09 - Efficienza Operativa

22/11/15
Laurea triennale in Economia e Management

Corso di Economia aziendale (le6ere A C)
9. Lecienza opera?va
Marco Bisogno
Classificazione dei costi e dei ricavi

Costi misurati da uscite
costi originari
Ricavi misurati da entrate
ricavi originari
Riclassificazione nel tempo
costi e ricavi imputati al periodo per competenza
economica
Riclassificazione nel tempo e nello spazio
costi e ricavi di attivit produttive e di prodotti
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15
Efficienza operativa
Efficienza operativa: terzo profilo delleconomicit
aziendale
Rendimento dei fattori
Determinazione del costo di produzione
a.a.2015-2016
Economia aziendale
Rendimento dei fattori (1)

Esprime il grado di ottimizzazione nellimpiego delle
risorse
data dal rapporto tra volumi di prodotti ottenuti e
volumi di fattori impiegati
Calcolo riferito a:
singoli fattori;
aree produttive
fasi di processi
Le aree produttive rappresentano spazi fisici rilevanti
sotto il profilo tecnico-operativo, in quanto racchiudono
attivit (talora complesse) che presentano uniformit e
peculiarit tali da suggerire o richiedere una loro
gestione congiunta
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15
Rendimento dei fattori (2)

Rendimento fisico dei singoli fattori
quantit fisica del prodotto ottenuto
quantit fisica del fattore impiegato
Limiti insiti nella determinazione del rendimento fisico:
il rendimento fisico pu essere calcolato rispetto ai
singoli fattori
le combinazioni produttive si sviluppano secondo
modalit sempre mutevoli nel tempo e nello spazio
Necessit di riferirsi alla produttivit economica (valore
prodotto ottenuto/valore fattore impiegato)
Comparazioni nel tempo e/o nello spazio
a.a.2015-2016
Economia aziendale
Il costo di produzione (1)
Procedimenti di
determinazione
Programmi di
Fattori
Costi
Sintesi di
Elaborazioni
produzione produttivi elementari
costo
Finalit
conoscitive
Procedimenti di
elaborazione
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15

Il programma di produzione consente di individuare
(procedimento di determinazione) i fattori produttivi e i
connessi costi elementari, soggetti a un successivo
procedimento di elaborazione, funzione delle finalit
conoscitive perseguite.
a.a.2015-2016
Economia aziendale

Procedimenti di determinazione: consentono di configurare i
costi elementari dei singoli fattori produttivi impiegati
nellattivit di produzione:
necessit di far riferimento sia agli specifici processi
produttivi considerati sia a un definito intervallo
temporale.
Procedimenti di elaborazione: consentono di classificare e
raggruppare i costi in aggregati ritenuti significativi. I
procedimenti fondamentali sono:
la classificazione (i costi elementari sono riuniti in
classi omogenee rispetto a determinati criteri, coerenti
con le finalit del calcolo);
il raggruppamento (i costi sono progressivamente
addensati, ottenendo le configurazioni di costo).
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15

Alcune finalit conoscitive
determinare i prezzi di vendita;
valutare la redditivit dei diversi prodotti;
effettuare valutazioni di convenienza economicocomparata;
valutare le rimanenze di magazzino;
formulare giudizi sul livello di efficienza produttiva
delle diverse fasi di produzione;
monitorare landamento dei costi rispetto a diversi
volumi produttivi ipotizzabili.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
10
Classificazione dei costi (1)

In base al tempo cui si riferisce la rilevazione:
costi consuntivi e costi preventivi (e costi standard).
In base alla riferibilit a un oggetto di costo:
costi speciali e costi comuni.
In base alla modalit di attribuzione/imputazione dei costi agli
oggetti di costo:
costi diretti e costi indiretti;
o procedimento di ripartizione e scelta della base di
riparto.
In base alla variabilit del costo rispetto a un cost driver:
costi fissi e costi variabili
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15
11
Classificazione dei costi (2)

In base agli effetti originati dalle decisioni:
costi rilevanti e costi non rilevanti (costi cessanti, costi
emergenti, costi differenziali).
In base alla possibilit di eliminare i costi a seguito di talune
decisioni:
In base al grado di controllo sui costi da parte del responsabile
di una determinata attivit o processo:
costi controllabili e costi non controllabili;
o centri di responsabilit.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
Costi preventivi e consuntivi
12
Criterio di classificazione: tempo

Costi consuntivi
Costi preventivi
Costi standard
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15
13
Costi speciali e costi comuni (1)

Criterio di classificazione:
riferibilit a un oggetto di costo.
Costi speciali: relazione esclusiva di funzionalit tra il
costo e loggetto di calcolo (es. centro di costo o prodotto).
Costi comuni: relazione non esclusiva di funzionalit
tra il costo e loggetto di calcolo
sono relativi a fattori impiegati contemporaneamente in
pi oggetti di costo e per i quali non possibile
individuare le quantit specifiche di fattore consumato;
imputazione ai centri di costo sulla base di un
procedimento di ripartizione o allocazione.
Pi esteso loggetto di costo, pi ampio linsieme dei
costi che possono essere qualificati speciali.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
14
Costi speciali e costi comuni (2)

Costi speciali e comuni rispetto a oggetti di costo di
differente ampiezza
Prodotto
Costi speciali
Costi comuni
Economia aziendale
Oggetti di costo
Reparto
Divisione
Costi speciali
Costi comuni
Costi speciali
Azienda
Costi speciali
Costi comuni
a.a.2015-2016
22/11/15
15
Costi diretti e costi indiretti (1)

Criterio di classificazione:
modalit di attribuzione/imputazione dei costi agli
oggetti di costo.
I costi diretti sono imputabili direttamente alloggetto di
costo secondo criteri di specialit (es. prodotto tra
volume del fattore impiegato e prezzo unitario).
I costi indiretti sono imputabili alloggetto di costo
secondo criteri di comunanza, applicando un
procedimento di ripartizione o allocazione del costo
mediante lindividuazione di basi di riparto.
I costi comuni sono necessariamente attribuiti alloggetto
di costo in modo indiretto.
I costi speciali possono essere attribuiti alloggetto di
costo in modo diretto o indiretto.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
16

Uno schema di sintesi
Volume fattore
x
Prezzo unitario
Costi diretti
Oggetto di costo
Modalit di imputazione
Procedimento
di ripartizione
Costi indiretti
Basi a valore
Economia aziendale
Basi quan7ta7ve
a.a.2015-2016
22/11/15
17

I costi comuni sono attribuiti ai singoli oggetti di costo
mediante lutilizzo di opportune basi di imputazione
Le basi di imputazione rappresentano parametri (cost
driver) indicativi del grado di assorbimento da parte
delloggetto di costo delle utilit generate dal fattore
produttivo cui il costo si riferisce
Esempi:
n u m e ro d i i n t e r v e n t i d i m a n u t e n z i o n e p e r
limputazione ai reparti produttivi dei costi del servizio
comune Manutenzioni
numero ore di utilizzo per la ripartizione tra pi
prodotti del costo di un macchinario impiegato
congiuntamente per pi linee produttive
numero ore MOD per la ripartizione dei costi di
manodopera indiretta
a.a.2015-2016
Economia aziendale
18

Il procedimento di ripartizione o allocazione del costo pu
essere effettuato mediante basi di riparto:
a valore (espresse in moneta: costo della manodopera,
delle materie) o quantitative (espresse da quantit non
monetarie: ore manodopera; ore macchina);
unica o multiple.
Metodo della base unica: si impiega una sola base di
riparto per tutti i costi comuni.
Metodo delle basi multiple: si impiegano diverse basi di
riparto, facendo riferimento a parametri in grado di
evidenziare la relazione che lega il costo alloggetto.
Principio ispiratore: singole basi di imputazione per i
singoli costi
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22/11/15
19
Limputazione dei costi comuni: un esempio (1)

Base unica di riparto
Lazienda sanitaria Gamma ha un ambulatorio nel quale
sono effettuate prestazioni del tipo A, B e C.
I costi comuni di tale ambulatorio, pari a 500, sono
ripartiti in proporzione al tempo (minuti) di utilizzo del
personale sanitario per ciascuna prestazione.
Sulla base dei dati riportati nella tabella si proceda
allimputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni.
Prestazioni
Personale sanitario (in minuti)
700
1.000
800
Totale
2.500
a.a.2015-2016
Economia aziendale
20
Base unica di riparto

Ipotesi di soluzione
Coefficiente di
imputazione =
Costi comuni
500
Minuti totali di impiego

personale
Quota di costi da
imputare ad A =
0,2 x 700
140
Quota di costi da
imputare a B =
0,2 x 1.000
200
Quota di costi da
imputare a C =
0,2 x 800
160
Totale
Economia aziendale
2.500
= 0,2
500
a.a.2015-2016
10
22/11/15
21

Basi multiple di riparto
Lazienda sanitaria Gamma ha un ambulatorio nel quale
sono effettuate prestazioni del tipo A, B e C.
I costi comuni dellambulatorio sono pari a 500 di cui 200
per servizi amministrativi (ripartiti in base al personale
sanitario) e 300 per energia elettrica (ripartiti in base al
tempo di utilizzo del personale).
Si proceda allimputazione dei costi comuni alle 3
prestazioni
Prestazioni
Personale sanitario
(numero)
Personale sanitario (minuti)
700
1.000
800
Totale
10
2.500
a.a.2015-2016
Economia aziendale
22

Ipotesi di soluzione (costi per servizi amministrativi)
Coefficiente di
imputazione =
Costi servizi amministrativi

Numero unit di personale
200
= 20
10
Quota di costi da
imputare ad A =
20 x 5
100
Quota di costi da
imputare a B =
20 x 3
60
Quota di costi da
imputare a C =
20 x 2
40
Totale
Economia aziendale
200
a.a.2015-2016
11
22/11/15
23

Ipotesi di soluzione (costi di energia elettrica)
Costi energia elettrica
Coefficiente di
imputazione =
300
Minuti totali di impiego

personale
Quota di costi da
imputare ad A =
0,12 x 700
84
Quota di costi da
imputare a B =
0,12 x 1.000
120
Quota di costi da
imputare a C =
0,12 x 800
86
2.500
Totale
= 0,12
300
a.a.2015-2016
Economia aziendale
24
Un confronto
Prestazioni
Servizi
amm.tivi
Energia
elettrica
Totale basi
Totale
multiple base unica
100
84
184
140
60
120
180
200
40
96
136
160
200
300
500
500
Totale
Economia aziendale
a.a.2015-2016
12
22/11/15
25
Costi fissi e costi variabili (1)

Andamento dei costi rispetto a un cost driver (di regola il
volume di produzione)
Costi fissi: non variano al variare del volume di attivit
dellimpresa (o del centro di responsabilit)
Costi variabili: variano al variare del volume di attivit
dellimpresa (o del centro di responsabilit)
Non esistono costi fissi in senso assoluto
Tutti i costi aziendali sono sempre variabili
a.a.2015-2016
Economia aziendale
26
Costi fissi e costi variabili (2)

I costi fissi riguardano fattori produttivi caratterizzati da
un flusso rigido di servizi
Si tratta di costi di struttura: la capacit di servizio
inutilizzata non pu essere accantonata per futuri
utilizzi
In realt, la rigidit dei costi prevalentemente verso il
basso
Economia aziendale
a.a.2015-2016
13
22/11/15
27
I costi fissi e variabili (3)

Non la natura del fattore produttivo che ne determina la
qualit di costo fisso o variabile, bens la modalit di
approvvigionamento (per esempio: un fattore pluriennale pu
essere acquisito in locazione anzich in propriet).
Se loggetto di imputazione dei costi unarea produttiva (es.
un reparto), un costo apparentemente fisso pu diventare
variabile, in considerazione della possibilit tecnica di
trasferire quel fattore ad altri reparti (ci particolarmente
vero per il fattore lavoro).
La qualificazione dei costi come fissi o variabili dipende
anche dallampiezza dellarco temporale assunto a
riferimento: man mano che si passa da un orizzonte
temporale breve a uno lungo alcuni costi fissi diventano
variabili.
Tra i costi fissi e quelli variabili si colloca una categoria
intermedia: i costi semi-variabili (es. energia elettrica).
a.a.2015-2016
Economia aziendale
28
I costi fissi (1)

Rappresentazione grafica: la scala di Pantaleoni
Cf
Lampiezza del gradino indica lincremento di capacit

produttiva legato allacquisto di un nuovo impianto.
Laltezza del gradino ne evidenzia il costo.
Landamento irregolare della scala segnala che il nuovo
impianto acquistato pu differenziarsi dai precedenti sia per il
costo sia per la capacit produttiva in funzione
dellevoluzione tecnologica.
Lestremo destro di ogni gradino definisce la massima
capacit produttiva teorica.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
14
22/11/15
29
I costi fissi (2)

Lintervallo di rilevanza lintervallo di attivit o di
volume (Q1-Q2) allinterno del quale si suppone valida
una specifica relazione tra il livello di attivit/volume e
il costo.
Costi fissi
Incremento
di capacit
Costo
aggiuntivo
Q1
Q2
Volume
a.a.2015-2016
Economia aziendale
30
I costi variabili (1)

Rispetto al variare della produzione, i costi variabili
possono avere un andamento:
proporzionale: crescono proporzionalmente alla
quantit prodotta
progressivo: crescono pi che proporzionalmente
rispetto alla quantit prodotta
degressivo: crescono meno che proporzionalmente
allaumentare della quantit prodotta
Margine di contribuzione
Ricavi costi variabili
Esprime il contributo alla copertura dei costi fissi.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
15
22/11/15
31

Landamento dei costi variabili dipende da:
variabilit del prezzo di acquisto dei fattori
o efficienza esterna (componente controllabile)
o andamento del mercato (componente non
controllabile)
variabilit del rendimento dei fattori
o efficienza interna (componente controllabile)
o vincoli tecnici (componente non controllabile).
a.a.2015-2016
Economia aziendale
32

Rappresentazione grafica
costo proporzionale
costo progressivo
costo degressivo
costo semivariabile
(proporzionale)
Q
Economia aziendale
a.a.2015-2016
16
22/11/15
33
Il costo differenziale
Variazione del costo totale in relazione al passaggio da
una quantit prodotta Q a una quantit Q+T (con T
sufficientemente grande da consentire adeguate
valutazioni di convenienza economica).
Esprime il costo aggiuntivo da sostenere per
incrementare la produzione di un minimo tecnico.
calcolato per valutazioni di convenienza economica
Nel breve periodo e per T sufficientemente piccolo:
il costo differenziale coincide con il solo costo
variabile incrementale.
La convenienza economica allincremento dei volumi
assicurata ogni qualvolta il margine di contribuzione
sulla quantit incrementale positivo.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
34
Costi rilevanti e irrilevanti

Criterio di classificazione: possibilit di eliminare i costi a
seguito di talune decisioni.
Valutazioni di convenienza economica comparata:
make or buy
eliminazione di linee produttive in perdita o introduzione
di nuove linee produttive
Costi e ricavi rilevanti: sono quei valori che differiscono
nelle alternative considerate, influendo sullesito del
giudizio di convenienza.
Costi e ricavi irrilevanti: sono quei valori che sono
presenti in ugual misura quali che siano le alternative
poste a confronto, non influendo sullesito del giudizio
di convenienza.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
17
22/11/15
35
Costi controllabili e non controllabili (1)

Imputazione dei costi ai centri di responsabilit
Aree aziendali che si ritengono rilevanti per il
controllo economico della produzione.
Ai centri di responsabilit si imputano costi e ricavi
controllabili
INPUT
INPUT
Lavoro
Materiali
Servizi
Centro di
responsabilit
OUTPUT
Altri CdR
Beni
Servizi
MERCATO
Centri di costo
Centri di ricavo
Centri di profitto
Centri di investimento
Economia aziendale
a.a.2015-2016
36

Tipologie di centri di responsabilit:
Centri di costo: il manager responsabile del livello di
costo sostenuto in un determinato periodo
Centri di ricavo: il manager responsabile
dellottenimento di predefiniti livelli di ricavo (es.
ufficio vendite)
Centri di profitto: il manager responsabile sia dei
ricavi (nel caso di vendita ad altro reparto si
configura un prezzo di trasferimento convenzionale)
sia dei costi (es. una linea produttiva)
Centri di investimento: il manager investito anche
delle decisioni relative alle strutture (divisione
aziendale)
Economia aziendale
a.a.2015-2016
18
22/11/15
37

Centri di costo:
reparti di produzione: costi parametrici
Centri di spesa
Uffici di staff (amministrazione, ufficio legale ecc.):
costi non parametrici
Economia aziendale
a.a.2015-2016
38

La scomposizione della combinazione produttiva in centri di
responsabilit ai quali sono assegnati obiettivi in termini di:
fatturato
margini lordi
livelli di spesa
profitto
rischia di parcellizzare in maniera non necessariamente
coordinata le attivit aziendali: lindicatore di performance
utilizzato potrebbe portare il singolo responsabile di centro a
perseguire obiettivi non in linea con quelli aziendali
complessivi.
Lestensione dimensionale assegnata ai centri di responsabilit
deve ricercare un valido compromesso tra le esigenze di
specificit degli obiettivi (che inducono a dimensioni ridotte) e
quelle di coordinamento (che inducono a dimensioni ampie)
Economia aziendale
a.a.2015-2016
19
22/11/15
39
Iter di imputazione dei costi ai prodotti

Centri comuni, ausiliari e finali
Materie prime e
altri cos7 di direNa
imputazione
Cos7 di
trasformazione
industriale
Centri
nali
Centri
ausiliari
Cos7 non industriali

(amministra7vi,
commerciali,
nanziari, ecc.)
Centri
comuni

PRODOTTI

F. 1: localizzazione
F. 2: ribaltamento dei centri comuni
F. 3: ribaltamento dei centri ausiliari
F. 4: ribaltamento dai centri produRvi ai prodoR
a.a.2015-2016
Economia aziendale
40
Le configurazioni di costo (1)

Una configurazione di costo, riferita a un determinato
oggetto, rappresenta un addensamento di taluni
elementi di costo (fattori produttivi che cedono utilit
economica) sulloggetto medesimo.
Si avranno tante possibili configurazioni quanti sono i
possibili gradi di specialit ai quali si decide di volersi
fermare nel processo di imputazione.
Pi ampia la configurazione di costo accolta pi
soggettivo il risultato cui si perviene.
La scelta della configurazione di costo pi opportuna
dipende dalla finalit conoscitiva per la quale il calcolo
posto in essere.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
20
22/11/15
41

Il costo primo diretto deriva dalla somma dei costi
diretti, senza alcuna imputazione di quote di costi
indiretti.
I costi diretti non sono solo quelli variabili, bens anche
quelli fissi (per esempio, si ipotizzi limputazione della
quota di ammortamento di un impianto specifico).
a.a.2015-2016
Economia aziendale
42

Il costo industriale (o di produzione o di fabbricazione)
dato dalla somma del costo primo e dei costi da
sostenere per la trasformazione delle stesse.
A differenza del costo primo, la configurazione di costo
industriale richiede la ripartizione dei costi indiretti
industriali.
Il costo industriale include i costi indiretti industriali,
mentre esclude i costi indiretti non industriali (non sono
inerenti alla funzione della produzione).
Il costo di trasformazione dato dal costo industriale
meno i costi delle materie prime; ottenuto sommando i
costi di:
manodopera diretta;
altri costi diretti industriali;
quote di costi indiretti di fabbricazione.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
21
22/11/15
43

Il costo complessivo (o costo pieno) una funzione di
costo omnicomprensiva.
Costo industriale
+ quote di costi generali amministrativi
+ quote di costi di ricerca e sviluppo
+ quote di oneri finanziari
a.a.2015-2016
Economia aziendale
44

Il costo economico tecnico si ottiene aggiungendo ai
costi pieni di prodotto gli oneri figurativi (fitti figurativi;
interessi di computo; stipendio direzionale)
Costo economico tecnico =
Costo complessivo + Oneri figurativi
Economia aziendale
a.a.2015-2016
22
22/11/15
45

Materie prime
Costo primo
Manodopera dire0a
Altri cos5 dire6
Costo di
fabbricazione
Quota di cos5 indire6 di fabbr.
Costo
complessivo
Quote di costo di fa0. prod. comuni
Costo
economico-
tecnico
Interessi sul capitale di propriet
Costo di
trasformazione
Salario direzionale
a.a.2015-2016
Economia aziendale
46
Configurazioni di costo: un esempio (1)

Limpresa Motti, che produce i prodotti Gamma e Teta,
intende determinare il costo complessivo del prodotto
Gamma, sulla base dei seguenti dati di produzione:
costo unitario materie prime: 5,50;
costo unitario di trasporto: 3,5;
costo manodopera diretta: 8 x 3 ore;
altri costi unitari accessori di acquisto: 2;
costi complessivi di trasformazione industriale: 300.000
(base di riparto impiegata: ore di manodopera diretta,
complessivamente pari a 15.000);
costi unitari di vendita del prodotto Gamma: 10;
costi di natura amministrativa: 180.000 (base di riparto
impiegata: costi complessivi di acquisto delle materie prime
dei prodotti Gamma e Teta, pari a 20.000);
costi di marketing: 60.000 (stessa base di riparto dei costi
amministrativi).
Economia aziendale
a.a.2015-2016
23
22/11/15
47
Configurazioni di costo: un esempio (2)

Determinazione del costo complessivo unitario di Gamma
Costo materie prime
5,50
Cos7 di trasporto
3,50
Costo primo

Costo
di
24,00
trasformazione
2,00 Euro 89,50
35,00
Quota di cos7 industriali (300.000/15.000) x 3 ore
60,00
Costo pieno industriale
95,00
Cos7 commerciali
10,00
Costo manodopera direNa (3 ore 8)

Altri cos7 accessori di acquisto
Costo di produzione e commercializzazione
105,00
Cos7 amministra7vi (180.000/20.000) 5,5
49,50
Cos7 di marke7ng (60.000/20.000) 5,5
16,50
Costo complessivo
171,00
a.a.2015-2016
Economia aziendale
48
Finalit conoscitive
Valutare il contributo dei diversi prodotti alla redditivit
aziendale, mediante il margine di contribuzione
Individuare il livello di produzione e vendita che
garantisce il recupero delle risorse investite, mediante la
determinazione del punto di pareggio
Valutare la convenienza economica comparata tra la
produzione interna (make) o lacquisto da terzi (buy) di
determinati beni
Valutare la convenienza a eliminare o meno linee
produttive in perdita.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
24
22/11/15
49
Margine di contribuzione (1)

La determinazione del Margine di contribuzione risulta
particolarmente significativa quando lanalisi effettuata
al fine di:
individuare le produzioni pi convenienti, data una
definita struttura produttiva;
individuare e controllare il contributo dei centri di
profitto al raggiungimento degli obiettivi globali
dimpresa.
Perde di significativit con riferimento alle produzioni
caratterizzate da elevata prevalenza di costi comuni
a.a.2015-2016
Economia aziendale
50
MdC = Ricavi costi variabili
Economia aziendale
a.a.2015-2016
25
22/11/15
51

Il tour operator Wondertour vende tre tipologie di viaggi
(Win tour, Simple tour e Fast tour), i cui dati di costo
sono esposti nella tabella seguente:
Win tour
Prezzo di vendita
1.000
Costo variabile unitario
800
Quan7t vendute
40
Cos5 ssi 19.000
Simple tour
800
400
20
Fast tour
850
600
32
Si calcoli il margine di contribuzione unitario e il

prodotto pi conveniente da vendere sul mercato.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
52

Win tour
Prezzo di vendita
1.000
(-) Costo variabile unitario
800
Mdc unitario
200
Quan;t vendute
40
Mdc complessivo
8.000
Simple tour
800
400
400
20
8.000
Fast tour
850
600
250
32
8.000
Mdc complessivo: 24.000

I tre viaggi presentano lo stesso MdC complessivo per la
copertura dei costi fissi comuni. Tuttavia, la capacit
contributiva dei tre viaggi a livello unitario diversa.
Pertanto, volendo formulare un giudizio di convenienza in
merito alla redditivit dei viaggi prodotti dallazienda
Wondertour, il viaggio Simpletour offre la maggiore capacit
contributiva unitaria alla copertura dei costi fissi.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
26
22/11/15
53

MdC lordo e semi-lordo
a.a.2015-2016
Economia aziendale
54
Il diagramma di redditivit (1)

Lanalisi del punto di pareggio (break even analysis) uno
strumento che consente di quantificare il volume minimo
di produzione/vendita in corrispondenza del quale i ricavi
totali riescono a coprire i costi totali (punto di pareggio)
In sede di programmazione, consente di fornire, a
diversi livelli di produzione/vendita, il previsto risultato
reddituale
uno strumento di grande utilit per la costruzione del
budget flessibile
Economia aziendale
a.a.2015-2016
27
22/11/15
55

Le variabili da considerare per la costruzione del
diagramma sono:
CF = Costo fisso totale
CVT = Costo variabile totale
RT = Ricavi totali
CT = Costo complessivo
Cvu = Costo variabile unitario (costante in unipotesi
di variabilit proporzionale)
P = prezzo unitario di vendita (ipotizzato costante)
Q = Quantit prodotta e venduta
Le equazioni fondamentali:
CT = CF + CVT
CVT = Cvu x Q
RT = P x Q
a.a.2015-2016
Economia aziendale
56

La determinazione del punto di pareggio
Qi = livello di produzione/vendita di pareggio
RT = CT
P x Qi = CF + Cvu x Qi
P x Qi - Cvu x Qi = CF
Qi x (P - Cvu) = CF
Qi =
CF
P Cvu
P Cvu = margine di contribuzione (contributo che la

vendita di ogni prodotto fornisce alla copertura dei
costi fissi)
Economia aziendale
a.a.2015-2016
28
22/11/15
57

Rappresentazione grafica (con MdC positivo)
RT
C
R
CT
Area delle perdite
Area dei pro6
CF
Qi
Qe
Qm
Qe: capacit di effettivo assorbimento del mercato

Qm: capacit produttiva aziendale (massima)
a.a.2015-2016
Economia aziendale
58

Rappresentazione grafica (con MdC negativo)
C
CT
CV
CF
RT
Qi
Qe
Qm
pi si produce pi aumenta lentit della perdita

Economia aziendale
a.a.2015-2016
29
22/11/15
59

La costruzione del diagramma si basa su alcune ipotesi
semplificatrici:
Quantit prodotta = Quantit venduta
Prezzo unitario di vendita costante, a prescindere
dalla quantit venduta
Costi variabili proporzionali
Produzione omogenea nel tempo e nello spazio
Capacit produttiva massima degli impianti
individuata
Costi fissi invariati
Valori di costo e di prezzo previsti certi
a.a.2015-2016
Economia aziendale
60

Inoltre, la B.E.A., comportando una problematica
scissione dei costi nella loro componente fissa e
variabile, sconta un ulteriore grado di approssimazione.
La separazione dei costi in fissi e variabili effettuata
mediante un processo di natura empirica che si fonda su:
dati consuntivi (metodi sintetici: serie storica di dati);
dati congetturati (metodi analitici: osservazione
diretta).
Economia aziendale
a.a.2015-2016
30
22/11/15
61

Lutilizzo del metodo sintetico, per essere attendibile,
richiede che siano soddisfatte due condizioni:
i dati devono essere sufficientemente recenti e, nel
periodo di riferimento, non devono esservi state
significative variazioni di struttura o di mercato tali
da inficiarne la validit;
i dati possono essere utilizzati solo per previsioni di
breve periodo (con il passare del tempo la struttura e
le condizioni di mercato tendono a modificarsi in
misura significativa).
a.a.2015-2016
Economia aziendale
62

Determinazione di altre variabili incognite (nota Qi)
Dalla relazione:
Qi =
CF
P Cvu
si possono determinare:
il prezzo unitario di vendita di equilibrio:
P=
CF + Cvu x Qi
Qi
P=
CF
Qi
+ Cvu
il costo variabile proporzionale di equilibrio:

Cvu = P Economia aziendale
CF
Qi
a.a.2015-2016
31
22/11/15
63

Determinazione dellutile (perdita) atteso
Una volta raggiunto il livello di produzione
corrispondente al BEP, ogni unit aggiuntiva di prodotto
venduta consente un utile addizionale pari al MdC
apportato da quella unit (prodotta/venduta)
supplementare.
Infatti:
lutile totale dal MdC totale depurato dai costi fissi:
Utile = MdC totale - CF
Alternativamente, lutile complessivo pu essere
calcolato come somma dei MuC per ogni unit
prodotta/venduta oltre quella di equilibrio:
Utile = MuC x (Q Qi)
a.a.2015-2016
Economia aziendale
64
Il diagramma di redditivit: un esempio (1)

Lazienda Sigma intende lanciare sul mercato un nuovo
prodotto per il quale sono stati stimati i seguenti costi:
Q. x unit P. unitario
Costo unitario
Materie prime diretta A
10
0,3
Materia prima diretta B
0,2
Manodopera diretta
Ammortamenti
Canoni di locazione
5.000 euro annui

15.000 euro annui
Considerato che il prezzo di vendita del prodotto sar di 22 ,

la Direzione aziendale vuole determinare:
a) il costo variabile unitario e i costi fissi totali;
b) il volume di produzione/vendita e il fatturato di
equilibrio;
c) il risultato derivante da una produzione/vendita
superiore del 15% a quella di equilibrio.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
32
22/11/15
65

a) Determinazione del costo variabile unitario e dei costi fissi totali
Q. x unit P. unitario Costo unitario
Materie prime diretta A
10
0,3
Materia prima diretta B
0,2
Manodopera diretta
Costo variabile unitario
12
Ammortamenti
5.000
Canoni di locazione
15.000
Costi fissi totali
20.000
a.a.2015-2016
Economia aziendale
66

b) Determinazione del volume di produzione/vendita di equilibrio
BEP =
CF
P Cvu
20.000
22 - 12
= 2.000
b) Determinazione del fatturato di equilibrio

(Q* = quantit di equilibrio)
RT = Q* x P = 2.000 x 22 = 44.000
Economia aziendale
a.a.2015-2016
33
22/11/15
67

RT
C
R
CT
44.000
20.000
CF
2.000
Q
a.a.2015-2016
Economia aziendale
68

c) Determinazione del risultato in ipotesi di volume di produzione/
vendita superiore del 15% a quello di equilibrio
Q* = 2.000
2.000 x 15% = 300
Q = 2.000 + 300 = 2.300
CF = k = 20.000
CVT = Cvu x Q = 12 x 2.300 = 27.600
RT = P x Q = 22 x 2.300 = 50.600
Ricavi totali
50.600
Costi variabili totali
27.600
MdC
23.000
Costi fissi totali
20.000
Risultato netto
3.000
Economia aziendale
a.a.2015-2016
34
22/11/15
69

RT
C
R
CT
50.600
47.600
20.000
CF
2.300
Q
a.a.2015-2016
Economia aziendale
70
Punto di fuga (1)

Qi indica la condizione minima per lingresso di
unazienda in un determinato settore (punto di
indifferenza).
Il punto di fuga indica la condizione minima di
permanenza dellimpresa nel settore in cui opera:
limite inferiore al di sotto del quale si determina uno
squilibrio tra entrate e uscite finanziarie;
il fabbisogno finanziario cresce in modo esponenziale:
al mancato recupero delle risorse impiegate in FFS si
aggiungono gli oneri dei finanziamenti attinti.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
35
22/11/15
71
Punto di fuga (2)

Rappresentazione grafica del punto di fuga (1)
<---------------------Area delle perdite-----------------------> <--Area dellu5le--->
<----------------Area dellautonanziamento---------------->
RT
CT
CTf
CV
Qf
Qi
CTf: comprende anche i Cos5 ssi nanziariamente misura5

CT: (rispe6o a CTf) comprende anche ammortamen5, perdite e cos5 futuri presun5
Qf: quan5t corrispondente al punto di fuga (R = CTf)
Qi: quan5t corrispondente al punto di pareggio (R = CT)

Economia
aziendale
a.a.2015-2016
72
Punto di fuga (3)

Rappresentazione grafica del punto di fuga (2)
<---------------------Area delle perdite-----------------------> <--Area dellu5le--->
<----------------Area dellautonanziamento---------------->
RT
<----Area dellautogenerazione------->
CT
CTr
CTf
CV
Qf
Qa
Qi
CTf: comprende anche i Cos5 ssi nanziariamente misura5

CTr: (rispe6o a CTf) comprende anche ammortamen5 e perdite future presunte
CT: (rispe6o a CTr) comprende anche i cos5 futuri presun5
Qf: quan5t corrispondente al punto di fuga (R = CTf)
Qa: quan5t in cui il volume di ricavi consente di rigenerare il capitale inves5to
Economia aziendale
a.a.2015-2016
36
22/11/15
73
Limiti del diagramma di redditivit (1)

Ipotesi semplificatrici non sempre verificate
area di significativit
Ottica di breve periodo
Imprese pluri-prodotto
a.a.2015-2016
Economia aziendale
74
Make or buy (1)

Valutazioni economiche
Valutazioni strategiche
Confronto delle differenti conseguenze (soprattutto in
termini di analisi dei costi) che ciascuna alternativa potr
produrre in futuro
Costi emergenti
Costi cessanti
Economia aziendale
a.a.2015-2016
37
22/11/15
75
Make or buy (2)

Sono costi rilevanti:
tutti i costi variabili che, nel passaggio da
unalternativa allaltra, possono essere sostenuti
(emergenti) oppure possono essere evitati (cessanti) se
lalternativa presa in considerazione realizzata;
alcuni costi fissi specifici, relativi a fattori produttivi
che, nel passaggio da unalternativa allaltra:
o devono essere inseriti nella combinazione (costi
emergenti);
o possono essere eliminati dalla combinazione
produttiva (costi cessanti);
o possono essere utilmente riallocati nella nuova
combinazione produttiva, evitando il sostenimento
del costo nella nuova alternativa.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
76
Make or buy (3)

Sono costi irrilevanti:
tutti i costi fissi che gravano in ugual misura nel
passaggio da unalternativa allaltra e non possono
essere evitati.
Nellanalisi differenziale assumono rilevanza solo i costi
variabili e, in alcuni casi, i costi fissi specifici.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
38
22/11/15
77
Make or buy: un esempio (1)

Lazienda Iota per la realizzazione del prodotto Alfa
utilizza il semilavorato Y, che attualmente realizzato
internamente. Annualmente, sono realizzate 10.000 unit
di Alfa, sostenendo i seguenti costi di produzione per
lottenimento del semilavorato Y
Costi unitari
Costi totali
Materie prime
20
200.000
Manodopera diretta
10
100.000
Energia
10.000
Ammortamenti
50.000
Costi industriali indiretti
20.000
38
380.000
Totale
a.a.2015-2016
Economia aziendale
78

Il semilavorato Y potrebbe essere acquistato
esternamente al prezzo di 33 .
La Direzione aziendale ha accertato che:
gli impianti non possono essere utilizzati per altre
produzioni;
i costi indiretti industriali continueranno comunque a
essere sostenuti;
possibile procedere al licenziamento della
manodopera diretta nel caso di abbandono della
produzione.
Si valuti la convenienza economica ad esternalizzare la
produzione del semilavorato (alternativa buy).
Economia aziendale
a.a.2015-2016
39
22/11/15
79

La seguente tabella riepiloga i costi dellalternativa buy:
Tipologia di costo
Importo
Classificazione del costo
Materie prime
200.000 Costo rilevante (cessante)
Manodopera diretta
Energia
Ammortamenti
50.000 Costo irrilevante
a.a.2015-2016
Economia aziendale
80

Confronto tra le due alternative (costi unitari):
Make
Buy
Materie prime
20
Manodopera diretta
10
Energia
Ammortamenti
38
Costo totale di produzione

Costo di acquisto
Totale
33
38
40
Lacquisto esterno comporta un costo unitario

aggiuntivo di 2 .
Economia aziendale
a.a.2015-2016
40
22/11/15
81

Confronto tra le due alternative (costi totali):
Make
Buy
Materie prime
200.000
Manodopera diretta
100.000
Energia
10.000
Ammortamenti
50.000
50.000
20.000
20.000
380.000
70.000
Costo totale di produzione

Costo di acquisto
Totale
330.000
380.000
400.000
Lacquisto esterno comporta un costo complessivo

aggiuntivo di 20.000 .
Economia aziendale
a.a.2015-2016
Eliminazione di linee produttive in perdita (1)
82
Occorre considerare la convenienza dellintero processo

produttivo.
Se c capacit produttiva inutilizzata occorre valutare
gli effetti derivanti dalleliminazione della linea
produttiva in termini di quota di costi fissi che dovranno
essere coperti dalle altre linee produttive.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
41
22/11/15
Eliminazione di linee produttive in perdita (2)
83
Quando si valuta leliminazione di linee produttive in

perdita, occorre anche valutare lopportunit di
incrementare lattivit produttiva delle linee rimaste in
vita (o linserimento di una nuova linea produttiva)
impiegando la capacit produttiva inutilizzata.
La convenienza dellimpiego alternativo della capacit
produttiva inutilizzata si ha se i ricavi differenziali
derivanti dallincremento delle vendite dei prodotti
rimasti in vita (o dei nuovi prodotti introdotti) sono
maggiori dei costi differenziali sostenuti per i volumi di
produzione aggiuntivi.
a.a.2015-2016
Economia aziendale
Eliminazione di linee produttive in perdita: esempio (1)
84
LAzienda Kig realizza due linee di prodotti (A e B), per le quali sono stati
rilevati i seguenti dati di sintesi:
A
Ricavi
250.000
300.000
- Costi variabili
190.000
245.000
MdC lordo
60.000
55.000
- Costi fissi specifici
45.000
16.000
MdC semilordo
15.000
39.000
- Costi fissi comuni
20.000
20.000
Risultato netto
- 5.000
19.000
La Direzione aziendale ha accertato che non possibile aumentare le

vendite oltre i livelli attuali; inoltre:
il risultato negativo della linea A sembra essere destinato a perdurare
anche nel prossimo futuro;
gli impianti, attualmente impegnati per la produzione della linea in
perdita, non possono essere utilizzati diversamente.
Il management deve valutare se eliminare la linea produttiva A in perdita.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
42
22/11/15
85
La seguente tabella riepiloga i costi e i ricavi

dellalternativa eliminazione linea in perdita A:
Tipologia di costo
Importo Classificazione del costo
Costi variabili linea A
Ricavi di vendita linea A
100.000 Ricavo rilevante (cessante)
Costi fissi specifici linea A
Quota di costi fissi comuni

linea A
a.a.2015-2016
Economia aziendale
86
Il confronto tra le due alternative evidenzia i seguenti risultati

operativi:
A+B
Ricavi
550.000
300.000
- Costi variabili
435.000
245.000
MdC lordo
115.000
55.000
- Costi fissi specifici
61.000
16.000
MdC semilordo
54.000
39.000
- Costi fissi comuni
40.000
40.000
Risultato netto
14.000
-1.000
La seconda ipotesi non risulta conveniente in quanto la linea A, pur

generando un risultato netto negativo, presenta un margine di
contribuzione positivo che concorre alla copertura dei costi fissi
comuni.
Tali costi, in ipotesi di abbandono della linea A, dovrebbero essere
assorbiti interamente dai ricavi del prodotto B.
Economia aziendale
a.a.2015-2016
43

09 - Efficienza Operativa

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

09 - Efficienza Operativa

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

22/11/15

Laurea triennale in Economia e Management

Classificazione dei costi e dei ricavi

Rendimento dei fattori (1)

Rendimento dei fattori (2)

Il costo di produzione (1)

Il costo di produzione (2)

Il costo di produzione (3)

Il costo di produzione (4)

Classificazione dei costi (1)

Classificazione dei costi (2)

Costi preventivi e consuntivi

Criterio di classificazione: tempo

Costi speciali e costi comuni (1)

Costi speciali e costi comuni (2)

Costi diretti e costi indiretti (1)

Costi diretti e costi indiretti (2)

Costi diretti e costi indiretti (3)

Costi diretti e costi indiretti (4)

Limputazione dei costi comuni: un esempio (1)

Personale sanitario (in minuti)

Limputazione dei costi comuni: un esempio (2)

Base unica di riparto

Minuti totali di impiego

Limputazione dei costi comuni: un esempio (3)

Personale sanitario (minuti)

Limputazione dei costi comuni: un esempio (4)

Basi multiple di riparto

Costi servizi amministrativi

Limputazione dei costi comuni: un esempio (5)

Basi multiple di riparto

Minuti totali di impiego

Limputazione dei costi comuni: un esempio (6)

Costi fissi e costi variabili (1)

Costi fissi e costi variabili (2)

I costi fissi e variabili (3)

I costi fissi (1)

Lampiezza del gradino indica lincremento di capacit

I costi fissi (2)

I costi variabili (1)

I costi variabili (2)

I costi variabili (3)

Costi rilevanti e irrilevanti

Costi controllabili e non controllabili (1)

Costi controllabili e non controllabili (2)

Costi controllabili e non controllabili (3)

Costi controllabili e non controllabili (4)

Iter di imputazione dei costi ai prodotti

Cos7 non industriali

Le configurazioni di costo (1)

Le configurazioni di costo (2)

Le configurazioni di costo (3)

Le configurazioni di costo (4)

Le configurazioni di costo (5)

Le configurazioni di costo (6)

Quota di cos5 indire6 di fabbr.

Quote di costo di fa0. prod. comuni

Interessi sul capitale di propriet

Configurazioni di costo: un esempio (1)

Configurazioni di costo: un esempio (2)

Quota di cos7 industriali (300.000/15.000) x 3 ore

Costo pieno industriale

Costo manodopera direNa (3 ore 8)