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Il regime forfetario 2017, è un regime fiscale agevolato destinato alle persone

fisiche, imprenditori o professionisti, la cui attività è di ridotte dimensioni. Tale
regime consente di pagare una tassazione pari al 15% (5% per le nuove attività)
calcolata su un reddito determinato in base ad un coefficiente fisso, il quale
dipende dal tipo di attività esercitata. Tra le agevolazioni anche l’esonero da
IVA, IRAP e studi di settore.

Il regime forfetario è stato introdotto dalla legge n.190/2014 (Legge di Stabilità

2015) ed è stato successivamente modificato dalla Legge di Stabilità 2016.

La prima cosa da dire è che il regime forfetario è il regime naturale delle

persone fisiche che esercitano un’attività di impresa, arte o professione in forma
individuale, sempreché siano in possesso dei requisiti stabiliti dalla legge e non
si trovino in una delle cause di esclusione previste per la disapplicazione del
regime.

Il regime forfetario, a differenza di altri regimi agevolati che sono applicabili solo
alle nuove attività (nuove aperture di partita IVA), è applicabile:

alle nuove attività;

ed anche i soggetti già in attività.

Sia per i contribuenti che aprono una nuova attività che per i soggetti titolari di
partita IVA l’accesso al regime agevolato è vincolato a dei limiti di ricavi
massimi. Attenzione, si parla di limite di ricavi e non di reddito.

Si va dai 25 mila euro di limite di ricavi per coloro che rientrano nell’ambito delle
costruzioni e attività immobiliari (compreso gli intermediari del commercio, ai 30
mila euro di limite massimo di ricavi per i professionisti esercenti attività
professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie e di istruzione, fino ai 50 mila euro
di limite massimo di ricavi del settore del commercio all’ingrosso e al dettaglio.

Vediamo pertanto tutte le informazioni utili sulla normativa sul regime forfettario
per verificare il possesso dei requisiti, nonché per dare una risposta alla
domanda “il regime forfettario conviene?”.

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domanda “il regime forfettario conviene?”.

Come funziona il regime forfettario

Agevolazioni e semplificazioni del regime forfetario

Adempimenti

Il regime forfetario è obbligatorio?

Limite ricavi regime forfettario (tabella codici ATECO forfettari)

I requisiti: limite di spese per personale di 5.000 euro

I requisiti: Beni strumentali fino a 20.000 euro

Esclusi dal regime forfettario

Le novità del regime forfetario 2017

Come accedere al regime forfetario

Come uscire dal regime forfetario

Il nuovo regime forfetario per le startup

Gestione IVA e fatturazione

Calcolo della base imponibile del reddito

Regime forfetario e contributi INPS 2017

Come funziona il regime forfettario

I contribuenti che rientrano nei requisiti che vedremo, e nei limiti di ricavi sopra
accennati e che dettaglieremo in seguito, possono determinare il proprio reddito
imponibile sul quale viene poi pagata un’imposta sostitutiva del 15% (o del 5%
in caso di nuove attività) sulla base di un coefficiente di redditività, che dipende,
insieme ai limiti dei ricavi, dal tipo di attività svolta.

In sostanza il reddito imponibile per i contribuenti aderenti al regime

forfetario si calcola applicando all’ammontare dei ricavi o dei compensi
percepiti, il coefficiente di redditività diversificato a seconda del codice ATECO
assegnato all’attività.

Da tale reddito determinato secondo il principio di cassa, è possibile dedurre

solo i contributi previdenziali.

Quindi, da quanto detto si ricava che ai fini della determinazione del reddito
imponibile non si può dedurre nessuna spesa sostenta nel periodo tranne i
contributi previdenziali versati.

Una volta determinato si applica l’imposta sostitutiva del 15%, sostitutiva

dell’imposta Irpef, delle addizionali regionali e comunali e dell’imposta regionale
sulle attività produttive cioè IRAP. Da ciò si deduce che i soggetti aderenti al
regime forfetario godono dell’esclusione dall’IRAP.

Agevolazioni e semplificazioni del regime forfetario

Il regime forfetario prevede:

semplificazioni sia ai fini IVA;

semplificazioni ai fini contabili;

2 di 15 la determinazione forfetaria del reddito che andrà assoggettato ad 11/02/2018, 03:59

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semplificazioni ai fini contabili;

la determinazione forfetaria del reddito che andrà assoggettato ad

un’unica imposta;

la possibilità di accedere ad un regime contributivo opzionale per le imprese.

Ulteriori agevolazioni sono previste per determinati periodi di tempo per coloro
che intraprendono una nuova attività economica.

Il regime forfetario, a differenza di altri regimi in vigore prima dello stesso (si
pensi al regime dei minimi), non prevede una scadenza relativa agli anni di
attività o al raggiungimento di una particolare età anagrafica (nel regime dei
minimi c’era un limite di età di 35 anni).

Quindi l’applicazione del regime forfettario dipende solo dalla presenza e dal
mantenimento nel tempo delle condizioni e dei requisiti prescritti dalla legge (dai
limiti di ricavi ai requisiti che ora vedremo).

Ma quali sono effettivamente le semplificazioni contabili e fiscali di cui

possono beneficiare i contribuenti che applicano il regime forfettario?

I contribuenti in regime forfettario godono, innanzitutto, di un regime di esonero

dell’IVA e sono pertanto dispensati dalla maggior parte degli adempimenti
IVA previsti.

Le principali caratteristiche da un punto di vista IVA del nuovo regime sono:

divieto di rivalsa dell’IVA: quindi sui documenti attivi non deve essere
addebitata l’iva a titolo di rivalsa;

divieto di esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA assolta, dovuta o

addebitata sugli acquisti;

esonero dalla registrazione delle fatture emesse;

esonero dalla registrazione dei corrispettivi; esonero dalla registrazione

delle fatture di acquisto;

esonero dalla tenuta e conservazione dei registri e documenti;

esonero dalla liquidazione e versamento dell’IVA;

esonero dalla dichiarazione IVA;

esonero dalla presentazione della comunicazione delle operazioni rilevanti ai

fini Iva esempio “spesometro”;

esonero dall’obbligo di comunicazione delle operazioni effettuate verso

operatori di Paesi black list;

esonero dalla certificazione dei corrispettivi qualora svolgano le attività

previste dall’art. 2 del D.P.R. 696/1996.

Adempimenti
Tuttavia, i contribuenti operanti in regime forfettario dovranno:

numerare e conservare le fatture d’acquisto e le bollette doganali;

certificare i corrispettivi fatta eccezione per quelle attività esonerate ai

sensi dell’articolo 2 del D.P.R. 21 dicembre 1996, n. 696,

integrazione delle fatture per le operazioni di cui risultano debitori di imposta

con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta, da versare entro il
giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni,
senza diritto alla detrazione dell’imposta relativa.
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con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta, da versare entro il

giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni,
senza diritto alla detrazione dell’imposta relativa.

In fattura, il soggetto, dovrà indicare l’annotazione “operazione senza

l’applicazione dell’IVA” con l’indicazione del riferimento normativo “art. 1
comma 58 Legge n. 190/2014“

In relazione ad alcune operazioni per le quali anche i contribuenti in regime

forfettario assumono la qualifica di debitori d’imposta con obbligo di
assolvimento dell’IVA. Di ciò si discuterà successivamente.

Per quanto riguarda le di imposte dirette i soggetti in regime forfettario

sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili
eccetto l’obbligo di conservare i documenti ricevuti ed emessi.

Come già detto i contribuenti forfetari non sono sostituti d’imposta quindi non
sono tenuti a operare le ritenute alla fonte ma, nella dichiarazione dei redditi,
va comunque indicato il codice fiscale del percettore dei redditi per il quale è
stata operata la ritenuta e l’ammontare dei redditi stessi.

Inoltre non sono soggetti a ritenuta alla fonte sui ricavi e compensi
percepiti quindi in fattura, oltre a riportare la dicitura “Operazione senza
l’applicazione dell’Iva” e il riferimento normativo deve essere indicato anche che
si tratta di un’operazione senza applicazione della ritenuta alla fonte a titolo di
acconto.

I contribuenti in regime forfettario sono esonerati anche dall’IRAP e dagli

studi di settore.

Il regime forfetario è obbligatorio?

L’introduzione del regime forfetario trova giustificazione anche nella volontà del
legislatore di razionalizzare la tassazione delle attività produttive di dimensioni
ridotte e superare nel tempo le difficoltà di applicazione derivanti dalla
coesistenza di più regimi fiscali destinati a soggetti con caratteristiche simili.

Regimi fiscali abrogati. Quindi dal 1° gennaio 2015 è stata prevista

l’abrogazione del:

regime delle le nuove attività produttive;

regime fiscale di vantaggio, in vigore dal 1° gennaio 2012, che aveva

assorbito il regime dei contribuenti minimi;

regime contabile agevolato.

A quanto appena detto va fatta una precisazione: è permesso a coloro che al

31 dicembre 2014 si avvalevano dei regimi delle nuove attività e del regime di
vantaggio il passaggio al regime forfetario, in presenza dei requisiti previsti
dalla legge (comma 86) oppure per gli stessi soggetti era prevista la possibilità
di avvalersi delle agevolazioni previste per le nuove attività dal comma 65 “per i
soli periodi d’imposta che residuavano al completamento” del periodo
agevolato, fissato in cinque anni.

Inoltre il legislatore consente ai soggetti che applicavano il regime fiscale di

vantaggio di continuare ad applicarlo per il periodo che residua al
completamento del quinquennio agevolato ovvero fino al compimento del
trentacinquesimo anno di età se successivo alla scadenza del quinquennio
(comma 88), ampliando poi detta possibilità anche a coloro che hanno iniziato
l’attività nel 2015.

Abbiamo già detto che il regime forfetario è il regime naturale delle persone
fisiche che esercitano un’attività di impresa, arte o professione in forma
individuale, a condizione che siano in possesso dei requisiti stabiliti dal comma
54 e nel contempo non si trovino in una delle cause di esclusione previste dal
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fisiche che esercitano un’attività di impresa, arte o professione in forma

individuale, a condizione che siano in possesso dei requisiti stabiliti dal comma
54 e nel contempo non si trovino in una delle cause di esclusione previste dal
comma 57 della legge 190/2014.

Una caratteristica importante del regime forfetario è che vi possono accedere

anche i soggetti già in attività e che non prevede una scadenza legata ad un
numero di anni di attività o al raggiungimento di una particolare età anagrafica,
la sua applicazione dipende solo dal verificarsi di determinate condizioni.

Vediamo ora tutte le condizioni per l’accesso al regime forfetario.

Limite ricavi regime forfettario (tabella codici ATECO

forfettari)
L’Agenzia delle Entrate, con circolare 10/E dell’aprile 2016, chiarisce quanto già
previsto all’art. 54 della legge 190/2014 (Legge di Stabilità 2015), circa i
requisiti da possedere per accedere al regime forfetario.

Possono accedere al regime forfetario i soggetti già in attività e/o i soggetti

che iniziano un’attività di impresa, arte o professione, purché nell’anno
precedente siano in possesso di alcuni requisiti. Il primo requisito è che i
soggetti già in attività e/o i soggetti che iniziano un’attività di impresa, arte o
professione:

a. “abbiano conseguito ricavi o percepito compensi non superiori ai limiti

indicati nell’allegato 4 alla legge n. 190 del 2014, e successive modifiche,
diversificati in base al codice ATECO che contraddistingue l’attività
esercitata”.

Questo vuol dire che con il regime forfetario il legislatore ha voluto

proporzionare le soglie di accesso al regime in base all’attività svolta,
questo perché consapevole che attività diverse hanno anche proficuità diverse.
Il limite previsto deve essere ragguagliato all’anno nel caso di attività iniziata in
corso di anno.

Tabella codici Ateco forfettari. Il Legislatore ha inserito nella normativa un

primo importante paletto pubblicando una tabella dei limiti dei ricavi in base a
tipo di attività svolta. Il limite dei ricavi per l’accesso al regime forfettario e i
relativi coefficienti sono i seguenti:

Industrie alimentari e delle bevande (codice ATECO 10-11): limite dei

ricavi di 45.000 euro e coefficiente del 40%;

Commercio all’ingrosso e al dettaglio (Codice ATECO 45 – 46.2 a 46.9 –

da 47.1 a 47.7 – 47.9): limite dei ricavi di 50.000 euro e coefficiente del
40%;

Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande (Codice ATECO

47.81): limite dei ricavi di 40.000 euro e coefficiente del 40%;

Commercio ambulante di altri prodotti (Codice ATECO 47.82 – 47.89):

limite dei ricavi di 30.000 euro e coefficiente del 54%;

Costruzioni e attività immobiliari (Codice ATECO 41 – 42 – 43 – 68): limite

dei ricavi di 25.000 euro e coefficiente del 86%;

Intermediari del commercio (Codice ATECO 46.1): limite dei ricavi di

25.000 euro e coefficiente del 62%;

Servizi di alloggio e ristorazione (Codice ATECO 55 – 56): limite dei ricavi

di 50.000 euro e coefficiente del 40%;

Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie e di istruzione

(Codice ATECO 64 – 65 – 66 – 69 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75 – 85 – 86 –
5 di 15 87 – 88): limite dei ricavi di 30.000 euro e coefficiente del 78%; 11/02/2018, 03:59
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Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie e di istruzione

(Codice ATECO 64 – 65 – 66 – 69 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75 – 85 – 86 –
87 – 88): limite dei ricavi di 30.000 euro e coefficiente del 78%;

Altre attività (Codice ATECO 01 – 02 – 03 – 05 – 06 – 07 – 08 – 09 – da 12

a 33 – 35/39 – 49/53 – 58/63 – 77/82 – 84 – 90/99): limite dei ricavi di
30.000 euro e coefficiente del 67%.

Pertanto ad esempio: un professionista può accedere al regime agevolato se ha

ricavi, quindi fatturato, non superiori a 30.000 euro e nel suo specifico caso, per
la determinazione del reddito al quale applicare l’aliquota del 15% dell’imposta
sostitutiva, si calcola il 40% dei ricavi (40% è il coefficiente) al netto dei
contributi previdenziali.

Come calcolare i ricavi. Al fine di determinare l’ammontare di ricavi o

compensi percepiti per poter accedere o meno al regime forfetario, vi
concorrono anche i beni destinati al consumo personale o familiare
dell’imprenditore, di cui all’articolo 85 del TUIR, da attribuire in conformità alle
disposizioni contenute nell’articolo 9, comma 3, del TUIR, conseguiti al valore
normale.

Inoltre, vi concorrono anche i ricavi relativi alle cessioni poste in essere con la
Città del Vaticano e con San Marino.

Mentre, in base al comma 55 della legge di stabilita 2015 non concorrono alla
determinazione del limite di riferimento i ricavi e i compensi derivanti
dall’adeguamento agli studi di settore.

Dal 1° gennaio 2016, le soglie di accesso al regime forfetario per singole attività
sono state riviste ed aumentate, con la Legge di Stabilità 2016. Tale modifica
permette di effettuare la verifica dei limiti di accesso e permanenza nel regime
con riferimento a tali nuove soglie.

Se il contribuente svolge più attività? Il comma 55, lettera b) della Legge di

Stabilità 2015, prevede che se il contribuente svolge più attività, con codici
ATECO differenti ai fini dell’accesso o alla permanenza nel regime forfetario, va
considerato il limite più elevato tra quelli fissati per ciascuna delle attività
esercitate.

Inoltre, la verifica del superamento del limite per l’accesso al regime, deve tener
conto del regime contabile applicato nell’anno di riferimento. Quindi l’ammontare
dei ricavi conseguiti vanno calcolati con il criterio di competenza o di cassa, a
seconda del regime contabile utilizzato dal soggetto.

I requisiti: limite di spese per personale di 5.000 euro

Come abbiamo detto, possono accedere al regime forfetario i soggetti già in
attività e/o i soggetti che iniziano un’attività di impresa, arte o professione,
purché nell’anno precedente siano in possesso di alcuni requisiti. Il secondo
requisito è che i soggetti già in attività e/o i soggetti che iniziano un’attività di
impresa, arte o professione:

b. abbiano sostenuto spese complessivamente non superiori a 5.000 euro

lordi per lavoro accessorio (articolo 70 D.lgs. n. 276 del 2003), lavoro
dipendente e per compensi erogati ai collaboratori (articolo 50, comma 1,
lettere c) e c-bis) del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 – di seguito TUIR), anche
assunti per l’esecuzione di specifici progetti, a norma dell’articolo 61 del D.lgs.
n. 276 del 2003.

Concorrono alla determinazione del limite dei 5.000 euro gli utili di
partecipazione erogati agli associati in partecipazione con apporto costituito da
solo lavoro (articolo 53, comma 2, lett. c) del TUIR), e inoltre le somme
corrisposte per le prestazioni di lavoro effettuate dall’imprenditore medesimo o
dai suoi familiari (articolo 60 del TUIR);

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corrisposte per le prestazioni di lavoro effettuate dall’imprenditore medesimo o

dai suoi familiari (articolo 60 del TUIR);

I requisiti: Beni strumentali fino a 20.000 euro

Oltre ai requisiti sopra descritti, possono accedere al regime forfetario i soggetti
già in attività e/o i soggetti che iniziano un’attività di impresa, arte o professione,
purché nell’anno precedente siano in possesso anche del seguente requisito:

c. il costo complessivo dei beni strumentali, al lordo degli ammortamenti,

non superi, alla data di chiusura dell’esercizio, i 000 euro.

Ai fini del calcolo del limite dei 20.000 euro vanno fatte alcune precisazioni:

non concorrono alla formazione di tale limite i beni immobili acquisiti o

locati;

per i beni in locazione finanziaria rileva il costo sostenuto dal concedente;

per i beni in locazione, noleggio e comodato, rileva ai fini del calcolo del
limite il valore normale determinato alla data del contratto di
locazione/noleggio o comodato (art. 9 TUIR);

per i beni in proprietà rileva il prezzo di acquisto;

per i beni ad uso promiscuo, utilizzati per l’esercizio dell’impresa, arte o

professione e per l’uso personale o familiare, partecipano alla formazione del
limite di cui sopra nella misura del 50 per cento, indipendentemente dal loro
effettivo utilizzo e da eventuali diverse percentuali di deducibilità contenute
nel TUIR;

non rilevano, infine, al calcolo del limite dei 20.000 euro i beni strumentali
all’esercizio dell’arte o della professione, ovvero all’esercizio dell’impresa il
cui costo unitario non sia superiore ad euro 516,45 di cui agli artt. 54, comma
2 e 102, comma 5, del TUIR.

Per coloro i quali hanno adottato il regime forfetario nel 2015 era prevista
un’altra condizione di accesso al regime, che è stata abrogata dalla Legge di
Stabilità 2016. Tale legge ha abolito, dal 2016 in poi, la lettera d) del comma 54
della precedente Legge di Stabilità che prevedeva che potevano accedere al
regime forfetario i soli contribuenti che avevano conseguito redditi nell’attività
d’impresa, arte o professione in misura prevalente rispetto ai redditi di lavoro
dipendente o assimilati eventualmente percepiti.

Dal 2016 è stata prevista la possibilità di accesso nel regime forfetario ai:

contribuenti che nel 2015 avevano iniziato una nuova attività ed avevano
adottato il regime forfetario 2015 previsto dalla Legge di Stabilità 2015 L.
190/2014;

tali soggetti confluiscono, senza esercitare nessuna opzione, nel nuovo

regime forfetario 2016 senza altra possibilità a meno che non ritengano
opportuno passare al regime ordinario;

contribuenti che nel 2014 o nel 2015 avevano fruito del "Regime dei
minimi" previsto dall’art. 27, cc. 1 e 2, D.L. n. 98/2011, legge n. 111/2011;

i contribuenti che nel 2015 avevano espressamente esercitato l’opzione per

il regime ordinario pure se in possesso dei requisiti di accesso al regime
forfetario;

in questi casi è necessaria la revoca dell’opzione del regime ordinario;

i soggetti che non avendo i requisiti per entrare nel regime forfetario nel 2015
si trovavano in regime ordinario ma non per scelta. Se dal 2016 si sono
verificati i nuovi requisiti d’accesso, possono optare per il nuovo regime
7 di 15 forfetario. 11/02/2018, 03:59
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si trovavano in regime ordinario ma non per scelta. Se dal 2016 si sono

verificati i nuovi requisiti d’accesso, possono optare per il nuovo regime
forfetario.

Esclusi dal regime forfettario

Le cause di esclusione dal regime forfetario sono previste al comma 57 della
Legge di Stabilità 2015 e vanno rilevate in riferimento all’anno di applicazione
del regime.

Non possono avvalersi del regime forfetario in base a quanto stabilito dalla
legge:

i soggetti che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi

forfetari di determinazione del reddito.

L’agenzia delle entrate con circolare 10/E del 4 aprile 2016 elenca nello
specifico le attività incompatibili con il regime forfetario e cioè:

agricoltura e attività connesse e pesca (artt. 34 e 34-bis del D.P.R. n. 633 del
1972);

vendita sali e tabacchi (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);

commercio dei fiammiferi (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);

editoria (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);

gestione di servizi di telefonia pubblica (articolo 74, primo comma, del D.P.R.
n. 633/72);

rivendita di documenti di trasporto pubblico e di sosta (articolo 74, primo

comma, del D.P.R. n. 633/72);

intrattenimenti, giochi e altre attività di cui alla tariffa allegata al D.P.R. n.

640/72 (articolo 74, sesto comma del D.P.R. n. 633/72);

agenzie di viaggi e turismo (articolo 74-ter, del D.P.R. n. 633/72);

agriturismo (articolo 5, comma 2, della legge 413/91);

vendite a domicilio (articolo 25-bis, comma 6, del D.P.R. n. 600/73);

rivendita di beni usati, di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione (articolo

36 del D.L. n. 41/95);

agenzie di vendite all’asta di oggetti d’arte, antiquariato o da collezione

(articolo 40-bis del D.L. n. 41/95);

Non possono avvalersi del regime forfetario in base a quanto stabilito dalla
legge, inoltre:

i soggetti non residenti, eccetto i residenti in uno degli Stati membri

dell’Unione europea, o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio
economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni, e
producono in Italia almeno il 75 per cento del reddito complessivamente
prodotto;

i soggetti che esclusivamente o prevalentemente effettuano operazioni di

cessione di fabbricati e relative porzioni o di terreni edificabili di cui
all’articolo 10, primo comma, n. 8), del DPR n.633 del 1972, ovvero cessioni
intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi di cui all’articolo 53, comma 1, del
D.L. n. 331 del 1993, convertito con modificazioni dalla n. 427 del 1993. Tale
esclusione era già prevista dal regime dei contribuenti minimi e dal regime
fiscale di vantaggio;

8 di 15 i soggetti che esercitano attività d’impresa, arte o professioni e che 11/02/2018, 03:59
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fiscale di vantaggio;

i soggetti che esercitano attività d’impresa, arte o professioni e che

partecipano a società di persone, ad associazioni professionali, di cui
all’articolo 5 del TUIR, o a società a responsabilità limitata aventi ristretta
base proprietaria che hanno optato per la trasparenza fiscale, ai sensi
dell’articolo 116 del TUIR. Tale causa di esclusione non opera se la
partecipazione viene ceduta prima dell’inizio della nuova attività che ha diritto
all’accesso al regime, ma anche quando la partecipazione viene nel corso del
periodo d’imposta nel quale si intende applicare il regime di favore, inoltre
non opera nel caso in cui la partecipazione sia ereditata e ceduta entro la fine
dell’esercizio.

La Legge di Stabilità 2016 ha previsto che per coloro i quali applicano il regime
forfetario dal 2016, devono tener conto di un’ulteriore causa di esclusione che
preclude l’accesso al regime forfetario ai soggetti che nell’anno precedente
hanno percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati di importo
superiore a 30.000 euro.

Il limite dei 30.000 euro derivanti da rapporti di lavoro dipendente e/o assimilati,
non genera effetti se il rapporto di lavoro dipendente è cessato nel corso
dell’anno precedente, e nello stesso anno non sia stato percepito un reddito di
pensione. Tale tipologia reddituale essendo assimilata a quella di lavoro
dipendente, rileva ai fini del raggiungimento della soglia dei 30.000 euro.

Il limite reddituale relativo alla pensione è un limite indipendente e costituisce

causa di esclusione autonoma dal regime forfetario indipendentemente dal
limite del fatturato previsto dal codice ATECO della relativa attività.

Se la soglia dci reddito non è raggiunta, il contribuente può esercitare l’attività

sino al limite di fatturato previsto dal suo codice ATECO.

Le novità del regime forfetario 2017

Il regime forfetario introdotto nel 2015, ha subito una serie di modifiche con la
Legge di Stabilità 2016.

L’aliquota prevista dal nuovo regime dei minimi è un’imposta forfetaria pari al
15% e senza limiti di età e di permanenza.

Inoltre, è previsto per chi accede al regime forfetario la possibilità di accedere al

regime agevolato contributivo INPS, gli è consentito avere collaboratori,
purché non si sostengano spese oltre i 5.000 euro lordi, esclusione dagli studi di
settore, dalla tenuta contabile e possibilità di sostenere fino al 49% del proprio
reddito, per le eventuali collaboratori.

Con l’entrata in vigore della Legge di Stabilità 2016, sono state avviate
importanti novità circa il regime forfetario applicabile anche nel 2017. Le
disposizioni precedenti in materia di regime forfetario limitavano molto la
possibilità per i titolari di Partita IVA di accedere al regime. Secondo quanto
previsto dalla Legge di Stabilità 2015 potevano accedere a detto regime i
professionisti con soglie di redditività che non superavano i 15 mila euro ed i
commercianti nel limite dei 40 mila euro.

La Legge di Stabilità 2016 ha modificato tali soglie aumentandole a 30 mila

euro per i professionisti, mentre per tutte le altre attività le soglie sono state
aumentate di 10 mila euro.

Inoltre è stata prevista la possibilità di accedere al regime anche ai titolari di

reddito da lavoro dipendente e/o assimilati e redditi da pensione, che
svolgono un’attività in proprio, sempreché i redditi di cui sopra non superino i 30
mila euro.

Riguardo invece le nuove attività imprenditoriali, che approfondiremo in

seguito, viene previsto un regime di favore con l’aliquota che scende al 5%
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Riguardo invece le nuove attività imprenditoriali, che approfondiremo in

seguito, viene previsto un regime di favore con l’aliquota che scende al 5%
applicabile per 5 anni.

Come accedere al regime forfetario

Il regime forfetario è un regime naturale per coloro posseggono i requisiti
richiesti. Quindi i contribuenti che già svolgono un’attività di impresa, arte o
professione, vi accedono senza dover fare alcuna comunicazione. In questo
caso, però, tali soggetti sono obbligati ad inviare una comunicazione telematica
all’INPS entro il 28 febbraio di ciascun anno se interessati a fruire dell’opzione
del regime contributivo agevolato.

Per i contribuenti che iniziano una nuova attività d’impresa, arte o

professione e che presumono di rispettare i requisiti e le condizioni previste per
l’applicazione del regime in esame, devono comunicare la scelta di fruire del
regime forfetario nella dichiarazione di inizio attività, da presentare ai sensi
dell’articolo 35 del D.P.R. 633 del 1972 (modello AA9/12); tale comunicazione
non ha valore di opzione, trattandosi di un regime naturale, ma è richiesta
unicamente ai fini anagrafici. Tuttavia qualora si ometta di indicare tale scelta
nella dichiarazione di inizio attività, l’applicazione del regime forfetario non è
preclusa, ma è punibile con la sanzione amministrativa di cui all’articolo 11,
comma 1, lett. a) del d.lgs. n. 471 del 1997 (da euro 250 a euro 2.000).

Infine c’è da dire che la sussistenza delle condizioni per l’applicazione del
regime e/o l’assenza delle cause ostative al regime stesso va comunicata in
sede di dichiarazione annuale dei redditi.

Come uscire dal regime forfetario

La disapplicazione, o più semplicemente la fuoriuscita dal regime forfetario può
essere fatta per opzione o per legge o a seguito di accertamento.

Qualora la disapplicazione venga effettuata per opzione significa che è una

scelta propria del contribuente quella di fuoriuscire dal regime e di applicare il
regime ordinario per la determinazione delle imposte sul reddito e dell’imposta
sul valore aggiunto. Tale scelta viene operata per comportamento
concludente ma va comunque comunicata in dichiarazione IVA o in
dichiarazione dei redditi qualora si tratti di soggetti che non presentano il
modello IVA.

Come chiarito con circ. n. 209/E del 1998, l’omessa comunicazione in

dichiarazione della volontà di applicare il regime ordinario non inficia l’opzione
effettuata, ma è punibile con la sanzione prevista dall’art. 8 del D.lgs. n. 471 del
1997.

A seguito dei numerosi cambiamenti introdotti dalla Legge di Stabilità 2016 al

regime forfetario, i soggetti che nel 2015 hanno optato per il regime ordinario
possono, dal 1° gennaio 2016, revocare la scelta effettuata e accedere al
regime forfetario senza rispettare il limite di applicazione dei tre anni. I soggetti
che intendono applicare il nuovo regime possono effettuare le rettifiche dei
documenti emessi, nel corso del 2016.

Possono accedere al regime forfetario anche coloro che nel 2014, in presenza
dei requisiti di accesso al regime di vantaggio, hanno optato per il regime
ordinario. In questo tale opzione può essere revocata e dal 2016 può applicare il
regime forfetario con l’ulteriore agevolazione prevista dal comma 65
(applicazione dell’ imposta sostitutiva nella misura del 5 per cento), fino alla fine
del quinquennio agevolato, ossia fino al 2018.

Inoltre anche i soggetti che nel 2015 hanno optato per l’applicazione del regime
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del quinquennio agevolato, ossia fino al 2018.

Inoltre anche i soggetti che nel 2015 hanno optato per l’applicazione del regime
di vantaggio possono revocare la scelta effettuata senza attendere il decorso
dei cinque anni previsti dal regime ed accedere al regime forfetario.

Il regime forfetario si vede disapplicato per legge a partire dall’anno

successivo a quello in cui viene meno anche solo uno dei requisiti di accesso
previsti ovvero si verifica una delle cause di esclusione.

Disapplicazione a seguito di accertamento. In base al comma 74 della legge

190/2014 il regime forfetario cessa di essere applicato qualora passi in giudicato
un avviso di accertamento che dimostri l’assenza delle condizioni di accesso o
la presenza di condizioni che determinano l’uscita dal regime. In base a ciò il
regime forfetario cessa di essere applicato dall’anno successivo a quello in cui a
seguito dell’avviso di accertamento vengono meno le condizioni di cui sopra.

Il nuovo regime forfetario per le startup

Il nuovo regime forfetario prevede agevolazioni per le nuove attività: l’imposta
sostitutiva passa dal 15% al 5% per i primi 5 anni di attività.

il nuovo regime forfetario, qualora sussistano i requisiti richiesti, può essere

applicato:

dai soggetti che iniziano una nuova attività;

dai soggetti che già ne esercitano una.

L’1 co. 65 della Legge di Stabilità 2015 prevedeva per le nuove attività una
riduzione del reddito imponibile di un terzo per i primi tre anni su cui applicare
un’aliquota del 15%.

La Legge di Stabilità 2016, ha previsto in deroga a quanto sopra stabilito, che i

soggetti che intraprendono una nuova attività beneficiano di una riduzione
dell’aliquota dell’imposta sostitutiva pari per i primi cinque anni di attività,
al 5% rispetto al 15%.

Quali sono i requisiti per beneficiare delle agevolazioni per startup.

Affinché si possa beneficiare delle agevolazioni per start-up, e quindi la
riduzione per 5 anni dell’aliquota dell’imposta sostitutiva al 5%, è necessario
che:

il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio
dell’attività, attività artistica, professionale ovvero d’impresa, anche in forma
associata o familiare;

l’attività da esercitare non deve costituire mera prosecuzione di altra

attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o
autonomo, a meno che l’attività precedentemente svolta consista nel periodo
di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni;

qualora venga proseguita un’attività svolta in precedenza da altro

soggetto, l’ammontare dei relativi ricavi e compensi, del periodo d’imposta
precedente non deve essere superiore ai limiti previsti per quell’attività
sulla base della classificazione ATECO.

Qualora venga meno una di queste condizioni, non viene certo meno la
possibilità di accedere al regime forfetario, bensì viene meno la possibilità di
fruire dell’ aliquota ridotta al 5%.

Gestione IVA e fatturazione

In materia di fatturazione ed IVA, i contribuenti ai fini di accesso al regime

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In materia di fatturazione ed IVA, i contribuenti ai fini di accesso al regime

forfetario:

non devono esercitare la rivalsa IVA per le operazioni nazionali;

applicano alle cessioni di beni intracomunitarie l’articolo 41 comma 2 bis

del decreto legge 30 agosto 1993 n.331 convertito con modificazione dalla
legge 29 ottobre 1997 n.427, quindi l’IVA non viene evidenziata in fattura;

applicano agli acquisiti di beni intracomunitarie l’articolo 38 comma 5 del

DL 30 agosto 1993 n.331 convertito con modificazione dalla legge 29 ottobre
1997 n.427, il quale stabilisce quanto di seguito riportato: “non costituiscono
acquisti intracomunitari…(omissis)… c) gli acquisti di beni, diversi dai mezzi
di trasporto nuovi e da quelli soggetti ad accisa, effettuati dai soggetti indicati
nel comma 3, lettera c), dai soggetti passivi per i quali l’imposta è totalmente
indetraibile a norma dell’articolo 19, secondo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e dai produttori agricoli
di cui all’articolo 34 dello stesso decreto che non abbiano optato per
l’applicazione dell’imposta nei modi ordinari se l’ammontare complessivo
degli acquisti intracomunitari e degli acquisti di cui all’articolo 40, comma 3,
del presente decreto, effettuati nell’anno solare precedente, non ha superato
10.000 euro e fino a quando, nell’anno in corso, tale limite non è superato.
L’ammontare complessivo degli acquisti è assunto al netto dell’imposta sul
valore aggiunto e al netto degli acquisti di mezzi di trasporto nuovi di cui al
comma 4 del presente articolo e degli acquisti di prodotti soggetti ad accisa”;

applicano alle prestazioni di servizi ricevute da soggetti non residenti o rese

ai medesimi articoli 7-ter e seguenti del decreto del presidente della
Repubblica n.633 del 1972. Quindi per acquisti di prestazioni di servizio
intracomunitarie, l’IVA è sempre assolta in Italia. Il cessionario che applica il
regime forfetario è soggetto ai medesimi adempimenti previsti con riferimento
agli acquisti intracomunitari di beni per importo superiore a 10.000 euro. Nel
caso di prestazioni di servizio rese ad un committente, soggetto passivo
d’imposta, stabilito in un altro Paese Ue, va emessa fattura senza addebito di
imposta e compilato l’elenco Intrastat delle prestazioni di servizio rese;

applicano alle importazioni, esportazioni e alle operazioni assimilate le

disposizioni le disposizioni del decreto del presidente della Repubblica n.633
del 1972, fermo restando l’impossibilità di avvalersi della possibilità di
acquistare senza IVA utilizzando il plafond.

Per dette operazioni, i contribuenti non hanno diritto alla detrazione IVA assolta,
dovuta o addebitata sugli acquisti.

I contribuenti che usufruiscono del regime forfetario, sono esonerati dal

versamento dell’IVA e da tutti gli altri obblighi relativi all’IVA ad eccezione degli
obblighi di numerazione e conservazione fatture di acquisto e delle bollette
doganali, certificazione dei corrispettivi e conservazione dei relativi documenti.
Per le operazioni per quali invece risultano debitori IVA, va emessa la fattura o
integrazione con l’indicazione della relativa aliquota, oltre al versamento IVA
entro il giorno 16 del mese successivo a quella di effettuazione delle operazioni.

E se il contribuente ha un credito IVA pregresso? L’Agenzia delle Entrate

nella circolare 10/E dell’aprile 2016 chiarisce che se dalla dichiarazione IVA
relativa all’ultimo periodo regime ordinario, emerga un credito Iva, questo potrà
essere chiesto a rimborso, ovvero potrà essere utilizzata in compensazione con
altre imposte e contributi ai sensi dell’articolo 17 del D.lgs. n. 241 del 1997.

L’Agenzia delle Entrate ritiene che il diritto al rimborso del credito IVA
maturato prima dell’entrata nel regime forfetario non sia subordinato alle
condizioni previste nel citato articolo 30. Vale comunque quanto contenuto
nell’articolo 38-bis del D.P.R. n. 633 del 1972.

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condizioni previste nel citato articolo 30. Vale comunque quanto contenuto
nell’articolo 38-bis del D.P.R. n. 633 del 1972.

Calcolo della base imponibile del reddito

Il reddito imponibile per i contribuenti aderenti al regime forfetario si calcola
applicando all’ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti, il coefficiente di
redditività diversificato a seconda del codice ATECO assegnato all’attività.

Da tale reddito determinato secondo il principio di cassa, è possibile dedurre

solo i contributi previdenziali.

Quindi, da quanto detto si ricava che ai fini della determinazione del reddito
imponibile non si può dedurre nessuna spesa sostenta nel periodo tranne i
contributi previdenziali versati.

Una volta determinato si applica l’imposta sostitutiva del 15%, sostitutiva

dell’imposta Irpef, delle addizionali regionali e comunali e dell’imposta regionale
sulle attività produttive cioè IRAP. Da ciò si deduce che i soggetti aderenti al
regime forfetario godono dell’esclusione dall’IRAP.

Nel caso di imprese familiari regolate all’articolo 5, comma 4, del TUIR, il

comma 64 precisa, l’imposta sostitutiva è applicata sul reddito al lordo dei
compensi dovuti dal titolare al coniuge e ai suoi familiari, ed è dovuta
dall’imprenditore. Il contribuente potrà scomputare le detrazioni d’imposta
complessivamente spettanti dall’imposta lorda emergente dal quadro RN, nel
caso in cui percepisca altri redditi.

Gli acconti ed il saldo dell’imposta sostitutiva sono versati negli stessi modi e
tempi stabiliti per il versamento degli acconti e del saldo IRPEF, utilizzando nel
modello F24 i codici tributo istituiti con risoluzione n. 59/E del 11 giugno 2015.

In presenza di ricavi o compensi derivanti dal contemporaneo esercizio di più

attività con codici ATECO diversi, il contribuente determina l’imponibile lordo
applicando ai ricavi/compensi imputabili a ciascuna attività il relativo coefficiente
di redditività. Dal reddito vanno dedotti i contributi previdenziali dovuti.

I ricavi e compensi relativi al reddito nel regime forfetario non sono

assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto di imposta, a tal fine i
contribuenti rilasciano apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito è
soggetto ad imposta sostituiva.

I contribuenti che applicano il regime forfetario sono esonerati, inoltre,

dall’applicazione della ritenuta di acconto e non addebitano l’iva in fattura.
Quindi il professionista che usufruisce del regime forfetario emetterà una senza
fatture con iva, con rivalsa (4%) cassa e senza l’applicazione della ritenuta
d’acconto.

Le eventuali perdite avute dal contribuente nell’anno precedente, possono

essere calcolate in diminuzione del reddito entro 5 anni, sempreché non si tratti
di perdite generate da start-up nei primi 3 anni d’attività, che sono riportabili
senza limiti temporali.

Gestione delle rimanenze. Le rimanenze finali e le deduzioni forfetarie

maturate per effetto di altre norme

Nella determinazione forfetaria del reddito sulla base di coefficienti di redditività

dell’attività esercitata, le rimanenze di merci dei periodi pregressi, cosi some
previsto per i componenti positivi e negativi di reddito sospesi, devono
concorrere al reddito dell’esercizio immediatamente precedente all’adozione del
regime forfetario.

Gestione dei beni strumentali nei passaggi di regime. La legge stabilisce le

modalità di gestione dei beni strumentali e la valutazione dei beni merce nei
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Gestione dei beni strumentali nei passaggi di regime. La legge stabilisce le

modalità di gestione dei beni strumentali e la valutazione dei beni merce nei
passaggi da un regime ad un altro.

Si stabilisce che i ricavi e i compensi che non hanno partecipato alla

formazione del reddito in regime forfetario, in quanto non riscossi, al fine di
evitare salti e duplicazioni di imposta concorreranno a determinare il reddito in
regime ordinario, qualora avvenga il passaggio dal regime forfetario, nel
medesimo anno in cui si realizza la manifestazione finanziaria.

Quindi, allo stesso modo il principio di competenza non può essere applicato ai
ricavi e ai compensi che hanno concorso alla formazione del reddito nel periodo
di applicazione del regime forfetario, in quanto già hanno avuto manifestazione
finanziaria.

Se invece il passaggio è dal regime ordinario al regime forfetario, se il

ricavo abbia già concorso a determinare il reddito nel periodo di applicazione
del regime ordinario, la sua manifestazione finanziaria in corso di regime
forfetario non assume rilevanza. Per i costi, infine, la norma stabilisce che le
spese sostenute nel periodo di applicazione del regime forfetario non rilevano ai
fini della determinazione del reddito negli anni successivi al passaggio al regime
ordinario.

Per quanto riguarda le plusvalenze o le minusvalenze realizzate dopo l’uscita

dal regime di favore, la legge stabilisce che il costo dei beni acquistati negli anni
precedenti all’ingresso nel regime forfetario è pari al costo non ammortizzato
nell’anno che precede l’adozione del regime forfetario, mentre il costo dei beni
strumentali acquistati nel periodo di applicazione del regime forfetario è pari al
prezzo d’acquisto.

Regime forfetario e contributi INPS 2017

Come già accennato in precedenza, i contribuenti aderenti al regime forfetario
che svolgono attività di impresa hanno la possibilità di accedere al regime dei
contributi INPS al 35% sempreché lo comunichino all’INPS il 28 febbraio 2017.

La comunicazione per ottenere la riduzione dei contributi INPS va presentata

ogni anno entro il 28 febbraio, per certificare la sussistenza e la permanenza
dei requisiti di accesso al regime agevolato dei contributi.

Tale comunicazione va presentata telematicamente tramite il “Cassetto

Previdenziale per Artigiani e Commercianti”.

Qualora la dichiarazione sia presentata oltre il termine ultimo, l’accesso al

regime contributivo agevolato potrà avvenire, se si possiedono i requisiti
richiesti, a partire dall’anno successivo, presentando nuovamente la
dichiarazione stessa entro il termine stabilito.

Vediamo chi può usufruire del regime agevolato INPS. Possono godere del
regime dei contributi INPS agevolati ridotti del 35% i titolari di partita IVA nel
regime forfetario che svolgono attività d’impresa e che devono iscriversi
obbligatoriamente alla gestione separata INPS artigiani e commercianti.

Mentre non vi possono accedere i contribuenti nel regime forfetario che

svolgono attività professionale sia iscritti che non alle casse di previdenza, sia i
professionisti senza cassa iscritti alla Gestione separata dell’Inps

Con tale agevolazione viene meno la contribuzione sul reddito minimale nel
corso dell’anno, quindi

14 di 15 i contributi si verseranno nei termini previsti per il versamento delle imposte, sul 11/02/2018, 03:59
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corso dell’anno, quindi

i contributi si verseranno nei termini previsti per il versamento delle imposte, sul
reddito prodotto e determinato forfetariamente.

La Legge di Stabilità 2016 chiarisce che il reddito determinato

forfetariamente è base imponibile su cui si applica la contribuzione dovuta ai
fini previdenziale, ridotta del 35%.

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