Leasing Diapositive

ASPETTI FISCALI E
CONTABILI DEL
LEASING
Gianluca De Candia
Direttore operativo
ASSILEA
Leasing: aspetti
civilistici,fiscali e contabili
Sondrio, 6 maggio 2008
ASPETTI FISCALI E CONTABILI DEL LEASING
Le modifiche della Finanziaria 2008

Il regime IRES per limpresa utilizzatrice (IAS e non IAS)
Gli interessi passivi dei canoni e limiti alla deducibilit dei
canoni
Il regime IRAP per limpresa utilizzatrice (IAS e non IAS):
eliminazione del doppio binario e determinazione della
base imponibile sui valori contabili per le imprese
Determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni
di leasing
Analisi di convenienza Leasing e acquisto di un bene

strumentale (auto, immobile, mobile)
La deducibilit dei canoni di leasing per i professionisti
Leasing: aspetti
Le modifiche della Finanziaria 2008

Il regime IRES per limpresa utilizzatrice (IAS e non IAS)
Gli interessi passivi dei canoni e limiti alla deducibilit dei
canoni
Il regime IRAP per limpresa utilizzatrice (IAS e non IAS):
eliminazione del doppio binario e determinazione della
base imponibile sui valori contabili per le imprese
Determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni
di leasing


La
La deducibilit
deducibilit
dei
dei canoni
canoni di
di leasing
leasing per
per ii professionisti
professionisti
Leasing: aspetti
La manovra Finanziaria 2008
base imponibile
(no ammort. anticip.
+
allungamento durata
leasing)
Aliquote IRES
e IRAP
Leasing: aspetti
La qualificazione del leasing

finanziario e del leasing operativo
CLASSIFICAZIONE FISCALE DEL LEASING
UTILIZZATORE NO IAS:
locazione finanziaria se opzione finale di acquisto in contratto
(ris. AdE175/E/2003)
UTILIZZATORE IAS:
finance lease se sono trasferiti tutti i rischi e benefici (IAS 17)
Leasing: aspetti
Il nuovo art. 102, comma 7, del Tuir

Art. 1, comma 33, lettera n), punto 2
Per limpresa utilizzatrice che
imputa a conto economico i

canoni di locazione finanziaria,
la deduzione ammessa a
condizione che
INTERESSA SOLO
LE IMPRESE UTILIZZATRICI NO IAS
Leasing: aspetti
Imprese utilizzatrici IAS adopter

Per i contratti di finance lease (secondo laccezione
classificatoria prevista dallo IAS 17):
NO art.102 c.7 TUIR (durata minima)
SI art. 102 c.2 ( beni strumentali di propriet)
Applicando il principio contabile internazionale, iscrivono il bene
nel proprio stato patrimoniale con conseguente
ammortamento civilistico (in 33 anni per gli immobili) e
ripartizione del canone di locazione tra una quota interessi
(gli oneri finanziari da sostenersi lungo la durata del
contratto) e una quota capitale (come rimborso del capitale
a riduzione del debito verso la societ di leasing).
E RETROATTIVA?
Relazione governativa: definizione di una normativa pi stabile
che garantisca la programmabilit degli investimenti e delle
scelte imprenditoriali
Leasing: aspetti
Deduzioni extracontabili e quadro EC
Leasing: aspetti
Deducibilit dei canoni di leasing per

imprese utilizzatrici IAS adopter con
contratti di finance lease
Legge n.244/2007
Decreto IAS n.38/2005
(anche per contratti stipulati ante 1.1.2008)
Canoni leasing
80
Canoni leasing
Quota amm.nto beni in leasing

(rilevati a CE)
30
Quota ammortamento beni in leasing

(rilevati a CE)
Interessi passivi leasing

(rilevati a CE)
40
Interessi passivi leasing (rilevati a CE)
Delta extracontabile
DEDUCIBILE (nel prospetto EC)
10
Delta extracontabile
INDEDUCIBILE
Leasing: aspetti
80
30
40
10
9
Imprese utilizzatrici IAS

adopter
Conseguenze:

Iscrizione del bene nel libro dei beni ammortizzabili;

Rilevanza ai fini del calcolo delle spese di manutenzione
deducibili ex art. 102, c. 6 del Tuir;
Per il solo periodo d'imposta successivo a quello in corso al
31.12.2007, per i beni nuovi acquisiti (anche in finance
lease) ed entrati in funzione nello stesso periodo, esclusi i
mezzi di trasporto indicati nella lettera b) del comma 1
dell'articolo 164 del Tuir, non si applica la riduzione a met
del coefficiente di ammortamento prevista per il primo
esercizio dal comma 2 dell'articolo 102. L'eventuale
differenza non imputata a conto economico pu essere
dedotta in dichiarazione dei redditi.
Leasing: aspetti
10
Chi iscrive nel libro dei cespiti

ammortizzabili i beni in finance lease?
Il concedente o lutilizzatore IAS?

Come effettuare il calcolo del limite per le
spese di manutenzione (articolo 102,
comma 6, TUIR)?
Soluzione:
impresa utilizzatrice IAS adopter: iscrive
il bene
societ di leasing: annota nel sezionale
cespiti i beni concessi in finance lease
Leasing: aspetti
11
Segue:
La societ di leasing IAS adopter potr cos:
richiedere a rimborso (anche infrannuale) lIVA
assolta sullacquisto o sulla costruzione dei beni
(ammortizzabili) da concedere in locazione
finanziaria;
(re)iscrivere il bene tra i beni Rivenienti/Ritirati
al valore del Capitale Residuo nellipotesi ad es.
di default del contratto di leasing.
comunque auspicabile un chiarimento sullargomento
nellemanando decreto ministeriale IAS previsto
dallarticolo 1, comma 60.
Leasing: aspetti
12
DEDUCIBILIT DEL LEASING FINANZIARIO
UTILIZZATORE NO IAS:
deduce il canone e deve rispettare il vincolo della
durata minima
UTILIZZATORE IAS:
deduce le quota di ammortamento e gli interessi
passivi rilevati in conto economico, non ha il vincolo
della durata minima
Leasing: aspetti
13
Articolo 83 del Tuir:

E previsto che per i soggetti che redigono il bilancio in

base ai principi contabili internazionali, valgono i criteri
di qualificazione, imputazione temporale e
classificazione in bilancio previsti da detti principi
contabili.
La norma fa salvi gli effetti sulla determinazione dellimposta
prodotti dai comportamenti adottati sulla base della corretta
applicazione degli IAS, purch coerenti con quelli che
sarebbero derivati dall'applicazione delle nuove disposizioni
introdotte dal comma 58 (ad es. problematica di interesse per
le societ di leasing IAS adopter, affrontata dalla Risoluzione
AdE n. 100/E del 16.5.2007, relativa al trattamento da
applicare ai crediti ceduti nel corso di unoperazione di
cartolarizzazione e successivamente ripristinati in bilancio in
conformit a quanto disposto dallo IAS 39).
Con apposito decreto ministeriale sar completata la
disciplina della determinazione del reddito dei soggetti IAS
Leasing: aspetti
14
Leasing di beni mobili strumentali

La deduzione dei canoni di locazione
finanziaria di beni mobili strumentali (no
veicoli a motore) ammessa a
condizione che la durata del contratto
non sia inferiore ai due terzi del periodo
di ammortamento corrispondente al
coefficiente tabellare (DM 31.12.1988),
in relazione allattivit esercitata
dallimpresa utilizzatrice.
Leasing: aspetti
15
Leasing di beni mobili strumentali

Ad es. nellipotesi di un impianto con
aliquota ordinaria del 15%
(ammortamento di 6,67 anni, pari ad 80
mesi), la nuova durata minima del
contratto di locazione finanziaria deve
essere non inferiore a 54 mesi:
100 : 15 :3 x 2 x 12 = 54
(n.b. secondo la norma previgente 40 mesi).
Leasing: aspetti
16
Legge Finanziaria per il 2008: la nuova durata

minima dei contratti di leasing auto
Veicoli aziendali
DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI ANTE 1.1.2008:

la deducibilit dei canoni di locazione finanziaria ammessa a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore
alla met del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare per
i beni di cui allart. 164, comma 1, lett. a),
al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare per i beni di cui
allart. 164, comma 1, lett. b).
DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI DAL 1.1.2008
per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria,
(per i beni di cui allart. 164, comma 1, lett. a) la deduzione ammessa a condizione
che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito nel D.M. 31.12.1988.
N.B.: Per i beni di cui allart. 164, comma 1, lett. b) (cd. veicoli aziendali non assegnati)
mantenimento norma gi in vigore.
La nuova disciplina si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal 1
gennaio 2008; i contratti gi stipulati continuano ad esser regolati dalla
precedente normativa
Leasing: aspetti
17
LA DURATA MINIMA DEI CONTRATTI DI LEASING PER LIMPRESA UTILIZZATRICE NO IAS adopter
Esempio con coeff. Del 25%
DURATA MINIMA LEASING

Tipologia di utilizzo
vecchio regime (fino al

31/12/2007)
nuovo regime
(dal 1/1/2008)
Utilizzati esclusivamente
come beni strumentali
nell'attivit propria dellimpresa
24 mesi
32 mesi
Adibiti ad uso pubblico

(esempio: taxi)
24 mesi
32 mesi
In uso promiscuo ai dipendenti

(fringe benefit )
24 mesi
32 mesi
Utilizzati nell'esercizio
d'impresa in situazione diversa
da quelle precedenti
(auto aziendali)
48 mesi
48 mesi
Leasing: aspetti
18
Legge Finanziaria per il 2008: la nuova durata minima

dei contratti di leasing immobiliare
DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI ANTE 1.1.2008:
indipendentemente dai criteri di contabilizzazione, per l'impresa utilizzatrice
ammessa la deduzione dei canoni di leasing a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla met del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito nel D.M. 31.12.1988, in relazione
all'attivit esercitata dall'impresa stessa, e comunque con un minimo di 8 anni
ed un massimo di 15 anni se lo stesso ha per oggetto beni immobili
DISCIPLINA PER I CONTRATTI STIPULATI DAL 1.1.2008 :
per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione
finanziaria, la deduzione ammessa a condizione che la durata del contratto
non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al
coefficiente stabilito nel D.M. 31.12.1988. Qualora l'applicazione della regola
del periodo precedente determini un risultato inferiore a 11 anni ovvero
superiore a 18 anni, la deduzione ammessa se la durata del contratto non ,
rispettivamente, inferiore a 11 anni ovvero pari almeno a 18 anni
La nuova disciplina si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal
1 gennaio 2008; i contratti gi stipulati continuano ad esser regolati dalla
precedente normativa
Leasing: aspetti
19
Durata minima dei leasing

immobiliari
Legge n.248/2005
Coeff. di
Ammortamento
Contratti stipulati entro il

31.12.2007
Legge n.244/2007
Contratti stipulati dal
1.1.2008
Durata minima
Durata minima
50% coeff. di amm.to
2/3 coeff. di amm.to
min 8 ovvero almeno = a 15 anni min. 8 ovvero almeno = a 18 anni
3%
15 anni
18 anni
4%
12 anni e 6 mesi
16 anni e 8 mesi
5%
10 anni
13 anni e 4 mesi
6%
8 anni e 4 mesi
11 anni e 1 mese
7%
8 anni
11 anni
Leasing: aspetti
20
Contratti di leasing stipulati ante 1.1.2008

La disposizione concernente la durata minima dei contratti di leasing
si applica ai contratti stipulati a decorrere dal 1 gennaio 2008. Per i
contratti stipulati prima di tale data, la durata resta ancorata alle regole
previgenti, anche se il bene non stato ancora acquistato dalla societ
concedente ovvero il bene non sia stato ancora consegnato allimpresa
utilizzatrice.
La data di sottoscrizione (cfr. AdE circolare 6/06) l'unico elemento
rilevante per stabilire la disciplina applicabile al contratto in termini di
durata minima.
Il medesimo regime si applicher a:
leasing appalto sottoscritti entro fine 2007 per i quali la costruzione e
la consegna del fabbricato avvenga in anni successivi.
leasing di beni mobili (ad esempio, macchinari complessi) che sono
stati stipulati entro il 31 dicembre 2007, con consegna e installazione
del bene da parte del fornitore nel corso del 2008.
Leasing: aspetti
21
Il sale e lease back finanziario

RIPARTIZIONE CONTABILE DELLA PLUSVALENZA DA SALE & LEASE BACK
UTILIZZATORE NON IAS
ripartita lungo la durata del leasing finanziario (art.2425

bis c.c.)
UTILIZZATORE IAS
ripartita lungo la durata del leasing finanziario (IAS 17)
RIPARTIZIONE FISCALE DELLA PLUSVALENZA DA SALE & LEASE BACK
UTILIZZATORE NON IAS
imputata nellesercizio in cui stata realizzata ovvero, se

il bene stato posseduto per un periodo non inferiore
a tre anni, ripartita in quote costanti in 5 esercizi
UTILIZZATORE IAS
ripartita lungo la durata del leasing finanziario

Leasing: aspetti
22
Finanziaria 2008
il nuovo regime degli interessi passivi
La Finanziaria 2008 (art. 1, comma 33) ridisegna il
regime di deducibilit dal reddito dimpresa degli
interessi passivi con riferimento a:
Soggetti IRES:
Regime generale di deducibilit - Art. 96 TUIR
Regime degli interessi relativi ad immobili non strumentali
Art. 90
Soggetti IRPEF
Regime generale di deducibilit - Art. 61
Le nuove norme entrano in vigore con riferimento

allesercizio successivo a quello in corso il
31/12/2007.
Leasing: aspetti
23
IRES DISCIPLINA PREVIGENTE

Regime attuale interessi passivi per i soggetti IRES
Art. 96 pro rata generale

Limitazione alla deducibilit in presenza di ricavi e proventi
esenti
Art. 97 - pro rata patrimoniale;

Limitazione alla deducibilit in presenza di partecipazioni pex
Art. 98 - thin capitalization rule.

-
Limitazione alla deducibilit in presenza di

sottocapitalizzazione generata da finanziamenti erogati o
garantiti da soci qualificati
Leasing: aspetti
24
Il nuovo regime per i soggetti IRES
Gli interessi passivi e gli oneri assimilati sono

deducibili, in ciascun periodo di imposta, fino a
concorrenza:
degli interessi attivi e dei proventi assimilati
realizzati nel medesimo periodo; e
per leventuale eccedenza, del 30% del Risultato
Operativo Lordo della gestione caratteristica.
E previsto un incremento del limite di deducibilit
di euro 10.000 nel primo anno di applicazione e di
euro 5.000 nel secondo
Leasing: aspetti
25
Regime Previsto dalla Finanziaria 2008

Il Risultato Operativo Lordo dato dalla differenza tra:
Valore della Produzione Voce A) del Conto economico
Costi della Produzione Voce B) del Conto economico con
esclusione di:
quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
e materiali (voci 10.a) e b) del Conto economico);
canoni leasing relativi a beni strumentali.
La relazione illustrativa al Disegno di Legge prevede anche
lesclusione dal calcolo del ROL degli accantonamenti a fondi
oneri e rischi; tuttavia la legge non richiama le relative voci
di C/E
Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi

contabili internazionali si assumono le voci di conto
economico corrispondenti.
Leasing: aspetti
26
ASPETTI SPECIFICI
DELLIMPOSIZIONE DIRETTA - IRES
Confronto tra acquisto in mutuo ed acquisto in leasing

(secondo la LF2008)
Conto economico
Valore della produzione
Costi della produzione
di cui ammortamento
di cui canoni leasing
(quota capitale + interessi)
Interessi
Quota capitale del leasing
Risultato operativo lordo (MOL)
Soglia 30%
Interessi indeducibili
LEASING
(LF2008)
MUTUO (LF2008)
240
180
20
240
220
0
0
40
0
80 (240-180+20)
Leasing: aspetti
60
40
20
80 (240-220+60)
24
24
16
16
27
Meccanismo di riporto in avanti delle

eccedenze
Le eccedenze di interessi passivi indeducibili
possono essere portate in avanti negli esercizi
successivi (senza limiti temporali) e dedotte fino a
concorrenza delle eccedenze di interessi attivi e del
30% del ROL relative a tali esercizi.
La quota non utilizzata di 30% del ROL pu essere
utilizzata nei periodi dimposta successivi (senza
limiti di tempo):
Tale disposizione trova applicazione con
riferimento alle eccedenze maturate a decorrere
dal terzo esercizio successivo a quello in corso
al 31/12/2007
Leasing: aspetti
28
Ambito Soggettivo
La norma si applica a:
societ di capitali e enti commerciali;
stabili organizzazioni di soggetti non residenti.
Sono esclusi dallambito di applicazione:
Banche e imprese assicurative incluse le relative holding
di partecipazioni
Societ finanziarie (no holding industriali)
societ di persone (cfr. art. 61 TUIR)
societ consortili DPR 544/99; societ di progetto D.Lgs
163/2006, art. 156; societ costituite ai sensi della legge
240/90 e societ a prevalente partecipazione pubblica per
la costruzione e gestione di impianti energetici
Leasing: aspetti
29
Ambito oggettivo
La norma si applica agli interessi attivi e passivi,
nonch agli oneri e proventi assimilati, relativi a:
contratti di mutuo;
contratti di leasing (riferimento alle condizioni
contrattuali);
prestiti obbligazionari e emissione di titoli similari
ogni altro rapporto avente causa finanziaria
crediti commerciali, relativamente agli interessi impliciti
crediti vs la Pubblica Amministrazione, relativamente agli
interessi per ritardato pagamento virtualmente calcolati
al Tasso Uff. di Riferimento (BCE = 4%) maggiorato di un
punto.
Leasing: aspetti
30
Leasing e ambito di applicazione dellart.96
Lart. 96 SI APPLICA a:
UTILIZZATORE NON IAS: locazione finanziaria con opzione
finale di acquisto in contratto (Risoluzione n. 175/E/2003)
UTILIZZATORE IAS: finance lease se sono trasferiti tutti i rischi
e benefici (IAS 17)
Lart. 96 NON SI APPLICA a:
UTILIZZATORE NON IAS: locazione (leasing) operativa,
noleggio
UTILIZZATORE IAS: operating lease senza trasferimento di tutti
i rischi e benefici (IAS 17)
Leasing: aspetti
31
Ambito oggettivo remunerazioni

irrilevanti
La limitazione alla deduzione NON trova applicazione
con riferimento a:
Interessi passivi su debiti commerciali
Interessi passivi capitalizzati (art. 110 TUIR) in relazione:
Alla acquisizione o costruzione di immobilizzazioni, materiali
e immateriali, aventi carattere strumentale, limitatamente
agli interessi maturati nel periodo relativo alla costruzione e
fino allentra in funzione del cespite
Alla costruzione o ristrutturazione di immobili aventi
carattere di beni merce.
Leasing: aspetti
32
Interessi passivi relativi agli immobili patrimonio

Norma di interpretazione autentica dellarticolo 90,
comma 1 del TUIR che precisa il trattamento fiscale
degli interessi passivi (inclusi da leasing) sostenuti per
lacquisizione di immobili non strumentali.
Tali interessi sono:
deducibili se relativi allacquisto;
indeducibili se relativi alla gestione.
In ogni caso, le limitazioni di cui allart. 96 si

applicano anche agli interessi passivi deducibili ai
sensi dallart. 90 del TUIR.
Leasing: aspetti
33
Interessi passivi relativi agli

immobili destinati alla locazione
Con decreto ministeriale istituita una commissione
di studio sulla fiscalit delle imprese immobiliari, con il
compito di proporre, entro il 30 giugno 2008,
ladozione di modifiche normative, con effetto anche a
partire dal periodo dimposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2007, volte alla semplificazione
del sistema.
Fino
allapplicazione
delle
suddette
modifiche
normative, non rilevano ai fini dellarticolo 96 del
TUIR (quindi sono interamente deducibili a
prescindere dal limite del 30%) gli interessi
passivi relativi a finanziamenti garantiti da
ipoteca su immobili destinati alla locazione.
E il leasing?
Leasing: aspetti
34
NOVIT IRAP 2008

Eliminazione del doppio binario
Determinazione della base imponibile sui valori
contabili per le imprese industriali
Determinazione degli interessi passivi impliciti nei
canoni di leasing
Leasing: aspetti
35
Novit in materia di Irap: D.lgs. 446/1997
Nuove modalit di determinazione della base

imponibile;
Riduzione dellaliquota ordinaria dal 4,25% al 3,90%;
Riduzione delle detrazioni;
Nuove modalit di presentazione
Le novit decorrono a partire dal periodo di imposta

successivo al 31 dicembre 2007
Leasing: aspetti
36
Base imponibile di societ di capitali

e enti commerciali
Art. 1, c. 50, lett. a) Finanziaria 2008

Articolo 5, c.1-2, D.Lgs. 446/1997
Eliminazione del doppio binario
Per i soggetti che non esercitano attivit bancaria, finanziaria e
assicurativa la base imponibile sar determinata dalla differenza tra valori
e costi della produzione di cui al comma 1, lettere A) e B) dellart. 2425
del Codice Civile, con esclusione delle voci 9), 10), lettere c) e d), 12, 13,
cos come risultanti dal conto economico dellesercizio
In sostanza
La base imponibile deriver per intero dai dati del bilancio:
ANCHE PER I SOGGETTI IAS (cfr. comma 2)
Segue
Leasing: aspetti
37
Dubbi
Il Legislatore ai fini IRES e IRAP fa
riferimento alla quota di interessi impliciti
desunta dal contratto
Calcolo analitico o forfetario ?

Il contratto contiene il tasso leasing, i canoni ,
il riscatto, il maxicanone Non il PAF
Leasing: aspetti
38
Quale metodo per i soggetti NO IAS

Questione
Ires
Periodo di applicazione
2008
Metodo
?
Irap
ante 2008
forfetario
Scorporo
terreni
ante 2008
forfetario
ante 2008
analitico /finanziario
ante 2008
Nota
integrativa
Cessione ctr
Leasing: aspetti
39
Quale metodo per i soggetti IAS

Questione
Periodo di
applicazione
Metodo
Ires
2008
Irap
ante 2008
Scorporo
terreni
ante 2008
forfetario
Bilancio
ante 2008
Cessione ctr
ante 2008
Leasing: aspetti
40
Le soluzioni proposte
Obiettivi del Legislatore fiscale: semplificazione
Per le imprese utilizzatrici no IAS adopter:

metodo forfetario e non art. 2427, n. 22, del
codice civile.
Coerenza tra canone, dedotto per competenza
lineare (mediante ratei e risconti), e interessi
passivi determinati forfetariamente.
Per le imprese utilizzatrici IAS adopter:

metodo analitico/finanziario come oneri
finanziari nel Conto Economico per le
operazioni di finance lease secondo lo IAS 17
Coerenza con i comportamenti in essere
Leasing: aspetti
41

Le
Le modifiche
modifiche della
della Finanziaria
Finanziaria 2008
2008

Il
Il regime
regime IRES
IRES per
per llimpresa
impresa utilizzatrice
utilizzatrice (IAS
(IAS e
e non
non IAS)
IAS)

Gli
Gli interessi
interessi passivi
passivi dei
dei canoni
canoni e
e limiti
limiti alla
alla deducibilit
deducibilit
dei
dei
canoni
canoni

Il
Il regime
regime IRAP
IRAP per
per llimpresa
utilizzatrice (IAS
(IAS e
e non
non IAS):
IAS):
eliminazione
eliminazione del
del doppio
doppio binario
binario e
e determinazione
determinazione della
della
base
base imponibile
imponibile sui
sui valori
valori contabili
contabili per
per le
le imprese
imprese

Determinazione
Determinazione degli
degli interessi
interessi passivi
passivi impliciti
impliciti nei
nei canoni
canoni
di
di leasing
leasing


La
La deducibilit
deducibilit
dei
dei canoni
canoni di
di leasing
leasing per
per ii professionisti
professionisti
Leasing: aspetti
42
Confronto Acquisto diretto e Leasing

mobiliare strumentale
Ante 2008
Coeff.
Durata
amm.to
ordinario
12
Post 2008
Durata leasing
Vantaggio
fiscale
Leasing
Durata
amm.to
ordinario
Durata
leasing
Vantaggio
fiscale
Leasing
84
50
2,56%
108
67
6,57%
14
72
43
2,06%
96
57
6,41%
20
36
30
1,55%
60
40
4,76%
30
36
20
1,89%
48
27
4,44%
Tasso di attualizzazione= 6%
Anticipo alla stipula = 10% - VR = 1 % (trattato come quota capitale)
Leasing: aspetti
43
Confronto Acquisto diretto e Leasing

immobiliare
Ante 2008
Coeff.
Durata
amm.to
ordinario
Post 2008
Durata leasing
Vantaggio
fiscale
Leasing
Durata
amm.to
ordinario
Durata
leasing
Vantaggio
fiscale
Leasing
384
180
12,20%
408
216
11,87%
288
150
8,32%
312
200
6,25%
216
120
7,51%
252
160
6,89%
180
100
6,25%
216
133
7,53%
156
96
3,42%
180
132
3,92%
Tasso di attualizzazione= 6%
Anticipo alla stipula = 10% - VR = 1 % (trattato come quota capitale)
Leasing: aspetti
44

Le
Le modifiche
modifiche della
della Finanziaria
Finanziaria 2008
2008

Il
Il regime
regime IRES
IRES per
per llimpresa
utilizzatrice (IAS
(IAS e
e non
non IAS)
IAS)

Gli
Gli interessi
interessi passivi
passivi dei
dei canoni
canoni e
e limiti
limiti alla
alla deducibilit
deducibilit
dei
dei
canoni
canoni

Il
Il regime
regime IRAP
IRAP per
per llimpresa
utilizzatrice (IAS
(IAS e
e non
non IAS):
IAS):
eliminazione
eliminazione del
del doppio
doppio binario
binario e
e determinazione
determinazione della
della
base
base imponibile
imponibile sui
sui valori
valori contabili
contabili per
per le
le imprese
imprese

Determinazione
Determinazione degli
degli interessi
interessi passivi
passivi impliciti
impliciti nei
nei canoni
canoni
di
di leasing
leasing

La deducibilit dei canoni di leasing per i professionisti
Leasing: aspetti
45
Durata minima contratti leasing per

professionisti
Per i professionisti:
Lart. 1 c.334 della Finanziaria 2007 - modificando
larticolo 54 del Tuir, in analogia alla norma
sullallungamento della durata minima prevista i beni a
deducibilit parziale per le imprese, ha stabilito che per
i beni di cui allarticolo 164, comma 1, lett. b), la
deducibilit dei canoni di locazione finanziaria
ammessa a condizione che la durata del contratto non
sia inferiore al periodo di ammortamento corrispondente
al coefficiente stabilito a norma del primo periodo.
Dal 1.1.2007 la durata minima 48 mesi
Leasing: aspetti
46
LEASING IMMOBILIARE PER I

PROFESSIONISTI
Dal 1 gennaio 2007 sono applicabili le
nuove norme sugli immobili degli
artisti e professionisti caratterizzate da
una evidente analogia con le regole
del reddito dimpresa
Art. 1, commi 334 e 335 della L. 27
dicembre 2006, n. 296
Leasing: aspetti
47
LEASING IMMOBILIARE PER I

PROFESSIONISTI
Si considerano strumentali gli immobili
utilizzati esclusivamente per lesercizio
dellarte o della professione da parte
del possessore.
Non assume rilevanza la categoria
catastale dellimmobile utilizzato (ad
es. STRUMENTALE immobile A3
utilizzato esclusivamente la propria
attivit)
Leasing: aspetti
48
DEDUCIBILIT CANONI SU IMMOBILI STRUMENTALI

Periodo di stipula dei
contrattii
Deducibilit
fino al 1.3.1989
deducibilit integrale dei canoni nei periodi dimposta nei quali

gli stessi sono pagati (criterio di cassa) a nulla rilevando il
periodo di durata del contratto
dal 2.3.1989 al
14.6.1990
deducibilit dei canoni, ma nei periodi dimposta di

competenza e a condizione di una durata prevista
contrattualmente non inferiore a 8 anni
dal 15.6.1990 al
31.12.2006
deducibilit in ciascun periodo dimposta di un importo pari

alla rendita catastale, a prescindere dal periodo di durata del
contratto
dal 1.1.2007 al
31.12.2009
deducibilit dei canoni a condizione a condizione di una durata

prevista contrattualmente non inferiore alla met del periodo
di ammortamento del coefficiente (min 8 e un max 15 anni);
2007, 2008 e 2009 limporto deducibile ridotto ad un terzo
a partire dal 1.1.2010
indeducibilit sia dei canoni sia dellimporto pari alla rendita

catastale Leasing: aspetti
49
DEDUCIBILIT DEI CANONI DI LEASING

IMMOBILI PER I PROFESSIONISTI
In caso di locazione finanziaria di immobile destinato
promiscuamente allesercizio della professione i canoni
di leasing sono deducibili nella misura del 50% (mentre
per gli immobili acquistati in propriet deducibile il 50%
della rendita catastale).
Leasing: aspetti
50
Scorporo del terreno

Lo scorporo del terreno anche per
i contratti di leasing aventi ad
oggetto immobili strumentali ?
Come?
SI
Chiarimenti forniti dallAgenzia delle
Entrate con Circolare n.1/E/2006 per i
titolari di reddito dimpresa
Leasing: aspetti
51
Imposte dirette: limiti alla deducibilit

Utilizzo veicoli
Deducibilit delle spese e degli altri componenti

negativi
Strumentali nellattivit propria

dellimpresa
100% di tutti i costi
Uso pubblico
100% di tutti i costi
Uso promiscuo ai dipendenti per la

maggior parte del periodo di imposta
90 % di tutti costi
Agenti o rappresentanti di commercio
80% e fino al limite di 25.823;

per il leasing canoni deducibili proporzionalmente al limite di 25.823;
per il noleggio limite fisso di 3.615
Impresa in situazioni diverse dalle

precedenti (ad es. veicolo non assegnato o
a disposizione a rotazione di dipendenti e
amministratori)
40% e fino al limite di 18.076

per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di 18.076;
per il noleggio limite fisso di 3.615.
Utilizzati da artisti e professionisti
40% e fino al limite di 18.076

per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di 18.076;
per il noleggio canoni deducibili sino a 3.615.
40% per le altre spese
Leasing: aspetti
52
grazie per lattenzione !!!!!!

www.assilea.it
Leasing: aspetti
53

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