Le prestazioni economico/finanziarie dellimpresa

ANALISI DEI COSTI

(contabilit analitica, industriale, dei costi)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 1

OGGETTO DELLA CONTABILITA

ANALITICA

I prodotti che lazienda realizza

e/o commercializza
Le parti (centri) in cui lazienda
e suddivisa
Talune commesse interne o, pi
in generale, certi progetti
Altri oggetti (particolari fasi,
attivit, canali distributivi,
clienti, ecc)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 2
 SCOPO DELLA CONTABILITA
ANALITICA
Generare informazioni per:
Prendere decisioni corrette sotto il
profilo delleconomicit di gestione

Controllare lefficienza della gestione

nellattuazione delle scelte di cui
al punto precedente
Valutare taluni elementi del patrimonio,
ai fini della redazione del bilancio
desercizio o di bilanci infrannuali
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 3

SUPPORTO ALLE SCELTE DI GESTIONE:

- ORIENTARE / STABILIRE I PREZZI DEI PRODOTTI
- ACQUISTARE / PRODURRE
- SCELTE TRA TECNOLOGIE PRODUTTIVE
- INTRODURRE / ELIMINARE UN PRODOTTO
- APPORTARE MODIFICHE AD UN PRODOTTO
- CANALI DI VENDITA/DISTRIBUZIONE
......

CONTROLLO ECONOMICO DELLE COMPONENTI DELLA GESTIONE:

- RISORSE
- SETTORI DI ATTIVITA

CONTRIBUTO AL BILANCIO : VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZE

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 4
 ESEMPIO DI CATEGORIE DI COSTI
A) Materie prime
O) Trasporti
B) Mano dopera diretta
P) Pubblicit e promozione
C) Mano dopera indiretta
Q) Viaggi e trasferte
D) Stipendi tecnici
R) Costi diversi commerciali
E) Forza motrice
S) Stipendi amministrativi
F) Illuminazione
T) Assicurazioni
G) Combustibili
U) Costi postali , telefonici, ecc.
H) Materiali ausiliari e di consumo
V) Cancelleria e spese dufficio
I) Manutenzioni
Z) Costi diversi amministrativi
L) Ammortamenti Tecnici
Y) Costi diversi generali
M) Costi diversi industriali
N) Stipendi commerciali W) ..

G. Guerra
Da : Luigi Brusa
ABCD Economico/finanziario Contabilit dei Costi 5

CRITERI USUALI
DI SUDDIVISIONE DEI COSTI

PER ORIGINE/NATURA
(macrocategorie di risorse)

PER DESTINAZIONE
( macroaree di attivit)

PER DIPENDENZA DAI

VOLUMI DI PRODUZIONE

MISTO TRA IL SECONDO

ED IL TERZO CRITERIO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 6
 LA CATENA DEL VALORE
- Il Modello di M. Porter -

ATTIVITA INFRASTRUTTURALI

NE
GESTIONE DELLE RISORSE UMANE

GI
AR
M
SVILUPPO DELLA TECNOLOGIA

APPROVVIGIONAMENTO

MARKETING E
PRODUZIONE
IN ENTRATA
LOGISTICA

LOGISTICA

SERVIZI

E
IN USCITA

VENDITE

IN
RG
MA
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 7

ANALISI DEI COSTI PER DESTINAZIONE

( MACROPROCESSI)

RICAVI DELLE VENDITE

COSTO INDUSTRIALE
DEL VENDUTO
MARGINE INDUSTRIALE

COSTI NON INDUSTRIALI

RISULTATO OPERATIVO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 8
 RICAVI DELLE VENDITE ( a)
RIMANENZE INIZIALI MATERIE PRIME
+ ACQUISTI DI MATERIE PRIME
- RIMANENZE FINALI MATERIE PRIME
= CONSUMO DI MATERIE PRIME
+
+ COSTI DEL PERSONALE INDUSTRIALE
+ ALTRI COSTI INDUSTRIALI
+ AMMORTAMENTI E ACCANTONAMENTI IND.
COSTO INDUSTRIALE = COSTO DELLA PRODUZIONE EFFETTUATA
DEL VENDUTO +
+ RIMANENZE INIZIALI SEMILAVORATI
(b) - RIMANENZE FINALI SEMILAVORATI
= COSTO DELLA PRODUZIONE FINITA
+
+ RIMANENZE INIZIALI PRODOTTI FINITI
- RIMANENZE FINALI PRODOTTI FINITI

= COSTO DELLA PRODUZIONE VENDUTA

a) - (b) = MARGINE INDUSTRIALE
- COSTI COMMERCIALI
MARGINE COMMERCIALE
- COSTI TECNICI, GENERALI ED AMMINISTRATIVI
RISULTATO OPERATIVO
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 9

COSTO INDUSTRIALE DEL VENDUTO

MAGAZZ. MATERIE PRIME
Riman. COSTO PRODUZIONE
Iniziali
Consumi di
EFFETTUATA
100
materie prime

materie prime
Acquisti di

2900
+ 3000
Cons. mat. prime 2900
Riman. finali
200

Costo della manodopera (operai) 800 +

TRASFORMAZIONE
COSTO IND. DI

Costo di altri addetti ad attivit ind. 250

2150
Altri costi industriali 100
Costo della
Ammortamenti e accanton. ind. 1000 5050 produzione effettuata

MAG. PRODOTTI FINITI

+ RIM. INIZ. S.L.V. 300
- RIM. FIN. S.L.V. (200) Rim.
iniz. Costo del 4950
400 venduto

+ Costo della
Costo della produzione
produzione finita 5150 5150 Rim. finali 600 venduta

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 10
 REDDITIVITA OPERATIVA

REDDITIVITA ROTAZIONE DEL

DELLE VENDITE CAPITALE INVESTITO

MARGINE INCIDENZA CAPITALE CAPITALE

INDUSTRIALE COSTI NON INDUST. IMMOBILIZZATO DI ESERCIZIO

MARGINE INCID. SULLE VALORI QUANTITA

PRODOTTOA VENDITE UNITARI

PREZZI DI INCIDENZA
VENDITA COSTI INDUSTRIALI

(mercati/canali/..)
VALORI QUANTITA
UNITARI
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 11

SUDDIVISIONE DEI COSTI IN BASE ALLA VARIABILITA

CON LE QUANTITA DI PRODUZIONE/VENDITA
(CONSIDERAZIONI DI BREVE PERIODO)

COSTI VARIABILI (CV): STRETTAMENTE CORRELATI

ALLE QUANTITADI PRODUZIONE/VENDITA

COSTI FISSI (CF):NON/ DEBOLMENTE CORRELATI

ALLE QUANTITA DI PRODUZIONE/VENDITA

COSTI TOTALI=
COSTI VARIABILI + COSTI FISSI

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 12
 ANDAMENTO DEI COSTI VARIABILI

COSTI COSTI
VARIABILI VARIABILI
(CV) UNITARI
(CVU)

CV
CVU =
Q

1 VOLUME VOLUME
DI PRODUZIONE DI PRODUZIONE
(Q) (Q)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 13

ANDAMENTO DEI COSTI FISSI

COSTI COSTI
FISSI FISSI
UNITARI
(CF) AREA DI (CFU)
SIGNIFICAVITA

CF
CFU =
Q

VOLUME 1 VOLUME
DI PRODUZIONE DI PRODUZIONE
(Q) (Q)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 14
 COSTI MISTI
SONO QUEI COSTI CHE, ALLINTERNO DELLAREA DI
SIGNIFICATIVITA, NON POSSONO ESSERE CONSIDERATI
COMPLETAMENTE VARIABILI O COMPLETAMENTE FISSI:

PERCHE CAMBIANO AL VARIARE DEL VOLUME

MA NON IN MODO PROPORZIONALE

PERCHE PRESENTANO UNA PARTE VARIABILE

ED UNA FISSA

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 15

RICAVI DELLE VENDITE

COSTI VARIABILI
MARGINE DI CONTRIBUZIONE

COSTI FISSI
RISULTATO OPERATIVO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 16
 REDDITIVITA OPERATIVA

REDDITIVITA ROTAZIONE DEL

DELLE VENDITE CAPITALE INVESTITO

MARGINE DI INCIDENZA CAPITALE CAPITALE

CONTRIBUZIONE COSTI FISSI IMMOBILIZZATO DI ESERCIZIO

MARGINE INCID. SULLE PREZZI DI QUANTITA

PRODOTTOA VENDITE ACQUISTO

PREZZI DI INCIDENZA
VENDITA COSTI VAR. UNITARI

(mercati/canali/..)
PREZZI DI QUANTITA
ACQUISTO UNITARIE
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 17

ANDAMENTO DEI COSTI TOTALI

COSTI TOTALI

Q
F + CV U
CT =C

COSTI
VARIABILI

COSTI
TOTALI
COSTI
FISSI

VOLUME
DI PRODUZIONE
(Q)
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 18
 ANDAMENTO DEI COSTI E RICAVI COMPLESSIVI
(VENDITE = VOLUME DI PRODUZIONE)

RICAVI
COSTI
A VI
IC RO
R
+
COSTI
VARIABILI

COSTI
TOTALI
COSTI
FISSI
MSQ

QP QA VOLUME
DI PRODUZIONE
BEPQ (Q)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 19

BEPQ= CF = CF
PU - CVU MCU

BEPR= PU BEPQ = CF
MCU/PU

RO = MCU MSQ

GLO = RO/RO =
MCU Q
=
Q/Q MCU - CF/Q Q-QP

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 20
 RICAVI DELLE VENDITE

COSTI VARIABILI INDUSTRIALI

= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE

COSTI FISSI INDUSTRIALI

= MARGINE INDUSTRIALE

COSTI NON INDUSTRIALI

RISULTATO OPERATIVO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 21

RICAVI DELLE VENDITE

COSTI VARIABILI INDUSTRIALI

= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE

COSTI VARIABILI COMMERCIALI

= MARGINE DI CONTRIBUZIONE

COSTI FISSI INDUSTRIALI e COMMERCIALI

= MARGINE COMMERCIALE

COSTI GENERALI ED AMMINISTRATIVI

RISULTATO OPERATIVO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 22
 DETERMINAZIONE DEL COSTO
DEI PRODOTTI

OGGETTI RISORSE
INTERMEDI ASSORBITE
N
C
B
CATEGORIE
DI COSTO A
PRODOTTO

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 23

CONFIGURAZIONI DI COSTO
DEI PRODOTTI

MATERIE PRIME/
COMPONENTI VARIABILI
ALTRI INDUSTRIALI
VARIABILI
INDUST.
SPECIALI DIRETTI ALTRI DIRETTI
(PRIMI) INDUSTRIALI FISSI
INDUST.
VAR. NON COSTO
INDUST. COSTO DI INDUSTRIALE
(no i rile

ALTRI DIRETTI
NON INDUSTR. TRASFORMAZ. COSTO
d
n c vaz

FISSI INDUSTRIALE
on io

INDUST. PIENO
ven ne
ien )
za

INDIRETTI
INDUSTRIALI
COMUNI INDIRETTI
VARIABILI
INDIRETTI COSTI NON
NON INDUSTRIALI INDUSTRIALI
FISSI

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 24
 ESEMPIO DI CONFIGURAZIONI DI COSTO DEI PRODOTTI

a) Materie prime/componenti: 70
Costi diretti ind.:
b) Manodopera diretta (MOD): 50
c) Ammortamenti specifici: 30 Costi diretti tot.:
d) Manodopera indiretta (MOI): 25 Costi variabili ind.:
e) Ammortamenti ind. comuni: 40
Costi variabili tot.:
f) Costi generali industriali: 20
g) Costi ricerca e sviluppo: 20 Costo di trasf. ind.:
h) Costi commerciali: 30 Costo industriale:
i) Costi amministrativi: 15
l) Provvigioni di vendita: 10 Costo pieno:

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 25

ESEMPIO DI CONFIGURAZIONI DI COSTO DEI PRODOTTI

a) Materie prime/componenti: 70
Costi diretti ind.:a)+b)+c)
b) Manodopera diretta (MOD): 50
c) Ammortamenti specifici: 30 Costi diretti tot.:a)+b)+c)+l)
d) Manodopera indiretta (MOI): 25 Costi variabili ind.:a)+b)
e) Ammortamenti ind. comuni: 40
Costi variabili tot.:a)+b)+l)
f) Costi generali industriali: 20
g) Costi ricerca e sviluppo: 20 Costo di trasf. ind.:b)+c)+d)+e)+f)
h) Costi commerciali: 30 Costo industriale:a) f)
i) Costi amministrativi: 15
l) Provvigioni di vendita: 10 Costo pieno:a) (l

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 26
 Costo dei
componenti

COSTO DI (Distinta base)

UN PRODOTTO

Costi di
assemblaggio:

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 27

DISTINTA BASE
LIVELLI

0 66022 LAVAGNA DOPPIA

60629 62808 61336 66011 70412

1 Vite Cerniera Braccio a snodo Assieme pannello Targhetta
(16) (2) (2) (2) (1)

2 60452 60629 73011 73105 74001

Vaschetta Vite Lavagna(60x60) Telaio Piede gomma
(1) (6) (1) (1) (2)

69883 77215 79318

3
Vernice List. Sez. (5x3) Colla
(0,025) (5.080) (0,010)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 28
 Prezzi
Acquisto
esterno Oneri di
acquisizione

Costo dei
componenti
Produzione
interna
COSTO DI (Distinta base)
UN PRODOTTO

Costi di
assemblaggio:

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 29

Prezzi
Acquisto
esterno Oneri di
acquisizione
Costo dei Materiali Sui componenti
componenti (Distinta Sfridi
Produzione
materiali)
interna
Trasformazione:
COSTO DI (Distinta base)
UN PRODOTTO

Costi di
assemblaggio:

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 30
 Prezzi
Acquisto
esterno Oneri di
acquisizione

Costo dei
componenti Materiali Sui componenti
(Distinta Sfridi
materiali)
Produzione
interna
Trasformazione:
COSTO DI (Distinta base) Operazioni (*)
UN PRODOTTO (Cicli di lavorazione)
Costo per unit tecnica
delle operazioni

Costi di
assemblaggio:
Operazioni(*)
(Cicli di assemblaggio)
Costo per unit tecnica
delle operazioni
G. Guerra (*) Effetto degli scarti
ABCD Economico/finanziario 31

COSTI IMPUTATI
AGLI OGGETTI INTERMEDI

1 2
STADIO STADIO
Oggetti intermedi
di calcolo
COSTI (POOL DI AGGREGAZIONE )
PRODOTTI
CENTRI DI
COSTO
ATTIVIT

COSTI ADDEBITATI DIRETTAMENTE

AI PRODOTTI

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 32
 ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTI
MEDIANTE I CENTRI DI COSTO

Materie Prime Costi di Costi commerciali,

e altri costi trasformazione amministrativi,
diretti di prodotto industriale vari generali

Centri Centri Centri non

Produttivi Ausiliari industriali

PRODOTTI
Prodotti

Modalit alternativa
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 33

ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTI

MEDIANTE LE ATTIVITA (A.B.C.)

MATERIE ALTRI COSTI COSTI COSTI

MANODOP. INDIRETTI
DIRETTE DIRETTA COSTI INDIRETTI INDIRETTI
AMMIN.
DIRETTI INDUSTRIALI COMMER.
E ALTRI

ATTIVITA ATTIVITA ATTIVITA ATTIVITA

INDUSTRIALI INDUSTRIALI INDUSTRIALI NON
PRODUTTIVE DI SUPPORTO GENERALI INDUSTRIALI

PRODOTTI

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 34
PASSI METODOLOGICI DELLA CONTABILITA ABC
I- ATTIVITA E LORO COSTO
a) Individuare le attivit/operazioni per cui le diverse risorse
indirette vengono utilizzate
b) Determinazione dei costi di tali attivit/operazioni ripartendo
le risorse utilizzate
II- DRIVERS E COSTI PER UNITA DI DRIVER
a) Determinare le grandezze che spiegano il consumo delle risorse
per ogni specifica attivit (resource o cost drivers)
b) Determinare il costo per ogni unit di driver
III- COSTO INDIRETTO DEI PRODOTTI
a) Attribuire ai prodotti la parte di costo relativa a ciascuna
attivit proporzionalmente al driver corrispondente
b) Determinazione dellimporto unitario dei costi indiretti
per ogni prodotto

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 35

IL JOB COSTING
si segue il singolo JOB nel suo percorso allinterno della struttura produttiva

CICLO DI PRODUZIONE

COSTO MAT. DIRETTI

(causale)
Job 1 COSTO LAVORO DIRETTO
Costo del
(causale) Job 1
COSTI INDIRETTI
(proporzionale)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 36
 PROCESS COSTING
- applicazione nelle produzioni di massa di beni indifferenziati/
produzioni a flusso con grandi quantitativi di prodotto finito
(prodotti chimici, acciaio, gomma, cemento..)

I costi unitari cu sono riferiti a un dato intervallo di tempo e

rapportati alle quantit prodotte:

cu= CT/Q

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 37

CONTO ECONOMICO A COSTI DIRETTI VARIABILI (DIRECT COSTING)

PRODOTTI A B C TOTALE
VOCI
RICAVI DELLE VENDITE X X X X

- COSTI VARIABILI DEL X X X X

VENDUTO(*)

MARGINE DI
CONTRIBUZIONE X X X X

- COSTI FISSI X

RISULTATO OPERATIVO X

(*) Costo variabile del venduto = Costi variabili della quantit prodotta
+ Rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi variabili
- Rimanenze finali di prodotti valutate a costi variabili.

( BRUSA, DEZZANI BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE , GIUFFRE EDITORE)

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 38
 CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALE
CON IL DIRECT COSTING A DUE LIVELLI
PRODOTTI
A B C TOTALE
VOCI
RICAVI DELLE VENDITE X X X X
- COSTI VARIABILI DEL X X X X
VENDUTO

MARGINE DI X X X X
CONTRIBUZIONE
- COSTI FISSI DIRETTI X X X X
MARGINE DEI PRODOTTI X X X X

- COSTI FISSI INDIRETTI X

RISULTATO OPERATIVO X

( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE , GIUFFRE EDITORE)
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 39

CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALE

CON IL FULL COSTING INDUSTRIALE
PRODOTTI
VOCI A B C TOTALE

RICAVI DELLE VENDITE X X X X

- COSTI INDUSTRIALI DEL X X X X

VENDUTO(*)

MARGINE (UTILE LORDO) X X X X

INDUSTRIALE

- ALTRI COSTI OPERATIVI X

( Amministrativi,Com-
merciali ...)

RISULTATO OPERATIVO X

(*) Costo industriale del venduto = Costi industriali ( variabile e fissi , diretti e indiretti) della quantit prodotta
+ rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi industriali
- rimanenze finali di prodotti valutate a costi industriali
( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE , GIUFFRE EDITORE)
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 40
 PERIODI n n+1 n+2 TOTALE
QUANT. VENDUTE 1000 1000 1000
PREZZO 10 10 10
QUANT. PRODOTTE 1200 1000 800
COSTI VAR. UNITARI 4 4 4
INDUSTRIALI
FISSI 2400 2400 2400
COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000
RICAVI 10000 10000 10000
COSTI TOTALI 10200 10000 8600
RIMANENZE VARIABILI (V) 800 0 -800
PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200
V 9400 9400 9400
COSTO
DEL VENDUTO PI 9000 9400 9800
V 600 600 600 1800
RIS. ECONOMICO
PI 1000 600 200 1800
flusso di cassa var.
flusso di cassa pieno.
(senza dilaz. pagam.)
G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 41

PERIODI 1 2 3
QUANT. VENDUTE 800 1000 1200
PREZZO 10 10 10
QUANT. PRODOTTE 1000 1000 1000
COSTI VAR. UNITARI 4 4 4
INDUSTRIALI FISSI 2400 2400 2400
COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000
RICAVI 8000 10000 12000
COSTI TOTALI 9400 9400 9400
VARIABILI (V) 800 0 -800
RIMANENZE
PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200
V 8600 9400 10200
COSTO
DEL VENDUTO PI 8200 9400 10600
V -600 600 1800 1800
RIS. ECONOMICO PI -200 600 1400 1800

G. Guerra
ABCD Economico/finanziario 42