Caso Book and Game Company

Programmazione e controllo II A.A. 2011-2012

Chiais Lamberto Ruggiero Gessica Salvatico Luca Seglie Ilaria

Book and Game Company

La societ Book & Game Company titolare di due librerie: Aunties Merlins I manager delle librerie possiedono leve decisionali sui costi riguardanti il proprio negozio mentre le spese riguardanti pubblicit, ricerche di mercato, acquisti, servizi legali e le altre funzioni riguardanti il personale sono gestite dal corporate. Nel sistema amministrativo-contabile attuale per vengono imputati tutti i costi ai due negozi.

Risultati per il 20X1

Book and Game Company
Ricavi di vendita Costo del venduto Margine lordo Spese di gestione

Totale
700.000 450.000 250.000

Auntie's
350.000 225.000 125.000

Merlin's
350.000 225.000 125.000

Salari e stipendi

63.000

30.000

33.000

Forniture

45.000

22.500

22.500

Affitto e utenze

60.000

40.000

20.000

Ammortamenti

15.000

7.000

8.000

Costi del personale di staff Tot. costi operativi

60.000 243.000

30.000 129.500

30.000 113.500

Reddito operativo

7.000

- 4.500

11.500

I risultati dellattuale sistema amministrativo contabile evidenziano come le due librerie concorrano differentemente alla formazione del reddito operativo globale:

Merlins
11.500$

Aunties
- 4.500$

REDDITO OPERATIVO GLOBALE: 7.000$

In termini gestionali si tratta quindi di imputare i costi al fine di determinare la performance dei

AUNTIES

MERLINS

Occorre quindi analizzare i seguenti aspetti: Caratteristiche dei costi Controllabilit dei costi da parte dei manager di negozio

Caratteristiche dei costi

Le considerazioni fondamentali attengono a:
Dove vengono prodotti? Comportamento in relazione al volume di vendita

Riferimento al
CDP

Controllabilit da parte dei CDP

Cdp (librerie)

Fissi

Diretti

Controllabili

Corporate

Variabili

Indiretti

Non
controllabili

Chi controlla i costi?

CDP
Costo del venduto Salari e stipendi Forniture Ammortamenti Personale di staff

CORPORATE
Affitti e utenze

Come si comportano in relazione al volume di vendita?

COSTI VARIABILI Costo del venduto Forniture Personale di staff COSTI FISSI Affitto e utenze Ammortamenti

I costi del personale interno ai CDP sono cos ripartiti:

8% del Costo del venduto

Salari e stipendi

Quota restante

Allocazione dei costi ai CDP

Per la Book & Game tutti i costi risultano direttamente riferibili ai Centri Di Profitto. Pertanto anche i costi del personale di staff vengono imputati tutti alle due librerie sulla base dei ricavi di vendita e sono considerati controllabili dai manager; quindi influiscono sui loro risultati economico finanziari.

Rielaborando i dati iniziali si ottiene il seguente report

Book and Game Company
Ricavi di vendita

Totale
700.000

Auntie's
350.000

Merlin's
350.000

Costi variabili
Costo del venduto Forniture Salari e stipendi variabili 450.000 45.000 36.000 225.000 22.500 18.000 225.000 22.500 18.000

Costi del personale di staff

Tot. costi variabili

60.000
591.000

30.000
295.500

30.000
295.500

Margine lordo di contribuzione Costi fissi diretti controllabili dai CDP

Salari e stipendi fissi Ammortamenti Tot. Costi fissi diretti controllabili dai CDP

109.000

54.500

54.500

27.000 15.000 42.000

12.000 7.000 19.000

15.000 8.000 23.000

Reddito controllabile Costi fissi diretti controllati dal corporate

Affitto e utenze

67.000

35.500

31.500

60.000

40.000

20.000

Margine semilordo di contribuzione

Reddito operativo 7.000

- 4.500

11.500

Risultati economico-finanziari
Aunties Merlins
Reddito controllabile dai manager

35.500

31.500

Margine per libreria

(4.500)

11.500

Il risultato economico finanziario del manager della libreria Aunties risulta pi elevato di 4.000$ rispetto a quello del manager della Merlins. Questo dovuto a una migliore efficienza nella gestione di salari e stipendi e ammortamenti. Dopo laddebito dei costi per affitti e utenze non controllabili il risultato si inverte: Merlins contribuisce positivamente al risultato globale mentre Aunties no.

SPUNTI di RIFLESSIONE
Due quesiti fondamentali
I criteri di allocazione utilizzati rappresentano un

metodo efficace per giungere ad una determinazione veritiera della performance delle librerie? Tale risultato rispecchia la bont della gestione dei manager di negozio?

PROBLEMA RISCONTRATO
COSTO DEL PERSONALE DI STAFF RICAVI DI VENDITA

Abbiamo ipotizzato che i costi del personale di staff siano cos suddivisi:
COSTI TOTALI: 60.000

Costi funzioni del corporate 40.000

Fissi e non allocati alle librerie

Costi degli eventi 20.000

Variabili e allocati alle librerie in base ai ricavi

Book and Game Company

Ricavi di vendita

Totale
700.000

Auntie's
350.000

Merlin's
350.000

Costi variabili
Costo del venduto Forniture 450.000 45.000 225.000 22.500 225.000 22.500

Salari e stipendi variabili

Costi per eventi Tot. costi variabili

36.000
20.000 551.000

18.000
10.000 275.500

18.000
10.000 275.500

Margine lordo di contribuzione Costi fissi diretti controllabili dai CDP

Salari e stipendi fissi Ammortamenti Tot. Costi fissi diretti controllabili dai CDP

149.000

74.500

74.500

27.000 15.000 42.000

12.000 7.000 19.000

15.000 8.000 23.000

Reddito controllabile
Costi fissi diretti controllati dal corporate Affitto e utenze

107.000
60.000

55.500
40.000

51.500
20.000

Margine semilordo di contribuzione

Overhead operativi controllati dal corporate Costi del personale di staff

47.000
40.000

15.500

31.500

Reddito operativo

7.000

Risultati economico-finanziari
Aunties Merlins
Reddito controllabile dai manager Margine per libreria

55.500 15.500

51.500 31.500

Il report consente di evidenziare la performance dei manager che non coincide con quella del punto vendita a causa dellesistenza di costi controllati dal corporate; un corretto sistema premiante dovrebbe quindi incentivare i manager in base al reddito controllabile.

Confronto tra i risultati

REDDITO CONTROLLABILE A CONFRONTO
60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 1 IPOTESI 2

55500 51500

35500

31500

Auntie's Merlin's

MARGINE DI LIBRERIA A CONFRONTO

35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 -5000 -10000 1 2

31500

15500 11500
Auntie's Merlin's

-4500
IPOTESI

Unallocazione pi appropriata dei costi del personale di staff potrebbe essere effettuata mediante lutilizzo dellABC scomponendo tale voce nelle varie attivit ed individuandone i relativi cost driver.
Costi del personale di staff 8.66%

Tuttavia a nostro avviso la scarsa incidenza di tali costi sul totale non giustifica il ricorso a metodologie complesse e costose come lABC.
Altri costi 91.34%