01-11 Circolare Informativa Gennaio 2011

CIRCOLARE INFORMATIVA
STUDIO NEGRI E ASSOCIATI

GENNAIO 2011
Sommario
DIVIETO DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IN PRESENZA DI RUOLI NON PAGATI ............................................. 3
COMPENSAZIONI DALL’01.01.2011 ALL’EMANAZIONE DELLO SPECIFICO D.M. ATTUATIVO .............................. 3

COMPENSAZIONI A “REGIME” ............................................................................................................................ 3
DECRETO MILLEPROROGHE .............................................................................................................................. 4
ACCATASTAMENTO IMMOBILI FANTASMA ........................................................................................................ 4

COMUNICAZIONE MOD. EAS .............................................................................................................................. 4
PRESTAZIONE DI LAVORO ACCESSORIO .............................................................................................................. 5
CRISI AZIENDALI .................................................................................................................................................. 5
MODELLO 770 MENSILI - MENSILIZZAZIONE DEI DATI FISCALI ............................................................................ 5
LEGGE DI STABILITA’ 2011 ................................................................................................................................ 5
LEASING IMMOBILIARE E IMPOSTE DIRETTE ....................................................................................................... 6

ATTIVITA’ DI ACCERTAMENTO ............................................................................................................................ 6
DETRAZIONE 55% ................................................................................................................................................ 7
REGIME IVA CESSIONI IMMOBILI AD USO ABITATIVO ......................................................................................... 7
PROROGHE CASSA INTEGRAZIONE GUADAGNI E ANTICIPO INPS CASSA IN DEROGA ......................................... 7
BENEFICI PER L’ASSUNZIONE DI SOGGETTI DESTINATI AD AMMORTIZZATORI SOCIALI ............................................................... 7
DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO .... 7
DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI ASSUNZIONI DI PERSONALE DIPENDENTE .. 8
FORMAZIONE APPRENDISTATO .......................................................................................................................... 9
DETASSAZIONE DI PRODUTTIVITÀ ....................................................................................................................... 9
“REVERSE CHARGE” PER CESSIONI DI CELLULARI E DI DISPOSITIVI A CIRCUITO INTEGRATO ............................. 9

AMBITO DI APPLICAZIONE .................................................................................................................................. 9
DECORRENZA ........................................................................................................................................................ 10
SANZIONI ............................................................................................................................................................. 10
“NUOVI” ELENCHI CLIENTI E FORNITORI ......................................................................................................... 10
SOGGETTI OBBLIGATI ........................................................................................................................................ 11

OPERAZIONI OGGETTO DI COMUNICAZIONE ................................................................................................................. 11
OPERAZIONI ESCLUSE .............................................................................................................................................. 11
INDIVIDUAZIONE OPERAZIONE DA COMUNICARE ........................................................................................................... 11
DATI DA RIPORTARE NELLA COMUNICAZIONE .................................................................................................. 12
TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE .................................................................................................... 12
MODALITA’ DI PRESENTAZIONE ........................................................................................................................ 13
COMUNICAZIONI RELATIVE AL 2010 .......................................................................................................................... 13
AUMENTO DI CAPITALE IN S.P.A.: CONFERIMENTO SENZA RELAZIONE DI STIMA ........................................... 13

1
IMPRESE DI RILEVANTE DIMENSIONE ............................................................................................................. 14
RIPRODUZIONE VIETATA
Studio Negri e Associati - Sede Legale Via Balicco, 63 - 23900 LECCO - ITALIA C.F. e P. IVA 02922330135 - tel +39 0341 226911 - fax +39 0341 360544
e-mail studio@negriassociati.com - www.negriassociati.com
GENNAIO 2011
TRANSFER PRICING: CHIARIMENTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE ................................................................ 14
INTERESSE LEGALE.......................................................................................................................................... 15
CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI ..................................................................................................................... 15
ESONERO DALL’OBBLIGO DI COMPILAZIONE DEL QUADRO RW ..................................................................... 16
PROROGA DEL NUOVO SISTEMA DI CONTROLLO DELLA TRACCIABILITÀ DEI RIFIUTI (SISTRI) ......................... 16
INNALZATO AL 4% IL CONTRIBUTO PREVIDENZIALE INTEGRATIVO DI INGEGNERI ED ARCHITETTI ................. 17
IL TRASPORTO DEI BENI COLLEGATO AD UNA CESSIONE ALL'ESPORTAZIONE GODE DEL REGIME DI NON
IMPONIBILITÀ. ............................................................................................................................................... 17
ENTRATA IN VIGORE DEL NUOVO ART.7-QUINQUIES – TRATTAMENTO IVA DI FIERE E CONGRESSI ............... 18
TABELLE ACI PER IL CALCOLO DEL FRINGE BENEFIT ........................................................................................ 19
ATTRIBUZIONE POSIZIONE MATRICOLA INPS DAL 01/01/2011 ...................................................................... 19
DISABILE - NUOVE SANZIONI .......................................................................................................................... 20
LAVORO OCCASIONALE DI TIPO ACCESSORIO – CHIARIMENTI MINISTERIALI ................................................. 20
FLUSSI DI INGRESSO LAVORATORI EXTRACOMUNITARI 2010/2011 ............................................................... 20
SCADENZIARIO 17/01/2011 – 28/02/2011 ..................................................................................................... 21
GENNAIO 2011
DIVIETO DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IN PRESENZA DI RUOLI NON PAGATI
Come già anticipato nelle nostre circolari dei mesi di ottobre 2010 e dicembre 2010 l’art.31 comma 1 D.L.
78/2010 ha introdotto, a decorrere al 1.01.2011, il DIVIETO DI UTILIZZO DEI CREDITI IN F24 FINO A
CONCORRENZA DELL’IMPORTO DEI DEBITI ERARIALI ISCRITTI A RUOLO DI AMMONTARE
SUPERIORE AD €.1.500 I QUALI È SCADUTO IL TERMINE DI PAGAMENTO (ossia decorso il termine di 60
giorni dalla notifica della cartella di pagamento)
Va evidenziato che il divieto in esame è circoscritto ai crediti e debiti relativi alle sole imposte erariali
(ad esempio, IRPEF, IRES, IVA, ecc.) e NON riguarda le altre imposte (quali, ad esempio, i tributi locali, i
contributi previdenziali, ecc).
La violazione del divieto di compensazione comporta l’applicazione della sanzione nella misura del 50%
dell’importo dei debiti iscritti a ruolo per imposte erariali ed accessori, per i quali è scaduto il termine di
pagamento, fino a concorrenza dell’ammontare indebitamente compensato. La sanzione non può
comunque essere superiore al 50% di quanto indebitamente compensato.
In attesa dello specifico Decreto attuativo del Ministero dell’Economia e delle Finanze contenente le
modalità per “saldare” mediante compensazione le somme iscritte a ruolo, l’Agenzia delle Entrate, con
Comunicato stampa del 14.01.2010, ha fornito chiarimenti in merito precisando che le compensazioni in oggetto
dovranno necessariamente essere divise tra quelle effettuate prima dell’emanazione del D.M. (Regime transitorio)
e quelle effettuate successivamente.
COMPENSAZIONI DALL’01.01.2011 ALL’EMANAZIONE DELLO SPECIFICO D.M. ATTUATIVO
L’Agenzia nel suo Comunicato ha precisato che: “Le compensazioni, in presenza di ruoli scaduti superiori
a 1.500 euro, non sono sanzionabili fino all’emanazione del decreto del Ministero dell’Economia e delle
Finanze che ne disciplina le modalità. Questo a condizione che l’operazione di compensazione non vada a
intaccare i crediti necessari per pagare i ruoli esistenti”.
Ciò comporta che, fino all’emanazione del suddetto DM attuativo, non sono sanzionabili le compensazioni di
crediti erariali eccedenti l’importo “a copertura” dei debiti erariali scaduti iscritti a ruolo, ossia la compensazione è
consentita soltanto limitatamente all’eccedenza del credito rispetto al debito iscritto a ruolo.
Esempio 1:
Un contribuente presenta la seguente situazione:

 credito IRES, a disposizione, pari a € 23.000;
 debito IVA iscritto a ruolo e non pagato pari a € 13.000.
In tal caso fino all’emanazione dell’apposito DM attuativo il contribuente potrà compensare nel mod. F24 il
suddetto credito IRES fino ad un importo pari a € 10.000, mantenendo quindi un importo, “a copertura” del
debito erariale iscritto a ruolo, pari a € 13.000.
COMPENSAZIONI A “REGIME”
L’Agenzia delle Entrate ha precisando che a “regime”, ovvero fino all’emanazione del citato D.M. disciplinante “le
modalità di compensazione delle somme iscritte a ruolo”, il mancato pagamento del debito erariale scaduto
iscritto a ruolo d’importo superiore a € 1.500 blocca “in toto” la compensazione dei crediti erariali.
Esempio 2:
Un contribuente presenta la seguente situazione: 3

 credito IRES, a disposizione, pari a € 70.000;
GENNAIO 2011
 debito IVA iscritto a ruolo e non pagato pari a € 20.000.
In tal caso, a “regime”, al contribuente è preclusa la possibilità di compensare nel mod. F24 il suddetto credito
IRES “se non assolve, preventivamente, l’intero debito” erariale iscritto a ruolo.
In altre parole prima di utilizzare il credito IRES in compensazione nel mod. F24 il contribuente dovrà saldare
(compensare) il debito IVA iscritto a ruolo.
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DECRETO MILLEPROROGHE
In ambito fiscale le principali novità riguardano:
ACCATASTAMENTO IMMOBILI FANTASMA
Con il decreto milleproroghe (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale 29/12/10 gennaio) viene disposto lo slittamento al
31 marzo 2011 del termine per la regolarizzazione delle case "fantasma" , disposto dal comma 8, dell'articolo 19
del Dl 78/10. Si tratta di immobili che risultano:
 non dichiarati in catasto;

 dichiarati in catasto, per i quali, a seguito di interventi edilizi, non è stata comunicata la
variazione di consistenza o destinazione.
Gi stessi saranno individuati dall'agenzia del Territorio in collaborazione con l'Agea (Agenzia per le erogazioni in
agricoltura) mediante rilievi fotogrammetrici e incrocio dei dati amministrativi delle due agenzie. Gli elenchi sono
stati pubblicati sulla «Gazzetta Ufficiale» a più riprese, e sono visibili sul sito www.agenziaterritorio.gov.it con gli
identificativi catastali (comune, sezione, foglio e particella).
Qualora gli obbligati non vi provvedessero, sarà la stessa Agenzia a determinarne la rendita presunta, anche
tramite collaborazione con gli ordini professionali tecnici abilitati a operare negli atti catastali (ingegneri, architetti,
geometri, dottori agronomi, periti edili, agrari e agrotecnici), con spese a carico dei proprietari, oltre alle sanzioni
per omessa denuncia.
La regolarizzazione deve ovviamente riguardare anche l'aspetto fiscale dei redditi immobiliari, ai fini delle imposte
dirette e Ici, utilizzando la rendita proposta o accertata, risalendo alla data di ultimazione del fabbricato,
utilizzando eventualmente le procedure del ravvedimento operoso (articolo 13, Dlgs 472 /97).
Va ricordato che il decreto milleproroghe prevede anche la possibilità di differire ulteriormente al 31 dicembre
2011. Ma per questo dovrebbe servire un apposito Dpcm.
COMUNICAZIONE MOD. EAS
Il modello EAS è una comunicazione che gli enti associativi devono inviare all'agenzia delle Entrate,
attraverso tale comunicazione gli enti tracciano il proprio identikit fiscale. Le informazioni contenute nel modello
EAS consentono alle Entrate di effettuare i controlli e a garantire all'ente la possibilità di beneficiare delle
agevolazioni fiscali previste dall'articolo 148 del Testo unico delle imposte sui redditi e dall'articolo 4 della
normativa Iva.
Per gli enti già costituiti al 29.11.2008 ovvero per quelli costituiti successivamente per i quali i 60 giorni dalla
costituzione scadevano prima del termine previsto per la presentazione del modello, il termine del primo invio,
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GENNAIO 2011
originariamente fissato al 30.10.2009 era stato prorogato al 15.12.2009 dal Provvedimento dell’Agenzia delle
Entrate 29.10.2009 ed infine al 31.12.2009 dal Comunicato stampa 16.12.2009.
Il decreto mille proroghe ha riaperto i termini per compilare e inviare il modello EAS fissando la nuova
scadenza al 31.03.2011.
Mediante l’invio del modello gli enti potranno sia dichiarare eventuali variazioni e notizie ai fini fiscali che
mantenere il proprio regime agevolato.
La riapertura del termine riguarderà, quindi, tutti gli enti associativi, sia di quelli già costituiti al 2 novembre 2009,
sia quelli nati dopo, che non avevano effettuato la comunicazione entro il 31 dicembre 2009 o entro 60 giorni
dalla costituzione. Anzi, la riapertura per l'invio rimetterà in gioco tutte le associazioni costituite fino al 30 gennaio
2011 (ovvero sino a 60 giorni prima del 31 marzo 2011).
Va ricordato che il decreto milleproroghe prevede anche la possibilità di differire ulteriormente al 31 dicembre
2011 il termine già fissato del 31 marzo 2011. Ma per questo dovrebbe servire un apposito Dpcm.
In ambito previdenziale e materia di lavoro le principali novità riguardano:
PRESTAZIONE DI LAVORO ACCESSORIO
Fino alla data del 31 marzo 2011 le prestazioni di lavoro accessorio possono essere rese, in tutti i settori
produttivi, compresi gli enti locali e nel limite massimo di 3.000 Euro per anno solare, da percettori di prestazioni
integrative del salario o con sostegno al reddito compatibilmente con quanto stabilito dall’art. 19, comma 10, del
D.L. 29/11/2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla Legge 28/01/2009, n. 2. L’INPS provvede a sottrarre
dalla contribuzione figurativa relativa alle prestazioni integrative del salario o del sostegno al reddito gli accrediti
contributivi derivanti dalle prestazioni di lavoro accessorio.
CRISI AZIENDALI
Proroga al 31 marzo 2011 della possibilità di fruire:
 dell’indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali;
 dell’indennità ordinaria di disoccupazione agricola con requisiti ridotti;
 dell’indennità di disoccupazione ordinaria con requisiti normali per gli apprendisti, in caso di sospensione
dell’attività lavorativa per crisi aziendale o occupazionale o in caso di licenziamento, subordinatamente
ad un intervento pari ad almeno il 20% di detta indennità a carico degli enti bilaterali previsti dalla
contrattazione collettiva.
MODELLO 770 MENSILI - MENSILIZZAZIONE DEI DATI FISCALI
Prorogato al 31 marzo 2011 l’obbligo a carico dei sostituti d’imposta di comunicare con cadenza mensile per via
telematica, i dati su retribuzione e contribuzione (c.d. Mensilizzazione dei dati fiscali)
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LEGGE DI STABILITA’ 2011
E’ stata approvata la legge di stabilità 2011 (ex legge finanziaria) 13 dicembre 2010, n. 220 ed è entrata in
vigore dal 01 gennaio 2011. 5
GENNAIO 2011
Il testo normativo ha un ridotto contenuto in quanto le principali misure economico – finanziarie sono state
inserite nel D.L. n. 78/2010 (Manovra correttiva)
In ambito fiscale le principali novità riguardano:
LEASING IMMOBILIARE E IMPOSTE DIRETTE
E’ stato modificato il regime delle imposte indirette in caso di acquisto di immobile, anche da costruire o
in corso di costruzione, da concedere in leasing. Per i contratti di leasing stipulati dal 01 gennaio 2011 le
imposte di registro, ipotecarie e catastali sono dovute in misura integrale al momento dell’acquisto del
bene da parte della società di leasing. L’utilizzatore del bene è solidalmente responsabile con la società di
leasing per il pagamento delle imposte dovute a seguito del trasferimento del bene dal fornitore alla società di
leasing.
E’ stata modificata la nota all’articola 1 della Tariffa, parte seconda, del DPR 131/1986 che ha previsto la
registrazione in caso d’uso anche dei contratti di locazione finanziaria relativi a beni immobili, venendo meno
l’imposta di registro dell’1% applicata sui canoni di locazione.
All’atto del riscatto dell’immobile da parte dell’utilizzatore le imposte ipotecarie e catastali sono dovute in misura
fissa.
Per i contratti di leasing in essere alla data del 31/12/2010 è previsto il versamento di una imposta
sostitutiva delle imposte ipotecarie e catastali da versare in unica soluzione entro il 31/03/2011 pari
alle imposte ipotecarie e catastali dovute per il riscatto del bene, scomputando l’imposta di registro applicata sui
canoni di leasing, ridotta di una percentuale del 4% moltiplicata per gli anni di durata residua del contratto.
ATTIVITA’ DI ACCERTAMENTO
Sono state ampliate le situazioni che consentono all’Amministrazione finanziaria di procedere all’accertamento
parziale ex art. 41-bis DPR n. 600/1973 e art. 54, comma 4, DPR 633/1972, ammesso anche sulla base di dati e
informazioni acquisiti con gli inviti a comparire, le richieste di esibizione dei documenti la
compilazione di questionari.
Il controllo formale delle dichiarazioni ex art. 3-ter DPR600/1973 va attivata dall’Ufficio tenendo conto anche di
specifiche analisi del rischio di evasione.
E’ stato previsto inoltre un aumento delle sanzioni amministrative pecuniarie in materia fiscale con
decorrenza dal 01.02.2011:
 agli atti definibili emessi dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate, nel caso di definizione degli accertamenti
con adesione e nel caso di rinuncia all’impugnazione dell’avviso di accertamento o di
liquidazione e a formulare accertamento con adesione, si applica la sanzione nella misura di
1/3 (anziché 1/4) del minimo previsto dalla Legge;
 per gli inviti al contraddittorio e per la definizione dei PVC la sanzione è ridotta a 1/6 (anziché
1/8) del minimo;
 ai ricorsi presentati, in caso di conciliazione giudiziale, si applica la sanzione in misura al 40%

(anziché 1/3) sul tributo “concordato”;
 agli atti emessi nel caso di definizione agevolata delle sanzioni (art. 16 D. Lgs. 472/1997) si
applica la sanzione nella misura di 1/3 (anziché 1/4) della sanzione irrogata;
 per le violazioni commesse nel caso di ravvedimento operoso entro 30 giorni la sanzione è ridotta a
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1/10 (anziché 1/12) del minimo; nel caso di ravvedimento operoso entro il termine per la
GENNAIO 2011
presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la
violazione la sanzione è ridotta a 1/8 (anziché 1/10) del minimo.
DETRAZIONE 55%
Sono state prorogate le disposizioni recanti agevolazioni fiscali in materia di riqualificazione energetica del
patrimonio edilizio (detrazione Irpef/Ires 55%) anche alle spese sostenute fino al 31/12/2011. La
detrazione spettante viene ripartita in 10 quote annuali di pari importo anziché in 5.
REGIME IVA CESSIONI IMMOBILI AD USO ABITATIVO
Il regime di imponibilità IVA previsto per le cessioni di immobili ad uso abitativo dall’art. 10, comma 1, n. 8-bis
DPR 633/1972 viene esteso di 1 anno.
Dal 2011 quindi le imprese costruttrici potranno assoggettare ad Iva le abitazioni cedute entro 5 anni
(anziché 4) dalla data di ultimazione della costruzione o del ripristino.
In ambito previdenziale e materia di lavoro le principali novità riguardano:
PROROGHE CASSA INTEGRAZIONE GUADAGNI E ANTICIPO INPS CASSA IN DEROGA
Viene previsto che il Ministro del lavoro possa disporre, nel 2011, in deroga alla normativa vigente, sulla base di
specifici accordi governativi e per periodi non superiori ai 12 mesi la concessione, anche senza soluzione di
continuità, di trattamenti di cassa integrazione guadagni, mobilità e disoccupazione speciale, anche con
riferimento a settori produttivi e aree regionali.
Alle stesse condizioni possono essere prorogati anche i trattamenti già concessi nel 2010. I trattamenti prorogati
al 2011 subiscono le seguenti riduzioni: 10%, 30%, 40% rispettivamente in caso di prima, seconda o successive
proroghe. Nel caso di proroghe successive alla seconda i trattamenti di sostegno al reddito possono essere
erogati esclusivamente nel caso di frequenza di specifici programmi di reimpiego, anche miranti alla
riqualificazione professionale, organizzati dalla regione.
L’articolo 7-ter, comma 3, della Legge n. 33/2009 ha introdotto la possibilità riconosciuta all’INPS di anticipare il
trattamento in deroga, fino a un massimo di 4 mensilità, prima che venga adottato il provvedimento di
concessione da parte della Regione. Tale agevolazione, introdotta in via sperimentale per gli anni 2009-2010, è
prorogata al 2011.
BENEFICI PER L’ASSUNZIONE DI SOGGETTI DESTINATI AD AMMORTIZZATORI SOCIALI
Prorogato al 2011 il beneficio previsto dall’articolo 7-ter, comma 7, della Legge n. 33/2009 per i datori di lavoro
che assumono lavoratori destinatari di ammortizzatori sociali in deroga. Il beneficio consiste in un incentivo
mensile equivalente alla residua indennità che sarebbe spettata al lavoratore.
DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO
Il comma 32 prevede la proroga dell’applicazione di una serie di disposizioni contenute nell’art. 19 del DL n.
185/2008, convertito, con modificazioni dalla Legge n. 2/2009, e successive modificazioni.
In particolare, nel limite di 30 milioni di euro per l’anno 2011, viene prevista:
 la proroga della possibilità di far ricorso per i lavoratori, in caso di licenziamento o di cessazione del rapporto
di lavoro, ad un trattamento equivalente all’indennità di mobilità in deroga, ai sensi dell’art. 19, comma
10-bis del DL n. 185/2008; 7
GENNAIO 2011
 la proroga, per l’anno 2010, dei trattamenti di CIGS e mobilità ai dipendenti delle imprese esercenti
attività commerciali con più di 50 dipendenti, delle agenzie di viaggio e turismo (compresi gli operatori
turistici), con più di 50 dipendenti e delle imprese di vigilanza con più di 15 dipendenti (art. 19, comma 11,
del DL n. 185/2008);
 la possibilità di iscrivere nelle liste di mobilità i lavoratori licenziati per giustificato motivo oggettivo da
aziende con un numero di dipendenti inferiori a 15 (art. 19, comma 13, DL n. 185/2008);
 la possibilità, da parte delle aziende non rientranti nel campo di applicazione della CIGS di fare ricorso ai
contratti di solidarietà, stipulati ai sensi dell’art. 5, c. 5, Legge n. 236/1993, anche in caso di licenziamenti
plurimi individuali per giustificato motivo oggettivo (art. 19, comma 14, DL n. 185/2008).
Viene, inoltre, stabilita anche per il 2011, sempre a carico del Fondo per l’occupazione, la possibilità in caso di
cessazione dell’attività dell’intera azienda, di un settore di attività o di uno o più stabilimenti o parte di essi, di
prorogare, fino a 24 mesi, il trattamento di CIGS per crisi aziendale (art. 19, comma 15, DL n. 185/2008)
Si segnala, altresì, che l’indennità prevista per i lavoratori somministrati è prorogata a tutto il 2011, alle stesse
condizioni previste dal comma 12, dell’art. 19 del DL n. 185/2008. Infine, viene prorogata la previsione di cui al
comma 7 del DL n. 185/2008, per cui i fondi interprofessionali per la formazione continua possono destinare
interventi per misure temporanee ed eccezionali, anche di sostegno al reddito, volte alla tutela dei lavoratori,
anche con contratti di apprendistato o a progetto, a rischio di perdita del posto di lavoro.
DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI ASSUNZIONI DI PERSONALE DIPENDENTE
È prorogato fino al 31 dicembre 2011:
 L’accredito figurativo a favore dei beneficiari di misure di sostegno al reddito che:
o hanno perso il posto di lavoro,
o hanno maturato almeno 35 anni di anzianità contributiva,
o accettino un impiego che preveda una retribuzione inferiore di almeno il 20% di quella percepita in
precedenza;
 La riduzione contributiva per i lavoratori in mobilità, pari a quella per gli apprendisti, ai datori di lavoro che
assumono lavoratori beneficiari dell’indennità di disoccupazione con requisiti normali che abbiano almeno 50
anni;
 L’erogazione di un incentivo a carico INPS in favore dei datori di lavoro:
o che non abbiano effettuato, nei dodici mesi precedenti, riduzioni di personale avente la stessa qualifica
dei lavoratori da assumere;
o le cui aziende non stiano beneficiando di trattamenti di CIGS;
o che, senza esservi tenuti, assumano a tempo pieno e indeterminato, lavoratore destinatari dell’indennità
di disoccupazione involontaria e del trattamento speciale di disoccupazione per lavoratori licenziati da
imprese edili e affini.
GENNAIO 2011
FORMAZIONE APPRENDISTATO
È stanziato un finanziamento fino a 100 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 per le attività di
formazione nell’esercizio dell’apprendistato, anche se svolte oltre il compimento del diciottesimo anno di età
(finanziamento per formazione continua obbligatoria pari a 120 ore annue).
DETASSAZIONE DI PRODUTTIVITÀ
Per il solo anno 2011 è prevista l’applicazione dell’imposta sostitutiva del 10% nel limite di 6.000 euro (al
netto delle ritenute previdenziali), sulle somme corrisposte per incremento della produttività, efficienza
organizzativa o per valutazione ritenuta positiva dall’azienda. I lavoratori, per beneficiare di tale trattamento,
dovranno avere avuto un reddito da lavoro dipendente pari o inferiore a 40.000 euro nell’anno 2010.
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“REVERSE CHARGE” PER CESSIONI DI CELLULARI E DI DISPOSITIVI A CIRCUITO INTEGRATO
Con la decisione di esecuzione del Consiglio UE 22.11.2010 n.2010/710/UE pubblicata sulla GUUE, l’Italia è stata
autorizzata ad applicare il “reverse charge” alle cessioni di:
a) telefoni cellulari, concepiti come dispositivi fabbricati o adattati per essere connessi a una rete
munita di licenza e funzionanti a frequenze specifiche, con o senza altro utilizzo;
b) dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della
loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale.
L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n.59/E del 23.12.2010 è intervenuta per dare chiarimenti in merito
all’ambito di applicazione e alla decorrenza della deroga in oggetto.
AMBITO DI APPLICAZIONE
L’Agenzia delle Entrate, adeguandosi a quanto autorizzato dal Consiglio UE, ha stabilito che i beni interessati dalla
disposizione in esame sono:
 i telefoni cellulari;
 i dispositivi a circuito integrato destinati ad essere successivamente installati nel prodotto destinato al
consumatore finale;
Specifica inoltre che il reverse charge:
 trova applicazione per le cessioni di beni in argomento che si verificano in tutte le fasi di
commercializzazione precedenti la vendita al dettaglio, caratterizzata dalla destinazione del
bene al cessionario-utilizzatore finale, ancorché soggetto passivo;
 Non trova applicazione per la fase del commercio al dettaglio.
Di conseguenza, per le cessioni di beni in argomento che si verificano in tutte le fasi di commercializzazione
precedenti la vendita al dettaglio, il destinatario della cessione, se soggetto passivo d’imposta nel territorio dello
Stato, è obbligato all’assolvimento dell’imposta in luogo del cedente.
GENNAIO 2011
Il cedente dovrà emettere una fattura senza applicazione e addebito dell’IVA, specificando che si tratta di
cessione soggetta a reverse charge ex art.17, comma 6 DPR 633/72 con applicazione dell’IVA a carico del
destinatario della fattura.
L’acquirente soggetto passivo dovrà integrare la fattura ricevuta dal cedente con aliquota ed imposta e annotare
la stessa nel registro degli acquisti e in quello delle fatture emesse/corrispettivi.
La Circolare n. 59/E specifica inoltre che nei casi in cui un contribuente minimo:
 è il cedente, il regime dei minimi prevale sul regime del reverse charge che non va applicato;
 è l’acquirente, il reverse charge va applicato e quindi il contribuente minimo deve integrare con l’IVA la
fattura ricevuta e versare l’imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione
dell’operazione.
DECORRENZA
Il meccanismo del reverse charge trova applicazione per le cessioni effettuate a partire dal 1° Aprile 2011.
SANZIONI
In caso di violazione degli obblighi connessi al meccanismo del reverse charge, si applica la disciplina
sanzionatoria di cui al comma 9-bis dell’art. 6 del D.Lgs. n.471/1997 che prevede:
- irrogazione di una sanzione amministrativa compresa tra il cento e il duecento per cento dell’imposta, con un
minimo di 258 euro a carico del cessionario che nell’esercizio di imprese, arti o professioni, non assolve
l’imposta mediante il meccanismo dell’inversione contabile relativa all’acquisto dei beni in oggetto;
- irrogazione di una sanzione amministrativa compresa tra il cento e il duecento per cento dell’imposta, con un
minimo di 258 euro a carico del cedente che ha irregolarmente addebitato l’imposta in fattura omettendone il
versamento;
In tali ipotesi, fermo restando l’obbligo del cessionario di regolarizzare l’omissione secondo la procedura di cui al
comma 8 del citato articolo 6, si rammenta che sussiste una responsabilità solidale tra cedente e cessionario per il
pagamento della sanzione e dell’imposta ai sensi del quarto periodo del comma 9-bis in commento. E’, in ogni
caso, applicabile la disposizione secondo cui qualora l’imposta sia stata assolta, ancorché irregolarmente, dal
cessionario ovvero dal cedente, fermo restando il diritto alla detrazione ai sensi dell’articolo 19 del D.P.R. n. 633
del 1972, la sanzione amministrativa è pari al 3 per cento dell’imposta irregolarmente assolta.
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“NUOVI” ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
Come noto, l’art. 21, DL n. 78/2010, al fine di contrastare l’evasione fiscale e le frodi in materia di IVA, ha
introdotto l’obbligo di comunicare telematicamente all’Agenzia delle Entrate le operazioni rilevanti ai
fini IVA di importo pari o superiore a € 3.000.
Con il Provvedimento del 22.12.2010, sono stati individuati i soggetti obbligati, le operazioni interessate, i dati da
riportare nonché le modalità ed i termini di presentazione della comunicazione in esame.
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SOGGETTI OBBLIGATI
Sono obbligati alla comunicazione tutti i soggetti passivi IVA che effettuano cessioni di beni e prestazioni di servizi
rilevanti ai fini IVA.
In presenza di operazioni straordinarie ovvero di altre trasformazioni sostanziali soggettive (ad esempio,
fusione, scissione, conferimento) la comunicazione va effettuata:
 dal soggetto subentrante qualora l’operazione straordinaria comporti l’estinzione del soggetto
dante causa. In tal caso nella comunicazione devono essere riportati anche i dati delle operazioni
effettuate dal soggetto estinto;
 da tutti i soggetti coinvolti, relativamente alle operazioni da ciascuno effettuate, qualora l’operazione
straordinaria non comporti l’estinzione del soggetto dante causa.
OPERAZIONI OGGETTO DI COMUNICAZIONE
La comunicazione va effettuata relativamente alle cessioni di beni e prestazioni di servizi rese e ricevute:
 rilevanti ai fini IVA;
 documentate da fattura ovvero scontrino/ricevuta fiscale;
 i corrispettivi dovuti, sulla base di quanto previsto contrattualmente sono di importo pari o superiore a €.
3.000,00.
L’adempimento si estende oltre alle operazioni imponibili anche a quelle non imponibili ed esenti e riguarda anche
le operazioni poste in essere nei confronti di soggetti privati.
OPERAZIONI ESCLUSE
Per espressa previsione sono escluse da comunicazione:
 le importazioni;
 le esportazioni ex art. 8 c.1 lett. a) e b) DPR 633/72;
 le cessioni di beni/prestazioni di servizi, effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei

confronti di operatori economici avente sede, residenza o domicilio in paesi c.d. black list già oggetto di
apposita comunicazione;
 le operazioni già oggetto di comunicazione all’Anagrafe tributaria ex art. 7 Dpr 605/73 (operazioni
finanziarie).
E’ inoltre previsto che le operazioni documentate da scontrino/ricevuta fiscale devono essere

comunicate solo se effettuate a partire dal 1.05.2011.
INDIVIDUAZIONE OPERAZIONE DA COMUNICARE
Con riguardo al limite al cui raggiungimento si determina l’obbligo di comunicazione è precisato che lo stesso:
 va determinato al netto dell’IVA per le operazioni documentate da fattura;
 è elevato a € 3.600, al lordo dell’IVA, per le operazioni per le quali non sussiste l’obbligo di
emissione della fattura, ossia documentate da scontrino / ricevuta fiscale.
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Il Provvedimento 22.12.2010 dispone inoltre che:
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 se sono stipulati più contratti tra loro collegati, il limite va calcolato considerando l’ammontare
complessivo dei corrispettivi previsti per tutti i contratti;
 per i contratti di appalto, somministrazione, fornitura ed altri contratti che prevedono la corresponsione
di corrispettivi periodici la comunicazione va effettuata qualora i corrispettivi complessivamente dovuti
nell’anno solare siano di importo pari o superiore al predetto limite.
DATI DA RIPORTARE NELLA COMUNICAZIONE
Nella comunicazione in esame devono essere riportati, ai sensi dell’art. 3 del Provvedimento 22.12.2010, i
seguenti dati:
 anno di riferimento;
 partita IVA o, in mancanza, codice fiscale del cedente / prestatore, acquirente / committente;
 per i soggetti non residenti, privi di codice fiscale:
- cognome e nome, luogo e data di nascita, sesso e domicilio fiscale, se persone fisiche;
- denominazione, ragione sociale o ditta, domicilio fiscale, se soggetti diversi dalle persone fisiche. Per
le società, associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica, devono essere inoltre
indicati gli elementi previsti con riferimento alle persone fisiche per almeno uno dei soggetti che ne
hanno la rappresentanza;
 i corrispettivi dovuti dal cessionario / committente o al cedente / prestatore, secondo quanto previsto
dalle condizioni contrattuali, nonché l’IVA applicata o l’indicazione che si tratta di operazioni non
imponibili o esenti.
Per le operazioni documentate da scontrino / ricevuta fiscale:
- i corrispettivi vanno indicati per l’ammontare comprensivo dell’IVA;

- il committente / acquirente deve fornire al cedente / prestatore i propri dati identificativi (partita IVA
o codice fiscale ovvero, se soggetto non residente, i relativi dati richiesti).
Si evidenzia che per l’adempimento in esame non è stato predisposto un “modello” con le relative istruzioni di
compilazione. La soluzione adottata si è tradotta nell’elaborazione di un tracciato informatico per l’invio
telematico, così come per i “vecchi” elenchi clienti – fornitori.
TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE
La comunicazione in esame va presentata, “aggregata per anno”, entro il 30 aprile dell’anno successivo a
quello di riferimento.
Per l’individuazione delle operazioni da considerare al fine dell’inclusione delle stesse nella comunicazione è
necessario avere riguardo:
 al momento di registrazione dell’operazione sui registri IVA (acquisti, fatture emesse ovvero
corrispettivi);
ovvero, in mancanza,
 al momento in cui l’operazione è considerata effettuata ai sensi dell’art. 6, DPR n. 633/72

(consegna / spedizione per i beni mobili, pagamento del corrispettivo per le prestazioni di servizi, ecc.).
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GENNAIO 2011
Entro 30 giorni dalla scadenza del termine è possibile trasmettere una comunicazione sostitutiva di quella già
inviata a condizione che la stessa si riferisca al medesimo periodo di riferimento e la sostituzione sia effettuata
mediante annullamento della precedente comunicazione.
MODALITA’ DI PRESENTAZIONE
La comunicazione va trasmessa esclusivamente in via telematica:
- direttamente da contribuente;
- tramite un intermediario abilitato.
COMUNICAZIONI RELATIVE AL 2010
Il provvedimento in esame contiene una disposizione di carattere transitorio secondo la quale, solo per le
operazioni effettuate nel 2010, la comunicazione va effettuata entro il 31.10.2011 esclusivamente con
riferimento alle operazioni:
 soggette all’obbligo di fatturazione e quindi non devono essere comunicate le operazioni

documentate da scontrino/ricevuta fiscale;
 i cui corrispettivi sono pari o superiori a €. 25.000,00.
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AUMENTO DI CAPITALE IN S.P.A.: CONFERIMENTO SENZA RELAZIONE DI STIMA
Dall'8 gennaio 2011, con l’entrata in vigore del D.Lgs. 224/2010, per conferire beni o crediti diversi dai
valori mobiliari o di strumenti di mercato monetario, non è più necessaria la relazione di stima del
bene che si vuole conferire quando il valore ad esso attribuito, al fine della determinazione del capitale
sociale e dell'eventuale sovrapprezzo, è pari o inferiore:
 al fair value iscritto nel bilancio dell'esercizio precedente a quello in cui è effettuato il conferimento, a
condizione che il bilancio sia sottoposto a revisione legale e la relazione del revisore non esprima rilievi in
ordine alla valutazione dei beni oggetto del conferimento;
 al valore risultante da una valutazione effettuata non oltre sei mesi precedenti al
conferimento e conforme ai principi e criteri generalmente riconosciuti per la valutazione
dei beni oggetto del conferimento, a condizione che essa provenga da un esperto indipendente da
chi effettua il conferimento, dalla società e dai soci che esercitano individualmente o congiuntamente il
controllo sul soggetto conferente o sulla società medesima, dotato di adeguata e comprovata
professionalità.
Il D.Lgs. 244/2010 ha sostituito il precedente riferimento al “valore equo” ricavato dal bilancio (D.Lgs. 142/2008)
con il “fair value” così come individuato dai principi contabili internazionali adottati dall'UE, ovvero “Corrispettivo
al quale un’attività potrebbe essere scambiata o una passività estinta in una libera transazione”.
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IMPRESE DI RILEVANTE DIMENSIONE
Con il provvedimento 20.12.2010, l’Agenzia delle Entrate ha ridotto da 200 a 150 milioni di euro il parametro di
riferimento per l’individuazione delle imprese di più rilevanti dimensione ai sensi dell’art. 27 c.10 del D.L. n.185
29/11/2008.
A decorrere dal 1° gennaio 2011, si considerano imprese di più rilevante dimensione quelle che
conseguono un volume d’affari o ricavi non inferiori a centocinquantamilioni di euro.
Tale valore è utilizzato ai fini dell’individuazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di imposta
sul valore aggiunto per le quali l’Agenzia delle Entrate attiva un controllo sostanziale, di norma, entro l’anno
successivo a quello della relativa presentazione.
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TRANSFER PRICING: CHIARIMENTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
La normativa italiana in materia di “transfer pricing” è contenuta nell’art. 110, comma 7, TUIR che prevede
l’utilizzo del valore normale quale criterio di valutazione relativo ai beni e servizi che formano
oggetto di operazioni realizzate con società non residenti appartenenti allo stesso gruppo.
Lo scopo della disposizione è quello di evitare il trasferimento di utili da uno Stato all’altro al fine della riduzione
della tassazione complessiva del gruppo.
Il valore normale deve essere utilizzato quando comporta un aumento del reddito e riguarda:
 le imprese residenti in Italia controllate direttamente o indirettamente da società non residenti;

 le imprese residenti in Italia che controllano direttamente o indirettamente società non residenti;
 le imprese residenti e società non residenti che sono controllate, direttamente o indirettamente da una
stessa impresa controllante.
La rettifica dei prezzi di trasferimento sulla base del citato criterio di valutazione (valore normale) comporta
l’applicazione della sanzione per infedele dichiarazione prevista dall’art. 1, D.Lgs. n. 471/97 (dal 100% al
200% dell’imposta dovuta).
L’art. 26, DL n. 78/2010 ha introdotto nel citato art. 1, D.Lgs. n. 471/97 un regime di esonero da tali
sanzioni (c.d. regime degli oneri documentali) subordinato alla predisposizione da parte delle imprese
interessate di una “documentazione idonea”, che consenta agli organi di controllo di verificare la congruità dei
prezzi e il rispetto delle norme di valutazione sopra esaminate, il cui possesso andava comunicato in via
telematica all’Agenzia delle Entrate entro il 28.12.2010.
Con la Circolare n. 58/E del 15.12.2010, l’Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in merito al predetto
regime degli oneri documentali, nonché all’obbligo di comunicarne il possesso entro il 28.12.2010.
Innanzi tutto nella Circolare n. 58/E viene chiarito che il concetto di idoneità della documentazione non è
da ricondurre al rispetto formale delle indicazioni previste dal Provvedimento 29.09.2010 (Masterfile e
Documentazione nazionale) ma assume una connotazione sostanziale, talché la documentazione possa
fornire un quadro informativo che consenta una completa e approfondita analisi dei prezzi di
trasferimento.
Con riferimento alla comunicazione telematica dell’attestazione del possesso della documentazione relativa a 14
periodi anteriori al 2010 che doveva essere effettuata entro il 28.12.2010, l’Agenzia delle Entrate ha precisato, tra
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l’altro che sono considerate valide le comunicazioni trasmesse successivamente al 28.12.2010, ma

antecedentemente all’avvio dell’attività di accertamento avente ad oggetto il medesimo periodo
d’imposta. Pertanto “resta comunque impregiudicata la facoltà del contribuente di predisporre la
documentazione, e comunicarne il possesso, qualora la stessa sia relativa a un periodo d’imposta diverso da
quello oggetto di controllo”.
A regime, ossia a partire dall’anno 2010, tale comunicazione sarà effettuata annualmente in sede di
dichiarazione dei redditi.
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INTERESSE LEGALE
Dal 01 gennaio 2011 è aumentato dall’1% all’1,5% il tasso di interesse legale in base al Decreto del
Ministero dell’Economia del 7 dicembre 2010. La nuova misura si applica a tutte le operazioni che fanno
riferimento agli interessi legali.
Tale incremento interesserà tutti i crediti certi, liquidi ed esigibili per cui le parti non abbiano disposto
diversamente o in relazione ai quali non si applichi la disciplina prevista per gli interessi di mora. Inoltre la
modifica del tasso comporterà, tra gli altri:
 una variazione nel calcolo degli interessi dovuti in sede di ravvedimento operoso, con particolare
attenzione al periodo a cavallo del 2010 e 2011: in tal caso sarà necessario conteggiare gli interessi
all’1% fino al 31/12/2010 e all’1,5% dall’1/1/2011;
 una variazione nei calcoli da utilizzare per la quantificazione fiscale dell’usufrutto e delle rendite;
 una differente misura di applicazione della presunzione di fruttuosità dei capitali dati a mutuo;
 una variazione degli interessi connessi alle procedure di riscossione di debiti per tributi fiscali e
locali, ove non diversamente stabilito dalle singole leggi di imposta.
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CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI
E’ in fase di approvazione lo schema di Decreto Legislativo recante disposizioni in materia di federalismo fiscale
municipale.
In materia di cedolare secca sugli affitti, al fine di non disincentivare la stipula dei contratti a canone concordato,
è stata proposta una doppia aliquota in base alla tipologia di contratto di locazione stipulato: aliquota del 20%
per i contratti a canone concordato e aliquota del 23 % per i contratti a canone libero.
Si attendono quindi ulteriori sviluppi per poter fare il quadro definito sulla nuova modalità di tassazione opzionale
degli immobili ad uso abitativo detenuti da persone fisiche e concessi in locazione e sui conseguenti adempimenti.
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ESONERO DALL’OBBLIGO DI COMPILAZIONE DEL QUADRO RW
Con la risoluzione ministeriale n. 128 del 2010, l’agenzia delle Entrate ha precisato che per le persone fisiche che
prestano lavoro all’estero per lo Stato Italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa, per un suo ente
locale o presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia (soggetti “diplomatici”) e per i soggetti
residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all’estero in zone di frontiera e in
paesi limitrofi (soggetti “frontalieri”), non sono soggetti all’obbligo di compilazione del modulo RW
della dichiarazione annuale dei redditi, oltre che in relazione al conto corrente costituito all’estero per
l’accredito degli stipendi o altri emolumenti, anche relativamente a tutte le attività finanziarie e
patrimoniali detenute all’estero.
La condizione soggettiva di “diplomatico” o di “frontaliere” deve sussistere alla data del 31 dicembre del
periodo d’imposta di riferimento. A tale data quindi il dipendente pubblico non deve essere rientrato in
Italia e il dipendente privato deve ancora prestare la propria attività lavorativa in una zona di frontiera o in un
paese limitrofo.
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PROROGA DEL NUOVO SISTEMA DI CONTROLLO DELLA TRACCIABILITÀ DEI RIFIUTI (SISTRI)
Come già approfondito nella nostra circolare “Marzo 2010” il Governo ha deciso di varare il SISTRI, un sistema
elettronico che consente la tracciabilità dell'intera filiera dei rifiuti speciali, sfruttando le più avanzate tecnologie.
D’ora in poi ogni rifiuto speciale potrà essere seguito in qualsiasi fase della filiera produttiva, senza possibilità di
occultamento.
Il decreto 22 dicembre 2010 sancisce (pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 28.12.2010) la proroga al 31 maggio
2011 dell’effettiva operatività del SISTRI. Di fatto slitta di 6 mesi il periodo transitorio durante il quale le
aziende possono iniziare a sperimentare il nuovo sistema di gestione dei rifiuti, fermo restando l’obbligo di
compilazione del registro di carico e scarico e dei formulari, al fine di acquisire maggiore familiarità con il nuovo
sistema.
Per effetto dell’entrata in vigore dello stesso decreto si ha:
 Lo slittamento al 30 aprile 2011 del termine per la presentazione della comunicazione dei rifiuti prodotti
e smaltiti nel 2010 – il MUD - (si ricorda che il DM 17.12.2009, quello che istituì il Sistri prevedeva che
tale comunicazione venisse fatta entro il 31.12.2010);
 Viene fissata al 31 dicembre 2011 la presentazione della comunicazione relativa ai rifiuti prodotti e
smaltiti nel 2011;
 Lo slittamento al 1 giugno 2011 dell’obbligo di tenuta del registro di carico e scarico da parte dei
soggetti non iscritti al Sistri per il trasporto in conto proprio di rifiuti non pericolosi.
Inoltre, fino al 1 GIUGNO 2011 NON SI APPLICHERANNO LE SANZIONI RELATIVE AL SISTRI, previste
dal D.Lgs 205/2010, mentre resteranno in vigore le sanzioni previste per la mancata o non corretta compilazione
di registri dei registri di carico e scarico e dei formulari.
Vi ricordiamo che per ulteriori informazioni ed approfondimenti potete consultare il sito www.sistri.it.
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INNALZATO AL 4% IL CONTRIBUTO PREVIDENZIALE INTEGRATIVO DI INGEGNERI ED ARCHITETTI
I professionisti esercenti l’attività di ingegnere o architetto rientrano tra i soggetti che per esercitare la propria
attività devono essere iscritti nel relativo Albo e sono tenuti al versamento dei contributi per la copertura
previdenziale alla Cassa Nazionale di Previdenza ed Assistenza per gli Ingegneri ed Architetti Liberi Professionisti
(INARCASSA).
INARCASSA ha modificato il proprio Statuto, prevedendo, con il nuovo art. 23, comma 5, l’innalzamento
dell’aliquota per la determinazione del contributo integrativo a carico di ingegneri ed architetti alla nuova
misura del 4%.
Tale modifica ha effetto a decorrere dall’1.1.2011.
Conseguentemente, nei casi in cui il professionista addebita al cliente la quota di contributo integrativo da
versare a INARCASSA, per le fatture emesse:
 fino al 31.12.2010, il contributo integrativo va calcolato applicando la percentuale del 2%;
 dall’1.1.2011, il contributo integrativo va calcolato applicando la percentuale del 4%;
Questo a prescindere dalla data in cui la prestazione è stata effettuata e da quando avviene il pagamento della
sessa.
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IL TRASPORTO DEI BENI COLLEGATO AD UNA CESSIONE ALL'ESPORTAZIONE GODE DEL REGIME DI
NON IMPONIBILITÀ.
E’ stata pubblicata sul sito dell’Agenzia delle Entrate la risoluzione n. 134/E del 20/12/2010 inerente la richiesta di
chiarimenti in merito al trattamento delle prestazioni collegate alle esportazioni di beni da uno stato
membro Ue ad un Paese extra-Ue. L’Agenzia ha asserito che il trasferimento di beni da uno Stato Ue
diverso dall'Italia verso un Paese extra-Ue è qualificabile come cessione all'esportazione per il
fornitore italiano se tale operazione è accessoria ad una esportazione. In tal modo le spese di
trasporto di beni collegate ad una cessione all’esportazione possono beneficiare della non imponibilità
prevista dall'articolo 9 del decreto IVA. Se però il servizio di trasporto è reso da un soggetto non residente nei
confronti di un soggetto d'imposta nazionale, questi avrà sempre diritto alla non imponibilità Art.9 ma la
società italiana dovrà comunque emettere una autofattura senza applicazione dell'imposta, mediante
l’indicazione della norma di non imponibilità, in quanto l’operazione è territorialmente rilevante in Italia (paese di
stabilimento del committente). In alternativa all’autofattura, l’Agenzia delle Entrate nella Circolare12.3.2010, n.
12/E, precisa che è possibile procedere all’integrazione della fattura emessa dal prestatore UE.
L’Agenzia ha inoltre chiarito che per tali operazioni non sussiste l'obbligo di indicare la prestazione
ricevuta negli elenchi Intrastat.
Esempio:
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Se al contrario il prestatore del trasporto è un soggetto nazionale si applicheranno le normali regole in

tema di fatturazione.
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ENTRATA IN VIGORE DEL NUOVO ART.7-QUINQUIES – TRATTAMENTO IVA DI FIERE E CONGRESSI
Dal 1 gennaio 2011 entra in vigore il nuovo art.7-quinquies del DPR 633/1972 recante il criterio di applicazione
dell’Iva per prestazioni relative a fiere, congressi, manifestazioni artistiche, culturali, scientifiche, educative,
ricreative e sportive. Fino al 31.12.10 infatti tali prestazioni erano tassate nel Paese di effettuazione della
manifestazione; con l’entrata in vigore dell’art. 7- quinquies è stato introdotto un trattamento differenziato a
seconda dello status del soggetto destinatario della prestazione.
In particolare con riferimento agli eventi che si realizzano in Italia se il committente è
- un privato: non sono state previste modifiche rispetto alla previgente disciplina, quindi l’accesso alle
manifestazioni e le relative prestazioni accessorie sono soggette ad Iva in Italia;
- un soggetto passivo, è necessario distinguere la tipologia di prestazione. Quindi se si tratta di una

prestazione di accesso e quelle ad esse accessorie saranno soggette ad Iva in Italia (seguono le
stesse regole dei privati). Al contrario se la prestazione è diretta alla realizzazione di manifestazioni
avremo i seguenti casi:
 Prestazioni rese a un soggetto passivo nazionale: prestazione soggetta ad IVA in Italia;
 Prestazioni rese ad un soggetto passivo stabilito in altro stato comunitario: prestazione

soggetta ad iva nel paese del committente;
 Prestazioni rese ad un soggetto passivo stabilito fuori dalla Comunità: prestazione non
soggetta ad iva né in Italia né in nessun altro Paese della Ue.
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In ultimo è importante chiarire che per prestazioni di accesso si intendono quelle che, in cambio di
un biglietto o di un altro titolo similare, concedono il diritto d'ingresso ad una manifestazione
culturale, artistica o sportiva aperta liberamente al pubblico quali spettacoli, concerti, esposizioni,
manifestazioni sportive che possono svolgersi in teatri, circhi, fiere. Inoltre, il diritto di accesso va
riferito anche alla possibilità di partecipare a conferenze e seminari.
L’ultimo nodo che dovrebbe essere risolto a livello comunitario, riguarda invece il trattamento relativo alla messa
a disposizione di spazi espositivi a clienti che presentano la propria offerta presso fiere ed esposizioni, nonché
l'allestimento di stand effettuato dallo stesso organizzatore o da terzi prestatori e che è preceduta di norma, dalla
progettazione e visualizzazione nonché dall'eventuale trasporto degli elementi dello stand e dal suo montaggio nel
luogo ove è organizzata la fiera o l'esposizione. Dovrebbe essere chiarito se queste prestazioni seguono, come
sembra verosimile, la nuova regola di tassazione nel Paese del committente ovvero sono prestazioni legate
all'immobile ove si realizza la manifestazione e tassate di conseguenza nel Paese dove è situato l'immobile e la
manifestazione si effettua.
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TABELLE ACI PER IL CALCOLO DEL FRINGE BENEFIT
Sono state pubblicate in Gazzetta Ufficiale le tabelle Aci relative ai valori per i calcoli chilometrici per le auto in
fringe benefit ai dipendenti nel 2011. Sono utilizzate per la determinazione della retribuzione in natura che deriva
dalla concessione in uso ai dipendenti dei veicoli aziendali che vengono destinati ad uso promiscuo per esigenze
di lavoro e per esigenze private.
Si rammenta che le tabelle sono consultabili sul sito www.aci.it .
Si precisa che, qualora il modello di veicolo utilizzato promiscuamente dal dipendente non sia compreso tra quelli
inclusi nelle tabelle in questione, l'importo da assoggettare a tassazione dovrà essere determinato prendendo a
riferimento quello che per tutte le sue caratteristiche risulta più simile
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ATTRIBUZIONE POSIZIONE MATRICOLA INPS DAL 01/01/2011
L’INPS, nella Circolare n. 172 del 31 dicembre 2010, fornisce indicazioni in merito all’apertura della posizione
assicurativa aziendale.
Dalla data del 01/01/2011 è possibile effettuare l’attribuzione della posizione contributiva previdenziale solo
attraverso il canale telematico: di fatto, è abolito il modulo di apertura delle posizioni, denominato DM68.
La normativa prevede che il datore di lavoro, anche in presenza di diverse attività svolte con il personale in più
luoghi di lavoro, sia intestatario di una sola matricola aziendale.
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DISABILE - NUOVE SANZIONI
A distanza di cinque anni dall’ultimo aggiornamento, sono stati pubblicati sulla Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3
gennaio 2011 i nuovi importi previsti in caso di violazione della Legge n. 68/1999 sul diritto al lavoro dei disabili,
di cui al Decreto del Ministero del Lavoro datato 15 dicembre 2010.
Nello specifico le sanzioni pecuniarie passano da euro 578,43 a euro 635,11 in caso di mancato invio del
prospetto informativo e da euro 28,02 a euro 30,76 per ogni giorno di ritardo nell’invio dello stesso.
Infine in caso di mancato rispetto in materia di quote di riserva, la sanzione passa da euro 57,70 a euro 62,77 per
ogni lavoratore disabile non occupato.
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LAVORO OCCASIONALE DI TIPO ACCESSORIO – CHIARIMENTI MINISTERIALI
Il Ministero del Lavoro, con l’Interpello n. 46 del 22 dicembre 2010, fornisce chiarimenti riguardo la
possibilità di svolgimento di prestazioni accessorie da parte di lavoratori con contratto di tipo subordinato a tempo
pieno.
In base all’ambito applicativo definito dalla normativa (art. 70 del D.Lgs. n. 276/2003), relativamente ai settori di
attività tassativamente elencati (ad es. lavori domestici, lavori di giardinaggio, pulizia e manutenzione,
insegnamento privato supplementare, attività svolte nell’ambito delle manifestazioni sportive, culturali, fieristiche
o caritatevoli ecc.), il ricorso ai voucher non subisce alcuna esclusione di tipo soggettivo; pertanto, tali attività
lavorative possono essere svolte da qualsiasi soggetto, anche da lavoratori subordinati a tempo pieno.
Con riferimento a tutti gli altri settori produttivi non espressamente richiamati, il ricorso al lavoro accessorio è
consentito solo per alcune categorie di soggetti: giovani con meno di 25 anni di età, pensionati, percettori di
misure di sostegno al reddito e lavoratori part-time, in via sperimentale, rispettivamente, per gli anni 2009 – 2010
e per l’anno 2010.
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FLUSSI DI INGRESSO LAVORATORI EXTRACOMUNITARI 2010/2011
Con la Circolare n. 18 del 3 gennaio 2011, il Ministero dell'Interno e il Ministero del Lavoro hanno fornito
chiarimenti in merito alla programmazione transitoria dei flussi d’ingresso per lavoratori extracomunitari non
stagionali nel territorio dello Stato per l'anno 2010, prevista dal DPCM 30 novembre 2010. Nella circolare in
esame viene precisato che:
 a partire dalle ore 8.00 del 17 gennaio 2011 è disponibile sul sito del Ministero dell’Interno l'applicativo per la
compilazione dei nuovi moduli di domanda da trasmettere nei relativi "click day" (31 gennaio, 2 e 3 febbraio
2011);
 la compilazione delle domande è consentita per tutta la durata di validità del decreto flussi, cioè fino al 30
giugno 2011.
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GENNAIO 2011
SCADENZIARIO 17/01/2011 – 28/02/2011
LUNEDI 17 GENNAIO
Versamento ritenute - Termine ultimo per il versamento delle ritenute alla fonte operate nel
IMPOSTE DIRETTE
mese precedente riguardanti redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, su provvigioni e su
altri redditi di capitale, nonché sui dividendi corrisposti nel trimestre solare precedente.
Liquidazione e versamento - Termine ultimo concesso ai contribuenti mensili per operare la

liquidazione relativa al mese precedente e per versare l’eventuale imposta a debito.
IVA
Contabilità presso terzi - Termine ultimo di cui si possono avvalere i contribuenti mensili, che
affidano a terzi la tenuta della contabilità, per il calcolo del debito o credito d’imposta relativi al
mese di dicembre 2010, riferendosi alle registrazioni eseguite nel mese di novembre 2010.
Comunicazione - Termine di presentazione, in via telematica, della comunicazione delle

LETTERA D’INTENTO
dichiarazioni d’intento ricevute nel mese precedente.
IMPOSTA Versamento - Versamento dell’imposta sugli intrattenimenti relativa alle attività svolte con
SUGLI INTRATTENIMENTI continuità nel mese precedente.
LIBRO UNICO Adempimento - Termine entro il quale effettuare le scritturazioni obbligatorie sul libro unico del
DEL LAVORO lavoro con riferimento al mese precedente.
Contributi previdenziali ed assistenziali - Versamento dei contributi relativi al mese

precedente, compresa la quota mensile di Tfr al Fondo di Tesoreria Inps, mediante il Mod. F24.
INPS
Contributi Gestione Separata - Versamento del contributo previdenziale alla Gestione
Separata, da parte dei committenti, sui compensi pagati nel mese precedente anche agli associati
in partecipazione e ai medici in formazione specialistica.
Versamento - Le aziende del settore dello spettacolo e dello sport devono provvedere al
ENPALS versamento, mediante Mod. F24, dei contributi Enpals dovuti per il periodo di paga scaduto il
mese precedente.
MARTEDI 25 GENNAIO
ENPALS Denuncia - Trasmissione telematica all’Enpals della denuncia contributiva mensile unificata,
ovvero dell’apposito file in formato XML.
Elenchi Intrastat mensili e trimestrali - Termine per la presentazione telematica degli

elenchi delle cessioni di beni/servizi resi e degli acquisti di beni/servizi ricevuti intracomunitari,
IVA relativi al mese precedente e al quarto trimestre 2010.
LUNEDI 31 GENNAIO
IVA Fattura differita - Emissione ed annotazione delle fatture differite limitatamente alle cessioni
21
GENNAIO 2011
effettuate a terzi dal cessionario per il tramite del proprio cedente nel corso del mese precedente.
Registrazione, fatturazione - Obblighi mensili di registrazione e fatturazione per le operazioni

svolte nel mese.
Enti non commerciali - Termine di presentazione della dichiarazione relativa agli acquisti
intracomunitari registrati nel mese precedente e del versamento delle relative imposte.
Elenco Black list – Invio telematico del modello di comunicazione delle operazioni con paesi
aventi sede residenza o domicilio in paesi fiscalità privilegiata per le operazioni del mese
precedente (soggetti mensili) e per le operazioni del trimestre solare precedente (soggetti
trimestrali). Invio telematico dei modelli comunicazione integrativa delle operazioni con paesi
aventi sede residenza o domicilio in paesi a fiscalità privilegiata riferite ai mesi di luglio, agosto e
settembre e riferiti al trimestre solare luglio – settembre per sanare eventuali errori senza
applicazione delle sanzioni (circolare Agenzia Entrate n. 54 del 28/10/2010).
Flusso UniEmens - Termine di invio del flusso UniEmens per denunciare le retribuzioni e le
INPS
contribuzioni dovute per i lavoratori dipendenti, riferite al mese precedente.
Contratti di locazione - Termine ultimo per versare l’imposta di registro sui nuovi contratti di
IMPOSTA DI REGISTRO
locazione di immobili, con decorrenza 1° del mese, e di quella inerente ai rinnovi ed alle annualità.
MERCOLEDI 16 FEBBRAIO
Versamento ritenute - Termine ultimo per il versamento delle ritenute alla fonte operate nel
IMPOSTE DIRETTE
mese precedente riguardanti redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, su provvigioni e su
altri redditi di capitale.
Liquidazione e versamento - Termine ultimo concesso ai contribuenti mensili per operare la

liquidazione relativa al mese precedente e per versare l’eventuale imposta a debito. Termine
ultimo concesso ai contribuenti trimestrali “speciali” per operare la liquidazione relativa al quarto
trimestre 2010 e per versare l’eventuale imposta a debito, considerando l’acconto già versato.
IVA
Contabilità presso terzi - Termine ultimo di cui si possono avvalere i contribuenti mensili, che
affidano a terzi la tenuta della contabilità, per il calcolo del debito o credito d’imposta relativi al
mese di dicembre 2010, riferendosi alle registrazioni eseguite nel mese di novembre 2010.
Comunicazione - Termine di presentazione, in via telematica, della comunicazione delle

LETTERA D’INTENTO
dichiarazioni d’intento ricevute nel mese precedente.
IMPOSTA Versamento - Versamento dell’imposta sugli intrattenimenti relativa alle attività svolte con
SUGLI INTRATTENIMENTI continuità nel mese precedente.
LIBRO UNICO Adempimento - Termine entro il quale effettuare le scritturazioni obbligatorie sul libro unico del
DEL LAVORO lavoro con riferimento al mese precedente.
22
GENNAIO 2011
Contributi previdenziali ed assistenziali - Versamento dei contributi relativi al mese

precedente, compresa la quota mensile di Tfr al Fondo di Tesoreria Inps, mediante il Mod. F24.
Contributi Gestione Separata - Versamento del contributo previdenziale alla Gestione

INPS Separata, da parte dei committenti, sui compensi pagati nel mese precedente anche agli associati
in partecipazione e ai medici in formazione specialistica.
Contributi Ivs – Versamento della quarta rata fissa per il 2010 dei contributi previdenziali sul
reddito minimale da parte dei soggetti iscritti alla gestione Ivs commercianti e artigiani
Versamento – Pagamento del premio Inail per la regolazione dell’anno 2010 e per l’anticipo,
INAIL
anche rateizzato dell’anno 2011
TFR Versamento – Versamento del saldo dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del Tfr 2010
(codice tributo 1713) nella misura dell’11% scomputando quanto già versato a titolo di acconto a
SALDO IMPOSTA SOSTITUTIVA dicembre 2010
Versamento - Le aziende del settore dello spettacolo e dello sport devono provvedere al
ENPALS versamento, mediante Mod. F24, dei contributi Enpals dovuti per il periodo di paga scaduto il
mese precedente.
VENERDI 25 FEBBRAIO
ENPALS Denuncia - Trasmissione telematica all’Enpals della denuncia contributiva mensile unificata,
ovvero dell’apposito file in formato XML.
Elenchi Intrastat mensili - Termine per la presentazione telematica degli elenchi delle cessioni
di beni / servizi resi, degli acquisti di beni e servizi ricevuti intracomunitari nonché delle
IVA prestazioni di servizi, relativi al mese precedente.
LUNEDI 28 FEBBRAIO
Fattura differita - Emissione ed annotazione delle fatture differite limitatamente alle cessioni
effettuate a terzi dal cessionario per il tramite del proprio cedente nel corso del mese precedente.
Registrazione, fatturazione - Obblighi mensili di registrazione e fatturazione per le operazioni

svolte nel mese.
Enti non commerciali - Termine di presentazione della dichiarazione relativa agli acquisti
IVA
intracomunitari registrati nel mese precedente e del versamento delle relative imposte.
Elenco Black list – Invio telematico del modello di comunicazione delle operazioni con paesi
aventi sede residenza o domicilio in paesi fiscalità privilegiata per le operazioni del mese
precedente (soggetti mensili) .
Comunicazione annuale dati iva – Termine per la presentazione in via telematica della
23
comunicazione dati iva riferita al 2010. Si rammenta che tra i soggetti esonerati rientrano anche
GENNAIO 2011
coloro che presenteranno nel mese di febbraio la dichiarazione Iva (a credito) dell’anno 2010 in
forma autonoma.
Flusso UniEmens - Termine di invio del flusso UniEmens per denunciare le retribuzioni e le
INPS
contribuzioni dovute per i lavoratori dipendenti, riferite al mese precedente.
Contratti di locazione - Termine ultimo per versare l’imposta di registro sui nuovi contratti di
IMPOSTA DI REGISTRO
locazione di immobili, con decorrenza 1° del mese, e di quella inerente ai rinnovi ed alle annualità.
Cud 2011 – Consegna da parte del datore di lavoro o committente ai lavoratori dipendenti,
collaboratori coordinati e continuativi o lavoratori a progetto delle certificazioni dei redditi 2010
Certificazione compensi e provvigioni – Consegna ai percettori di compensi di lavoro

SOSTITUTI D’IMPOSTA autonomo e di provvigioni della certificazione attestante i compensi/provvigioni e le ritenute
effettuate nel 2010
Certificazione Utili – Consegna ai soci della certificazione delle somme corrisposte nel 2010 da
parte di società di capitali a titolo di dividendo/utile.
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24

01-11 Circolare Informativa Gennaio 2011

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CIRCOLARE INFORMATIVA

STUDIO NEGRI E ASSOCIATI

DIVIETO DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IN PRESENZA DI RUOLI NON PAGATI ............................................. 3

COMPENSAZIONI DALL’01.01.2011 ALL’EMANAZIONE DELLO SPECIFICO D.M. ATTUATIVO .............................. 3

DECRETO MILLEPROROGHE .............................................................................................................................. 4

ACCATASTAMENTO IMMOBILI FANTASMA ........................................................................................................ 4

LEGGE DI STABILITA’ 2011 ................................................................................................................................ 5

LEASING IMMOBILIARE E IMPOSTE DIRETTE ....................................................................................................... 6

“REVERSE CHARGE” PER CESSIONI DI CELLULARI E DI DISPOSITIVI A CIRCUITO INTEGRATO ............................. 9

“NUOVI” ELENCHI CLIENTI E FORNITORI ......................................................................................................... 10

SOGGETTI OBBLIGATI ........................................................................................................................................ 11

AUMENTO DI CAPITALE IN S.P.A.: CONFERIMENTO SENZA RELAZIONE DI STIMA ........................................... 13

TRANSFER PRICING: CHIARIMENTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE ................................................................ 14

CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI ..................................................................................................................... 15

ESONERO DALL’OBBLIGO DI COMPILAZIONE DEL QUADRO RW ..................................................................... 16

INNALZATO AL 4% IL CONTRIBUTO PREVIDENZIALE INTEGRATIVO DI INGEGNERI ED ARCHITETTI ................. 17

TABELLE ACI PER IL CALCOLO DEL FRINGE BENEFIT ........................................................................................ 19

ATTRIBUZIONE POSIZIONE MATRICOLA INPS DAL 01/01/2011 ...................................................................... 19

DISABILE - NUOVE SANZIONI .......................................................................................................................... 20

LAVORO OCCASIONALE DI TIPO ACCESSORIO – CHIARIMENTI MINISTERIALI ................................................. 20

FLUSSI DI INGRESSO LAVORATORI EXTRACOMUNITARI 2010/2011 ............................................................... 20

SCADENZIARIO 17/01/2011 – 28/02/2011 ..................................................................................................... 21

DIVIETO DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IN PRESENZA DI RUOLI NON PAGATI

COMPENSAZIONI DALL’01.01.2011 ALL’EMANAZIONE DELLO SPECIFICO D.M. ATTUATIVO

Un contribuente presenta la seguente situazione:

Un contribuente presenta la seguente situazione: 3

 debito IVA iscritto a ruolo e non pagato pari a € 20.000.

In ambito fiscale le principali novità riguardano:

ACCATASTAMENTO IMMOBILI FANTASMA

 non dichiarati in catasto;

COMUNICAZIONE MOD. EAS

In ambito previdenziale e materia di lavoro le principali novità riguardano:

PRESTAZIONE DI LAVORO ACCESSORIO

Proroga al 31 marzo 2011 della possibilità di fruire:

 dell’indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali;

 dell’indennità ordinaria di disoccupazione agricola con requisiti ridotti;

MODELLO 770 MENSILI - MENSILIZZAZIONE DEI DATI FISCALI

LEGGE DI STABILITA’ 2011

In ambito fiscale le principali novità riguardano:

LEASING IMMOBILIARE E IMPOSTE DIRETTE

 ai ricorsi presentati, in caso di conciliazione giudiziale, si applica la sanzione in misura al 40%

REGIME IVA CESSIONI IMMOBILI AD USO ABITATIVO

In ambito previdenziale e materia di lavoro le principali novità riguardano:

PROROGHE CASSA INTEGRAZIONE GUADAGNI E ANTICIPO INPS CASSA IN DEROGA

BENEFICI PER L’ASSUNZIONE DI SOGGETTI DESTINATI AD AMMORTIZZATORI SOCIALI

DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO

DISPOSIZIONI RELATIVE A AMMORTIZZATORI SOCIALI IN CASO DI ASSUNZIONI DI PERSONALE DIPENDENTE

È prorogato fino al 31 dicembre 2011:

 L’accredito figurativo a favore dei beneficiari di misure di sostegno al reddito che:

o hanno perso il posto di lavoro,

o hanno maturato almeno 35 anni di anzianità contributiva,

 L’erogazione di un incentivo a carico INPS in favore dei datori di lavoro:

o le cui aziende non stiano beneficiando di trattamenti di CIGS;

“REVERSE CHARGE” PER CESSIONI DI CELLULARI E DI DISPOSITIVI A CIRCUITO INTEGRATO

Specifica inoltre che il reverse charge:

 Non trova applicazione per la fase del commercio al dettaglio.

“NUOVI” ELENCHI CLIENTI E FORNITORI

OPERAZIONI OGGETTO DI COMUNICAZIONE

 rilevanti ai fini IVA;

 documentate da fattura ovvero scontrino/ricevuta fiscale;

Per espressa previsione sono escluse da comunicazione:

 le esportazioni ex art. 8 c.1 lett. a) e b) DPR 633/72;

 le cessioni di beni/prestazioni di servizi, effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei

E’ inoltre previsto che le operazioni documentate da scontrino/ricevuta fiscale devono essere