Corso di RAGIONERIA GENERALE

ED APPLICATA
Prof.ssa Elena CRISTIANO
Corso di laurea in Economia
ESERCITAZIONE 5

ESERCITAZIONE SCRITTURE D'ASSESTAMENTO - EPILOGO - CHIUSURA - RIAPERTURA CONTI

La situazione contabile dell'azienda ECO al 31/12/X, prima delle scritture dassestamento, la
seguente:
ECCEDENZE DARE
Impianti
Software
Crediti v/clienti
Effetti attivi
Cassa
Banca c/c
Erario c/acconti
Merci c/acquisti
Retribuzioni
Oneri sociali
Spese telefoniche
Interessi passivi bancari
Spese manutenzione
Spese di pubblicit

ECCEDENZE AVERE
90.000
24.000
60.000
30.000
46.000
40.200
3.000
40.000
33.000
9.000
2.500
250
10.000
10.000

Capitale sociale
Riserva legale
Mutui passivi
Anticipazione passiva
Debiti v/fornitori
Effetti passivi
Merci c/vendite
Interessi att. su rinnovi
Resi su acquisti

397.950

150.000
20.000
70.000
20.000
15.800
20.000
90.000
8.000
4.150

397.950

In sede di assestamento al 31/12/X si rilevino sul libro giornale e sul libro mastro le seguenti
operazioni:
1) si valutano le rimanenze finali di merci in 10.000;
2) nell'esercizio in corso si sono sostenute spese di manutenzione per 8.000 di cui 2.000 sono
da considerarsi spese di manutenzione straordinaria degli impianti;
3) si imputano all'esercizio le quote di ammortamento relative a:
impianti, acquistati per un valore di 90.000 e da ammortizzare indirettamente per il
15%;
software, acquistato al valore di 30.000 e da ammortizzare direttamente in 5 anni a
quote costanti;
4) si accantonano al fondo trattamento di fine rapporto 6.000;
5) si devono emettere fatture per merci vendute nel mese di dicembre per 12.000;
6) relativamente a un credito verso i clienti di 15.000 si prevede di riscuoterne l80% e i restanti
crediti commerciali si svalutano per il rischio generico di insolvenza al 5%;
7) si tiene conto che in data 30/03/X+1 si pagher la prima rata di rimborso (costante,
quadrimestrale e posticipata pari ad 3.000) relativa al mutuo di 70.000 ottenuto in data
30/11/X. Gli interessi vengono calcolati al tasso del 6%;
8) si tiene conto che in data 01/11/X si sono riscossi in via anticipata interessi sul rinnovo di un
effetto con scadenza al 01/02/X+1 per 2.100;

9) si tiene conto che in data 30/11/X sono stati pagati in via anticipata gli interessi pari a 250
sullanticipazione di 20.000 con scadenza al 30/04/X+1;
10) si tiene conto degli interessi attivi posticipati relativi al rinnovo di un effetto attivo di 6.000,
concesso in data 01/09/X per cinque mesi, da calcolare al tasso del 12%;
11) le imposte a carico dell'esercizio sono pari a 7.500 (non si considerino gli acconti versati
durante lesercizio);
12) si stimano in 350 spese telefoniche di competenza dell'esercizio per le quali non giunta la
relativa fattura;
13) dopo aver valutato l'utilit dell'investimento in pubblicit effettuato nell'anno in corso di
10.000, si rinviano 6.000 all'esercizio successivo.

**********
Dopo le scritture di chiusura al 31/12/X e quelle di riapertura al 01/01/X+1 si effettui la chiusura
delle rimanenze di merci e dei risconti.
Si effettuino, inoltre, le opportune scritture continuative relative alle seguenti operazioni di gestione
dellesercizio X+1:
14) in data 11/01 si emette fattura di cui al punto 5);
15) in data 18/01 si riceve la fattura di cui al punto 10);
16) in data 01/02 leffetto attivo in scadenza pari ad 6.000, rinnovato in data 01/09/X, riscosso
tramite accredito sul c/c bancario. Gli interessi posticipati sul rinnovo, pari ad 300, vengono
invece, riscossi in contanti;
17) in data 31/03 si paga, tramite addebito su c/c bancario, la prima rata di rimborso, costante,
quadrimestrale, posticipata e pari ad 3.000 relativa al mutuo di 70.000 ottenuto in data
30/11/X (Qi = 1.200 );
18) in data 01/05 si versa il saldo delle imposte in contanti (si considerino gli acconti versati);
19) in data 22/05 un dipendente rassegna le dimissioni: lindennit di liquidazione pari a 6.000 e
quella maturata nellesercizio pari a 1.000. Il regolamento avviene a mezzo banca;
20) in data 05/06 risultano inesigibili crediti per 6.000.

anno accademico 2014-2015

SOLUZIONE
ESERCIZIO X
LIBRO GIORNALE
1.

31/12/X

Valutate le rimanenze finali di merci:

Merci

2.

Merci c/rimanenze finali

10.000,00

d. d.

Stornate dalle spese di manutenzione ordinaria le spese di manutenzione

straordinaria:

Spese manutenz. straord.

3.

Spese di manutenzione

2.000,00

d. d.

Imputate al valore degli impianti le spese di manutenzione straordinaria:

Impianti

4.

Spese manut. Straord

2.000,00

d. d.

Imputata quota ammortamento impianti:

Amm.to Impianti

5.

F.do amm.to Impianti

13.800,00

d. d.

Imputata quota ammortamento software:

Amm.to Software

6.

Software

6.000,00

d. d.

Rilevata quota TFR di competenza dell'esercizio:

Indennit TFR

7..

Debiti per TFR

6.000,00

d. d.

Vendute merci per le quali non ancora stata emessa fattura:

Fatture da emettere
8.

Merci c/vendite

12.000,00

d. d.

Adeguato il fondo svalutazione crediti:

Svalutazione crediti

9.

Diversi
F.do svalutazione crediti
F.do rischi su crediti

7.950,00
3.000
4.950

d. d.

Rilevato rateo passivo relativo agli interessi sul mutuo maturati

nell'esercizio e pagati posticipatamente:

Interessi passivi su mutui

10.

Ratei passivi finali

su int. pass. su mutui1

350,00

d. d.

Rilevato risconto passivo per interessi attivi su rinnovi riscossi

anticipatamente:

anno accademico 2014-2015

Interessi attivi su rinnovi

11.

Risconti passivi finali

su interessi att.su rinnovi2

700,00

d. d.

Rilevato risconto attivo per il pagamento anticipato degli interessi

sullanticipazione bancaria:

Risconti attivi finali

su interessi pass. banc.3
12.

Interessi passivi bancari

200,00

d. d.

Rilevato rateo attivo per interessi attivi su rinnovi posticipati:

Ratei attivi finali

su int. attivi su rinnovi4
13.

Interessi attivi su rinnovi

240,00

d. d.

Stimate imposte di competenza dell'esercizio:

Imposte d'esercizio
14.

7.500,00

Debiti Tributari

d. d.

Stimate spese telefoniche per le quali non giunta fattura :

Spese telefoniche

15.

350,00

Fatture da ricevere

d. d.

Valutate le spese di pubblicit di competenza dell'esercizio futuro:

6.000,00
Spese anticip.di pubbl.
16.

Spese di pubblicit

d. d.

Per epilogo dei componenti negativi di reddito:

Conto Economico

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

17.

Diversi
Merci c/acquisti
Salari
Oneri sociali
Spese telefoniche
Interessi pass.bancari
Spese di manutenzione
Spese di pubblicit
Amm.to impianti
Amm.to software
Indennit T.F.R.
Svalutazione crediti
Interessi pass.su mutui
Imposte desercizio

138.500,00
40.000,00
33.000,00
9.000,00
2.850,00
50,00
8.000,00
4.000,00
13.800,00
6.000,00
6.000,00
7.950,00
350,00
7.500,00

d. d.

Per epilogo dei componenti positivi di reddito:

Diversi
Merci c/vendite
Interessi attivi su rinnovi

Conto Economico

anno accademico 2014-2015

123.690,00
102.000,00
7.540,00
5

Resi su acquisti
Merci c/rimanenze finali

4.150,00
10.000,00

18.

d. d.

Per rilevazione risultato d'esercizio:

Perdita d'esercizio

19.

14.810,00

Conto Economico

d. d.

Per chiusura dei conti patrimoniali con eccedenza Dare:

Stato Patrimoniale finale

20.

a
a
a
a
a
a
a
a

Diversi
Impianti
Software
Crediti v/clienti
Effetti attivi
Cassa
Banca c/c
Erario c/acconti
a
Merci
a
Risconti attivi finali su
interessi passivi bancari
a
Ratei attivi finali su
interessi attivi su rinnovi
a
Fatture da emettere
a
Spese ant.di pubblicit
a
Perdita desercizio

332.450,00
92.000,00
18.000,00
60.000,00
30.000,00
46.000,00
40.200,00
3.000,00
10.000,00
200,00
240,00
12.000,00
6.000,00
14.810,00

d. d.

Per chiusura dei conti patrimoniali con eccedenza Avere:

Diversi
a
Stato Patrimoniale finale
Capitale sociale
Riserva legale
Mutui passivi
Anticipazione passiva
Debiti v/fornitori
Effetti passivi
F.do amm.to impianti
Debiti per T.F.R.
F.do svalutazione crediti
F.do rischi su crediti
Ratei passivi finali su int. pass. su mutui
Risconti passivi finali su interessi attivi su rinnovi
Debiti Tributari
Fatture da ricevere

anno accademico 2014-2015

332.450,00
150.000,00
20.000,00
70.000,00
20.000,00
15.800,00
20.000,00
13.800,00
6.000,00
3.000,00
4.950,00
350,00
700,00
7.500,00
350,00

NOTE:

Il RATEO PASSIVO FINALE SU INTERESSI PASSIVI SU MUTUI determinato nel seguente

modo:
MANIFESTAZIONE FIN. 1400

30/11/X

31/12/X

30/03/X+1

Quota di costo di competenza

dell'esercizio X
RATEO PASSIVO

La quota interessi della rata di rimborso del mutuo, da pagare il 31/03/X+1 pari a:
I = (70.000 * 6 * 4)/ 1.200 = 1.400
Per determinare il RATEO PASSIVO bisogna impostare la seguente proporzione:
1.400 : 4 = x : 1
x = 1.400/ 4 = 350

Il RISCONTO PASSIVO FINALE SU INTERESSI ATTIVI SU RINNOVI determinato nel

seguente modo:

MANIFESTAZIONE FIN. 2.100

01/11/X

31/12/X

01/02/X+1

Quota di ricavo di competenza

dell'esercizio X

RISCONTO PASSIVO
Per determinare il RISCONTO PASSIVO bisogna impostare la seguente proporzione:
2.100 : 3 = x : 1
x = 2.100/3 = 700

anno accademico 2014-2015

Il RISCONTO ATTIVO FINALE SU INTERESSI PASSIVI BANCARI determinato nel

seguente modo:

MANIFESTAZIONE FIN. 200

30/11/X

31/12/X

30/04/X+1

Quota di costo di competenza

dell'esercizio X

RISCONTO ATTIVO
Per determinare il RISCONTO ATTIVO bisogna impostare la seguente proporzione:
250 : 5 = x : 4
x = (250 * 4)/5 = 200

Il RATEO ATTIVO FINALE SU INTERESSI ATTIVI SU RINNOVI determinato nel seguente

modo:
MANIFESTAZIONE FIN.

01/09/X

31/12/X

300

01/02/X+1

Quota di ricavo di competenza

dell'esercizio X
RATEO ATTIVO

Gli interessi attivi su rinnovi da riscuotere il 01/02/X+1 sono pari a:

INTERESSI ATTIVI SU RINNOVI = (6.000 * 12 * 5)/ 1.200 = 300
Per determinare il RATEO ATTIVO bisogna impostare la seguente proporzione:
300 : 5 = x : 4
x = (300 * 4)/ 5 = 240

anno accademico 2014-2015

LIBRO MASTRO

Impianti
90.000,00 (92.000,00)
2.000,00

Software
24.000,00 4.000,00
(18.000,00)

Crediti v/clienti
60.000,00 (60.000,00)

Effetti Attivi
30.000,00 (30.000,00)

Cassa
46.000,00 (46.000,00)

Banca c/c
40.200,00 (40.200,00)

Erario c/acconti
3.000,00 (3.000,00)

Merci c/acquisti
40.000,00 (40.000,00)

Salari
33.000,00 (33.000,00)

Oneri sociali
9.000,00 (9.000,00)

Spese telefoniche
2.500,00 (2.850,00)
350,00

Interessi passivi bancari

250,00 200,00
(50,00)

Spese di manutenzione
8.000,00 2.000,00
(6.000,00)

Spese di pubblicit
10.000,00 6.000,00
(4.000,00)

Capitale sociale
(150.000,00) 150.000,00

Riserva legale
(20.000,00) 20.000,00

Mutui passivi
(70.000,00) 70.000,00

Anticipazione passiva
(20.000,00) 20.000,00

Debiti v/fornitori
(15.800,00) 15.800,00

Effetti passivi
(20.000,00) 20.000,00

Merci c/vendite
(102.000,00) 90.000,00
12.000,00

Interessi attivi su rinnovi

700,00 8.000,00
(7.540,00) 240,00

Resi su acquisti
(4.150,00) 4.150,00

Merci
10.000,00 (10.000,00)

Merci c/rimanenze finali

(10.000,00) 10.000,00

Spese manutenzione straord.

2.000,00 2.000,00

Amm.to impianti
13.800,00 (13.800,00)

F.do amm.to impianti

(13.800,00) 13.800,00

Amm.to software
6.000,00 (6.000,00)

Indennit T.F.R.
6.000,00 (6.000,00)

Debiti per T.F.R.

(6.000,00) 6.000,00

Svalutazione crediti
3.000,00 (7.950,00)
4.950,00

F.do svalutazione crediti

(3.000,00) 3.000,00

Interessi passivi su mutui

350,00 (350,00)

Ratei pas.fin.su int.pass.su m.

(350,00) 350,00

Risc.pass.fin.su int.att.su rinn.

(700,00) 700,00

anno accademico 2014-2015

Risc.att.fin.su int.pass.banc.
200,00 (200,00)

Ratei att.fin.su int.att.su rinn.

240,00 (240,00)

Imposte d'esercizio
7.500,00 (7.500,00)

Debiti Tributari
(7.500,00) 7.500,00

Fatture da ricevere
(350,00) 350,00

Fatture da emettere
12.000,00 (12.000,00)

Spese ant.di pubblicit

6.000,00 (6.000,00)

Conto Economico
.................. ....................
138.500 123.690,00
(14.810,00)

Perdita desercizio
14.810,00 (14.810,00)

Stato Patrimoniale finale

...................... .....................
332.450,00 332.450,00
F.do rischi su crediti
(4.950) 4.950

anno accademico 2014-2015

10

SITUAZIONE CONTABILE FINALE

SITUAZIONE PATRIMONIALE AL 31/12/X
CONTI

IMPORTI

Impianti
Software
Spese ant.di pubblicit
Crediti v/clienti
Fatture da emettere
Effetti attivi
Cassa
Banca c/c
Erario c/acconti
Merci
Risconti attivi finali
Ratei attivi finali

92.000
18.000
6.000
60.000
12.000
30.000
46.000
40.200
3.000
10.000
200
240

Totale Attivit

317.640

Perdita desercizio

14.810

Totale DARE

332.450

CONTI
Capitale sociale
Riserva legale
Mutui passivi
Anticipazione passiva
Debiti v/fornitori
Fatture da ricevere
Effetti passivi
F.do amm.to impianti
Debiti per T.F.R.
F.do svalutazione crediti
F.do svalutazione crediti
Debiti Tributari
Risconti passivi finali
Ratei passivi finali

Totale AVERE

IMPORTI
150.000
20.000
70.000
20.000
15.800
350
20.000
13.800
6.000
3.000,00
4.950,00
7.500
700
350

332.450

SITUAZIONE ECONOMICA AL 31/12/X

CONTI

IMPORTI

CONTI

IMPORTI

Merci c/acquisti
Salari
Oneri sociali
Spese telefoniche
Spese di manutenzione
Spese di pubblicit
Amm.to impianti
Amm.to software
Indennit T.F.R.
Svalutazione crediti
Interessi passivi bancari
Interessi passivi su mutui
Imposte d'esercizio

40.000
33.000
9.000
2.850
8.000
4.000
13.800
6.000
6.500
7.950
50
350
7.500

Merci c/vendite
Resi su acquisti
Merci c/rim. finali
Interessi attivi su rinnovi

102.500
4.150
10.000
7.540

Totale ricavi

124.190

Totale DARE

139.000

Totale AVERE

Perdita desercizio

anno accademico 2014-2015

3.710

139.000

11

ESERCIZIO X+1
LIBRO GIORNALE
1.

01/01/X+1

Per riapertura conti:

Diversi
a
Stato Patrimoniale iniziale
Impianti
Software
Crediti v/clienti
Effetti attivi
Cassa
Banca c/c
Erario c/acconti
Merci
Risconti attivi iniziali su int.pass.bancari
Ratei att.iniziali su interessi att.su rinnovi
Fatture da emettere
Spese ant.di pubblicit
Perdita desercizio
2.

332.450,00
92.000,00
18.000,00
60.000,00
30.000,00
46.000,00
40.200,00
3.000,00
10.000,00
200,00
240,00
12.000,00
6.000,00
14.810,00

d. d.

Per riapertura conti:

Stato Patrimoniale iniziale a

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
3.

Diversi
Capitale sociale
Riserva legale
Mutui passivi
Anticipazione passiva
Debiti v/fornitori
Effetti passivi
Fatture da ricevere
F.do amm.to impianti
Debiti per T.F.R.
F.do svalutazione crediti
Debiti Tributari
Ratei passivi iniziali su
int. pass. su mutui
Risconti passivi iniziali su
int.attivi su rinnovi

332.450,00
150.000,00
20.000,00
70.000,00
20.000,00
15.800,00
20.000,00
13.800,00
6.000,00
3.000,00
4.950,00
350,00
700,00
7.500,00
350,00

d. d.

Storno delle rimanenze iniziali di merci:

Esistenze iniziali di merci a

4.

Merci

10.000,00

d. d.

Girati risconti attivi a interessi passivi bancari:

Interessi passivi bancari a Risc.attivi iniz.su int.pass.banc.

5.

200,00

d. d.

Girati risconti passivi a interessi attivi su rinnovi:

Risc.passivi iniz.su int.att.su rinn. a

Interessi att.su rinnovi

anno accademico 2014-2015

700,00
12

6.

11/01/X+1

Emessa fattura relativa a merci gi consegnate nel mese di dicembre

dell'anno X:

14.400,00
Crediti v/clienti

7.

a
a
a

Diversi
Fatture da emettere
I.V.A. ns/debito

12.000,00
2.400,00

18/01/X+1

Ricevuta fattura per spese telefoniche gi rilevate nell'anno X:

420,00
Diversi
Fatture da ricevere
I.V.A. ns/credito
8.

Debiti v/fornitori
350,00
70,00

01/02/X+1

Riscossi effetti in scadenza e interessi posticipati sul rinnovo:

Diversi
Banca c/c
Cassa

Diversi

a
a
a
9.

Effetti attivi
Interessi att. su rinnovi
Ratei att.in.su int.att.su rin.

6.000,00
300,00
6.000,00
60,00
240,00

6.300,00

31/03/X+1

Pagata a m/banca la prima rata di rimborso del mutuo:

3.000,00
Diversi
a
Banca c/c
Mutui passivi
Interessi pass. su mutui
Ratei pass. in. su int. pass. su mutui
10.

1.600,00
1.050,00
350,00

01/05/X+1

Versato il saldo delle imposte a m/banca:

7.500,00
Debiti Tributari

11.

a
a
a

Diversi
Cassa
Erario c/acconti

4.500,00
3.000,00

22/05/X+1

Rilevato debito verso dipendente dimissionario:

6.000,00
Diversi
Debiti per TFR
Indennit TFR

Dipendenti c/liquidazione
5.000,00
1.000,00

12.

d. d

Pagato a m/banca debito verso dipendente dimissionario:

6.000,00
Dipendenti c/liquidazione
13.

Banca c/c

05/06/X+1

Rilevati crediti inesigibili:

6.000,00
Diversi
a
F.do svalutazione crediti
Perdite su crediti

Crediti v/clienti

anno accademico 2014-2015

3.000,00
3.000,00
13

LIBRO MASTRO

Impianti
92.000,00

Software
18.000,00

Spese ant.di pubblicit

6.000,00

Crediti v/clienti
60.000,00 6.000,00
15.000,00

Effetti Attivi
40.000,00 6.000,00

Cassa
46.000,00 4.500,00
300,00

Banca c/c
40.200,00 3.000,00
6.000,00 6.000,00

Erario c/acconti
3.000,00 3.000,00

Merci
10.000,00 10.000,00

Risc.att.iniz.su int.pass.banc.
200,00 200,00
Perdita desercizio
14.810,00

Ratei att.iniz.su int.att.su rinn.

240,00 240,00

Fatture da emettere
12.000,00 12.000,00

Capitale sociale
150.000,00

Riserva legale
20.000,00

Mutui passivi
1.600,00 70.000,00

Anticipazione passiva
20.000,00

Debiti v/fornitori
15.800,00
420,00

Effetti passivi
20.000,00

F.do amm.to impianti

13.800,00

Debiti per TFR

5.000,00 6.500,00

F.do svalutaz. crediti

3.000,00 3.000,00

Ratei pass.in.su int.pass.su m.

350,00 350,00

Risc.pass.in.su int.att.su rinn.

700,00 700,00

Debiti tributari
7.500,00 7.500,00

Fatture da ricevere
350,00 350,00

Esistenze iniziali di merci

10.000,00

Interessi passivi bancari

200,00

Interessi attivi su rinnovi

700,00
60,00

IVA ns/credito
70,00

Interessi passivi su mutui

1.050,00

Indennit TFR
1.000,00

IVA ns/debito
2.400,00

Dipendenti c/liquidazione
6.000,00 6.000,00

Perdite su crediti
3.000,00

anno accademico 2014-2015

14