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Per tener conto dei fatti che influiscono sul patrimonio e per comprendere il fenomeno
aziendale attraverso la sintetizzazione della dinamica aziendale in cifre, ed interpretare i
risultati conseguiti.
1) Tener conto dei fatti che influiscono sul patrimonio ! in modo positivo o negativo,
attraverso il metodo della partita doppia;
2) Comprendere il fenomeno aziendale dal punto di vista economico (tra costi e ricavi),
patrimoniale ( tra attivit e passivit) e finanziario ( tra entrate e uscite).
Logica ! tutto ci che sta dietro, dallaccadimento dei fatti aziendali sino alla loro
rilevazione in partita doppia;
Prima definizione di ragioneria : disciplina che studia e pone in essere la rilevazione (attraverso
il metodo della partita doppia), la rappresentazione (attraverso documenti di sintesi: bilancio) e
l'interpretazione dei fatti aziendali (fatto da determinati soggetti, partendo dai documenti di
sintesi, e per andare a capire gli andamenti economici e se l'azienda in equilibrio).
LA RAGIONERIA COME ARTE TECNICA E CONOSCENZA
La ragioneria molto antica perch antico il bisogno di conservare memoria dei fatti accaduti
(ovviamente di tipo economico).
Tuttavia per i nostri riferimenti dottrinali, partiamo dal Medioevo, in particolare dal basso
Medioevo perch in questo periodo che nasce la ragioneria come la intendiamo oggi. In
particolare dall'invenzione della partita doppia; importante perch grazie ad essa possiamo
passare dalla semplice rilevazione dei fatti aziendali, alla determinazione del reddito e del
patrimonio di un periodo amministrativo. Con la partita semplice si potevano rilevare solo debiti
e crediti. Con la partita doppia rileviamo anche il reddito (utile o perdita) e il valore del
patrimonio, al termine del periodo amministrativo.
La partita doppia nasce in Italia; le registrazioni pi antiche di cui si ha notizia sono contenute
nei libri di amministrazione del Comune di Genova (1340). Il metodo in queste rilevazioni era gi
stato perfezionato quindi probabile che venisse usato gi da molto (si suppone che sia stata
inventata tra il 1100 e il 1300). Con la fine del Medioevo (1492) si ha la diffusione a stampa delle
prime opere di ragioneria.
Dalla seconda met del 1600 si hanno 150 anni di buio, per quanto riguarda la teoria
ragionieristica. In questo periodo gli autori italiani sono molto influenzati dagli autori stranieri in
particolare da:
- Nicol Damastasio : la scrittura doppia ridotta a scienza (1803). E il primo autore che
attribuisce alla scrittura doppia (p.d.) la denominazione di scienza, ed anche il primo
autore che spiega perch si parla di scrittura doppia: perch ogni atto comporta
sempre un doppio effetto e dunque la registrazione deve essere eseguita in due posti
distinti (conti).
- Francesco marchi : il primo autore che critica la teoria personalistica dei conti
introdotta da Degrange, sostenendo che i conti dovessero essere intestati solo a persone
e non a persone e cose.
- Gino zappa - 1927 - Tendenze nuove negli studi di ragioneria - Fonda con questo lavoro
l'economia aziendale , affiancando la gestione, l'organizzazione e la ragioneria. La
scienza che studia le condizioni di esistenza e le manifestazioni di vita dell'azienda
quindi secondo Zappa leconomia aziendale ci d informazioni sulle condizioni che
permettono all'azienda di nascere e di perdurare. Dal punto di vista applicativo introduce
il sistema del reddito (era allievo di Besta e anchegli docente presso la Ca Foscari)
lopera di riferimento il reddito di impresa 1937. Zappa si concentra sulla dinamica
gestionale, quindi l'insieme delle operazioni poste in essere dall'azienda (a differenza di
Besta che si concentra solo sul patrimonio e le sue variazioni). Altra definizione di
azienda : L'azienda un istituto economico destinato a perdurare - Le produzioni
dell'economia delle imprese 1956. Zappa sostiene che l'aspetto unificante di tutte le
aziende dato dalle manifestazioni economiche della vita aziendale, quindi possibile
accostare in un'unica scienza, che l'economia aziendale, la ragioneria, la gestione e
l'organizzazione.
- Aldo Amaduzzi : a partire dalla met del 900, apportando alcune variazioni al sistema
del reddito, concepisce il sistema del capitale e del risultato economico attualmente
utilizzato per le rilevazioni contabili. Inoltre propone la teoria dell'equilibrio economico
durevole ed evolutivo che si trova nell'opera L'impresa delle condizioni prospettiche del
suo libro 1947. (Ha quindi introdotto il concetto di equilibrio aziendale).
Affinch le registrazioni contabili siano effettuate correttamente e utili allo scopo (quello di
interpretare i fatti aziendali) necessario che:
La distinzione tra metodo e scritture stata propriamente data da Besta e quindi avremo:
I SISTEMI DI SCRITTURE
Una volta precisata la distinzione tra metodo e sistema, andiamo a parlare dei sistemi . La
classificazione dei sistemi pu essere fatta in base agli oggetti di osservazione, in base a che l
oggetto sia considerato principale o minore avremo :
- Patrimoniale (Besta)
- Reddituale (Zappa)
Sistema del capitale e del risultato economico : una variante del sistema reddituale ed
, attualmente, il pi utilizzato in Italia.
Oltre a questi 3 sistemi ne esiste anche un altro principale: il c.d. sistema finanziario ha
per oggetto le previsioni e le autorizzazioni di cui gli amministratori possono avvalersi
nell'espletamento delle proprie funzioni di governo aziendale. Il sistema finanziario va a
registrare solo per azioni prescritte e si basa solo sul bilancio di previsione che
composto dalle future entrate e le future uscite. Differenza principale:
i3
sistemi precedenti registrano le operazioni a consuntivo, questo a preventivo.
Normalmente usato nelle P.A., per lungo tempo stato l'unico sistema utilizzato da
questi enti di erogazione (corso del 900). A partire dagli anni 90 vi si affiancata la
contabilit economico-patrimoniale e il metodo della partita doppia.
B) Sistemi minori :
- sistema dei beni di terzi presso l'azienda : si usa se un soggetto terzo ci porta un bene
che dobbiamo riparare; si registra lentrata e luscita dei beni nella nostra azienda.
- sistema degli impegni : ci ricorda alcuni impegni che ci siamo presi es. ci ricorda
che abbiamo firmato un contratto molto importante da portare a termine alla
scadenza.
- sistema dei rischi : alcuni sono riportati nel sistema del capitale e del risultato
economico, altri no e dobbiamo tenerne nota (es. lo sconto di cambiali).
METODI DI REGISTRAZIONE
I metodi pi utilizzati sono la partita semplice e doppia. Altri metodi : partita tripla, partita
quadrupla e la logismografia, statmografia, metodo camerale (si utilizza nella contabilit
pubblica austriaca). Essenzialmente questi altri metodi sono caduti in disuso perch sono delle
complicazioni del metodo della partita doppia.
Partita doppia : Luca Pacioli il primo autore che ha illustrato il funzionamento della
p.d. in un'opera a stampa. La chiama metodo alla veneziana. Il primo autore invece
che ha usato il termine scrittura doppia stato A. Pietra nella sua opera del 1586,
mentre la dicitura p.d. stato usata per la prima volta da Pietro Paolo Scali. molto
probabile che la partita doppia si sviluppa da Venezia anche se le prime applicazioni sono
state rinvenute a Genova.
PRINCIPIO FONDAMENTALE
Il metodo della partita doppia si basa sulla logica della doppia rilevazione, significa che
ogni operazione di gestione deve essere esaminata sotto due aspetti di osservazione
dando luogo a due rilevazioni comunicanti e autentiche. Da questo principio
fondamentale derivano i diversi corollari:
b) Se si effettua il saldo di ogni singolo conto, la somma dei saldi dei conti chiusi in
dare, deve essere uguale alla somma dei saldi dei conti chiusi in avere.
Questi corollari devono verificarsi sempre (se prendiamo tale principio fondamentale!).
Se uno dei 3 non dovesse verificarsi siamo in presenza di un errore di rilevazione.
La partita doppia si avvale dei seguenti registri: libro giornale , libro mastro , prima nota
ed una serie di libri ausiliari. Che differenze ci sono allora con la partita semplice? Che
nella partita doppia vi sono relazioni sistematiche tra i conti, rilevate nel libro mastro.
In partita doppia ogni operazione viene rilevata 3 volte : 2 del libro mastro in due conti
distinti; e 1 nel libro giornale. Se sommiamo tutti gli importi del libro giornale e tutti gli
importi, sia in dare che in avere , del libro mastro, si devono ottenere 3 risultati identici.
Se ci non si verifica ci sono degli errori nella rilevazione. Questo tipo di riscontro
numerico si ottiene con il bilancio di verificazione: ci consente di capire in qualsiasi
momento della vita aziendale, se abbiamo commesso degli errori.
Vantaggi della partita doppia:
- Partita doppia a conti semplici o analitica : viene aperto un conto per ogni singolo
bene;
- Partita doppia a conti collettivi o sintetica : quando viene aperto un conto per
ogni categoria omogenea di beni.
- Partita doppia di tipo descrittivo : quando i fatti di gestione sono rilevati in modo
costante e le relative indicazioni vengono ripetute in tutte le registrazioni e i libri
in cui sono annotati.
- Partita doppia di tipo sinottico : quando i fatti di gestione sono rilevati annotando
soltanto il valore relativo all'oggetto, al limite la descrizione si rileva una sola
volta.
Schema dei possibili 4 casi :
Utilizzeremo la partita doppia sintetica sinottica per questioni di rapidit. In passato si utilizzava
la partita doppia analitica descrittiva perch le operazioni da rilevare erano poche. Se
un'azienda utilizza i conti collettivi poi dovr utilizzare i c.d. Partitari , nei quali si vanno a
distinguere i singoli beni.
I CONTI
La contabilit si fonda su una serie articolata di conti. Il conto si pu definire come un insieme
di annotazioni relative ad uno specifico oggetto di osservazione. I singoli conti vengono raccolti
nel libro mastro. Classificazione dei conti in base a :
- Contenuto
- Forma
A sezioni divise
A sezioni accostate
A forma scalare
- Funzionamento
Bifase (o bisezionali, o bilaterali) ! i valori in un conto bifase possono
essere rilevati in entrambe le sezioni, sia in dare che in avere . I conti
bifase rilevano sia incrementi che decrementi in un determinato oggetto.
I LIBRI CONTABILI
Il libro mastro contiene tutti i conti movimentati dall'azienda; esistono per anche altri libri
contabili. I libri contabili possono essere suddivisi in libri principali e libri ausiliari (da non
confondere con libri obbligatori e non obbligatori).
Libri principali sono quelli essenziali per la completa registrazione dei fatti
amministrativi che contengono scritture riassuntive (o complesse) ; possono essere
obbligatori o facoltativi (es. libro mastro - principale ma facoltativo).
Libri ausiliari forniscono informazioni utili alla corretta redazione dei libri principali o
altre informazioni sulla dinamica aziendale , contengono scritture analitiche (o
elementari); possono essere obbligatori o facoltativi.
Libro mastro : in passato (nel Medioevo) era l'unico registro su cui si basava la contabilit: un
registro sistematico o facoltativo.
I fatti amministrativi vengono registrati dopo essere stati classificati in base a :
Lordine di inserimento nel libro mastro effettuato in funzione della relativa denominazione -
spesso si effettua una precedente aggregazione in oggetti complessi (denaro, debiti, crediti
ecc.) In passato il libro mastro era corredato dal Repertorio , conteneva l'elenco di tutti i
conti ed in corrispondenza di ognuno il numero della pagina di riferimento. Questo libro
contabile indispensabile per effettuare la chiusura dei conti.
Libro giornale : nel corso del tempo ha assunto maggiore importanza (dal punto di vista
giuridico) ; un libro obbligatorio gi dal 1865. E un registro cronologico; i fatti amministrativi
vengono registrati in ordine di data. Esistono diverse modalit del libro giornale:
Quando in una sezione sono presenti due o pi conti essi sono preceduti dal termine diversi.
Al centro di ogni articolo si inserisce la data.
Il Giornalmastro : riunisce in un unico libro il libro giornale e libro mastro. Serviva per
velocizzare la contabilit quando era ancora scritta a mano; difatti caduto in disuso con
l'aumento della tecnologia. Libro mastro e libro giornale sono ugualmente importanti e
complementari fra loro perch solo il loro utilizzo congiunto consente la corretta rilevazione,
rappresentazione e interpretazione della dinamica gestionale.
I LIBRI AUSILIARI
Nei libri ausiliari sono raccolte varie informazioni inerenti l'azienda; nella maggior parte dei casi
tali informazioni servono anche per la compilazione dei libri principali. Possono essere
obbligatori come il libro, aspetti ammortizzabili (obbligatori quasi sempre) e libri di magazzino
(obbligatorio solo in alcuni casi). Esempi : libro di cassa , partitario dei clienti , partitario dei
fornitori ecc.
Libro degli inventari e prima nota non sono collocabili tra i principali e gli ausiliari.
Libro degli inventari : un libro obbligatorio, previsto dal codice civile, ed fondamentale per
la compilazione del bilancio. Non costituito da scritture, n da conti ma dalla descrizione degli
elementi che compongono il patrimonio aziendale ad una certa data.
Pu essere compilato a quantit (es. 1000 unit), a valori (es. 1000), a quantit e a valori.
Prima nota : era conosciuto in passato come un memoriale ed un registro cronologico (si
avvicina molto al libro giornale). Consente l'accurata redazione del libro giornale : serve per
tener memoria dei fatti amministrativi che saranno registrati successivamente. Non ha forma
strutturata : pi strutturata, minore sar il lavoro da fare nel riportare le informazioni sul libro
giornale (si redige al momento stesso in cui l'operazione accade come per prenderne un
appunto).
Anticamente i conti venivano intestati ai soggetti, non agli oggetti (teoria personalistica del
conto). Ogni persona , reale o fittizia, era responsabile di un conto e si interfacciava con il
proprietario dell'azienda e a questi doveva dare o da questo doveva avere, rispetto al saldo
del proprio conto. Se la persona doveva andare era in debito , al contrario era in credito; da qui
i termini addebitare e accreditare. Tuttavia a fine 800 con Besta si effettua la teoria dei
conti a valore : non ci sono pi responsabili dei conti, ma conti intestati ai beni. I termini
dare e avere divengono una convenzione terminologica.
E l'insieme organizzato di tutti i conti utilizzati dall'azienda per la rilevazione delle operazioni
di gestione. Deve essere accuratamente studiato perch alla base della contabilit ; ogni
azienda predispone un suo piano dei conti in base alle sue esigenze (cambia in base all'attivit
svolta, alle dimensioni aziendali ecc.) . I conti devono essere articolati e strutturati in categorie,
secondo livelli di dettaglio successivi.
E necessario innanzitutto redigere un quadro dei conti, ossia un insieme di conti che segui le
linee fondamentali in base alle quali si svilupper operativamente il piano dei conti.
Partendo dalle categorie omogenee , quindi da questo primo livello, predisposte nel quadro, il
piano deve essere articolato e sviluppato individuando livelli di dettaglio successivi, secondo una
logica : dal generale al particolare.
Articolazione :
- 3 livello ! mastri
- 4 livello ! conti
- 6 livello ! partite
MODULO 2
LA LOGICA DELLE SCRITTURE CONTABILI
IL SISTEMA DEL CAPITALE E DEL RISULTATO ECONOMICO
I 3 sistemi pi noti :
Sistema del capitale del risultato economico : Amaduzzi , seconda met del 900 (quello
che adotteremo ed quello che utilizzato nelle aziende).
Il sistema del capitale e del risultato economico : una variante del sistema del reddito, parte
dagli stessi presupposti. Differisce dal sistema reddituale perch analizza in modo
completamente diverso i crediti e i debiti di finanziamento. La visione data da Amaduzzi dei
crediti e debiti di finanziamento meno rigorosa dal punto di vista teorico (rispetto a quella di
Zappa che possiamo definire pi corretta), tuttavia, di pi agevole applicazione rispetto a
quella di Zappa. In particolare Amaduzzi sposta i crediti e i debiti di finanziamento dell'aspetto
derivato, all'aspetto originario (in poche parole, negli schemi entrate uscite Amaduzzi sposta
i finanziamenti dalla parte inferiore dello schema, a quella superiore).
Principi del funzionamento del sistema del capitale e del risultato economico:
Applicando questo sistema al metodo della partita doppia , ogni operazione di gestione
deve essere esaminata sotto un duplice aspetto:
Affinch si possa applicare correttamente il metodo della partita doppia ed il sistema del
capitale e del risultato economico ho bisogno di:
Il conto uno strumento atto a permettere la registrazione dei fatti inerenti la gestione
Intestare o istituire un conto vuol dire che lo si sta creando, e questo conto sar destinato ad
accogliere un oggetto specifico (cassa, banca , ecc.).
Chiudere o saldare il conto significa che , dopo aver determinato il saldo, andiamo a registrare
lo stesso importo nella sezione opposta.
REGOLE PER TENERE LA CONTABILIT, NEL CASO IN CUI UTILIZZIAMO LA PARTITA DOPPIA E IL
SISTEMA DEL CAPITALE E DEL RISULTATO ECONOMICO
2) Ogni operazione deve essere esaminata sotto un duplice aspetto: originario e derivato.
Salvo compensazioni della stessa natura (due variazioni finanziarie o due economiche che
si compensano tra di loro)
4) Le sezioni dei conti funzionano in maniera antitetica (se in dare ci sono variazioni
positive , in avere ci devono essere quelle negative)
Originari (finanziari) :
Derivati (economici) :
Ai fini della contabilizzazione delle operazioni continuative (quelle che si svolgono nel corso del
periodo) , il primo aspetto di osservazione costituito dalla variazione numeraria, ossia
dall'aspetto originario.Il movimento della liquidit giustifica il secondo aspetto di osservazione;
questo secondo aspetto pu essere costituito da costi o da ricavi o da variazioni del capitale
netto, in questo caso abbiamo un'operazione di misurazione oppure il secondo aspetto di
osservazione pu consistere nella nascita o estinzione di un credito o di un debito di
finanziamento, in questo caso abbiamo un'operazione di compensazione finanziaria.
LE OPERAZIONI DI GESTIONE
La gestione aziendale si compie attraverso due momenti :
La gestione , dal punto di vista operativo , composta da una serie di operazioni raggruppabili
in 4 categorie:
La fase 1,2,4 fanno parte della gestione esterna. La fase 3 della gestione interna.
Il sistema del capitale e del risultato economico sottopone a registrazione i soli fatti esterni di
gestione. La gestione operativa richiede innanzitutto l'acquisizione delle risorse monetarie , che
posso arrivare da:
Le risorse monetarie sono investite nei fattori specifici della produzione che possono essere
divisi :
Il prodotto ottenuto viene venduto sul mercato di sbocco. La rilevazione della gestione operativa
esterna effettuata dalla contabilit generale. Sono due macroconti destinati ad accogliere i
soldi dei singoli conti movimentati in funzione della loro diversa natura.
I conti utilizzati nell'operazione di finanziamento a titolo di capitale proprio esprimono:
liquidit ! composizione del capitale (com stato impiegato il capitale)
capitale proprio ! provenienza del capitale (quale fonte stato utilizzata per finanziare
l'attivit)
Le caratteristiche di base :
loperazione di finanziamento finalizzata al reperimento delle risorse monetarie da destinare
all'investimento. In caso di insufficienza del capitale proprio l'azienda ricorre al capitale di terzi
per soddisfare il proprio fabbisogno finanziario.
Veridicit di attuazione:
loperazione di finanziamento inizia con l'entrata di mezzi monetari e termina con l'uscita di
mezzi monetari. Il capitale di credito giunge ai privati da investitori istituzionali o dal mercato
obbligazionario.
Le caratteristiche di base :
Le modalit di attuazione :
Loperazione di finanziamento inizia con l'entrata di mezzi monetari e termina con l'uscita di
mezzi monetari . Lazienda pu attingere a due tipologie di finanziamento del capitale proprio e
capitale di terzi.
Ogni operazione di gestione presenta sempre due aspetti di osservazione : tali aspetti possono
avere diversa natura o la stessa natura. Nel caso di due aspetti di natura diversa, il primo
genera una manifestazione concreta , il secondo una manifestazione astratta .
Nel caso di due aspetti con la stessa natura, gli aspetti di osservazione generano due
manifestazioni che si dicono reciprocamente (compensazione). Loperazione di finanziamento a
titolo di capitale di rischio comporta due aspetti di osservazioni di natura diversa.
Esempio : costituzione aziende individuale con apporto di denaro contante (cassa a capitale
netto) ; costituzione societ con apporto nel c/c bancario (Banca c/c a capitale sociale)
- gli aspetti di osservazione sono entrambi di natura finanziaria e si compensano tra di loro
L OPERAZIONE DI INVESTIMENTO
Possono anche essere chiamati fattori strutturali , immobilizzazioni o beni a lento ciclo di
utilizzo. I fattori a fecondit ripetuta possono essere divisi in : materiali ; immateriali ,di cui
abbiamo ulteriore suddivisione:
Oneri pluriennali : costi che sono sostenuti in passato , la cui utilit perdura nel tempo.
Questi costi per non possono essere incorporati in alcun bene materiale (costi di
impianto) . Hanno un utilizzo non autonomo, cio non possono essere trasferiti , se non
con l'intera azienda.
All'interno dell'azienda esistono altre risorse di tipo immateriale, altre attivit di tipo
immateriale che non troviamo all'interno del bilancio. Non possono essere collocati ne tra gli
oneri pluriennali ne tra i diritti immateriali. Queste risorse prendono il nome di risorse
invisibili ,perch al contrario di quelle immateriali non solo non hanno consistenza fisica, ma
non possono neanche essere valutate in maniera autonoma , per questo non possono apparire
all'interno del bilancio. Tuttavia queste risorse invisibili ci sono e certe volte da loro dipende la
redditivit dell'azienda . Queste risorse sono la conoscenza di tecnologie innovative, l'immagine
di affidabilit del portafoglio prodotti , la professionalit della forza lavoro , cogliere i bisogni
dei clienti , la fedelt della clientela ecc.
Queste risorse invisibili esistono, ma non hanno autonoma valutazione ; vengono valutate nel
momento in cui dobbiamo determinare il valore di avviamento dell'azienda.
L'AVVIAMENTO
Possono anche essere chiamati fattori produttivi di esercizio. Questi fattori , a meno che non
si riscontrino delle rimanenze al termine del periodo, concorrono alla gestione di un solo periodo
amministrativo. I fattori a fecondit semplice possono essere suddivisi in due categorie:
La distinzione che abbiamo appena fatto tra fattori a fecondit ripetuta e fattori a fecondit
semplice, dal punto di vista della rilevazione contabile non comporta alcuna differenza, invece,
rileva ai fini dell'iscrizione all'interno del bilancio.
LInvestimento si pone in atto mediante l'acquisizione dei fattori produttivi specifici , questa
acquisizione pu avvenire secondo varie modalit. Per quanto riguarda i fattori produttivi
pluriennali, lacquisizione pu avvenire :
da terzi
costruzione di economia
conferimento in natura
tramite leasing
tramite affitto
Le prime tre modalit comportano la propriet del bene , mentre la quarta e la quinta modalit
comportano solo la disponibilit del bene. Per quanto riguarda i fattori produttivi di esercizio, le
modalit di acquisizione sono:
da terzi
conferimento in natura
Dobbiamo rilevare sempre due aspetti di osservazione. Gli aspetti di osservazione nel caso delle
operazioni di investimento, sono gli stessi dellacquisizione di capitale di propriet. C' un
aspetto tangibile e un aspetto intangibile. Laspetto tangibile dato dal movimento della
liquidit. L'aspetto intangibile quello che fornisce la spiegazione della movimentazione della
liquidit.
LA NATURA DEI CONTI
La natura dei conti deriva dagli aspetti di osservazione esaminati in precedenza. L'operazione di
investimento comporta un'uscita di liquidit causata dall'acquisto di fattori produttivi
specifici. Luscita di liquidit , quindi, va a misurare il sostenimento di un costo per
l'acquisizione della disponibilit del bene. Gli oggetti specifici coinvolti sono : liquidit e costo di
acquisizione. Alla liquidit dovremo associare un conto di
natura finanziaria, mentre al costo di acquisizione dovremo associare un conto di natura
economica.
Rilevazione contabile:
fattori desercizio ! costi per materie , costi per lavoro , costi per servizi , ecc.
La rilevazione dell'acquisto di fattori produttivi pluriennali identica alla rilevazione dei fattori
produttivi d'esercizio.
Modalit di attuazione : trasformazione delle materie prime, combinazioni dei fattori produttivi
specifici e l'ottenimento di prodotti finiti. I fattori produttivi pluriennali ,in questa fase, cedono
solo in parte la loro utilit ,mentre ,invece, quelli a fecondit semplice cedono tutta la loro
utilit nel momento del loro impiego.
OPERAZIONI DI VENDITA
L'azienda colloca sul mercato i prodotti che ha ottenuto dalla fase di produzione, o le merci. Nel
momento in cui l'azienda pone il prodotto sul mercato di sbocco, ottiene liquidit. la liquidit
che l'azienda ottiene vino utilizzata per fare nuovi investimenti.
Gli aspetti di osservazione : i due aspetti hanno natura diversa, uno tangibile ed quello che
ha natura finanziaria , e l'altro di natura economica e ci motiva il movimento di liquidit
(opposto al ragionamento delle operazioni di investimento).Entrata di liquidit misura il ricavo
derivante dalla cessione del prodotto sul mercato.
Molto spesso le operazioni di gestione sono regolate in via differita, ossia utilizziamo i crediti e
debiti di funzionamento. La liquidit differita costituita da una futura entrata(credito di
Funzionamento ) o uscita di denaro(debito di funzionamento). Per quanto riguarda la liquidit
attuale , all'interno della cassa possiamo trovare : valori bollati , assegni , cedole di titoli.
scritture di integrazione -->integrazioni costi o ricavi non rilevati nel corso dell'esercizio , ma
di competenza del medesimo
scritture di rettifica --> rettificare costi e ricavi rilevati nel periodo , ma la cui competenza
da rimandare al futuro
Il valore netto iscritto nello stato patrimoniale, la quota di ammortamento nel conto
economico. La rettifica del costo storico pu avvenire tramite due procedimenti alternativi:
Alcune materie prime, prodotti o merci, non vengono utilizzate nel processo produttivo. Nel
rispetto del principio di competenza economica bisogna stornare dallesercizio il costo relativo
alle materie prime. Si storna la parte di materie prime che non di competenza
perch non stato utilizzata; si rinvia al futuro. Facendo questa rettifica sar imputato
all'esercizio solo il costo delle materie prime realmente utilizzate. Il costo di utilizzazione dei
fattori produttivi di esercizio dato dalla differenza : valore di acquisizione - valore in
rimanenza.
Esempio ! a fine esercizio le materie prime in rimanenza sono stimate pari a 2; il costo di
acquisto era stato pari a 15 .
magazzino materie prime a rimanenze finali di materie prime 2
I prodotti finiti sono pi difficili da stimare perch dobbiamo stimare il costo di produzione
formato da:
costo di servizi , in genere che possono essere stati utilizzati per fare quel prodotto
Una volta che andiamo a determinare il valore dei prodotti finiti in rimanenza e lo riportiamo
nel conto economico come rettifica, stiamo anche rettificando in maniera indistinta i costi
sostenuti per produrre semilavorati e prodotti finiti.
Fare le scritture di epilogo significa che i costi riportati in dare, devono essere epilogati e chiusi
in avere del conto economico (facendo questo si addebita contemporaneamente in dare il conto
economico). Per i ricavi ovviamente il ragionamento opposto.
Avendo chiuso tutti i costi e ricavi avremmo aperto il mastrino conto economico che riepiloga
le componenti economiche ,possiamo ottenere il reddito; ovviamente se i ricavi sono superiori ai
costi avremo un utile, altrimenti avremo una perdita.
Dopo aver determinato il reddito, abbiamo una serie di conti che risultano ancora aperti (Conti
finanziari, conti economici di capitale, conti economici sospesi e conti economici pluriennali), i
quali dovranno essere chiusi nel conto stato patrimoniale.(Si passer poi alla riapertura dei
conti)
Con le scritture di epilogo i conti economici di reddito sono definitivamente chiusi. I restanti
conti (dello stato patrimoniale) vengono invece rinviati al futuro. Nel periodo successivo
necessario quindi riprendere e attribuire al nuovo esercizio, i conti patrimoniali trasferiti
dall'esercizio precedente. La riapertura si ottiene effettuando una serie di scritture uguali e
contrarie a quelle di chiusura.
necessario procedere anche all'operazione di storno dei costi sospesi (dalla formazione del
reddito precedente), i quali costituiscono costi ripresi. Ci riferiamo alle rimanenze finali , i
cui conti vengono chiusi per essere poi riaperti nell'esercizio corrente sotto la denominazione
rimanenze iniziali; saranno i primi costi dell'esercizio.
DESTINAZIONE DELL'UTILE
Il conto utile desercizio un conto di sintesi, perch sintetizza nel suo importo l'intera
gestione aziendale Si pu scegliere di :
Le riserve possono essere di utile o di capitale , analizziamo adesso quelle di utile . Nel caso
delle societ di capitali le riserve di utili sono di vario tipo (il codice civile le disciplina) :
riserva legale art. 2430 c.c. obbligo accantonamento del 5% fino a raggiungere al
massimo il 20% del capitale sociale
Nel caso delle imprese individuali il patrimonio personale confuso con il patrimonio aziendale
(non c' una netta distinzione). In questo caso bisogna addebitare.
In questi casi bisogna addebitare, in contrapposizione alluscita di liquidit, un conto economico
di capitale che riduca indirettamente, il reddito che sta maturando nell'esercizio.
Nel caso in cui l'utile venga destinato ai soci , nasce un debito verso tali soggetti :
societ di persone e Srl ! nasce un debito verso i soci denominato Debito v/soci per utili
o Soci c/utili
S.p.a. e S.a.p.a. ! nasce un debito denominato Debiti v/soci per dividendo o Azionisti
c/dividendi
Destinazione utile ai soci (societ di persone) ! utile d'esercizio precedente a soci c/utili
L'azienda pu essere venduta sul mercato, in tal caso emerge la necessit di determinarne il
valore; solitamente diverso dalla semplice somma algebrica del valore dei singoli elementi che
la costituiscono. I singoli beni aziendali considerati congiuntamente, possono far assumere al
complesso aziendale un valore differente. Il valore dell'azienda dipende dei redditi che
produrr in futuro :
Se redditi futuri sono maggiori del reddito medio delle aziende dello stesso settore
abbiamo un avviamento negativo (o godwell)
Se i redditi futuri sono minori del reddito medio delle aziende dello stesso settore
abbiamo un avviamento negativo (o bedwell)
Lavviamento dipende da :
inefficienza di gestione
cattive relazioni
Il valore di un'azienda che si ottiene con una perizia non coincide quasi mai con il valore di
mercato (il prezzo) . Il prezzo dipende dalla capacit contrattuale delle parti.
Prezzo : di vendita
Capitale netto : attivit - passivit
Rettificato : valore di realizzo e di estinzione che le attivit e le passivit hanno al momento
della -----------------------------transazione
Avviamento : capacit di produrre un reddito futuro superiore a quello medio
eliminare i fondi
RETTIFICHE DI CESSIONE un conto economico di capitale (parte del capitale netto). Alla fine
delle operazioni di gestione lo chiudiamo per determinare il capitale netto rettificato.
Bisogna ora di terminare il capitale netto di cessione , chiudendo i conti economici di capitale.
Ora si chiudono tutti conti relativi alle attivit e alle passivit cedute rilevando
contemporaneamente il credito verso il cessionario (acquirente) e la plusvalenza di cessione
(prezzo di vendita c. netto rettificato). Non rimane che incassare il credito che vantiamo nei
confronti del cessionario, e chiudere tutti conti rimanenti. L'azienda non esiste pi, stata
ceduta .
effettuare la presa in carico dei valori contabili dellazienda e rilevare il debito verso il
cedente
pagare il debito
I conti dordine > Conti d'ordine si riferiscono scritture che servono ricordare un determinato
evento all'azienda senza che questo incida sul suo reddito e sul suo patrimonio. Poich gli eventi
presi in considerazione da tali scritture non incidono sul reddito e sul patrimonio aziendale E se
non sono obbligatorie. Essi non generano movimenti medi Conti originari medi Conti derivati, Ma
semplicemente di conti equivalenti E bilanciati intestati rispettivamente all'oggetto E al soggetto
della rilevazione. I conti d'ordine vengono indicati come facenti parte dei sistemi minori.
Esistono Quattro fattispecie di sistemi di conti dordine:
Questo sistema rileva la presenza di beni di propriet di terzi ma che sono a qualunque
titolo fisicamente presenti presso l'azienda E per i quali sia fra l'altro l'obbligo di custodia
mantenimento in efficienza E quantaltro.
Si pu rilevare il fatto che un bene di nostra propriet quindi chi presente la nostra contabilit
tuttavia presenti fisicamente presso terzi.
Il sistema degli impegni evidenzia sia gli impegni che l'azienda assume verso terzi che gli impegni
che i terzi assumono verso di essa. Di solito non si rilevano tutti impegni ma solo quelli di una
certa rilevanza.
Il sistema evidenzia che su specifiche operazioni aziendali gravano rischi che potrebbero
generare eventi negativi anche dal punto di vista economico per l'azienda. Solitamente esiliare
rischi che non emergono gi dalla relazione nel sistema principale mediante l'accantonamento di
apposte quote di costo al lato di redigere la struttura di assestamento . In questo caso il rischio
evidenziato. Si pu trattare presente di rischi connessi a cambiare p portate allo sconto ho
anticipi ricevuti su fatture, ricevute bancarie o cambiali o anticipazioni. Significa che in caso il
debitore paghi, Le somme che ci sono state anticipate dovranno essere restituiti al finanziatore
anticipatore delle stesse. Altra fattispecie da rilevare pu essere la concessioni una fideiussione
a favore di terzi oppure un'operazione in valuta estera.
MODULO 3
APPROFONDIMENTI DELLE SCRITTURE CONTABILI
LOPERAZIONE DI FINANZIAMENTO A TITOLO DI CAPITALE DI RISCHIO
Capitale proprio :
Al momento della sua nascita , l'azienda deve essere dotata di patrimonio (insieme di mezzi
monetari e non monetari) ; i mezzi vengono conferiti per il funzionamento dell'azienda.
Nelle aziende individuali il patrimonio viene apportato dall'imprenditore si denomina capitale
netto ; il reddito che si consegue al termine dellesercizio andr a far parte del capitale netto.
Nelle societ il patrimonio , che viene apportato dai soci , prende il nome di capitale sociale;
il capitale sociale costituito per :
beni in natura disgiunti ( aziende funzionanti che possono essere caratterizzate dalla
presenza di un avviamento )
- devono sussistere almeno due soci ed il capitale proprio quindi denominato " capitale
sociale
- nelle societ di persone, al momento dei conferimenti, si accende un conto per ogni
socio diverso
- nel momento in cui si apporta denaro bisogna munirsi delle opportune garanzie nei
confronti dei soci , non dei terzi (societ di capitali)
Nelle societ di capitali i soci rispondono solo per la quota conferita per le obbligazioni
societarie , salvo eccezioni (sapa). Ci comporta un elevato formalismo nelle rilevazioni:
Richiedere una polizza o una fidejussione equivale alla fase della liberazione In questo caso
necessario effettuare le rilevazioni contabili ; nelle societ di persone ci non era necessario
perch si era responsabili verso gli altri soci .Il conto che utilizziamo crediti v/soci garantiti
da polizza assicurativa oppure credito v/soci garantiti da fidejussione.
Anche nelle Srl socio possono apportare il proprio lavoro, devono per prestare anch'essi
una garanzia (polizza assicurativa o fidejussione)
Possono esserci societ costituite da un solo socio (Spa a Srl) . Le sapa non possono
costituirsi con un unico socio perch , richiedono la presenza di due tipologie di soci.
Affinch si costituisca una societ di capitali con unico socio necessario che i
conferimenti in denaro devono essere liberati al momento della sottoscrizione ; anche in
questo caso il denaro pu essere sostituito da polizza o fidejussione
CONFERIMENTI IN NATURA : anche in questo caso esistono delle tutele giuridiche nei confronti
dei terzi; necessario garantire che ha un determinato valore. Anche in questo caso il momento
della sottoscrizione e della liberazione sono momenti formalmente distinti, in realt per
garantire i terzi necessario che la liberazione avvenga contestualmente alla sottoscrizione del
capitale sociale. Nel caso di conferimento di bene in natura necessario che ci sia una
relazione giurata di un esperto nominato dal tribunale , che deve contenere :
un'attestazione che il valore sia almeno pari a quello ad essi attribuiti ai fini della
determinazione del capitale sociale e dell'eventuale sovrapprezzo ( potrebbe anche
essere superiore)
Gli amministratori di S.p.A. e sapa entro 180 giorni dall'iscrizione dell'azienda nel registro delle
imprese, devono verificare i valori di stima dei conferimenti in natura. Nel caso in cui il valore
dovesse risultare inferiore di oltre un quinto (20%) rispetto a quello di conferimento necessario
porre in essere una di queste tre azioni :
COSTI DI IMPIANTO : sono legati all'avvio dell'attivit aziendale , possono essere di tipo tecnico-
giuridico (spese notarili ,imposte di registro, imposte ipotecarie e catastali, per licenze e per
autorizzazioni), possono essere inoltre di tipo tecnico-organizzativo (costi per indagini di
mercato , costi per addestramento del personale , costi per allacciamento delle utenze).
se i costi di impianto che sosteniamo sono relative a imposte e tasse non sono soggetti n
ad Iva, n a ritenuta dacconto
se sono cose relativi a prestazioni di servizi da parte di aziende, sono soggetti ad Iva , ma
non a ritenuta
La Ritenuta , si calcola sul costo senza Iva, si rileva al momento del pagamento; quindi se lo fai
in scritture separate , la rilevi alla seconda scrittura.
Entro il 16 del mese successivo si pagher la ritenuta allerario.
Le aziende possono ricevere dei " contributi a fondo perduto " da parte dello stato a da altri enti
pubblici.Possono essere :
in contro esercizio ( sono erogati per integrare i ricavi di vendita o alleviare i costi di produz.)
Vengono rilevati nel momento in cui sono " liquidati " dallo stato o da ente pubblico
in conto capitale ( sono erogati per contribuire all'acquisto di fattori produttivi pluriennali)
Rilevati nello stesso momento dei precedenti , ma oltre liquidazione e incasso si dovr rilevare
anche quota di ammortamento a cui il contributo riferito , essendo legato all'acquisto di un
bene pluriennale da vita ad un ricavo ( straordinario pluriennale ) per questo dovr essere
imputato pro-quota seguendo piano ammortamento al bene cui riferito.
OPERAZIONE DI MUTUO
Operazione di finanziamento a medio / lungo termine , ha una durata che va dai 10 ai 30 anni.
Nel caso in cui l'azienda contrae un mutuo deve pagare gli interessi periodicamente, e deve
rimborsare il capitale, ci pu avvenire periodicamente oppure in un unica soluzione alla
scadenza. La Formula per il calcolo degli interessi :
Gli interessi vengono calcolati sull'intero importo del capitale preso a prestito per tutta la durata
rimborso periodico : Gli interessi vengono calcolati di volta in volta sul valore residuo del
capitale preso a prestito.
La rata degli interessi decresce perch andando a rimborsare periodicamente la rata
diminuisce il capitale su cui la calcoliamo. Alcuni mutui prevedono un interesse fisso.
Tasso Euribor : tasso al quale le banche si scambiano denaro tra di loro, a brevissimo termine (
un tasso di mercato)
PRESTITI OBBLIGAZIONARI :
sono un'altra forma di finanziamento a medio/ lungo termine (5 - 10 anni). Con i prestiti
obbligazionari le aziende si rivolgono direttamente ai risparmiatori, al mercato (non c la figura
dell'intermediario finanziario) . Possono essere emessi solo da S.p.A. SAPA.
Lobbligazione un titolo di credito, il cui proprietario sar chiamato obbligazionista;
lobbligazione attribuisce all'acquirente il diritto al pagamento periodico degli interessi e al
rimborso del capitale che a sua volta pu essere periodico o alla scadenza. Dal punto di vista
contabile bisogna distinguere il momento della sottoscrizione, dal momento del definitivo
incasso. Il prestito obbligazionario pu essere messo secondo tre valori diversi:
1) alla pari : un prestito obbligazionario messo alla pari quando il prezzo di emissione
uguale al valore nominale unitario, di solito pari a 100
2) sopra la pari : il prezzo di emissione superiore al valore nominale unitario ;la societ
realizza un Aggio di emissione (ricavo pluriennale)
Lemissione sotto la pari serve ad invogliare gli obbligazionisti alla sottoscrizione, mentre
lemissione sopra la pari si utilizza di solito per le c.d. obbligazioni convertibili, perch nel
corso della loro vita possono essere convertiti da titoli di prestito a titoli di propriet (azioni).
Attribuisce all'acquirente il diritto di passare da finanziatore a socio.
Per garantire l'integrit del capitale, il prestito obbligazionario convertibile deve essere emesso
almeno alla pari , se non ci sono riserve , o sopra la pari se esistono gi delle riserve.
Nel momento del pagamento degli interessi periodici , la societ ,come sostituto d'imposta,
dovr operare una ritenuta fiscale (26%) che dovr essere versata all'erario (debiti per ritenute)
entro il 16 del mese successivo. Esempi :
Scadenza del prestito obbligazionario : o alle scadenze pattuite o al termine del periodo,
l'azienda rimborsa il valore nominale dei titoli (non il prezzo di emissione). Ci implica che se il
prestito stato emesso sotto la pari , bisogna tassare anche l'eventuale disagio di emissione , in
quanto costituisce un ulteriore ricavo per gli obbligazionisti (CAPITAL GAIN).
Nel caso in cui la quotazione sul mercato del titolo azionario dovesse risultare inferiore al suo
valore nominale , lazienda potrebbe acquistare le obbligazioni proprie e annullarle,
beneficiando di un provento straordinario( sopravvenienza attiva )
ai giorni di scoperto
al capitale utilizzato
al tasso di interesse
Oltre agli interessi la banca potrebbe addebitare anche altri costi (commissioni) in caso di
concessione di fido.
ANTICIPAZIONE SU PEGNO : l'azienda ottiene un finanziamento lasciando una garanzia (il bene
in pegno ha un valore superiore al prestito concesso) : un pegno su beni mobili (titoli in
portafoglio, beni in magazzino); la banca li conserva e li restituisce alla scadenza del prestito. In
caso di mancato rimborso del prestito , la banca acquisisce la piena propriet del bene. Esistono
due modalit di anticipazione su pegno:
- Anticipazione su pegno in c/c : la banca concede al cliente una linea di credito per un
importo massimo pari all'anticipazione concessa. Come nel caso dello scoperto in conto/
corrente, gli interessi vanno calcolati solo se il c/c in passivo e sulle somme
effettivamente utilizzate (anche contabilmente si rilevano lo stesso modo). L'unica cosa
in pi che, in questo caso, la banca ha richiesto un pegno. (debiti per anticipazioni)
L'IVA: IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
E un'imposta indiretta sui consumi ; si applica alle operazioni che soddisfano i seguenti
presupposti, contemporaneamente :
LIVA nota per essere neutrale , cio per non incidere sulle aziende ma solo sul consumatore
finale , sul quale viene traslata con un meccanismo a cascata . Chi vende un bene o presta
un servizio addebita lIVA in fattura e esige dal compratore non solo il prezzo di vendita, ma
anche limposta. In questo modo, Il venditore incassa una maggiore somma di denaro rispetto al
proprio corrispettivo. Tale maggiore valore rappresenta un debito per il venditore, il quale dovr
provvedere, periodicamente a versare all'erario quanto di competenza. A sua volta l'acquirente,
sar chiamato a pensare pi di quanto dovuto a titolo di corrispettivo . Contestualmente, Rileva
il sorgere di un credito verso l'erario per l'importo versato il venditore. Quando colui che ha
acquistato rivende a sua volta la merce addebiter l'Iva all'acquirente il quale pagher tale
imposta e rilever un credito verso l'erario. L'imposta viene" traslata" di operatore in operatore
con un meccanismo. A cascata fino a che si giunger al consumatore finale il quale non potr
scaricarlo su nessun altro. Il consumatore finale il vero soggetto tassato.
acquisti intracomunitari
importazioni
operazione di finanziamento
prestazioni medico-sanitarie
assicurazioni
riscossioni
Operazioni escluse ! operazioni che mancano o del presupposto oggettivo o del presupposto
soggettivo:
trasformazioni societarie
Operazioni esclusa ! per espressa disposizione di legge, soddisfano tutti e tre i presupposti ma
la legge li esclude espressamente dal calcolo dell'Iva :
interessi di mora
imballaggi a rendere
In sostanza l'Iva si applica solo per le operazioni imponibili ! Nelle operazioni non imponibili
bisogna tener conto solo di particolari aspetti.
1) rispetto ai processi intermedi : non dipende dal numero dei processi ai quali il bene
sottoposto;
Rivalsa (obbligo) : quando l'azienda fornitrice cede un bene o presta un servizio, deve
addebitare l'Iva oltre al prezzo di vendita. Questa Iva costituisce un debito per il
fornitore nei confronti dello Stato, in quanto ha ricevuto un Iva che non gli spetta e deve
restituire
Questi meccanismi fanno s che l'Iva sia neutrale per gli operatori economici, la quale incide
definitivamente sul consumatore finale.
Se nella fattura , oltre al costo, ad esempio, del macchinario abbiamo anche il costo di
trasporto, anche questo fa parte della base imponibile ALIQUOTE:
- 22% , si applica per tutto il resto dei beni che non utilizzano le altre aliquote
In alcuni casi l'Iva indetraibile, non pu essere portata in riduzione dell'Iva a debito; in
generale riguarda l'acquisto di beni e servizi ad uso promiscuo (possono essere utilizzati sia per
l'attivit dimpresa, che per usi personali) oppure per l'acquisto di beni ad uso prettamente
personale. Liva indetraibile un costo per le aziende.
Il conto Iva c/liquidazioni evidenzia la posizione debitoria o creditoria Iva; il suo saldo indica
l'Iva da versare oppure da riportare a credito.
Il versamento periodico dell'imposta deve essere effettuato entro il 16 del mese successivo a
quello cui si riferisce la liquidazione se la liquidazione mensile, oppure entro il giorno 16 del
secondo mese successivo a quello cui si riferisce la liquidazione se la liquidazione trimestrale ,
unitamente alle ritenute fiscali e ai contributi sociali a carico dell'impresa e dei dipendenti.
- metodo delle operazioni effettuate : il versamento del 100% calcolato tenendo conto
dell'Iva dovuta sulla base dei dati relativi alle operazioni effettuate dall'1 al 20 dicembre
in caso di liquidazione mensile o dal 1 ottobre al 20 dicembre in caso di liquidazione
trimestrale.
OPERAZIONE DI INVESTIMENTO
Da un punto di vista contabile, sempre meglio rilevare prima la ricezione della fattura e poi il
pagamento
RILEVAZIONE DI SERVIZI ASSICURATIVI (esenti Iva) : le imprese di assicurazione non sono tenute
ad emettere fattura , quindi rileviamo nella stessa scrittura anche il pagamento.
I rischi particolari (furti, incendi, responsabilit civile, deperibilit dei prodotti, ecc.) possono
essere fronteggiati , o costituendo degli specifici fondi in bilancio, oppure assicurando il danno
tenuto presso una compagnia assicurativa, sostenendo un costo (premio). Se il rischio si verifica,
l'azienda otterr un risarcimento, il quale costituisce un ricavo straordinario per l'azienda.
RICEZIONE PARCELLA DEL PROFESSIONISTA - contributo alla cassa professionale .Nel caso in cui
l'azienda riceva una fattura per servizi di un professionista, alcuni di questi addebitato in fattura
anche il contributo alla cassa professionale, pari al 4%. In queste fatture l'Iva si calcola sulla
prestazione + contributo ; la ritenuta solo sulla prestazione.
Questo stesso contributo dovr essere versato dal professionista alla propria cassa.
I fattori produttivi pluriennali possono essere coinvolti in una serie di operazioni che hanno
riflessi di natura contabile. Le operazioni sono:
Acquisizione
Manutenzione
Svalutazione e Rivalutazione
Dismissione
leasing operativo : il concedente e fornisce , oltre alla disponibilit del bene pluriennale,
anche la manutenzione e assistenza tecnica. Di solito la durata di questo contratto
breve (1-3 anni) , ed quasi sempre inferiore alla vita utile del bene. Al termine del
contratto il bene non pu essere riscattato.
Metodo patrimoniale (italiano) : si basa sugli aspetti formali del contratto, ossia si presuppone
che l'utilizzatore non il proprietario del bene (come ovvio); ci significa che il bene in
leasing iscritto nelle attivit dello Stato patrimoniale dell'azienda di leasing, mentre
l'utilizzatore rilever solo il costo del canone periodico. Inoltre rispetto al leasing operativo
prevede un maxicanone iniziale ed una serie successiva di canoni periodici.
Loperazione deve essere registrata
anche nei conti d'ordine (sistemi minori), per tenerne memoria. I conti che si utilizzano sono
impegni o beni diversi presso l'azienda. Loperazione viene registrata per l'intero importo
stabilito dal contratto, il quale viene via via rettificato al pagamento dei canoni periodici.
Metodo finanziario (vediamo solo gli effetti sul bilancio) : si basa sui principi contabili
anglosassoni e internazionali; si basa non sulla forma ma sulla sostanza: Il presupposto che
l'utilizzatore bench non sia il proprietario del bene colui che comunque effettivamente
sopporta i rischi e gode dei benefici derivanti dall'utilizzo. La rilevazione avviene quindi come se
il bene fosse stato acquistato ottenendo un finanziamento. Considerando questo presupposto il
bene va iscritto tra le attivit dello Stato Patrimoniale dellutilizzatore, e allo stesso tempo tra
le passivit il debito nei confronti della societ di leasing pari al valore attuale di tutti i canoni
ancora da versare (ottenuto scontando il debito complessivo in base al tasso di interesse pattuito
nel contratto). Ogni
anno il pagamento del canone periodico andr a decurtare il debito verso la societ di leasing;
lutilizzatore inoltre rileva l'ammortamento del bene in leasing, andando anche ad alimentare il
fondo ammortamento. Sosterremo anche dei costi (interessi) che corrispondiamo alla societ di
leasing.
MANUTENZIONE
necessario distinguere tra manutenzioni di riparazione,manutenzione preventiva,
manutenzione migliorativa.
B) manutenzione preventiva: si pone in essere per fronteggiare il rischio di avarie del bene e
mantenere il livello di efficienza di produttivit.
1) si rende necessaria in seguito all'emissione del potere di acquisto della moneta, nel corso
del tempo i valori storici non esprimono pi completamente il reale valore del bene
pluriennale. I valori storici risultano sottovalutati rispetto ai valori reali ne risulta un non
corretta rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria. Pu essere
eseguita in applicazione di legge speciale
2) Si rende necessario in seguito a delle eccezionali che incrementano il valore dei beni
pluriennali. Alcuni esempi introduzione di modifiche nel ciclo produttivo o tecnologico
dell'azienda in seguito ai quali il bene acquista un maggior peso e parteciper
attivamente alla produzione. Non contemplata alcuna norma specifica.
Permuta: il diritto di propriet del bene viene trasferito ad una terza economia in cambio di un
bene simile. Pu essere totale, lo scambio dei beni avviene allo stesso prezzo; pu essere
parziale, il valore del bene ceduto inferiore a quello del bene ottenuto.in sostanza la permuta
implica la gestione di distinte operazioni in particolare: l'acquisto del nuovo fattore produttivo,
la cessione del vecchio, E nel caso di permuta parziale prevede anche la compensazione della
porzione creditoria e di quella debitoria nei confronti del contraente.
Radiazione: il bene esce dal ciclo produttivo senza dar luogo a nessun tipo di ricavo; potrebbe
essere rottamato o venire distrutto in un evento non previsto. Il valore di dismissione sempre
zero , avremo sempre quindi una perdita, che un costo straordinario (sopravvenienze
passive)
Sono costi aggiuntivi ; distinguiamo gli oneri accessori dei fattori pluriennali, dal caso dei fattori
produttivi a fecondit semplice.
Oneri accessori dei fattori pluriennali : devono essere capitalizzati (installazione, montaggio e
collaudo) perch sono strettamente connessi all'utilizzo del bene. (si capitalizza anche lIva
indetraibile)
Oneri accessori dei fattori a fecondit semplice :sono costi d'esercizio, costi di trasporto.
Gli oneri accessori dacquisto : costi per imballaggi
Non durevoli (a perdere) : vengono usati una sola volta e non devono essere restituiti,
sono contabilizzati insieme ai beni acquistati
2) Imballaggi durevoli : il costo di acquisto si rileva nello stato patrimoniale perch sono
beni durevoli. Il venditore, in questo caso, addebita al compratore la cauzione (costo
dell'imballaggio + Iva) - non si somma al costo della merce-; l'importo della cauzione
comprende l'Iva, ma questa non viene esplicitata in fattura (perch non stato venduto).
Il compratore se restituisce
l'imballaggio ha diritto al rimborso, se non lo restituisce ricever una fattura (la propriet
dell'imballaggio passa dal venditore al compratore).
Nel caso di imballaggi non durevoli non si rileva nulla , perch i relativi costi sono gi compresi
nel prezzo di acquisto . Nel caso di imballaggi durevoli la scrittura speculare, se li restituisce
ha diritto al rimborso (anche qui abbiamo due tipi di scrittura); se non li restituisce il costo
definitivamente addebitato con l'emissione di una fattura.
Resi : l'acquirente riceve beni non corrispondenti a quanto pattuito dal punto di vista
qualitativo; questi beni vengono restituiti, parliamo di resi su acquisti o resi attivi
Sconti : pagamento anticipato rispetto alla scadenza se previsto dal contratto c una
riduzione del prezzo(sconti contrattuali o condizionati), parliamo di sconti su acquisti o
sconti attivi e sono gli unici che si rilevano. Gli sconti incondizionati , non previsti dal
contratto, non si rilevano, il costo di acquisto gi al netto
Arrotondamenti : il venditore in occasione del pagamento li concede per raggiungere
una cifra pari o eliminare i centesimi (modesta entit) > arrotondamenti su acquisti.
Tutte queste rettifiche si fanno in modo indiretto, ossia attraverso un conto diverso da quello del
costo (resi su acquisti , abbuoni attivi, sconti attivi, arrotondamenti attivi).
In questi casi il venditore pu decidere se emettere o meno una nota di variazione, pu cio
decidere anche di rettificare l'importo dell'Iva, che non obbligatorio; lo solo nei casi di
errori di fatturazione.
ERRORI DI FATTURAZIONE
Questi errori vengono rettificati mediante lemissione di note di variazione, che possono essere
a debito o a credito, e obbligatorie o facoltative. Sono obbligatorie le note di variazione a
debito ; si hanno note di variazione a debito quando il venditore incrementa la base imponibile
della fattura oppure limposta.Non obbligatorio emettere nota di variazione quando a
credito , ossia quando si decrementa la base imponibile oppure l'imposta. I primi due casi
(mancato o parziale addebito dell'Iva o mancata o insufficiente fatturazione dei beni) si avr
nota di variazione a debito, e quindi obbligatorio emetterla. Nel terzo caso dato che a
credito, facolt del debitore emetterla.
in caso di acquisto con pagamento differito (30, 45, 60, 90 giorni), pu accadere che il
compratore non sia in grado di adempiere alla scadenza e che richieda un ulteriore dilazione. Il
venditore addebiter interessi di dilazione, interessi passivi (esenti Iva, ma comunque si
fatturano).
I COSTI DEL PERSONALE
Il costo del lavoro classificato tra i fattori a fecondit semplice correnti. Di solito il personale
viene pagato mensilmente e confluisce nel conto economico ( costo desercizio) . E composto
da tre voci :
- elementi fissi ! paga base, prevista dal contratto ; sconti di anzianit ; trattamenti
salariali integrativi di carattere contrattuale
Il dipendente nella sua paga non percepisce l'importo lordo, ma il netto. Per passare dal lordo al
netto dobbiamo considerare due poste di tipo incrementativo e decrementativo.
POSTE DECREMENTATIVE :
imposte sui redditi - sono debiti di funzionamento- (vengono gi detratte, operiamo come
sostituti dimposta ossia trattiene le imposte sul reddito che il dipendente dovrebbe
versare allErario e poi procede a versarle per suo conto )
eventuali altre trattenute previste dal contratto o dalla legge (cessione del quinto e
simili)
POSTE INCREMENTATIVE
assegni familiari credito di funzionamento - nel caso in cui il dipendente abbia dei
requisiti per beneficiarne es :sono considerati a carico familiari che hanno un reddito
inferiore ad un determinato limite 2800); l'azienda anticipa per conto dellINPS
maturando un credito nei confronti di tale ente previdenziale.
Per comodit, per debiti e crediti nei confronti dellINPS, utilizziamo un unico conto INPS c/
competenze
2) Contributi previdenziali e assicurativi : il costo del lavoro complessivamente a carico
dell'azienda non costituito dalla sola voce salari e stipendi. Una parte dei contributi
previdenziali a carico, oltre che dei dipendenti, dell'azienda, i contributi assicurativi
invece sono completamente a carico dell'azienda. Ovviamente i contributi, nel momento
in cui sono a carico dell'azienda, non sono pi crediti , ma costi desercizio.
* INAIL ! servizio assicurazioni contro gli infortuni sul lavoro e contro le malattie
professionali
Ogni mese l'azienda rileva i contributi a carico dei dipendenti, i contributi a suo carico, il
contributo di miglioramento delle pensioni. Quest'ultimo a carico dei dipendenti , ma
viene versato dall'azienda; pari allo 0,50% delle retribuzioni lorde( credito nei confronti
dei dipendenti). Tale credito viene recuperato a fine anno in occasione della
determinazione della somma da accantonare al fondo TFR. ( Personale c/contributi
anticipati )
Questo contributo non viene trattenuto dallo stipendio, ma anticipato e versato per
conto del dipendente (credito verso i dipendenti) . Il conto personale c/contributi
anticipati ; il recupero di questo credito avviene in luogo delle scritture di assestamento
quando si determina la somma che deve essere accantonata al fondo TFR.
3) Oneri per il TFR : Il TFR viene corrisposto ai dipendenti al termine del rapporto di
lavoro (pensionamento o licenziamento). Tuttavia i dipendenti possono chiedere un
anticipo su TFR( pari al 70% massimo ). La rilevazione dell'accantonamento al fondo TFR,
viene fatta in sede delle scritture di assestamento (la quota TFR costituisce un costo
desercizio).
INVESTIMENTO IN TITOLI E PARTECIPAZIONI
Lazienda nella propria attivit tipica investe le risorse finanziarie di cui dispone per acquisire
fattori produttivi specifici; pu succedere che la liquidit in eccesso pu essere investita in
TITOLI (valori mobiliari). I titoli possono rappresentare : quote di capitale societario oppure
prestiti a medio/lungo termine concessi a Spa , allo Stato ed altri enti . Lobbiettivo di questa
operazione di investimento di ottenere una remunerazione. Sono titoli facilmente
smobilizzabili, perch hanno un mercato.
Nello specifico le quote di capitale societario sono azioni , i prestiti a medio lungo termine sono
obbligazioni(Privati) o titoli di Stato o altri Enti.
Obbligazioni e titoli di Stato : hanno, invece, una remunerazione stabilita , data dagli interessi
(fissi o variabili); il rischio quello di insolvenza dell'emittente. Anche i titoli possono essere
quotati in borsa, in questo caso avr sicuramente una scadenza quindi sono a tempo determinato
.Per rientrare dei mezzi finanziari si pu o vendere il bene sul mercato (il prezzo dipender dalle
oscillazioni di quotazione), oppure si attende la scadenza per rientrare in possesso del valore
nominale. Classificazione:
Nella rilevazione contabile , gli interessi maturati scontano una ritenuta, l'aliquota 12,5% per i
titoli pubblici e 26% per i titoli emessi dai privati.
Acquisto del titolo sul mercato dei capitali : Essendo gi in circolazione il costo del titolo
dipende da due fattori : 1)il prezzo che il titolo ha sul mercato 2)e gli interessi maturati
intrinsecamente. Dobbiamo distinguere tre tipologie di quotazione e negoziazione:
1) corso secco : il solo valore capitale, non si considerano gli interessi. Vuol dire che si
ipotizza che il titolo inizi a maturare interessi nel giorno della negoziazione
2) corso tel quel : (valore capitale + interessi maturati) il prezzo di mercato del titolo,
considerando gli interessi maturati dal giorno di scadenza (escluso) della cedola
precedente, al giorno di quotazione (compreso) - giorno in cui acquistiamo. La cedola in
corso va all'acquirente
Di solito le azioni e i titoli zero coupon sono quotati al corso tel quel , invece gli altri titoli al
corso ex cedola.
pu essere:
B) a costi e costi (modalit che utilizziamo) : accoglie in dare il costo di acquisto dei titoli;
accoglie in avere lo stesso costo d'acquisto al momento della vendita. Leventuale utile o
perdita viene registrata in un conto differente al momento della vendita. Utilizzando
questa modalit a fine esercizio il saldo del conto titoli ci indica gi le rimanenze dei
titoli e quindi va nello Stato patrimoniale (immobilizzazioni finanziarie o rimanenze
finanziarie).E la modalit consigliata dalle istituzioni perch la modalit pi chiara ed
immediata e non richiede operazioni di assestamento per far emergere l'utile una
perdita. Il saldo dei conti titoli a fine esercizio esprime gi la consistenza del titolo e
viene inserito nello stato patrimoniale tra le immobilizzazioni finanziarie oppure
nellattivo circolante a seconda che i titoli siano destinati a permanere nell'azienda
oppure siano destinati alla vendita.
Inoltre utilizzando la mitologia tenuta del costo a costo si deve rilevare l'utile una
perdita
Si rilevano in dare ritenuta subita nell'incasso al netto della vita subita, mentre in avere interessi
dell'intera cedola
Nel caso in cui le missione consisteva sotto la pari e quindi si fosse rivelata una plusvalenza
allora deve essere rilevata la ritenuta sulla plusvalenza e l'incasso deve essere al netto della
ritenuta.
Si rilevano in dare la ritenuta subita sull'utile e l'incasso pari al valore nominale al netto della
ritenuta mentre in avere si rilevano lo scarico dei titoli al valore di acquisto dell'utile dato dalla
differenza tra valore nominale del valore di acquisto .Es :
Si rilevano in dare la perdita Data dalla differenza tra valore nominale e il valore di acquisto E
l'incasso pari al valore nominale, mentre in avere si rileva lo scarico dei titoli al valore di
acquisto. ES:
le rilevazioni contabili sono identiche a quelle previste per i titoli a reddito fisso; l'unica
differenza che gli interessi variano in base a determinati parametri di riferimento.
La rilevazione contabile dei titoli a zero coupon: sono privi di cedola; interesse implicato ed
riconosciuto all'atto dell'acquisto ; interesse implicato dato dalla differenza tra il costo di
acquisto ed il valore nominale del titolo che sar rimborsato la scadenza; il titoli a zero coupon
possono essere sia pubblici che privati.
Le partecipazioni qualificate non subiscono la ritenuta fiscale all'atto del pagamento dei
dividendi delle plusvalenze; dividendi e plusvalenze su partecipazioni qualificate sono
parzialmente esentate dalla tassazione> si sottopone a tassazione il 49,72% direttamente nella
dichiarazione dei redditi ; le partecipazioni non qualificate subiscono invece una ritenuta fiscale
del 26% all'atto del pagamento dei dividendi e delle plusvalenze. ES:
2. Ricevute bancarie
3. Anticipi su fatture
4. Factoring
Le cambiali:
Viene viene messa dal venditore ma deve essere accettata dal compratore.
Le cambiali sono titoli di credito all'ordine: Ci significa che sono intestate ad una determinata
persona; tuttavia essendo destinati alla circolazione pu capitare che il diritto di credito
incorporato si trasferito ad un altro soggetto. Tale trasferimento di avvenire attraverso la
girata ovvero la cambiale deve essere firmata sul retro e trasferita a terzi (la girata presuppone
un rapporto di debito tra girante e giratario)
In sostanza con l'accredito salvo buon fine la banca accredita la somma immediatamente in
base a capitale ma in modo differito in linea valuta> significa che la somma presente sul
conto corrente, Ma non sarebbe disponibile fino alla decorrenza della valuta. Quindi se il
creditore utilizzatore somma prima del giorno di decorrenza della valuta dovr pagare interessi.
IL forfaiting :
L'operazione di forfaiting consiste nel cedere a titolo definitivo un credito garantito da cambiali
vantato verso un cliente estero ; queste operazioni non viene effettuata con normali banche
bens con istituti specializzati .
4) Provvigione dellistituto
Cedendo il credito invia definitiva, L'azienda si libera dei rischi commerciali e di cambio
es:
LE RI.BA :
La ricevuta bancaria non un titolo di credito ma solo un documento probatorio del credito;
dopo aver concluso la vendita il venditore emette una RI.BA indicando il luogo la data e l'importo
da pagare e la consegna alla propria banca.
Nel caso in cui il debitore non dovesse pagare , si dovr rilevare solo il conto per le commissioni
bancarie . Eventualmente limporto del credito pu essere stornato dal conto credito v/
clienti al conto crediti insoluti . ES : l'azienda emette una Ri.Ba pari a 5000, Con la clausola
salvo buon fine E la consegna alla propria banca per l'anticipo. A fronte di una Ri.Ba pari a 5000
la banca provvede ad anticipare una somma pari a 4000 al netto di commissioni pari a 200.
Successivamente la banca addebita interessi passivi pari a 200.
Gli anticipi su Fatture :
Le banche possono concedere anticipi anche su crediti documentati solo dalla fattura, l'anticipo
concesso nella forma dell'apertura di credito in conto corrente. La cessione della fattura
avviene con la clausola salvo buon fine. L'anticipo corrisponde solitamente al 80% per il credito
evidenziato in fattura; la banca addebita delle commissioni per il servizio svolto e interessi nel
capitale utilizzato. Contabilmente l'operazione analoga all'anticipo salvo buon fine di Ri. Ba
( cambia solo che al posto di Banca c/anticipi su ricevuto bancarie ci sta Banca c/anticip su
fatture )
IL factoring
consiste nel trasferire in esclusiva ad una societ, finanziaria specializzata, i crediti attuali e
futuri . In Base al contratto sottoscritto il venditore pu richiedere al Factor :
Inoltre pu usufruire anche di altri crediti servizi aggiuntivi connessi alla gestione del
portafoglio crediti (assistenza commerciale , amministrativa e legale)
Pro soluto : il rischio di insolvenza passa al Factor , in questo caso il venditore deve
essere autorizzato dal Factor per tutte le vendite o per quelle coltre un certo importo .
In caso di vendita senza autorizzazione , il Factor pu esercitare il diritto di rivalsa
Costi di Istruttoria:
costi per il recupero di spese di informazione ( spese sostenute per qualsiasi pratica avviata
con il factor )
2 caso
3 caso
Alla scadenza pattuita per lincasso del credito potrebbero verificarsi un insolvenza totale o
parziale da parte del venditore . Nel caso in cui il creditore sia garantito da una cambiale , il
venditore pu tentare il recupero di quanto dovuto attraverso un atto pubblico dominato
protesto e la successiva esecuzione forzata sui beni del debitore. In tal caso bisogna rilevare il
sostenimento del costo per le spese di protesto ed il passaggio delle cambiali attive a
cambiali insolute e protestative . Es :
Ratei attivi e passivi :
I Ratei sono necessari per integrare quote di costo e di ricavo di competenza del periodo
trascorso ma a fronte del quale laspetto numerico non si ancora manifestato .
I ratei sono crediti o debiti (presunti) connessi ai costi o ricavi di competenza dellesercizio
a fronte del quale la variazione di liquidit avr luogo nellesercizio successivo .
Rateo Attivo : valore finanziario presunto che misura una quota di ricavo di competenza del
periodo trascorso a fronte del quale lingresso di liquidit avr luogo nellesercizio successivo
Partite da liquidare :
Nelle prestazioni di servizi, la fatturazione avviene al momento del pagamento , Nel caso di
fatturazione differita pu succedere di aver gi spedito la merce , ma non ancora aver emesso la
fattura oppure di aver ricevuto la merce , ma non aver ancora aver ricevuto la fattura .
Fatture da emettere > si integrano nella contabilit dellesercizio i ricavi dei relativi
beni gi venduti e consegnati per i quali non ancora stata emessa fattura
Fatture da ricevere > si integrano nella contabilit dellesercizio i costi dei relativi
beni gi comprati o ricevuto per i quali non stata ancora ricevuta fattura .
Nel caso di prestazioni di servizi : pu succedere di effettuare il servizio senza ancora aver
emesso fattura , oppure di ricevere il servizio senza aver ricevuto la fattura .
Gli interessi maturati nel IV trimestre saranno comunicati dalla banca lanno successivo ,
tuttavia , devono essere interamente imputati competenza anno in corso .
I rischi economici particolari (specifici) ( es: incendi , furti , rischi su crediti ) possono essere
fronteggiati stipulando polizze assicurative stanziando appositi fondi in bilancio > cd.
autofinanziamento .