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APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1
ARRENDAMIENTO DE BIEN INMUEBLE POR UN NO DOMICILIADO
La Srta. Michell Smith domiciliada en California, Estados Unidos de América, es propietaria
de la oficina 403 del edificio ORIÓN ubicado en el distrito de San Borja (Lima, Perú) el cual
es arrendado a la empresa UMBRELLA SAC por un valor mensual de US$ 10,000.00
(Diez mil Dólares americanos). Dicho contrato entrará en vigencia a partir del mes de abril
del 2014 devengándose la obligación de pago de la renta el último día de cada mes,
momento en el cual se producirá dicho pago. Se nos pide determinar el importe
correspondiente a la retención por el Impuesto a la Renta. Para tal efecto, nos brinda como
información
adicional:
- Tipo de cambio promedio compra del 30 de
Abril: S/. 2.807
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo abril 2014 es el 23 de mayo

SOLUCIÓN:
La renta generada del arrendamiento constituye renta de fuente peruana por tratarse de
una renta obtenida por un predio ubicado en el Perú, por lo que tratándose de una persona
natural no domiciliada le corresponderá la aplicación de la tasa del 5% sobre la renta neta,
que es el importe total pagado (Artículo 54° inciso e) de la LIR). Asimismo, la empresa
UMBRELLA SAC deberá convertir a moneda nacional la merced conductiva a efectos
efectuar la retención correspondiente, la misma que será utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado compra vigente el día del devengo del gasto que publica la SBS, en
el presente caso será al 30 de abril de 2014 (S/. 2.807). En tal sentido, el Impuesto a la
Renta se calculará
de la siguiente manera:

Importe del arrendamiento del mes US$ 10,000


Tipo de cambio a Nuevos Soles US$ 10,000 x S/ 2.807
Importe del arrendamiento del mes S/. 28.070
Tasa aplicable 5%
Importe de la retención: 5% (28.070)
Por lo tanto, el importe a retener y pagar a la SUNAT será de S/ 1,404 Nuevos Soles a
través del PDT 617 - Otras Retenciones.

CASO Nº 2
El Sr. Mauro Quintana, de nacionalidad argentina, ha prestado servicio de asistencia
técnica en forma personal e independiente a una persona jurídica domiciliada. Tiene la
condición de no domiciliado y el monto de sus honorarios es de 8,000 dólares americanos,
el servicio se prestó en el mes de julio de 2014 en el Perú, habiéndose culminado el día
25 de julio de dicho mes. Se pide determinar el monto de la retención que debe efectuarse
al Sr. Quintana.

Solución
En vista de que el servicio es prestado por una persona natural en forma independiente,
califica como renta de cuarta
categoría; por lo tanto, la retención a aplicar es previa determinación de la renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre el saldo se aplica
la retención correspondiente. En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que
establece el artículo 56, inciso f) de la Ley del impuesto a la renta, ya que el referido
artículo solo se aplica a las personas jurídicas no domiciliadas. A efectos de realizar la
retención se debe convertir a moneda nacional el importe de los honorarios utilizando el
tipo de cambio venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es decir, el 25
de julio, el tipo de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 2.787.

Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000


Tipo de cambio 2.787
Total, en moneda nacional S/. 22,296.00

Determinamos el importe de la retención

Total, honorarios 22,96


Deducción 20% 4,459
Renta neta 17,837
IR 30% 5,351

Determinamos el importe a pagar


Total, honorarios 22,296
Retención IR 5,351
Neto a pagar 16,945

CASO Nº 3

CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO DE PRÉSTAMO CON UN SUJETO NO


DOMICILIADO
La empresa PRONTA AYUDA S.A. celebró un contrato de préstamo con una entidad no
domiciliada, para la adquisición de un auto a favor de la entidad; para estos efectos, nos
proporciona los siguientes datos según contrato:
Monto de Capital Financiado: S/. 160,000
Intereses: S/ .35, 000
Plazo del contrato: 3 años
Cuota mensual: S/. 5,417
Capital: S/. 4, 444
Interés: S/. 973
Sobre el particular, la empresa en mención nos consulta cuál debe ser el tratamiento a
efectos de realizar la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados.
NOTA: Para efectos prácticos, no se considera el IGV por utilización de servicios
prestados por no domiciliados.

SOLUCIÓN:
El artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Al
respecto, el inciso c) del artículo 9° del citado TUO señala que se consideran rentas de
fuente peruana las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera,
cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el país. En tal sentido, en el supuesto planteado en
la consulta, la empresa no domiciliada en el país deberá tributar el Impuesto a la Renta
por las rentas que obtenga provenientes de la colocación efectuada a través del contrato
de financiamiento. Ahora bien, respecto al impuesto que se le debe retener a la persona
jurídica no domiciliada por los intereses provenientes del crédito externo, es preciso citar
los requisitos señalados en el inciso a) del artículo 56º de la LIR que señala: Siendo esto
así, y en el entendido de que el crédito obtenido por la empresa PRONTA AYUDA S.A.
cumple con los requisitos antes señalados, deberá efectuar la retención del Impuesto a la
Renta, aplicando la tasa señalada en el inciso a) del artículo 56º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, según el cual el impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas
en el país se determinará aplicando la tasa del cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%) prevista para los intereses provenientes de créditos externos, el cual deberá ser
pagado a través del PDT N° 0617 Otras retenciones, dentro del cronograma de
vencimiento para las obligaciones mensuales, según su último dígito de RUC, caso
contrario, es decir que no se cumplan los requisitos señalados en el referido inciso, se
deberá aplicar la tasa del 30% prescrita en el inciso j) del mismo artículo.

CONCEPTO MONTO S/. RETENCIÓN RENTA (4.99%)


Interés mensual 973 49

Cabe agregar que en el caso de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo el
interés que se genere por el contrato de préstamo, a favor del no domiciliado, deberán
abonar al Fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados, a través del mismo procedimiento y plazos
señalados en el párrafo anterior, según lo señalado por el segundo párrafo del artículo 76º
de la LIR.