Reverse charge: Le nuove tipologie di operazioni assoggettate a inversione contabile

sviluppata).

Prefazione

L'Iva è un'imposta generalmente dovuta dal soggetto passivo che effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile. A tale principio, tuttavia, sono previste alcune eccezioni che hanno lo scopo di contrastare l'evasione e l'elusione fiscale fiscale. In questo modo si trasferisce in capo all'acquirente (cessionario o committente) la qualifica e il ruolo di debitore d'imposta. È questo un particolare meccanismo che prende il nome di inversione contabile o reverse charge.

La normativa dell'Unione Europea individua espressamente le fattispecie riguardo alle quali è applicabile il reverse charge. In particolare sono state stabilite alcune operazioni per le quali l'applicazione dell'inversione contabile è permanente mentre altre operazioni la cui applicazione è temporanea e, nello specifico, prevista fino alla fine del 2018. È prevista, infine, una terza tipologia di reverse charge da utilizzare a carattere d'urgenza come misura speciale del meccanismo di reazione rapida (Quick reaction mechanism – QRM) per combattere la frode improvvisa e massiccia che potrebbe condurre a perdite finanziarie gravi e irreparabili a danno dell’Erario.

Obiettivo di questo testo è, quindi, illustrare la disciplina dell'inversione contabile, con particolare riferimento al reverse charge interno e alla normativa prevista dal nostro ordinamento. Saranno, pertanto, indicate le operazioni assoggettate all'applicazione del reverse charge con particolare riferimento alle prestazioni di servizi rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti dell'appaltatore principale; a determinate cessioni di fabbricati; alle prestazioni di servizi di pulizia, demolizione, installazione impianti e completamento di edifici; alle prestazioni di servizi rese da imprese consorziate nei confronti del consorzio di appartenenza; alle cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, nonché di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione, effettuate prima della loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale; ai trasferimenti di certificati relativi al gas e all'energia elettrica; alle cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica, nonché di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo.

Importanti anche le regole contabili che cedente e cessionario devono rispettare: dall'emissione della fattura senza applicazione dell'imposta alla registrazione delle fatture emesse; dall'integrazione della fattura con l'ammontare dell'imposta alla registrazione della fattura nel registro degli acquisti.

Il testo si occupa, inoltre, di chiarire la corretta applicazione del reverse charge nel caso i soggetti abbiano optato per il regime dell'Iva per cassa o hanno adottato il regime forfetario di cui alla Legge 190/2014 nonché nel caso di servizi promiscui da parte di un ente non commerciale. Attenzione anche alle operazioni effettuate dagli enti pubblici per i quali è prevista l'applicazione dello split payment.

In conclusione sarà affrontata la nuova disciplina sanzionatoria prevista dal D.Lgs. 158/2015 e il ravvedimento operoso. Nello specifico sono previste sanzioni in caso di: omesso o irregolare adempimento degli obblighi connessi al regime IVA di inversione contabile; erronea applicazione del regime IVA di inversione contabile; erronea applicazione del regime IVA di inversione contabile in presenza di operazioni esenti, non imponibili o, comunque, non soggette a imposta.

Nicola Santangelo

PARTE I – Disciplina del reverse charge

1. Introduzione al reverse charge

Ai fini IVA è debitore o soggetto passivo colui che, nell'esercizio d'impresa, arti o professioni, effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi ricadenti nel territorio dello Stato. Ma vi sono casi in casi in cui gli Stati stabiliscono che il debitore dell'imposta, in deroga al principio di carattere generale, sia il soggetto passivo nei cui confronti sono effettuate le cessioni di determinati beni o le prestazioni di alcuni servizi. Tale procedura prende il nome di reverse charge o inversione contabile. Con il meccanismo del reverse charge la responsabilità del versamento dell'imposta è trasferito, in deroga alle regole ordinarie, al destinatario della cessione o della prestazione. Attraverso