ECONOMIA E GESTIONE DELLIMPRESA

ESERCITAZIONI N 10

Servizi
Definizione:
Il termine Servizi, quando utilizzato nellambito di un progetto per la realizzazione di un impianto industriale, indica linsieme delle attivit di progettazione, di gestione e di controllo necessarie alla esecuzione del progetto. Sono attivit che danno luogo ad una produzione di carattere intellettuale, disegni, specifiche, manuali operativi, etc., nella quale si riversa il saper fare (know how) della azienda che esegue il progetto (Engineering Contractor).

Servizi
Misura del costo dei servizi
E prassi largamente consolidata misurare il costo dei servizi su base oraria, cio in base al costo di unora di lavoro prestato da una singola risorsa (manhour cost). Il costo dei servizi per un progetto sar quindi pari alla sommatoria dei costi relativi a tutte le persone che hanno lavorato per il progetto, ciascuno misurato in base al tempo. Cost of Services = dove:

T (manhour cos t )
i 1 i

n
Ti

N delle risorse che hanno lavorato sul progetto tempo in ore lavorato dalla risorsa i Costo orario della risorsa i

manhour cos t i

Servizi
Misura del costo dei servizi
Il manhour cost non rappresenta semplicemente il salario pagato alla risorsa, deve evidentemente contenere gli oneri sociali (burdens) connessi al salario, ma non solo, deve anche conteggiare una ricarica (overhead) per i costi sostenuti dallazienda affinch la singola risorsa impegnata sul progetto sia in condizione di sviluppare la sua attivit. Il

manhour cost
SALARY

si compone quindi di tre elementi:

BURDENS

+ +

OVERHEAD

STANDARD COST

OVERHEAD

Linsieme di Salario e Oneri viene comunemente indicato come Costo Standard

Servizi Esempio di strutturazione del costo dei servizi

Costo Orario Standard
Il costo orario standard individuale (STD cost) di ciascuna risorsa aziendale rappresenta linsieme del suo salario (salary) e degli oneri sociali che gravano sul salario (payroll burdens) diviso per il numero di ore lavorate in un anno. A seconda delle dimensioni ed esigenze aziendali, invece che individuale, il costo standard pu essere medio per dipartimeno o medio aziendale.

HourlySTDcost ( yearlySalary PayrollBurdens) /( yearlyWorkedHours)

Overhead on man-hours
I costi delle Attivit di Supporto ai Progetti, cio i costi degli uffici (Building Costs), i costi Indiretti della produzione, i costi per i Servizi di uso interno (informatica, riproduzioni, telecomunicazioni) sono ricaricati sui costi del personale che lavora direttamente a progetto attraverso un fattore di overhead, espresso in percentuale del costo standard. Il costo industriale delle ore sar:

ManhourCosti HourlySTD cos ti (1 OverheadFactor)

Servizi Esempio di strutturazione del costo dei servizi

I costi dei servizi sono addebitati ai singoli Progetti a Contratto in termini di Standard + Overhead. I costo industriale dei servizi per un progetto sar:
Cost of Services = dove:

T (manhour cos t )
i 1 i

N delle risorse che hanno lavorato sul progetto

tempo in ore lavorato dalla risorsa i

manhour cos t i Costo orario della risorsa

Ti

i = HourlySTD cos ti (1 OverheadFa ctor )

Il costo standard valutato in sede di budget aziendale e tenuto costante durante tutto lanno, qualunque sia levoluzione del salario e degli oneri. A fine anno si confronta lammontare addebitato ai progetti con le spese effettive e leventuale differenza viene riportata (in positivo o in negativo) nei costi del progetto in modo che ci sia congruenza con la contabilit generale. Lo stesso criterio vale per la % di Overhead

Servizi
Esempio di strutturazione del costo dei servizi
I relativi costi fluiscono nel Conto Economico tra i Costi di Produzione, quindi SOPRA il Gross Margin

ATTIVITA
Servizi per Progetti a Contratto Servizi per Offerte Servizi per Attivit interne per i Progetti

RISORSE
75 85 %

I relativi costi fluiscono nel ManHours Cost come OverHead

25%

10 20 % I relativi costi fluiscono nel Conto Economico tra i Costi di Struttura, quindi SOTTO il Gross Margin Servizi per Attivit interne per l Azienda Servizi per Attivit interne per il Business

100 %

Servizi
forma tipica di un Conto Economico a scalare
Valore della produzione Costi di produzione Margine di contribuzione (gross margin) Costi di struttura Accantonamento rischi Margine Operativo Lordo (EBITDA) Svalutazioni ed ammortamenti Utile Operativo (EBIT) Risultato della gestione finanziaria Utile ante imposte Imposte sul reddito Utile netto della gestione ordinaria Risultato della gestione straordinaria 1.000.000 850.000 150.000 60.000 20.000 70.000 15.000 55.000 (15.000) 40.000 12.000 28.000 7.000 Commercio (selling) # Ricerca e Sviluppo (R&D) # Attivit per il funzionamento della azienda (G & A) # Attivit eccezionali (es. Management Fee)

Personale che lavora sui Progetti a Contratto

Attivit di supporto ai progetti (OVHDon Manhours)

# Costi delle Offerte

(con la nota che le offerte vinte, che danno vita ad un Progetto, a Contratto possono essere incluse tra i costi di progetto e quindi fluire nei Costi di produzione)

FACOLT DI INGEGNERIA Utile netto 35.000

Servizi Esempio di strutturazione del costo dei servizi

RECUPERO DEI COSTI DELLE ATTIVITA non a Progetto I costi delle Attivit definite sopra e che fluiscono, nel conto economico aziendale, sotto il Gross Margin, devono, ai fini di gestione, preventivazione e controllo, anchessi essere spalmati sui singoli progetti. Questo non avviene nella contabilit del singolo progetto, ma avviene a livello di controllo di gestione, di preventivi e di controllo costi dei progetti. I costi delle Offerte (tendering), del Commercio (selling), di Ricerca e Sviluppo (R&D), delle attivit per il funzionamento dellazienda (G&A), delle attivit eccezionali (es. Management Fee) sono recuperati dai progetti, come un Overhead di carattere generale, inserendo nel preventivo (e poi nel Controllo Costi) una ricarica espressa, ad esempio, in percentuale del valore del Contratto.
GeneralOve rhead ContractValue ( f %tendering f % selling f % R & D f %G & A f % Man.Fee)

Dove rappresentano i fattori di ricarica percentuali per f % .......... ciascuna attivit come stabiliti nel Budget Aziendale ad inizio di ogni anno.

Servizi Esempio di strutturazione del costo dei servizi

NOTA

Lesempio riportato solo uno dei possibili metodi di strutturazione del costo dei servizi. Ogni azienda definisce i criteri pi convenienti alla propria gestione. Un sistema ben equilibrato di ricarica dei costi indiretti uno strumento di grande aiuto per la gestione dellazienda, assicurando trasparenza ed omogeneit nella stesura del conto economico, nella preparazione dei preventivi di costo e nel controllo dei Progetti

Servizi Attivit di un Engineering Contractor

Progetti a Contratto (Commesse esterne)
Attivit in cui un Contratto con un Cliente esterno assicura la compensazione a fronte della prestazione.

Offerte
Attivit tese ad aggiudicarsi un Contratto, non remunerate, nelle quali lazienda investe risorse per alimentare il proprio business

Attivit interne (Commesse interne)

Attivit tese a mantenere e sviluppare la presenza della societ sul mercato (commercio, ricerca e sviluppo) Attivit di supporto necessarie al funzionamento della societ nel suo complesso Attivit di supporto necessarie, pi specificatamente, alla esecuzione dei progetti

Servizi
ATTIVITA INTERNE A) Attivit tese a mantenere e sviluppare la presenza della societ sul mercato Commercio (Sales) Sono le attivit di carattere promozionale / commerciale tese alla gestione ed allo sviluppo del business aziendale: contatti con Clienti e Partners, selezione delle offerte da perseguire, negoziazioni. Ricerca e Sviluppo (R&D, Research & Development) Sono attivit connaturate alla missione aziendale ed al modello di business che lazienda persegue. Includono attivit di promozione tecnica, lo sviluppo di tecnologie o il reperimento di tecnologie (rapporti con i Licenziatari), come pure studi relativi a future evoluzioni dei metodi e strumenti di produzione.

Servizi
ATTIVITA INTERNE B) Attivit di supporto necessarie sia al funzionamento della azienda nel suo complesso (General & Administrative activities, G&A) Direzione Generale (Executive Management) Supporto legale (Servizio legale) Gestione del personale (Servizio del personale) Amministrazione finanza e controllo ( servizio finanziario, tesoreria, amministrazione, assicurazioni, Controllo di Budget, Affari Societari, etc.) Attivit eccezionali Sono attivit particolari, tra le quali si possono annoverare lo Scarico di Lavoro, cio il fatto che nel corso dellanno si possano verificare periodi di mancanza di lavoro per alcune risorse, oppure, se ne esistono i presupposti, i rapporti tra lazienda e la Corporate che la possiede (che pu caricare allazienda una cosiddetta Management Fee)

Servizi
ATTIVITA INTERNE

C) Attivit di supporto necessarie, pi specificatamente, alla esecuzione dei progetti Uffici e Infrastrutture
Costi delledificio: affitto, manutenzione, consumi, guardiania e sicurezza, parcheggi, arredamenti, forniture di ufficio, posta, mensa, archivi, logistica, assicurazioni delledificio, imposte, servizi generali per la gestione degli uffici, etc

Servizi di uso interno (attivit per attrezzature e sistemi di utilizzo generale dei progetti).
Informatica: Struttura informatica (Computers, PC, Stampanti, CAD stations, E-mail system), Engineering software, assistenza agli utenti e manutanzione, etc.. Telecomunicazioni: Struttura delle telecomunicazioni, mobile phones, assistenza e manutenzione, etc.. Riproduzioni: fotocopiatrici, materiale di consumo, manutenzione etc.

Servizi
ATTIVITA INTERNE (continua)

Attivit Indirette di produzione (attivit generali di supporto ai Progetti, spesso eseguite da personale appartenente ai Dipartimenti che operano direttamente per i Progetti).
Operation management, Production management Training al personale Assistenza medica Servizio viaggi Methods & Tools management Attivit specifiche di supporto sviluppate allinterno dei Dipartimenti Quality and HSE management Relazioni generali con clienti, fornitori, licenziatari Statistiche e organizzazione dei Feedback

Servizi
METODI DI AMMINISTRAZIONE E CONTABILITA Una azienda che gestisce le sue attivit per progetto (le Societ di Ingegneria ne costituisce lesempio tipico), adotta un metodo di contabilit ed una struttura di codici tale da identificare ogni fatto amministrativo con una duplice ottica: per NATURA

un Debito, un Credito, un Costo, un Ricavo, etc..

Ogni fatto amministrativo viene riportato nei libri contabili identificato con un Codice di Contabilit stabilito nel Piano dei Conti della Societ. Il Piano dei Conti rappresenta lelenco di tutti i conti impiegati dallazienda per la sua contabilit. per ATTIVITA

I Progetti, le Offerte e le Attivit Interne

Servizi
METODI DI AMMINISTRAZIONE E CONTABILITA - FOCUS SUI COSTI Per una societ di ingegneria fondamentale distinguere tra due tipologie di costi:

COSTI DEL PERSONALE COSTI ESTERNI

A) COSTI ESTERNI I costi esterni sono quelli relativi agli acquisti di materiali e servizi esterni, ai subappalti di costruzione, agli accordi di licenza, alle assicurazioni, etc.. I costi esterni sono tutti sostenuti a fronte di impegni formalizzati (ordini emessi) a firma di persone autorizzate. Le autorizzazioni sono esplicitate secondo un sistema delle deleghe Tutti gli impegni esterni sono identificati in contabilit, con un codice che li rapporta sia al Piano dei Conti della Societ (natura), sia alla Attivit a fronte della quale sono stati assunti

Servizi
METODI DI AMMINISTRAZIONE E CONTABILITA - FOCUS SUI COSTI

B) COSTI DEL PERSONALE

Sono costituiti dai salari pagati al personale dipendente ed dagli oneri sociali, fiscali, giuslavoristici, o derivanti da accordi aziendali che gravano sui salari

Payroll System
E il sistema che consente la gestione dei costi del personale: in esso ogni persona identificata con un codice (una matricola) che lega i suoi dati personali al suo salario.

Clock-in System
Rileva le ore di presenza, e associato al Payroll System consente di gestire le ore di lavoro ordinarie, quelle straordinarie, le assenze per ferie, malattie, permessi, etc..

Time-Writing System
Laddebito dei costi del personale alle attivit effettuato attraverso un sistema di addebito del tempo lavorato.

Servizi
METODI DI AMMINISTRAZIONE E CONTABILITA - FOCUS SUI COSTI B) COSTI DEL PERSONALE (continua)

Payroll System + Clock-in System Provvede al pagamento del salario alle persone, al pagamento degli oneri normativi (statutory burdens) alle autorit di competenza e provvede alle relative scritture contabili. Payroll System + Time-Writing System:

Consente, mensilmente, di addebitare i costi di ciascuna persona alle Attivit su cui ha lavorato, proporzionalmente al tempo.

Servizi
IL BUDGET ANNUALE DELL AZIENDA
Il Budget inquadra le attivit annuali dellazienda fissando: gli obiettivi di acquisizione di nuovi Contratti nellanno, le previsioni di volume di lavoro sui Contratti da svolgere nellanno le allocazioni di politica salariale per il personale le allocazioni di risorse da dedicare alle offerte le allocazioni di risorse da dedicare alle attivit interne E lo strumento con il quale lazienda regola e controlla i costi sostenuti in relazione ai servizi Copre i costi del personale ed i costi esterni inerenti lo svolgimento dei servizi (ma non quelli relativi ai progetti a contratto: il budget aziendale non inteso regolare i costi esterni per i progetti)

E lambito in cui si fissano le regole che definiscono in che modo i costi sostenuti dalla azienda per le offerte e per le attivit interne sono ripartiti sui progetti a contratto e come alla fine fluiscono nel Conto Economico.