LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI

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LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI

Il lavoro è uno dei fattori produttivi che l’impresa acquisisce

per lo svolgimento della propria attività economica

Le rilevazioni contabili della remunerazione del personale

dipendente seguono la logica utilizzata per ogni altra operazione
di acquisto di fattori produttivi. Con una sola eccezione: è
«esente da IVA»

Il costo del lavoro ha specifiche problematiche derivanti dalla

disciplina civilistica, previdenziale e tributaria, che vanno
adeguatamente rilevate

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IL RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE

E’ una relazione in cui il prestatore di lavoro o dipendente

eroga una prestazione in funzione delle proprie capacità e
riceve come controprestazione una retribuzione da parte del
datore di lavoro o impresa

Comporta uno SCAMBIO MONETARIO, nell’Impresa:

“entra” un servizio, la prestazione di lavoro

“esce” disponibilità monetaria, la retribuzione

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LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI
ESISTE UNA RETRIBUZIONE IMMEDIATA ED UNA DIFFERITA

RETRIBUZIONE = Valorizzazione economica dell’attività prestata dal

lavoratore

In funzione del momento in cui è erogata, si distinguono due

componenti della retribuzione percepita dal dipendente:

1. retribuzione immediata = E’ erogata al lavoratore

periodicamente, sotto forma di stipendio o salario corrente
(mensile, settimanale, ecc.).
2. retribuzione differita = E’ erogata al lavoratore al momento della
cessazione del rapporto di lavoro. Indennità o trattamento di fine
rapporto (TFR).

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LA RETRIBUZIONE IMMEDIATA DEI DIPENDENTI

Il Costo del Lavoro per le Retribuzioni dei dipendenti è composto

da:

RETRIBUZIONE DI BASE o LORDA

Importo lordo definito nel contratto di lavoro
ONERI SOCIALI
Costi determinati per legge per garantire l’assistenza e la previdenza dei
dipendenti
Sono connessi al sistema di assicurazioni obbligatorie gestite dagli enti
pubblici (INPS)
Somme a carico dell’azienda e del lavoratore. Le somme a carico del
dipendente sono trattenute dalla retribuzione e versate all’INPS dal datore di
lavoro per suo conto
RITENUTE FISCALI
La retribuzione del dipendente viene ridotta per le ritenute fiscali trattenute
dal datore di lavoro in acconto all’IRPEF
Altre prestazioni a favore dei dipendenti (mensa, benefit, …) 5
LA RETRIBUZIONE IMMEDIATA - ESEMPIO
L’azienda ALFA definisce un contratto con un dipendente per una retribuzione
lorda di 1.000 €
L’azienda dovrà sostenere spese per contributi previdenziali a suo carico di
400 €
COSTO IMMEDIATO PER AZIENDA = 1.400 €
Il dipendente è tenuto a versare 100 € per oneri previdenziali e 200 € per
imposte. Tali somme sono trattenute dallo stipendio lordo e versate per suo
conto dall’azienda
RETRIBUZIONE NETTA DIPENDENTE = 700 €

Costo del Lavoro

1’550
TFR 150 INPS

Oneri Previdenziali 400

Oneri Previdenziali 100
Retribuzione Lorda 1’000
Imposte sul reddito 200
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Retribuzione Netta 700
Erario
LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI
I FLUSSI IN USCITA DALL’AZIENDA

INPS
contributi a suo carico

Dipendenti
Retribuzione base
TFR
IMPRESA
INPS
contributi a carico del
dipendente

ERARIO
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Trattenute IRPEF
LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE DELLE
RETRIBUZIONI DEI DIPENDENTI

1. Liquidazione del costo del lavoro dipendente:

A. la retribuzione base o lorda Retribuzione Lorda 1’000
B. la liquidazione degli oneri sociali a carico dell’azienda e
del lavoratore Oneri Previdenziali 400

2. Pagamento della retribuzione netta al netto delle ritenute

fiscali a carico del dipendente Retribuzione Lorda
Imposte sul reddito
3. Versamento di oneri sociali e ritenute fiscali Oneri Sociali

4. liquidazione del TFR TFR

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.A - LA RETRIBUZIONE LORDA

Rilevazione di “costo stipendi” per utilizzo di “risorse”

Debito verso i dipendenti (per stipendi da pagare)

Retribuzioni Dipendenti c/retribuz.

Retribuzioni (R) a Dipendenti 9

c/retribuzioni (P) 9
LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.A - LA RETRIBUZIONE LORDA - ESEMPIO

L’azienda ALFA liquida retribuzioni lorde per 1.000 €

Retribuzioni Dipendenti c/retribuz.

1.000 1.000

Retribuzioni (R) a Dipendenti 1.000 1.000

c/retribuzioni (P)
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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.B – GLI ONERI SOCIALI A CARICO DELL’IMPRESA
Rilevazione di “oneri sociali” = costo aziendale
Debito verso enti previdenziali per i contributi da versare a
carico del datore di lavoro

Oneri Sociali Debiti v/istituti previdenziali

Oneri Sociali (R) a Debiti v/istituti

previdenziali (P)
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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.B - LA LIQUIDAZIONE DEGLI ONERI SOCIALI - ESEMPIO

L’azienda ALFA liquida oneri previdenziali per 400 €

Oneri Sociali Debiti v/istituti previdenziali

400 400

Oneri Sociali (R) a Debiti v/istituti 400 400

previdenziali (P)

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.B – GLI ONERI SOCIALI A CARICO DEL LAVORATORE

Dalla retribuzione lorda è necessario «trattenere» gli oneri

previdenziali a carico del dipendente

Diminuzione debito verso i dipendenti (per stipendi da

pagare)

Aumento debito verso enti previdenziali (per i contributi

da versare a carico del lavoratore)

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.B – GLI ONERI SOCIALI A CARICO DEL LAVORATORE

Dipendenti c/retribuz. Debiti v/istituti previdenziali

Dipendenti a Debiti v/istituti

c/retribuzioni (P) previdenziali (P)

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
LA LIQUIDAZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE
1.B – GLI ONERI SOCIALI … LAVORATORE - ESEMPIO

Dipendenti c/retribuz. Debiti v/istituti previdenziali

1.000 400
100 100

Dipendenti a Debiti v/istituti 100 100

c/retribuzioni (P) previdenziali (P)

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
2. IL PAGAMENTO DI DIPENDENTI E RITENUTE FISCALI

Per legge, le ritenute fiscali si trattengono al momento del

pagamento e non della liquidazione.

Le ritenute fiscali (acconto IRPEF) a carico del lavoratore sono:

Diminuzione debito verso i dipendenti (per stipendi da pagare)

Aumento debito verso erario (per gli acconti di imposta a
carico del lavoratore) «erario c/ritenute»
Uscita di risorse da conto corrente bancario

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LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
2. IL PAGAMENTO DI DIPENDENTI E RITENUTE FISCALI

Dipendenti c/retribuz. Erario c/ritenute

Banche c/c

Dipendenti a Diversi
c/retribuzioni (P) Banche c/c
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Erario c/ritenute (P)
LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
2. IL PAGAMENTO DI DIPENDENTI E RITENUTE FISCALI
Il dipendente è tenuto a versare 200 € per imposte.

Dipendenti c/retribuz. Erario c/ritenute

1.000 200
100
900
Banche c/c
700

Dipendenti a Diversi 900

c/retribuzioni (P) Banche c/c 700
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Erario c/ritenute (P) 200
LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
3. IL VERSAMENTO DI ONERI SOCIALI E RITENUTE
L’azienda è tenuta al versamento entro il 16 del mese successivo
al pagamento della retribuzione
Debiti v/istituti previdenziali Erario c/ritenute

Banca c/c

Diversi a Banca c/c (P)

Debiti v/istituti previdenziali (P)
Erario c/ritenute (P) 19
LE FASI DI RILEVAZIONE CONTABILE
3. IL VERSAMENTO DI ON.SOC. E RITENUTE - ESEMPIO

Debiti v/istituti previdenziali Erario c/ritenute

400 200
100 200
500
Banca c/c
700
700

Diversi a Banca c/c 700

Debiti v/istituti previdenziali (P) 500
Erario c/ritenute (P) 20

200
LA RETRIBUZIONE DIFFERITA DEI DIPENDENTI O TFR

TFR vuol dire Trattamento di Fine Rapporto. Ha origine – insieme

a 13^ e 14^ - nel primo trentennio del secolo scorso. La Triplice
non ha eguali nel resto del mondo industrializzato (eccezione:
Austria)

Il TRF è una RETRIBUZIONE DIFFERITA, cioè la manifestazione

numeraria avviene alla fine del rapporto di lavoro

Il TFR è una parte della retribuzione dei dipendenti che matura

durante il periodo in cui è in essere il rapporto di lavoro e che
viene pagata al momento della cessazione del rapporto
medesimo.

Il costo aziendale per il TFR matura in ciascun esercizio in cui il

dipendente presta la propria attività lavorativa all’impresa 21

(competenza economica)
LA RETRIBUZIONE DIFFERITA O TFR
LA LIQUIDAZIONE DEL TFR

Accantonamento TRF (R) Debiti per TFR (P)

Acc.to TFR (R) a Debiti per TFR (P)

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LA RETRIBUZIONE DIFFERITA O TFR
LA LIQUIDAZIONE DEL TFR - ESEMPIO
Il 31/12/X l’azienda provvede al conteggio del TFR maturato
alla fine dell’esercizio, pari a 3.000 €.

Accantonamento TRF (R) Debiti per TFR (P)

3.000 3.000

Acc.to TFR (R) a Debiti per TFR (P) 3’000 3’000

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