congiuntamente (in In passato erano previsti limiti alla capacit di ricevere dona-
questultimo caso, mai in successione luna rispetto allaltra zioni di enti con personalit giuridica o di enti non ricono-
ma con estinzione dellusufrutto alla morte del pi longevo sciuti. Questi limiti sono stati poi superati e attualmente sia
dei beneficiari). Il ricorso a questa particolare forma di riser- gli enti con personalit giuridica sia gli enti non riconosciuti
va in sequenza molto diffuso nella pratica, soprattutto nel possono ricevere donazioni, secondo la disciplina ordinaria,
caso in cui un genitore, proprietario esclusivo della casa di al pari delle persone fisiche.
abitazione, intenda donare la nuda propriet della stessa ai Se poi lassociazione e/o la fondazione riveste la qualifica di
propri figli, riservando lusufrutto per s e dopo la propria ONLUS gode dellesenzione dallimposta di donazione, esen-
42 morte a favore del coniuge. zione che si estende anche alle donazioni a favore delle fon- 43
dazioni o associazioni legalmente riconosciute che hanno
meglio trasferire un immobile come scopo esclusivo lassistenza, lo studio, la ricerca scien-
con donazione o vitalizio? tifica, leducazione, listruzione o altre finalit di pubblica uti-
Si tratta di due modalit completamente diverse. lit (come gi detto nel precedente capitolo).
Latto di donazione viene posto in essere per spirito di Vengono inoltre riconosciuti sgravi fiscali ai donanti sia nel-
liberalit senza poter pretendere nulla a titolo di corri- la forma dellonere deducibile dal reddito, sia nella forma della
spettivo. La donazione pu certamente essere gravata da detrazione dallimposta per erogazioni liberali in denaro a fa-
Le questioni pi frequenti
Appendice 1
Tabella riepilogativa delle imposte di donazione

IMPOSTA IMPOSTA IMPOSTA


DONAZIONE DI TRASCRIZIONE CATASTALE
vore di associazioni e/o fondazioni che svolgono attivit di utili- BENEFICIARI:
CONIUGE PRIMA CASA FRANCHIGIA PER OGNI 200,00 200,00
t sociale, ovvero a favore di ONLUS (per ulteriori informazioni BENEFICIARIO
PARENTI ALTRI IMMOBILI 1.000.000,00 2% 1%
consultare le istruzioni alla compilazione della dichiarazione dei IN LINEA RETTA OLTRE
ALTRI BENI LA FRANCHIGIA: 4% - -
redditi e il sito www.agenziaentrate.gov.it).
IMPOSTA IMPOSTA IMPOSTA
DONAZIONE DI TRASCRIZIONE CATASTALE

BENEFICIARI: PRIMA CASA FRANCHIGIA PER OGNI 200,00 200,00


BENEFICIARIO
FRATELLI E SORELLE ALTRI IMMOBILI 100.000,00 2% 1%
OLTRE
ALTRI BENI LA FRANCHIGIA: 6% - -

BENEFICIARI: IMPOSTA IMPOSTA IMPOSTA


DONAZIONE DI TRASCRIZIONE CATASTALE
PARENTI SINO
AL 4 GRADO PRIMA CASA 200,00 200,00
(DIVERSI DA FRATELLI
E SORELLE)
AFFINI IN LINEA RETTA ALTRI IMMOBILI 6% 2% 1%
AFFINI IN LINEA
COLLATERALE SINO AL ALTRI BENI - -
3 GRADO

IMPOSTA IMPOSTA IMPOSTA


DONAZIONE DI TRASCRIZIONE CATASTALE

BENEFICIARI: PRIMA CASA 200,00 200,00


ALTRI SOGGETTI
ALTRI IMMOBILI 8% 2% 1%
ALTRI BENI - -

IMPOSTA IMPOSTA IMPOSTA


DONAZIONE DI TRASCRIZIONE CATASTALE

PRIMA CASA FRANCHIGIA PER OGNI 200,00 200,00


BENEFICIARIO
BENEFICIARI: ALTRI IMMOBILI 1.500.000,00 2% 1%
44 45
SOGGETTI OLTRE LA FRANCHIGIA:
PORTATORI - SE CONIUGE O
DI HANDICAP PARENTE IN LINEA
(RICONOSCIUTO RETTA: 4%
GRAVE A SENSI - SE PARENTE SINO
LEGGE 5.2.1992 ALTRI BENI AL 4 GRADO, AFFINE - -
N. 104) IN LINEA RETTA, O AFFINE
IN LINEA COLLATERALE
ENTRO IL 3 GRADO:
6%
- NEGLI ALTRI CASI: 8%
Appendice 2
Appendice 2
Parentela, adozione e affinit

Parentela Adozione
La parentela il vincolo tra le persone che discendono da uno I figli adottati hanno nei confronti dei genitori adottanti i me-
stesso stipite. desimi diritti successori dei figli legittimi, ma sono estranei al-
Sono parenti in linea retta le persone di cui luna discende la successione dei parenti degli adottanti. Al contrario, lado-
dallaltra (ad esempio il padre e i figli, il nonno e i nipoti, figli di zione non attribuisce alladottante alcun diritto di successione.
un figlio, altro).
Sono parenti in linea collaterale le persone che pur avendo Affinit
uno stipite comune non discendono luna dallaltra (ad esem- Laffinit il vincolo tra un coniuge e i parenti dellaltro
pio i fratelli e le sorelle, lo zio rispetto al nipote figlio di un fra- coniuge.
tello, altro). Nella linea e nel grado in cui taluno parente duno dei coniu-
Tra i fratelli bisogna distinguere tra fratelli germani (se hanno gi, egli affine dellaltro coniuge (es. la nuora affine in linea
in comune entrambi i genitori) e fratelli unilaterali (se hanno retta di primo grado rispetto al suocero; ovvero la cognata af-
in comune solo un genitore). fine in linea collaterale di secondo grado rispetto al fratello del
proprio marito).
Computo dei gradi Laffinit non cessa per la morte, anche senza prole, del
Nella linea retta si computano altrettanti gradi quante sono coniuge da cui deriva.
le generazioni escluso lo stipite dallaltra (ad esempio padre
e figlio sono parenti in linea retta di primo grado; nonno e
nipote, figlio di un figlio, sono parenti in linea retta di secon-
do grado).
Nella linea collaterale i gradi si computano dalle generazio-
ni, salendo da uno dei parenti sino allo stipite comune e da
46 questo discendendo allaltro parente, sempre restando esclu- 47
so lo stipite (es. due fratelli sono parenti in linea collaterale di
secondo grado; due cugini sono parenti in linea collaterale di
quarto grado).
La legge non riconosce il vincolo di parentela oltre il se-
sto grado.
Appendice 3
Appendice 3
I riferimenti legislativi

Nelle tabelle che seguono sono contenuti i riferimenti legislativi Le imposte


per ciascuno degli argomenti trattati nella Guida: LOGGETTO DELLIMPOSTA ART. 1 DLGS 346/1990
ART. 2 COMMA 48 DL. 3 OTTOBRE
LE ALIQUOTE E FRANCHIGIE
2006 N. 262 CONVERTITO CON LEGGE
La disciplina delle donazioni 24 NOVEMBRE 2006 N. 286
LE MODALIT DI REGISTRAZIONE ART. 55, C.1, DLGS 346/1990
IL CONTRATTO DI DONAZIONE ART. 769 C.C. ART. 26 DPR 26.4.1986 N. 131
LE DONAZIONI PRESUNTE (T.U. IN MATERIA DI IMPOSTA
LA DONAZIONE RIMUNERATORIA ART. 770 C.C.
DI REGISTRO)

LOGGETTO ART. 771 C.C. I SOGGETTI PASSIVI ART. 5 DLGS 346/1990

CHI PU DONARE ARTT. 774, 775, 776, 777 C.C. LE ESCLUSIONI DALLIMPOSTA
ART. 55, C.2, DLGS 346/1990
DI SUCCESSIONE
IL DONATARIO ARTT. 779, 773, 784 C.C. LE DONAZIONI SOGGETTE
ART. 59, C.1, DLGS 346/1990
A IMPOSTA FISSA
LA FORMA ARTT. 782, 783 C.C.
LESENZIONE PER DONAZIONI
ART. 3, C4TER, DLGS 346/1990
IL MANDATO E LA PROCURA ART. 778 C.C. DI AZIENDE E QUOTE SOCIALI

LESCLUSIONE DELLE DONAZIONI


LA CONFERMA DELLA DONAZIONE NULLA ART. 799 C.C. ART. 59BIS, DLGS 346/1990
DI VEICOLI

LA DONAZIONE MODALE ARTT. 793, 794 C.C. LE RIDUZIONI DI IMPOSTA ART. 56, C.5, DLGS 346/1990

LA RISERVA DI USUFRUTTO ART. 796 C.C. LA BASE IMPONIBILE ART. 56 DLGS 346/1990

ARTT. 800, 801, 802, 803, 804, LA RILEVANZA DELLE DONAZIONI


LA REVOCAZIONE DELLE DONAZIONI ART. 57 DLGS 346/1990
PRECEDENTI (COACERVO)
805, 806, 807 C.C.
LE DONAZIONI MODALI ART. 58, C.1, DLGS 346/1990
ART. 19 D.L. 31.5.2010 N. 78
LE DONAZIONI DI IMMOBILI CONV. CON L 30.7.2010 N. 122 LE DONAZIONI SOTTOPOSTE
48 CONFORMIT DEI DATI CATASTALI ART. 46 E 30 D.P.R. 6.6.2001 N. A CONDIZIONE
ART. 58, C.2, DLGS 346/1990 49
RIFERIMENTI URBANISTICI 380 T.U. IN MATERIA EDILIZIA ART. 40 GLI ATTI DI LIBERALIT ART. 58, C.3, DLGS 346/1990
L. 28.2.1985 N. 47
ART. 69, C.3, LEGGE 21.11.2000
LE LIBERALIT E LE DONAZIONI INDIRETTE ART. 809 C.C LE AGEVOLAZIONI PRIMA CASA
N. 342

ARTT. 555, 556, 557, 559, 560,


561,562, 563, 564 C.C.; L. Legenda:
LA TUTELA DEI LEGITTIMARI
14.5.2005 N. 80 DI CONVERSIONE DEL cod.civ.: codice civile
D.L. 14.3.2005 N. 35 dlgs 346/1990: decreto legislativo 30 ottobre 1990 n. 346 (Testo Unico delle
imposte sulle successioni e donazioni)
Note

1 Art. 785 c.c.; detta norma stabilisce che la donazione fatta in riguardo di un
determinato futuro matrimonio sia dagli sposi tra di loro, sia da altri a favore di
uno o di entrambi gli sposi o dei figli nascituri da questi, si perfeziona senza bi-
sogno che sia accettata, ma non produce effetto finch non segua il matrimo-
nio; lannullamento del matrimonio importa la nullit della donazione...
2 Vedi nota 1.
3 Art. 19 comma 14 del D.L. 31 maggio 2010 n. 78, convertito con legge 30 lu-
glio 2010 n. 122.
4 Art. 483 codice penale (Falsit ideologica commessa dal privato in atto pubblico).
5 Con la collazione i figli e il coniuge che concorrono alla successione debbono
conferire ai coeredi tutto ci che hanno ricevuto dal defunto per donazione di-
rettamente o indirettamente e ci al fine di ricostruire, tenendo anche conto del-
le donazioni, la massa ereditaria da dividere. Il donante pu dispensare il dona-
tario dallobbligo di collazione; tale dispensa, peraltro, non produce effetto se
non nei limiti della quota disponibile (art. 737 c.c.).
6 Legge 14.5.2005 n. 80 di conversione del Decreto legge 14.3.2005 n. 70 in vi-
gore dal 15 maggio 2005.
7 Si rammenta che ai sensi dellart. 4 legge 104/1992 gli accertamenti relativi al-
lhandicap, definito dal precedente art. 3 "come minorazione fisica, psichica o
sensoriale, stabilizzata o progressiva, che causa di difficolt di apprendimento,
di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di
svantaggio sociale o di emarginazione" sono effettuati dalle Unit Sanitarie Lo-
cali. Si ritiene possibile, ai fini fiscali, poter attestare tale stato anche mediante
dichiarazione sostitutiva di notoriet.
8 Art. 59, primo comma, lett. b), decreto legislativo 30 ottobre 1990 n. 346.

50 51
Indirizzi utili

Consiglio Nazionale del Notariato Confconsumatori


via Flaminia, 160 via Mazzini, 43
00196 Roma 43121 Parma
www.notariato.it www.confconsumatori.it

Adoc Federconsumatori
Via Chiana, 87 via Palestro, 11
00198 Roma 00185 Roma
www.adocnazionale.it www.federconsumatori.it

Altroconsumo Lega Consumatori


via Valassina, 22 via delle Orchidee, 4/a
20159 Milano 20147 Milano
www.altroconsumo.it www.legaconsumatori.it

Assoutenti Movimento Consumatori


vicolo Orbitelli, 10 via Piemonte, 39/a
00186 Roma 00187 Roma
www.assoutenti.it www.movimentoconsumatori.it

Casa del Consumatore Movimento Difesa del Cittadino


52 via Bobbio, 6 via Carlo Felice, 103 53
20144 Milano 00185 Roma
www.casadelconsumatore.it www.difesadelcittadino.it

Cittadinanzattiva Unione Nazionale Consumatori


Via Cereate, 6 via Duilio, 13
00183 Roma 00192 Roma
www.cittadinanzattiva.it www.consumatori.it
Indice

La scelta tra donazione e testamento


2
Le caratteristiche della donazione
4
Le liberalit e le donazioni indirette
17
La commerciabilit dei beni provenienti da donazioni
21
Gli aspetti fiscali
27
Le questioni pi frequenti
42
Appendice 1
Tabella riepilogativa delle imposte di donazione
45
Appendice 2
Parentela, adozione e affinit
46
Appendice 3
I riferimenti legislativi
48
Note
50
Progetto grafico e impaginazione
Aton - Roma

Aggiornato a luglio 2014