CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA II NIVEL ACADEMICO: VIII CICLO

DOCENTE:

CPCC. Mlida H. PECHO RAFAEL

2011 - I

AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON NUEVAS TENDENCIAS

AUDITORIA GUBERNAMENTAL NUEVAS TENDENCIAS

I. NORMAS GENERALES II. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. III. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCON DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL IV. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NORMAS GENERALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL NAGU 1.20 INDEPENDENCIA NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTA NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Comparacin entre las normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per y las normas de auditoria de los EU. Las NAGA (10) son normas emitidas por la Junta de Normas de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos (American Institute of Ceretified Public Accountants AICPA), oficializadas en el III Congreso Nacional, Arequipa-1971. con la aparicin de las normas internacionales de auditoria emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) fueron adoptadas y aprobadas en los Congresos Nacionales realizado en los 90. En diciembre del 2004 la Junta de decanos de CCPP aprob

NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La aplicacin del manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento de IFAC, 2004. Auditores Gubernamentales y Plan de Capacitacin continua.- Quienes no se mantienen actualizados, en poco tiempo, pueden convertirse en profesionales con conocimientos desactualizados u obsoletos. Por eso las Entidades Fiscalizadoras Superiores han asumido un fuerte compromiso con la capacitacin continua de sus auditores, dado que en la actualidad debe ser una poltica de desarrollo del potencial humano, de la forma como son capacitados y mejoran sus habilidades y destrezas en su ejercicio profesional.

NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El mapa de competencias del auditor gubernamental en el siglo XXI.Del estudio y anlisis de los estndares educacionales que debe reunir la profesin de Contadura Publica realizado por el CICA (Canadian Institute of Chartered Accountants) 2004, elaboro el mapa de competencias de la profesin. A travs de este documento se pretende adquirir una visin mas clara de la profesin en el siglo XXI y su desarrollo futuro, especialment4e, en cuanto a los conocimientos, cualidades, habilidades y competencias que deben reunir los Contadores Pblicos para resolver las expectativas de un mundo globalizado y mercados cambiantes.

NAGU 1.20
Independencia del auditor:

INDEPENDENCIA

Impedimentos personales.- Son la consecuencia de relaciones y creencias que podran ocasionar que los auditores limiten el grado de imparcialidad en sus indagaciones, revelaciones o tergiversen sus observaciones de auditoria. Impedimentos externos.- Ocurren cuando los auditores no pueden actuar objetivamente por presiones, reales o supuestas, de parte de la administracin o de los propios empleados de la entidad auditada, por encargo de estos, o tambin, si podran presentarse situaciones que comprendan a otros agentes externos.

NAGU 1.20

INDEPENDENCIA

Orgnico-funcionales.Al margen de los impedimentos personales y externos antes referidos, por ejemplo, en el caso de una Oficina de Control Interno-OCI en una entidad del sector publico, es posible que la capacidad de funcionar adecuadamente y presentar sus informes imparcialmente pueda verse afectada, por su ubicacin dentro de la estructura orgnica a la que pertenece y debe auditar. Prohibiciones aplicables a las Sociedades de Auditoria Independiente designados.- Son las sgtes: Las entidades no pueden contratar los servicios de auditoria sin la autorizacin de la Contralora General de la Repblica.

NAGU 1.20

INDEPENDENCIA

Evita que las entidades publicas contraten a sus auditores externos que tuvieron a su cargo la auditoria de estados financieros institucionales, para la realizacin de otros servicios profesionales conexos con posterioridad a su conclusin, que podra afectar la independencia de la Firma auditora, por el posible conflicto de interese en que podran verse involucrada.

Impedimentos de las Sociedades de Auditoria para presentarse a concursos pblicos de meritos.- Son:
Si las sociedades, sus socios y/o personal profesional propuesto como integrante del equipo tienen o han mantenido dentro de los dos aos anteriores al ejercicio por auditar. Vinculo laborar bajo cualquier modalidad.

NAGU 1.20

INDEPENDENCIA

Si sus socios y/o personal profesional propuesto como integrante del equipo tiene relacin de parentesco dentro del 4 grado de consanguinidad y 2 de afinidad con el titular, directivo o funcionarios de la entidad, incluyendo el periodo bajo examen. La Ley Sarbanes-Oxley y las Firmas Auditoras.- La quiebra del gigante del trading de energa ENRON cuyos activos totales excedan los 63.8 billones de dlares americanos en diciembre del 2001, entre otras razones por no consolidar operaciones con partes vinculadas en sus estados financieros, y la posterior declaracin de EE.FF. Por WORLDCOM por mostrar utilidades no existentes, expusieron grandes errores como son: Reconocimiento de ingresos ficticios en los estados financieros de las empresas. Destruccin, manipulacin y alteracin de documentacin contable y documentos de la alta administracin, entre otros.

NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoria y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditoria que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditoria y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la practica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.

NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o trasgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes correctivas.

NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando los hechos, datos, y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditoria. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control es establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Estas obligacin subsistir aun despus de cesar en sus funciones.

NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD

Informes de control gubernamental y la Ley de Transparencia y Acceso a la informacin Publica.

La Ley N 27806 Ley de transparencia y Acceso a la Informacin Publica y su modificatoria Ley N 27927 promueve la transparencia de los actos de Estado y regula el derecho constitucional de acceso de la ciudadana a la informacin publica. El Texto nico Ordenado de esta ley fue aprobado por D.S. N|043-2003-PCM del 21/04/2003 y su reglamento por D.S. N 072-2003-PCM del 06/08/2003.

NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoria gubernamental en lo que resulte aplicable.

NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS

Alcance del trabajo del experto.

En una auditoria gubernamental el alcance del trabajo a realizar por un experto contratado por la Sociedad de Auditoria, tiene como punto de partida el contrato de locacin de servicios profesionales correspondiente, en el que se seala, entre otros aspectos, el objeto del contrato, las obligaciones del experto, plazo de presentacin de informe, y los honorarios pactados, as como la parte pertinente del programa de auditoria que tiene relacin con el cumplimiento del objetivo del examen que requiere su participacin.

NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS

Evaluacin del trabajo de un experto.
La evaluacin de las conclusiones del experto es efectuada por el auditor encargado y supervisor, para los efectos de establecer si el trabajo realizado constituye una evidencia adecuada, con relacin al cumplimiento de las aseveraciones incluidas por la administracin en los estados financieros de la entidad examinada en una auditoria financiera; para cuyo efecto debe considerar, entre otros: a) La fuente de informacin utilizada b) Los supuestos y mtodos empleados y su consistencia en ejercicios anteriores, y c) Los resultados del trabajo del experto

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos,
as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoria se realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental, el Manual de Auditoria Gubernamental, y las guas de auditoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO: La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna, conformantes del sistema nacional de control y las Sociedades se Auditoria designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos, normativos bsicos para la ejecucin de la auditoria gubernamental, seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo, direccin sobre el trabajo, con instrucciones adecuadas, e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditoria.

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

c)Controles despus de culminada la auditoria, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO. La Contralora General de la Repblica, adoptara las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas. El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditoria y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

De capacitacin y entrenamiento. Las sociedades de auditoria designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 2.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL NAGU 2.20 INDEPENDENCIA NAGU 2.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL NAGU 2.40 CONFIDENCIALIDAD

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna conformantes del sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. Los planes anuales de auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizaciones considere efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General de la Repblica.

PLANEAMIENTO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditoria de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que desarrolla, el tipo de auditoria a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditoria implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura fe control interno y disposiciones legales aplicables.

NAGU 2.20

NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditoria gubernamental, se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditoria comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de os objetivos de auditoria. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de auditoria.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas criticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditoria efectiva. La documentacin bsica que conforma el archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditoria Gubernamental.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EVALUACION DEL CUMPLIMINETO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE PAPELES DE TRABAJO COMUNICACIN DE HALLAZGOS CARTA DE PRESENTACION

NAGU 3.20
NAGU 3.30 NAGU 3.40 NAGU 3.50 NAGU 3.60 NAGU 3.70

EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura de control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas criticas, e informar al titilar de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medias que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La estructura de control interno esta conformado por cinco componentes interrelacionados: a)Ambientes de control, b)Evaluacin del riesgo, c)Actividades de control gerencial, d)Sistema de informacin y comunicacin, e)Activiades de monitoreo.

NAGU 3.10

EVALUACION DEL CUMPLIMINETO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En el desarrollo de la auditoria gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por Ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias mas especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacer, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar , cuanto y en que deber gastarse.

NAGU 3.20

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equip de auditoria, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditoria por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditoria comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos.

NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditoria. La evidencia es suficiente cuando se aplica procedimientos de auditoria y se comprueba los hechos revelados. Es competente la evidencia cuando es vlida y confiable. Es relevante cuando se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe de auditoria. Por tanto, debern contener la evidencia, necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros. Su propsito es contribuir a la planeacin y realizacin de la auditoria. Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del sistema Nacional de Control.

NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS

Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el informe correspondiente. Los hallazgos de auditoria se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de procedimientos de control gubernamental empleados. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos.

NAGU 3.70 CARTA DE PRESENTACION

La carta de presentacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusarn a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditoria.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 4.10 NAGU 4.20 NAGU 4.30 NAGU 4.40 NAGU 4.50 NAGU 4.60 ELABORACION DEL INFORME OPORTUNIDAD DEL INFORME CARACTERISTICAS DEL INFORME CONTENIDO DEL INFORME INFORME ESPECIAL SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONE DE AUDITORIAS ANTERIORES

NAGU 4.10 ELABORACION DEL INFORME

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditoria expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones mas significativas e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno.

NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en el contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informa preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, al Comisin de Auditoria debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control.

NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME

Para que un informe sea conciso no debe ser mas extenso de los necesario para trasmitir su mensaje, por tanto requiere: a) Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivo, evitando las innecesarias. b)La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control, trtese esta de una auditoria financiera (informe largo), auditoria de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. Su estructura es el siguiente: I. Instruccin. III:Conclusiones II:Observaciones IV.Recomendaciones Anexos.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctiva legales pertinente en los caos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los caso indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la comisin auditora formulara el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia competente.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

El informe Especial observara la siguiente estructura:
I. Introduccin II. Fundamento de hecho III. Fundamento de derecho IV. Identificacin de participes en los hechos V. Pruebas VI. Recomendacin VII. Anexos

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin.

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES

Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditorias a cargo de la Contralora General, de los rganos de auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.

 MUCHAS GRACIAS!