CONTABILIDAD FINANCIERA I

Lo que sabemos es una gota de agua; lo que ignoramos es el ocano.

(Isaac Newton)

BALANCE GENERAL (Estado de Posicin Financiera Estado de Situacin Financiera) ACTIVO Elemento 1
Efectivo y Equivalente de Efectivo (Mayor Liquidez)

PASIVO Elemento 4

Elemento 2 Realizable Elemento 3 Fijo o inmovilizado (Menos Liquidez)

PATRIMONIO Elemento 5

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Elemento 1 ACTIVO (Disponible y Exigible)
10. Efectivo y equivalentes de efectivo

Las empresas pueden utilizar cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en el PCGE, siempre que soliciten a la Direccin General de Contabilidad Pblica (MEF) la autorizacin correspondiente.

Elemento 2 ACTIVO (Realizable)

20. Mercaderas

Elemento 3 ACTIVO (Inmov ilizado)

30. Inversiones mobiliarias

Elemento 4 PASIVO
40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 41. Remuneraciones y participaciones por pagar

Elemento 5 PATRIMONIO
50. Capital

11. Inversiones financieras

21. Productos terminados

31. Inversiones inmobiliarias

51. Acciones de inversin

12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y Gerentes 15. 16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros 17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 18. Servicios y otros contratados por anticipado 19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

22. Subproductos, desechos y Desperdicios

23. Productos en proceso 24. Materias primas

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

33. Inmuebles, maquinaria y Equipo 34. Intangibles

42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros

43. Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 45. Obligaciones financieras 46. Cuentas por pagar diversas Terceros 47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 48. Provisiones 49. Pasivo diferido

52. Capital Adicional

53. 54.

25. Materiales auxiliares, suministros y Repuestos 26. Envases y embalajes

35. Activos biolgicos 36. Desvalorizacin de activo inmovilizado 37. Activo diferido

55. 56. Resultados no realizados 57. Excedente de revaluacin 58. Reservas 59. Resultados acumulados

27. Activos no corrientes mantenidos para la Venta 28. Existencias por recibir 29. Desvalorizacin de existencias

38. Otros activos 39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

CONTABILIDAD FINANCIERA I Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

El Marco Conceptual para la preparacin de estados financieros formulado por la SMV (antes CONASEV) establece que los PCGA estn contenidos en las NICs (hoy NIIFs) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per.

POSTULADOS BSICOS

Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones (evaluar tendencias negativas, dificultades financieras y otras situaciones internas o externas), los estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Base de acumulacin o devengo Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se relacionan; con excepcin de la informacin sobre sus flujos de efectivo. As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

Comprensin La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por los usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios y con voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos debe ser incluida por su relevancia, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios. Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (celebracin de un contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. La informacin tiene importancia relativa cuando, si omitindose o presentada de manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros). La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo, en la elaboracin de la informacin financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo PRUDENCIA. Esto implica que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

Caractersticas o lineamientos cualitativos y cualidades de la contabilidad Fiabilidad

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones: Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un

equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los costos de suministrarla.

Caractersticas o lineamientos cualitativos Comparabilidad y cualidades de la La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su contabilidad
negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.

La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.
MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Medicin o valuacin de los elementos de los estados financieros
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente. Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Medicin o valuacin de los elementos de los estados financieros
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. Valor razonable En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia. El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: - los bienes intercambiados son homogneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y, - los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se aceptan otras formas de medicin basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro asociados.
MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

Polticas Contables
De acuerdo al Manual de SMV (ex CONASEV) se han reconocido 22 polticas contables; de estas, se debe revelar las ms significativas que son aplicadas por la empresa en la preparacin de sus estados financieros: 5.104.02. Instrumentos Financieros. Deterioro de Activos. 5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar. 5.104.05. Impuesto a la Renta y Participaciones. 5.104.07. Existencias. 5.104.08 Activos Biolgicos. 5.104.09. Participacin en Negocios Conjuntos. 5.104.10. Inversiones Inmobiliarias. 5.104.11. Contratos de Construccin. 5.104.13. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 5.104.14. Activos Intangibles. 5.104.16. Combinacin de Negocios y Escisiones de Negocios. 5.104.22 Costos de Financiamiento. 5.104.26 Beneficios a los Empleados.

5.104.27 Arrendamientos.
5.104.28 Contratos de Garanta Financiera. 5.104.29. Provisiones. 5.104.30. Subvenciones Gubernamentales.

5.104.31. Pagos Basados en Acciones.

5.104.32. Contingencias.

5.104.15. Reconocimiento de Depreciacin de 5.104.33. Reconocimiento de Ingresos. Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Inversiones Inmobiliarias, Amortizacin de Activos Intangibles y 5.104.34. Definicin de Segmentos.
MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Polticas Contables

5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar Se debe revelar la informacin requerida para estos activos financieros y pasivos financieros. Adicionalmente, en el caso de las cuentas por cobrar se incluir informacin relativa a los plazos y caractersticas que puedan afectar al importe y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros que puedan volverse incobrables. 5.104.07. Existencias Las existencias deben ser reconocidas posteriormente a la medicin inicial, al costo o al valor neto de realizacin, el que resulte menor. En el caso que el costo sea mayor al valor neto de realizacin se reconocer una estimacin por desvalorizacin en el resultado del perodo por el exceso. Se deben revelar el mtodo para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.

Cuando se trate de productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se valuarn en su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el punto de cosecha o recoleccin), este ser el costo de dichas existencias en esa fecha y posteriormente sern valuados como existencias.

MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Polticas Contables

5.104.22. Costos de Financiamiento Los costos de financiamiento o costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado, forman parte del costo de ese activo y las diferencias de cambio que correspondan a un ajuste de costo por intereses de ser el caso. Los dems costos de financiamiento se reconocen como gastos. Al respecto se debe revelar:
1. El importe de los costos por prstamos capitalizados durante el perodo; y, 2. La tasa de capitalizacin usada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

La capitalizacin de los costos de financiamiento es suspendida durante los periodos en los que se interrumpe las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado, y finaliza cuando se han completado prcticamente todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo calificado para su utilizacin deseada o para su venta.

MIGUEL MANTILLA CHOZO

FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Polticas Contables

5.104.29. Provisiones Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias: 1. La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcito), como resultado de un suceso pasado; 2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos, para cancelar la obligacin; y, 3. Adems, puede estimarse de manera confiable el importe de la deuda correspondiente. Una obligacin de carcter implcito o tcito, es aquella obligacin que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, cuyo nacimiento se sita en una expectativa vlida creada por la empresa frente a terceros respecto de la asuncin de ciertos tipos de responsabilidades. Tales expectativas se crean cuando la empresa acepta pblicamente responsabilidades, o se derivan de comportamientos pasados, de polticas empresariales de dominio pblico o una declaracin suficientemente concreta.

MIGUEL MANTILLA CHOZO