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La contabilit generale
III classe ITC
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Alla fine di questo modulo sarai in grado di: conoscere le caratteristiche di un sistema contabile; conoscere il metodo della Partita Doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico; conoscere la classificazione dei conti, il loro funzionamento e le regole di registrazione.

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Struttura SIA integrato

SIA integrato

Sottosistema Contabile
raccoglie e coordina le informazioni riguardanti le operazione di gestione interna ed esterna

Sottosistema Non contabile

elabora e gestisce di informazioni riguardanti lazienda e il mercato, Indispensabili per gli organi direttivi aziendali

Contabilit generale
Si riferisce a tutte le operazioni di gestione che limpresa compie con i terzi. Scopo: determinare risultato economico desercizio e patrimonio di funzionamento

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COGE Contabilit sezionale

Contabilit elementare

Riepiloga le varie contabilit sezionali In un unitario sistema di scritture complesse tra loro coordinate in modo tale da formare un sistema contabile Si riferisce a tutte le operazioni che limpresa compie con i terzi. Scopo: determinare il risultato economico desercizio e il patrimonio di funzionamento

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Sistema contabile

Insieme coordinato di conti che raccoglie scritture tra loro collegate riguardanti un oggetto complesso

Contabilit generale

Oggetto: Reddito Esercizio (valore)

Oggetto: Patrimonio Funzionamento (valore)

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Patrimonio di funzionamento e reddito desercizio

Oggetti complessi

Formati da pi elementi coordinati tra loro (costi, ricavi, attivit, passivit)

Un sistema di scritture, per poter raggiungere il suo scopo (misurare delle grandezze) ha bisogno di un metodo, cio di regole che ne definiscono le modalit di funzionamento
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Metodo contabile = insieme delle norme relative a Forma Ordine Modalit con le quali vengono composte le scritture

Sistema = riguarda loggetto delle scritture Metodo = detta le regole di forma e procedura delle rilevazione

Uno stesso metodo pu essere applicato a sistemi contabili diversi Metodo della Partita Doppia = Il metodo di rilevazione universalmente usato

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Metodo della partita doppia

Stabilisce le regole di registrazione delle quantit riguardanti le operazioni aziendali in un insieme coordinato di conti

Occorre registrare ogni quantit due volte, contemporaneamente, in diversi conti e in sezioni opposte in modo da attuare sempre luguaglianza tra sezione Dare e sezione Avere

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Vengono seguite le seguenti regole:

Vengono aperti due serie di conti DARE AVERE I conti delle due serie sono bisezionali Ogni operazione origina almeno due addebitamenti accreditamenti registrazioni Le due serie di conti funzionano in maniera antitetica Se le variazioni interessano soltanto conti di una serie, le registrazioni si effettuano in sezioni opposte (Dare/Avere) di conti della stessa serie Si deve usare ununica moneta di conto per tutti i conti delle due serie Le eventuali variazioni in diminuzione inerenti un conto vengono iscritte nella sezione opposta

Dallapplicazione di tali regole ne discende che: in qualsiasi momento, il totale della sezione Dare di tutti i conti accesi sempre uguale al totale della sezione Avere di tutti i conti accesi. La differenza fra il totale degli importi Dare e il totale degli importi Avere deve essere sempre uguale a zero.

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Il sistema del patrimonio e del risultato economico

costituito da un insieme di scritture con le quali si rilevano, nel duplice aspetto finanziario ed economico, i fatti di gestione, allo scopo di determinare il reddito desercizio e il patrimonio di funzionamento Si basa sulla rilevazione continua delle operazioni di scambio tra impresa e ambiente circostante, da cui scaturiscono costi e ricavi oggettivamente misurati da variazioni finanziarie

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Le operazioni di gestione vengono esaminate in un duplice aspetto:

Finanziario (originario): che evidenzia le variazioni della liquidit, dei crediti e dei debiti Economico (derivato): che accoglie i costi e i ricavi oppure gli aumenti o le diminuzioni del patrimonio netto, misurati da variazioni finanziarie

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Il sistema del patrimonio e del risultato economico poggia sui seguenti principi:
Le variazioni economiche vengono rilevate secondo la loro natura, ossia secondo la causa che le ha determinate (acquisti, vendite, interessi attivi, interessi passivi, ecc.) I conti, tra loro collegati, che costituiscono il sistema del patrimonio e del risultato economico, si distinguono in conti finanziari e conti economici

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I conti finanziari
Sono accesi ai valori finanziari (denaro, crediti verso clienti, debiti verso fornitori, crediti e debiti diversi, ratei, fondi per rischi e oneri, ecc.). A seconda dei valori a cui sono intestati, si classificano in: 1. Conti accesi alla liquidit, che accolgono il denaro in cassa, i valori bollati, gli assegni ricevuti, le disponibilit in c/c bancario; 2. Conti accesi ai crediti e debiti, che accolgono sia valori relativi ai crediti e debiti di regolamento (di natura commerciale) sia valori relativi ai crediti e debiti di finanziamento; 3. Conti accesi ai ratei, ai fondi oneri futuri e ai fondi rischi, che accolgono valori di natura presunta nellimporto, nella scadenza e nel verificarsi della manifestazione finanziaria. Sono detti bilaterali (o bifase) perch accolgono valori in entrambe le sezioni del Dare e dellAvere.
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I conti economici
Sono accesi a valori di patrimonio netto e di reddito. Si distinguono in due categorie: Conti di patrimonio netto, che sono accesi al patrimonio netto e alle sue parti ideali; accolgono le variazioni per nuovi apporti o prelevamenti da parte del proprietario e per i risultati di gestione (utile o perdita desercizio); Conti di reddito: sono accesi alle variazioni economiche (costi e ricavi) che incidono sulla formazione del risultato economico di uno o pi esercizi.

1.

2.

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Poich lo scopo del sistema del patrimonio e del risultato economico quello di determinare il reddito desercizio (e il patrimonio di funzionamento), occorre distinguere i componenti di competenza economica dellesercizio dai componenti di competenza economica degli esercizi futuri.

Conti Economici di Reddito

Conti accesi alle variazioni desercizio: accolgono i costi e i ricavi dellesercizio e le loro rettifiche. A loro volta tali costi vengono distinti in componenti ordinari (Merci c/acquisti, Merci c/vendite, interessi attivi, resi su acquisti) e straordinari (Plusvalenze straordinarie, ecc..); Conti accesi ai costi e ricavi pluriennali: accolgono costi e ricavi di competenza di pi esercizi (Fabbricati, Impianti, Brevetti); Conti accesi ai costi e ricavi sospesi: accolgono costi e ricavi gi rilevati ma di competenza economica di esercizi futuri(Rimanenze di magazzino, risconti attivi e passivi); Conti di risultato: funzionano a due sezioni (Dare e Avere) accogliendo i costi, i ricavi e le rimanenze (Conto di risultato economico,ecc..).

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I conti economici sono detti unilaterali (monofase) perch, ad eccezione dei conti di risultato, accolgono valori o in Dare o in Avere. Sono chiamati conti patrimoniali i conti finanziari, i conti economici di patrimonio netto, i conti economici accesi ai costi e ricavi pluriennali e ai costi e ricavi sospesi, i cui saldi al termine dellesercizio affluiscono nella Situazione patrimoniale. Sono chiamati, invece, conti economici desercizio i conti economici accesi alle variazioni desercizio, i cui saldi al termine dellesercizio affluiscono nella Situazione economica.

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Riassumendo
CONTI FINANZIARI CONTI ECONOMICI

Valori In cassa

Crediti e debiti

Ratei, Fondi rischi e oneri

Conti di Patrimonio netto

Costi e Ricavi pluriennali

Costi e Ricavi Sospesi

Costi e Ricavi desercizio

CONTI PATRIMONIALI

Conti Economici desercizio

Situazione patrimoniale
ATTIVITA PASSIVITA E PATRIMONIO NETTO

Situazione economica COSTI ESERCIZIO RICAVI ESERCIZIO

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Il metodo della partita doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico si basa sulle seguenti regole:
1. Vengono aperte due serie di conti: - conti finanziari (originari); - conti economici (derivati), Conti finanziari DARE
Variazioni finanziarie attive Entrate di denaro Aumento di crediti Diminuzione di debiti Ratei attivi Diminuzione di fondi rischi Diminuzione di fondi oneri futuri

AVERE

Variazioni finanziarie passive Uscite di denaro Aumento di debiti Diminuzione di crediti Ratei passivi Aumento di fondi rischi Aumento di fondi oneri futuri

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Conti economici di reddito DARE

Variazioni economiche negative Costi desercizio Costi pluriennali Costi sospesi Rettifiche di ricavi desercizio

AVERE
Variazioni economiche positive Ricavi desercizio Ricavi pluriennali Ricavi sospesi Rettifiche di costi desercizio

Conti economici di patrimonio netto DARE

Variazioni economiche negative Diminuzioni di patrimonio netto

AVERE
Variazioni economiche positive Aumenti di patrimonio netto

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2. Ogni operazione di gestione d luogo ad almeno due registrazioni contrapposte, in Dare e in Avere di uno o pi conti; il totale degli addebitamenti deve essere uguale al totale degli accreditamenti.

DARE

Conti finanziari

Conti economici

AVERE

Variazioni Finanziarie Attive

Variazioni Economiche Positive

100

100

Emessa fattura di vendita sul cliente Rossi per 100 (tralasciamo lIVA per semplicit)

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Ricevuta fattura acquisto merci dal fornitore Verdi per 200 (tralasciamo lIVA per semplicit)

DARE

Conti economici

Conti finanziari

AVERE

Variazioni Economiche Negative

200

Variazioni Finanziarie Passive

200

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Riscossa in contanti fattura di vendita del cliente Rossi per 100

DARE

Conti finanziari

Conti finanziari AVERE

Variazioni Finanziarie passive
100

Variazioni Finanziarie Attive

100

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3. Durante il periodo amministrativo si rilevano solo i fatti esterni di gestione, ossia quei fatti che derivano da scambi con terzi (contatti dellimpresa con lambiente esterno) e che originano variazioni finanziarie. Tali fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si manifestano le variazioni finanziarie desumibili dai documenti originari (fatture, ricevute, assegni, cambiali). Esempio 1 Si riscuotono con denaro contante fitti attivi per 260,70.

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Loperazione d luogo: - a una variazione finanziaria attiva (entrata di denaro) che si registra in Dare del conto Denaro in cassa; - a una variazione economica positiva (ricavo per fitto) che si registra in Avere del conto Fitti attivi. La registrazione nei conti la seguente:

Dare

Denaro in cassa Avere

Variazioni finanziarie passive

Dare

Fitti attivi

Avere

Variazioni finanziarie attive

Variazioni economiche negative

Variazioni economiche positive

260,70

260,70

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Esempio 2 Si riscuotono in contanti crediti v/clienti per 500. Loperazione d luogo: -A una variazione finanziaria attiva (entrata di denaro) che si registra in Dare del conto Denaro in cassa; -A una variazione finanziaria passiva (diminuzione dei crediti v/clienti) che si registra in Avere del conto Crediti v/clienti.
Dare Denaro in cassa Avere
Variazioni finanziarie passive

Dare

Crediti v/clienti

Avere

Variazioni finanziarie attive

Variazioni finanziarie attive

Variazioni finanziarie passive

500,00

500,00

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Il piano dei conti

la definizione dei conti che costituiscono il sistema contabile

costituito

dal quadro dei conti: elenco dei conti che tra loro collegati formano il sistema delle scritture complesse

dalle note illustrative: definiscono i valori da rilevare nei singoli conti e le procedure di funzionamento delle varie classi di conti

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Esempio relativo al conto Denaro in cassa

Codice Denominazione Raggruppamento Contenuto Funzionamento
08.20 Denaro in cassa Disponibilit liquide Il conto accoglie i movimenti inerenti alle entrate e uscite di denaro contante. Il conto presenta sempre eccedenza in Dare. Il conto accoglie in Dare: Il saldo attivo iniziale Le entrate di denaro relative a riscossioni in contanti. Il conto accoglie in Avere: Le uscite di denaro relative a pagamenti in contanti Il saldo attivo finale

Nota

Il conto non pu mai avere eccedenza Avere in quanto non esistono quantit negative di cassa

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Operazioni di gestione e rilevazioni contabili: la sequenza

Operazioni di gestione

Prima nota

Libro giornale

Conti di mastro

Situazioni contabili

Piano dei conti

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La registrazione in partita doppia sul giornale e nei conti di mastro

necessario: Individuare a quale data deve essere riferita loperazione da registrare; Individuare quali conti sono coinvolti nelloperazione; Individuare per ciascun conto limporto della variazione da esso subita; Individuare qual il segno di ogni variazione; Individuare in quale sezione (Dare o Avere) deve essere registrata la variazione di ogni conto

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Esempio 1
In data 27 ottobre limpresa Rossi ha acquistato merci per 500+IVA20% dalla ditta Verdi. La merce viene consegnata due giorni dopo e il 10 novembre si riceve la fattura n. 121 della ditta Verdi.
La data in cui deve essere effettuata la registrazione il 10 novembre. Nella stessa data la fattura deve essere registrata sul registro delle fatture dacquisto. Loperazione ha dato luogo alle seguenti variazioni:

Aspetto finanziario

Variaz. Finanz. Passiva per la formazione di un debito vs.fornitore Variaz. Econ. Negativa per il costo dacquisto delle merci Variaz. Finanz. Attiva per il credito vs. lerario per IVA

Aspetto economico

Aspetto finanziario

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Vediamo le registrazioni sul libro giornale:

Data 11-10-04 11-10-04 11-10-04

Codice 30.01 06.01 14.01

Denominazione conti e descrizione Merci c/acquisti IVA ns/credito Debiti v/fornitori fatt. n.121 Verdi fatt. n.121 Verdi fatt. n.121 Verdi

Dare 500,00 100,00

Avere

600,00

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Esempio 2
Con riferimento allesempio precedente (1), il 12/11 limpresa di Rossi paga la fattura n. 121 con addebito sul c/c bancario presso la banca Carige. La data in cui va registrata loperazione il 12/11. Essa d luogo alle seguenti variazioni:

Aspetto finanziario

Variaz. Finanz. Attiva per estinz. del debito vs/fornitore

Aspetto finanziario

Variaz. Finanz. passiva per uscita di denaro dal c/c bancario

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Vediamo le registrazioni sul libro giornale:

Data 12-11-04 12-11-04 N. .. .. Codice 14.01 18.20 Denominazione dei conti e descrizione Debiti v/fornitori Banca Carige c/c pagata fatt. n. 121 pagata fatt. n. 121 Dare 600,00 600,00 Avere

Ecco le registrazioni nei conti di mastro:

06.01 IVA ns/credito 100,00 14.01 Debiti v/fornitori 600,00 600,00 18.20 Banca Carige c/c 600,00

30.01 Merci c/acquisti 500,00

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E adesso possiamo rilassarci tra i boschi eh?

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Bibliografia
Astolfi, Rascioni & Ricci Entriamo in azienda 1 editrice Tramontana Milano 2004

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