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IP BOX: IMPATTO E OPPORTUNITA - 13 APRILE 2015

L'IPbox Italiano nel panorama Europeo


Avv. Giovanni Mameli, Ph.D.
Studio Fantozzi & Associati / AiutidiStato.org
Con il regime introdotto dalla L.190/2014 allart.1 (commi da 37 a 45) e successive modificazioni
introdotte dal Dl 3/2015, art.5 l'Italia entra nel novero dei Paesi europei che hanno adottato un
regime di imposizione agevolata dei redditi derivanti da beni immateriali, quali marchi, brevetti e
opere dellingegno purch giuridicamente tutelabili (c.d. Intellectual Property box, Patent Box,
Knowledge Box o License box).
Le tipologie di IPbox adottate dai Paesi Europei sono generalmente raggruppate dagli studiosi in
due tipologie. Ad un primo gruppo (nel quale rientrano Spagna, Belgio, Olanda e Gran Bretagna)
sono riconosciute caratteristiche che li rendono migliori ad incentivare investimenti in ricerca e
sviluppo e innovazione, ed in particolare il fatto che siano focalizzati su brevetti e beni immateriali e
che non si applichino alla propriet intellettuale acquistata da terzi, ma solo a quella prodotta dal
beneficiario. Il secondo gruppo (nel quale rientrano Cipro, Ungheria, Malta e il Cantone Nidvaldo
della Svizzera) paiono esclusivamente orientate ad attrarre il gettito derivante da tali beni immateriali
mobili, non essendo legate ad alcun parametro di sostanza legato ad attivit di R&S effettivamente
svolte dal beneficiario. Alcune delle caratteristiche dei regimi di IPbox li hanno posti all'attenzione
dell'OCSE e del gruppo Codice di Condotta del Consiglio UE quali potenziali misure di "Harmful Tax
Competition".
La misura Italiana, inizialmente strutturata conformemente alle indicazioni originariamente contenute
nel "Deliverable" OECD Action 5: Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into
Account Transparency and Substance, stata poi modificata dal c.d. Investment Compact per
accogliere le indicazioni del "Modified Nexus Approach" sul quale sembrerebbe spostarsi il consenso
in seno al Forum for Harmful Tax Practices dell'OECD.

Acquired IP in Europe (2013)


La mappa del trattamento dell'"Aquired
IP nei regimi di Patent Box in Europa
un estratto grafico estrapolato dalla
Se hai un tablet
o smartphone
fai la foto al QR
code per
andare allo
speciale su
AiutiDiStato.org
e interrogare la
mappa
interattiva.

mappa interattiva raccogliente le


principali caratteristiche dei regimi IPbox
in vigore in Europa. La mappa parte di
un progetto di monitoraggio e
divulgazione ideato da AiutiDiStato.org
(da oggi accessibile sul sito) e realizzato
dalla startup innovativa Nordai Srl sulla
piattaforma GeoNue. I dati utilizzati sono
quelli della tabella di seguito riportata.
Quelli per l'Italia sono stati elaborati da
AiutiDiStato.org

@iavvocato

IP BOX: IMPATTO E OPPORTUNITA - 13 APRILE 2015


IP Box regimes in place in Europe (2013)
Tabella (esclusa
l'Italia) contenuta
nel Discussion
Paper No. 13-07
(Evers, Lisa,
Helen Miller and
Christoph Spengel
(2013), Intellectual
Property Box
Regimes:
Effective Tax
Rates and Tax
Policy
Considerations,
ZEW Discussion
Paper No. 13-070,
Mannheim, http://
www.zew.de/en/
publikationen/
7112).

Qualifying IP
IP box
rate
(%)

CIT
rate
(%)

Type of eligible IP

IP Box Tax Base


Ac
qui
red
IP

Exi
sti
ng
IP

Treatment
of current
expenses

Treatment of
R&D expenses
incurred in the
past

Belgium (2007)

6.8

33.99

Patents, SPC, certain know-how closely linked to patents

Gross
income

No recapture

Cyprus (2011)

10

Patents, secret formulas, designs, models, trademarks,


service marks, client lists, internet domain names,
copyrights (including software), know-how

Net income

No recapture

France (2000)

15.5

34.43

Patents, SPC, patentable inventions, manufacturing


Y
processes associated with patents, improvements of patents

Net income

No recapture

Hungary (2003)

9.5

19

Patents, secret formulas and processes, industrial designs


Y
and models, trademarks, trade names, copyrights (including
software), know-how, business secrets

Gross
income

No recapture

Liechtenstein
(2011)

2.5

12.5

Patents, designs, models, utility models, trademarks,


copyrights (including software)

Net income

Recapture

Luxembourg
(2008)

5.84

29.22

Patents, SPC, designs, models, utility models, trademarks,


brands, domain names copyrights on software

N* Y*

Net income

Recapture
(Capitalisation of
development
costs)

Malta (2010)

35

Patents, trademarks, copyrights (including software)

Not
applicable

Income not
eligible if R&D
costs previously
deducted

Netherlands
(2007)

25

Patents, IP for which R&D certificate has been obtained


(inventions, processes, technical scientific research, designs,
models, certain software)

Net income

Recapture

Spain (2008)

12

30

Patents, secret formulas and procedures, plans, models

Net income

No recapture

Nidwalden,
Switzerland (2011)

8.8

12.66

Patents, secret formulas and processes, trademarks,


copyrights including software), know-how

Net income

No recapture

United Kingdom
(2013)

10

23

Patents, SPC, certain other rights similar to patents

Y*

Net income
before
interest

R&D expenses are


allocated to
patent income on
an

Italy (2015)

13.75

27.5

Patents , industrial designs, industiral models, utility models, N+ Y+


copyrights (including software), Inventions, secret formulas,
plans, know how, certain other rights similar to patents,
business secrets, service marks, client lists, patentable
inventions, manifacturing processes associated with patents,
improvement of patents, secret procedures/processes,
processes, technical scientific research, trademarks

Net income
+

recapture seems
to be included (to
be clarified)+

or SPCs

Abbreviations: CIT: corporate income tax rate, including surcharges; Y: Yes; N: No; SPC: Supplementary Protection Certificate.
Notes: (*) Luxembourg and the UK allow acquired IP only under certain conditions. In the first column the data refers to the year in
which an IP Box was first introduced. In Luxembourg, IP created before the introduction of the regime qualifies if it has been
acquired after the date of the implementation. For France the corporate tax rate includes the social surcharge, but not the
exceptional tax surcharge that is levied if company turnover exceeds EUR 250 Million. The UK regime is being phased in over four
years. In 2013, companies are only entitled to 60% of the full benefit, increasing to 70%, 80% and 90% in subsequent years and
becoming fully available in 2017.
(+) The IT IP regime - a 5 years option (renewable for another 5) - is built as an exclusion from the tax base of the income derived
from the IP (with a ratio which reflects the proportion between R&D costs and total costs to produce the IP asset). Costs for
acquired Intra-group IP contribute to the ratio of the IP BOX eligible income only for 30% of the total. The IT regime is being
phased in over three years. In 2015, companies are only entitled to 30% exclusion from the tax base, increasing to 40% and 50%
in subsequent years and becoming fully available in 2017. Some of the aspects still need to be defined or clarified.