O QUE A APAS

UNIVERSIDADE VALE DO ACARA UVA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS UVA LABORATRIO DE EXPERIMENTO CONTBIL II PROFESSOR Fco ADAUTO

Aluno Facilitador: Dcio Maciel Lima

ICMS a sigla que identifica o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, sendo de competncia dos Estados e do Distrito Federal como preza a Constituio Federal de 1988 (art. 155, II). Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir).
No Cear, o ICMS regido pelo Decreto 24.569 de 1997.

Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte do imposto, mesmo que seja para outro estabelecimento do mesmo contribuinte (transferncias entre as filiais e Matriz) - Art. 3 do Decreto 24.569/97.

A Legislao do Cear, Decreto 24.569/97, nos seus artigos 2 e 4 tratam das hipteses de incidncia e no-incidncia do imposto.

Hipteses de incidncia do ICMS (Art. 2):

I - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios; II - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao expressa da incidncia do ICMS, como definida na lei complementar n 116/2003- Anexo I; III - a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade; IV - a entrada, neste Estado, decorrente de operao interestadual

Hipteses de no-incidncia do ICMS (Art. 4) :

I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias,inclusive produtos primrios e produtos industrializados, ainda que semi-elaborados, ou servios utilizados para realizar a exportao; III operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados a industrializao ou comercializao;

O Regulamento poder dispor que o pagamento do ICMS sobre determinadas operaes ou prestaes seja diferido para etapas posteriores.
Art. 12. Entende-se por diferimento o processo pelo qual o recolhimento do ICMS devido em determinada operao ou prestao, transferido para etapas posteriores.

Pargrafo nico - Ocorrendo o diferimento, atribuir-se responsabilidade pelo pagamento do ICMS diferido ao adquirente ou destinatrio da mercadoria ou ao tomador do servio.
Art. 14. Salvo disposio em contrrio, encerrada a etapa do diferimento, o ICMS ser exigido ainda que a operao ou a prestao que encerra essa fase no esteja sujeita ao pagamento do ICMS.

O Art. 13 da nossa legislao prev os seguintes casos de diferimento: Transferncias entre estabelecimentos beneficirios do FDI (Fundo Desenvolvimento Industrial ); Sada a qualquer ttulo, entre empresas interdependentes, quando o remetente e o destinatrio forem beneficirias do FDI, exceto quando da sada do bem do ativo permanente; Matria-prima e insumos para utilizao no processo industrial, adquirido por estabelecimento importador beneficirio do FDI; Mquinas equipamentos e estruturas metlicas de unidades produtivas para compor o ativo permanente de estabelecimento agropecurio, bem como de estabelecimento importador beneficirio do FDI. de

Segundo o Art. 17 da nossa legislao, o contribuinte do ICMS : Contribuinte qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Segundo o Pargrafo 2 deste artigo, inclui-se tambm entre os contribuintes do ICMS:
Qualquer pessoa que na condio de contribuinte consumidor final, adquira bens ou servios em operaes e prestaes interestaduais, exceto aquelas compreendidas na competncia tributria dos municpios, sem indicao expressa da incidncia do ICMS.

Entende-se por alquotas o percentual ou valor fixo que ser aplicado sobre a base de clculo para o clculo do valor de um tributo.

Nas operaes internas

25% para bebidas alcolicas, arma e munio, fogos de artifcios, fumo, cigarros e demais derivados de tabacaria, energia eltrica, jia, ultraleve e asa-delta. 12% para as operaes realizadas com produtos de indstria de informtica de que trata o Art. 641.

17% para as demais mercadorias ou bens.

Nas prestaes internas

25% para servio de comunicao 17% para servio de transporte intermunicipal 12% para a prestao de servio de transporte areo

Nas operaes e prestaes interestaduais

4% prestao de servio areo

12% nas demais operaes e prestaes

De acordo com o Art. 25, a base de clculo do ICMS ser, dentre outras hipteses, os seguintes valores: I - o valor da operao II - o valor da operao, compreendendo mercadoria e servios prestados, quando do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias; III - o preo do servio, na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via; IV - no fornecimento de mercadoria com prestaes de servios

+
PRODUTO VALOR DO ICMS (17%)

=
VALOR TOTAL DA MERCADORIA

R$ 83,00/0,83=100,00

R$ 17,00

R$ 100,00

VALOR TOTAL DA MERCADORIA .......100% VALOR DO ICMS .................................... 17% PRODUTO .............................................. 83%

O ICMS um imposto no-cumulativo, ou seja, o contribuinte se credita do imposto pago nas operaes anteriores e recolhe o imposto pela diferena, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

Exemplo
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo (Faturamento) = R$ 50.000,00 Valor do ICMS anteriormente cobrado, decorrente de entradas de mercadorias com crdito do imposto (Recebimento) = R$ 10.000,00 Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00.

Substituio tributria a sistemtica de tributao em razo do qual, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido, por um determinado contribuinte atribuda, por expressa determinao legal, a uma terceira pessoa, no restando, via de regra, mais nenhum imposto a ser pago nas operaes ou pretaes subsequentes.

Objetivos
a) Facilidade na fiscalizao, pois normalmente as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas e varejistas;

b) Recebimento antecipado.

O Decreto 28326/2006 institui o regime de substituio tributria, nas operaes com calados, artigos de viagem e de artefatos diversos de couro no Estado do Cear. A base de calculo ser o preo praticado acrescido do percentual de agregao de 55%.

Exemplo
VL MERCADORIA (R$ 1.000,00) BASE CALC SUBSTITUIO R$ 1000,00 X 55% = 1.550,00 VL TOTAL DANFE= VLR MERC + ICMS SUBST

ICMS NORMAL 17% = R$ 170,00

VL ICMS SUBSTITUTO R$ 1.550,00 X 17% = 263,50 263,50 - 170,00 = 93,50

R$ 1.000,00 + 93,50 = 1.093,50

Atravs do Ajuste SINIEF 08/97, ficou institudo aos contribuintes que adquirir bem para compor o ativo permanente o Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente CIAP. Sua finalidade o controle da apropriao do crdito do ICMS nas aquisies de bens do Ativo Permanente, feita razo de 1/48 por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento.

Exemplo

Aquisio de Mquinas......................................R$ 20.000,00

ICMS (destacado 7%).........................................R$ 1.400,00 Apropriao do ms (R$ 1.400,00/48)...............R$ 29,16

Complexidade do ICMS
A complexidade da legislao do ICMS decorre de inmeros fatores, tais como: a) A dinmica da economia b)Diversidade de legislao existente no pas (27 legislaes diferentes) e suas alquotas c) A celebrao de acordos entre as unidades da Federao d) A edio de leis complementares reguladoras do imposto.
Nos ltimos nove anos a legislao do ICMS foi alterada por centenas de

decretos e complementada por outras centenas de normas infraregulamentares.

Reforma Tributria
Com a evidente discusso no Congresso Nacional sobre a reforma tributria, o pas estuda uma nova forma de tributao e arrecadao. No que se refere ao ICMS, as propostas e idias que esto em debate procuram modificar alguns pontos sobre esse imposto. As principais mudanas seriam:

1. 2. 3. 4. 5.

Unificao da legislao A legislao federal se sobrepor s estaduais Alquotas uniformes por mercadoria ou servio em todo territrio nacional Mximo de cinco alquotas (definidas pelo Senado Federal) Fim da Guerra Fiscal entre estados

Para aperfeioar o entendimento sobre esse imposto, o ICMS, recomendamos as seguintes dicas de leitura: 1. Constituio Federal de 1988, Art. 155 2. Lei Complementar N 87, de 13/09/1996 3. Regulamento do ICMS/CE - Decreto N 24.569 de 31/07/1997

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