Budget Valle Seriana Parte 1

IL BUDGET COME STRUMENTO DI
CONTROLLO AZIENDALE
Parte Prima
Fiorano, lì 28 settembre 2004
a cura: Dott. Ing. Michail F. Perackis

Socio Fondatore Eticonsult S.r.l.
Eticonsult S.r.l.
Organizzazione Aziendale
http://www.eticonsult.com 1
IL BUDGET COME STRUMENTO DI CONTROLLO AZIENDALE
Indice
Indice
Parte prima
z Introduzione
z Ciclo integrato pianificazione –
programmazione – controllo di gestione
z Master Budget
z Processo commerciale
z Processo logistico - produttivo
…
© 2004 Eticonsult S.r.l. All rights reserved 2

Indice
…
Parte seconda
z Processo amministrativo
z Programmazione finanziaria e flussi di
tesoreria
z Costi di struttura
z Dimensione organizzativa del processo di
budget – Sistemi di incentivazione
z Beyond Budgeting …

Introduzione
Definizione di BUDGET
“Il budget è come il capitalismo: ciascuno ci vede quello che gli

interessa”

Introduzione
Definizione di BUDGET
“Il budget si appoggia su previsioni che sono funzioni di

condizioni interne e di condizioni esterne all’azienda. Sulla base
di tali previsioni, i responsabili dell’azienda ricevono, in seguito ad
un accordo, delle attribuzioni – programma e mezzi – per una
durata limitata – in valore e in quantità, se possibile.
Periodicamente viene eseguito un confronto tra questi budget e
le realizzazioni effettive, al fine di mettere in risalto le differenze.
La spiegazione e l’utilizzo di questi scostamenti costituiscono il
controllo.”

Introduzione
Scopo del BUDGET
Il budget si pone generalmente più scopi che possono essere

così riassunti:
Rispetto al medio termine: (2-3 anni)
ASSICURARE COERENZA CON LE STRATEGIE AZIENDALI
Rispetto al breve termine: (1 anno)
DETERMINARE GLI OBIETTIVI DEI PROGRAMMI AZIENDALI
Rispetto al brevissimo termine: (singola azione)
GARANTIRE LA RESPONSABILITA’ PER OBIETTIVO
In questo quadro di riferimento la procedura di budget serve per
fornire gli elementi pratici per ottenere un risultato concreto e
utile soprattutto per i responsabili operativi dell’azienda.

Introduzione
Scopo del BUDGET
Il BUDGET è la valorizzazione in termini

economici, patrimoniali e finanziari di
programmi operativi che discendono dagli
obiettivi strategici.

Ciclo integrato pianificazione – programmazione - controllo
Le fasi del ciclo integrato
•Pianificazione: attività sistematica volta

a formulare le decisioni strategiche che
riguardano l’intero sistema aziendale
•Programmazione: definizione di obiettivi
di carattere operativo e riferiti al breve
periodo, sulla base dei vincoli posti in
sede di pianificazione strategica
•Controllo: momento di verifica di
quanto programmato, permette di
innescare un processo di
apprendimento, ovvero di
miglioramento delle performance
aziendali, attraverso il confronto tra
risultati ottenuti e obiettivi prefissati e
l’analisi delle cause alla base di
determinati scostamenti

Esempio di analisi delle cause alla base di variazioni tra programma

e risultato effettivo

Definizione dei fabbisogni di programmazione e controllo
Dipende da:
•Ambiente esterno
•Strategia e politiche aziendali
Definisce le caratteristiche qualificanti di

sistema in termini di:
•Parametri-obiettivo da utilizzare e sui
quali, eventualmente, responsabilizzare
le persone che operano in impresa
•Modalità di svolgimento del processo
sia in fase di definizione degli obiettivi
che di confronto fra questi e i risultati
effettivi (chi fa, che cosa e quando)
•Strumenti da utilizzare e loro
configurazione

Processo di progettazione del sistema di programmazione e controllo
Fondamentale è l’individuazione dei

Fattori Critici di Successo – Aree
Critiche – Parametri Obiettivo –
Strumenti di Programmazione e
Controllo

Esempi di progettazione del sistema di programmazione e controllo
La corretta
individuazione delle
criticità permette di
definire in modo
appropriato l’intero
sistema di
programmazione e
controllo

Il budget non è una previsione
Il processo budgetario utilizza le previsioni. I budget vengono

elaborati tenendo conto del contesto in cui ci si muove.

Interrelazioni tra sistema aziendale e ambiente esterno

Il Master Budget
Stadi di sviluppo di una cultura di budget

Il Master Budget
Le tre dimensioni del progetto di elaborazione del budget
1. Dimensione Contabile: fasi del processo attraverso le

quali si giunge all’elaborazione del budget economico,
finanziario e patrimoniale (Master Budget).
2. Dimensione Decisionale: antecedente a quello
contabile, ne definisce lo scenario. Si basa anche
sull’intuizione.
3. Dimensione Organizzativa: definisce chi elabora il
budget.

Il Master Budget
Tipologie di budget
• Budget operativi: frutto della definizione dei programmi di

azione, attinenti la gestione operativa caratteristica,
ritenuti necessari per perseguire gli obiettivi generali
dell’impresa e osservati nelle loro conseguenze sui flussi di
reddito del periodo oggetto del budget
• Budget degli investimenti: finalizzati a definire i nuovi
impieghi di risorse finanziarie in beni materiali e
immateriali ad utilità ripetuta nel tempo, ai quali dar
seguito nel corso del periodo coperto dal budget
• Budget finanziari: destinati a valutare gli impatti sulla
dinamica finanziaria (entrate/uscite di cassa,
crediti/debiti) dei programmi di azione relativi alla
gestione operativa e delle politiche de gestione extra-
caratteristica (investimenti/disinvestimenti, …)

Il Master Budget
Il MASTER BUDGET è l’insieme coerente e coordinato delle

tre tipologie di budget.
Nel suo ambito si possono distinguere i budget operativi e

finanziari come budget di periodo, mentre il budget degli
investimenti può essere meglio definito come budget
d’iniziativa
MASTER BUDGET
Budget Operativi Budget Investimenti Budget Finanziari
Budget C.E. Verifica della Budget S.P.

fattibilità tecnica
Verifica della Verifica della
fattibilità economica fattibilità finanziaria

Il Master Budget
Sequenza logica di elaborazione del budget di esercizio
I differenti tipi di budget evidenziati hanno tra di loro delle

forti interdipendenze.

Il Master Budget
Fasi del processo di elaborazione del budget
Durante le varie fasi vengono definiti i

parametri obiettivo da raggiungere per
ogni singola unità organizzativa.
Tali parametri devono essere
quantitativi.
Un corretto processo di budgetizzazione

ha come premesse:
•L’elaborazione del preconsuntivo
dei periodi precedenti al periodo di
budget c
•La definizione delle premises d
•L’esplicitazione delle strategie
aziendali e f

Il Master Budget
Formulazione della strategia di budget
Schema operativo di analisi della strategia dell’azienda nell’ottica di

stesura del budget. Seguendo lo schema si è in grado di orientare il
processo di definizione del budget in funzione del mutare del
contesto.

Il Master Budget
Articolazione del Budget
Insieme dei differenti tipi di budget e loro relazioni di dipendenza (influenza)

Processo Commerciale
Budget delle vendite

Processo informativo e decisionale
interni In funzione del

periodo
economico
risultano più
adatte alcune
metodologie
piuttosto che altre.
Ogni livello
aziendale decide
su temi specifici.

Metodi di previsione
Molti sono i metodi di previsione delle vendite.
La tecnologia favorisce l’uso di modelli previsionali sempre più

complessi e flessibili.
Si elencano alcune tipologie di tecniche previsionali:
•Il trend o tendenza a lungo termine

•La correlazione
•Il totale mobile
•Gli studi di mercato
•I questionari
•…

Determinanti del budget delle vendite
Previsioni
Strategia Evoluzione storica
sull’evoluzione del
competitiva delle vendite
mercato
Budget delle
vendite
Il budget delle vendite viene espresso come volumi e prezzi di

vendita dei singoli prodotto distribuiti nel tempo in relazione
all’orizzonte di tempo coperto dal budget.

Budget delle vendite
Il budget rappresenta un’analisi del programma secondo i

diversi centri di interesse dell’azienda. Si avrà il budget:
•Per periodo di tempo

•Per venditore o per area
•Per prodotto o per categoria di prodotti
•…
Il budget delle vendite verrà poi riassunto in un documento di

riepilogo: il budget d’insieme. Tale documento deve scontare
le difficoltà di aggregazione legate a distorsioni volume-prezzo
di vendita e distorsione delle strutture di analisi.

Il controllo delle vendite
Ogni distinto livello gerarchico aziendale avrà un bisogno di

controllo differenziato.
Il controllo budgetario è contemporaneamente cliente e fornitore del

sistema azienda:
•Cliente, perché richiede ai differenti servizi aziendali le informazioni
che permettono di elaborare programmi validi e accettati dai
responsabili
•Fornitore, perché permette di indicare ai responsabili le diverse
tendenze che si manifestano, permettendo loro di prendere le
necessarie decisioni
Il budget dei costi commerciali e di marketing





Processo Logistico - Produttivo
Articolazione dei budget logistico - produttivi

Politiche sulle giacenze

Differenti fattori influenzano la quantità di prodotto che si vuole
o si può tenere a magazzino

Budget dei costi variabili di produzione

Budget dei costi fissi di produzione

Budget degli approvvigionamenti

Logiche di determinazione dei livelli di scorta
Il livello degli approvvigionamenti di

materie prime dipende dalle
politiche se si intendono adottare a
riguardo delle scorte di materie
prime.
La politica ottimale delle scorte, nel

caso di acquisti in lotti, deriva dal
calcolo di minimizzo dei costi degli
approvvigionamenti.

Budget degli approvvigionamenti

Lotto economico Il lotto economico viene
determinato dall’ottimizzazione
del costo degli
approvvigionamenti. Questo
costo è pari alla somma del costo
di acquisizione (costo di
emissione ordine, logistici …) e dal
costo di tenuta in stock.
Il minimo si determina ponendo
uguali tra loro i due componenti.
Ne emerge che
2⋅ K ⋅ A
Q=
M
dove Q è la dimensione del lotto

K sono le quantità prelevate
A i costi di approvvigionamento
M i costi di mantenimento

Controllo di budget del processo logistico produttivo.
La previsione e il controllo delle varie voci che compongono i

vari budget logistico produttivi permette di evidenziare i
fenomeni che si manifestano e porre rimedio in feedback
adeguando le strategie operative.
Gli scostamenti possono sempre essere di due nature: prezzo
e/o volume. In funzione della tipologia di scostamento le azioni
correttive saranno differenti.
Budget Consuntivo Variazione
Voce Q P Totale Q P Totale Q P Totale
Materiale A 100,00 € 25,00 € 2.500,00 90,00 € 26,50 € 2.385,00 -10,00 € 1,50 -€ 115,00
Materiale B 275,00 € 75,00 € 20.625,00 290,00 € 77,00 € 22.330,00 15,00 € 2,00 € 1.705,00
Materiale C 350,00 € 18,00 € 6.300,00 400,00 € 14,00 € 5.600,00 50,00 -€ 4,00 -€ 700,00
…
Totale € 29.425,00 € 30.315,00 € 890,00

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“Il budget si appoggia su previsioni che sono funzioni di

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Ciclo integrato pianificazione – programmazione - controllo

Le fasi del ciclo integrato

•Pianificazione: attività sistematica volta

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Esempio di analisi delle cause alla base di variazioni tra programma

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Ciclo integrato pianificazione – programmazione - controllo

Processo di progettazione del sistema di programmazione e controllo

Fondamentale è l’individuazione dei

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Esempi di progettazione del sistema di programmazione e controllo

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Ciclo integrato pianificazione – programmazione - controllo

Il budget non è una previsione

Il processo budgetario utilizza le previsioni. I budget vengono

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Ciclo integrato pianificazione – programmazione - controllo

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Stadi di sviluppo di una cultura di budget

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Le tre dimensioni del progetto di elaborazione del budget

1. Dimensione Contabile: fasi del processo attraverso le

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• Budget operativi: frutto della definizione dei programmi di

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Il MASTER BUDGET è l’insieme coerente e coordinato delle

Nel suo ambito si possono distinguere i budget operativi e

Budget Operativi Budget Investimenti Budget Finanziari

Budget C.E. Verifica della Budget S.P.

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Sequenza logica di elaborazione del budget di esercizio

I differenti tipi di budget evidenziati hanno tra di loro delle

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Fasi del processo di elaborazione del budget

Durante le varie fasi vengono definiti i

Un corretto processo di budgetizzazione

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Articolazione del Budget

Insieme dei differenti tipi di budget e loro relazioni di dipendenza (influenza)