Ingresos Gravables y Gastos Deducibles

Criterios jurisprudenciales
Impuesto a la Renta 2009
Julio Muoz Vara

Devengo
Los ingresos se reconocen conformen se devengan. No existe una definicin de devengado para efectos tributarios, por lo que se debe recurrir a las normas y doctrina contables. As por

ejemplo, en el caso de venta de bienes y prestacin de servicios

resulta de aplicacin la NIC 18. El Tribunal Fiscal reconoce la aplicacin de las normas contables

pero tiene su propia interpretacin sobre el devengado que no

siempre coincide con el postulado contable. En algunos casos pueden generarse diferencias temporales y

permanentes por aplicacin de las normas tributarias.

Devengo
Se entiende por el principio de lo devengado que los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo o el equivalente del efectivo se cobra o se paga) y su contabilizacin e inclusin en los Estados Financieros se hacen en el periodo en el cual tienen lugar (Marco Conceptual de las NICs para la preparacin y presentacin de los
Estados Financieros. En: Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados. Instituto Interamericano de Auditora y Contabilidad)

Devengar significa registrar un ingreso o un gasto en el periodo contable a

que se refiere, a pesar de que el recibo requerido o el desembolso pueda ser hecho, en todo o en parte, en los periodos anterior o posterior (Eric L. Kohler. Diccionario para Contadores.
Mxico, 1995, pg. 195. En igual sentido, vase Chong Esteban, Contabilidad Intermedia Tomo I.

Universidad del Pacfico. Lima, 1992, pg. 33).

Devengo
Segn Reig, el ingreso es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genereel concepto de devengado tiene las siguientes caractersticas: Requiere que se haya producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto. Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no ste sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido. No requiere actual exigibilidad de determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago, puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado an (RTF N 466-3-97 y 03557-2-2004)

Devengo
Los ingresos se devengan, es decir se les reconoce a medida que se ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los EEFF del periodo con el cual guarden relacin

Para que se reconozca (registre) el ingreso su monto debe ser estimado

confiablemente, as como el importe de los costos incurridos o a ser incurridos relacionados a dicho ingreso Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transaccin deben

ser reconocidos simultneamente (correspondencia)

Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos vinculados no se pueden estimar confiable (RTF N 09518-2-2004)

Devengo
Si el inters es el precio por el uso de un capital medido en funcin del tiempo, la causa eficiente generadora de este gasto (y por lo tanto del

ingreso) es el simple transcurso del tiempo y en consecuencia los gastos (e

ingresos) financieros deben considerarse devengados al cierre de cada periodo en funcin al tiempo en que se ha empleado el capital del acreedor, independientemente que sea exigible el pago a la fecha del balance. En

la misma situacin se encuentran los gastos (e ingresos) por servicios

de agua, energa elctrica, telfono y alquileres por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, siendo importante indicar que el usuario (y el

proveedor) de estos servicios est en condiciones de reconocer la obligacin en

funcin a una porcin del tiempo transcurrido, conforme se consume o utiliza el servicio (RTF N 8354-5-2001)

Devengo
No procede reconocer como devengados los ingresos no contemplados en el contrato y efectuados en un determinado ejercicio (multas por no sufragar de trabajadores del proveedor) hasta el momento en que el cliente decida asumirlos luego de una negociacin (RTF N 021985-2005). La anulacin de una factura fundada en la falta de pago de la misma,

origina, en todo caso, la provisin de un incobrable o cuenta de

cobranza dudosa, en tanto que los servicios por los que se liquidan los conceptos contenidos en la misma ya se han producido, debiendo reconocerse el ingreso devengado para efectos del Impuesto a la Renta (RTF N 01504-1-2006)

Devengo
Considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en diciembre del 2004, en atencin al principio del devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio 2004; independientemente de la fecha

en que fuera emitido el comprobante de pago (Informe N 044-2006SUNAT/2B0000) Es recin con el acuerdo extrajudicial que existira certeza de la existencia de las obligaciones contractuales, y por lo tanto de los ingresos de la recurrente originadas en las mismas, y en consecuencia el cronograma de pagos establecido por las partes es el que determina la imputacin de ingresos a favor de la recurrente, dado que la certeza sobre

dicha obligacin surge de esta transaccin. (RTF N 3836-5-2005)

Devengo
La renta por una mejora obtenida por el propietario persona jurdica se imputar en el ejercicio comercial en que se devengue y el ingreso devengado por dicho concepto deber estimarse en funcin al valor de mercado (Informe N 251-2009-SUNAT/2B0000)

Encontrndose acreditado el siniestro y no existiendo condiciones

adicionales a este hecho ni evidencia de incertidumbre, se encontraba cumplida la probabilidad del beneficio econmico futuro, por lo tanto se trata de un ingreso gravable imputado en el ejercicio en que ocurri el siniestro, no pudiendo diferirse el ingreso por el hecho que existan clusulas limitativas de la indemnizacin ya que estas slo implican el monto mximo que puede alcanzar la misma (RTF N 9496-2-2004)

Ingresos por ventas

En caso de ventas, el ingreso, de acuerdo con la NIC 18, debe ser reconocido cuando la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, y no cuando slo se ha emitido la factura (RTF N 0604-5-2001) En en el caso de ventas con reserva de dominio (ttulo), el ingreso se devenga al momento de la transaccin, as no haya transferencia del ttulo (RTF N 3495-42003) Si el precio de los bienes vendidos est sujeto a cotizacin internacional u otros

factores (peso real, humedad, calidad, entre otros) procede que el ingreso recin se
reconozca luego del ensaye final y no una vez recibido el embarque (RTF Nros. 0513-12001, 0468-1-2000, 0740-4-1999, 0709-1-1999, 0991-3-1998, 0300-1-1997)

Ingresos por ventas

En el caso de anticipos sobre bienes futuros estos no deben afectar los resultados del ejercicio en que se percibieron (RTF N 03994-4-2006 RTF N 004667-5-2003). Cuando se emitieron los comprobantes de pago por concepto de cuota inicial (20%) de los terrenos ya se haba determinado el bien objeto de la transaccin, las partes intervinientes y el precio, por lo que a nivel contable dicha operacin permita a la recurrente establecer el monto de sus ingresos y costos, y la certeza respecto de los beneficios de la transaccin, por lo tanto el ingreso ya se ha devengado (RTF N 1203-2-2008)

Reconocimiento de ingresos por ventas Tradicin Ficta

En ejercicio de su autonoma privada y dentro del marco previsto en el Cdigo Civil, las partes pueden vlidamente pactar en un contrato de compraventa que la propiedad de bienes muebles se transferir mediante su tradicin ficta, as como establecer la forma y momento en que sta va a ocurrir de acuerdo con la regulacin contemplada en el CdigoDe los documentos antes mencionados, se advierte que la voluntad de las partes al regular la transferencia de propiedad de los bienes, fue inequvoca pues pactaron expresamente en los contratos de compraventa que el ttulo de propiedad pasara del vendedor al comprador con la realizacin del pago por parte del compradorNo obstante, de acuerdo con las normas que regulan la transferencia de propiedad de bienes muebles en virtud a un contrato de compraventa, resulta

necesario establecer en qu momento ocurri la tradicin de los bienes

Ingresos por ventas

El supuesto previsto por las partes en el contrato para que se configurara la tradicin, en este caso ficta, fue la recepcin del pago por parte de la recurrente,

momento a partir del cual el comprador, a travs del banco del exterior
designado, adquirira la disposicin de los bienes materia de compraventa y, por tanto la propiedad, mientras que la recurrente mantendra la posesin de los bienes por intermedio del almacn, pasando a tener una posesin menos

plena de los bienes, es decir, ya no a ttulo de propietario En consecuencia, en virtud al

pago efectuado se producira un cambio sustancial en la naturaleza de la posesin de los bienes por parte de la recurrente, sin que el almacn perdiera la tenencia fsica de estos, los que quedaran a disposicin del comprador a travs del banco del exterior, al haberse acordado expresamente que dicho banco deba autorizar la salida de los bienes de los almacenes (RTF N 05682-2-2009)

Ingresos por ventas

La recurrente realiz ventas bajo la modalidad de contrato a prueba contrato a condicin- esto es, se requera que el comprador comunicara el resultado de la prueba de los anlisis qumicos de los minerales suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el

momento en que se transmite la propiedad de los referidos minerales y

por lo tanto del nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no, a la fecha de emisin de la referida comunicacin como pretende sealar la Administracin (RTF N 11714-4-2007 )

Ingresos por ventas

Estando ante una venta de bien futuro, para efecto del devengo

mientras que el bien materia de la venta no exista no podra surgir el

derecho a cobro (aun cuando en la prctica se hubiera cancelado total o parcialmente el importe pactado) pues no se habra materializado el hecho sustancial generador de la renta; en este caso especfico la construccin del

inmueble a ser transferido. Por las mismas razones, desde el punto de

vista contable no se ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, pues aun cuando en el contrato se pactara que el comprador asumir el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro, siempre estar bajo la condicin suspensiva referida a que el bien llegue a tener existencia, tal como lo estipula el artculo 1535 del Cdigo Civil

Ingresos por ventas

Debe precisarse adems que si bien en el caso que nos ocupa, podra determinarse en forma estimada el precio de los inmuebles, la NIC 18 plantea que deben cumplirse todas las condiciones que hagan posible reconocer el ingreso, entre las que se encuentra la determinacin del costo incurrido, lo que no sucede necesariamente en este tipo de operaciones donde se recurre a la elaboracin de presupuestos, los cuales pueden modificarse en el tiempo (RTF N 0467-5-2003)

Alquiler venta vs. alquiler con opcin de compra

El contrato de arrendamiento con opcin de compra es un contrato complejo constituido por dos relaciones contractuales distintas, de un lado por un contrato de arrendamiento, por el que se cede el uso temporal de un bien a cambio del pago de una renta mensual y de otro un contrato preparatorio de compra venta, conocido como opcin de compra, por el cual el propietario se compromete a mantener vigente su oferta de venta a un precio y condiciones previamente pactadas, con la finalidad que el potencial comprador pueda manifestar su voluntad consintiendo en la oferta y perfeccionando el contrato ()

Alquiler venta vs. alquiler con opcin de compra

El contrato de arrendamiento venta es uno por el cual existe un pacto expreso mediante el cual el arrendatario adquiere la propiedad del bien automticamente por la cancelacin de la merced conductiva pactada, sin necesidad de efectuar pago adicional alguno, existiendo una sola relacin

contractual que determina el contenido del contrato que es el adquirir

la propiedad de un bien determinado una vez canceladas todas las cuotas de arrendamiento, puesto que en el pago de la renta mensual queda involucrada la amortizacin del precio del bien (RTF N 03998-5-2003)

Alquiler venta vs. alquiler con opcin

Informe N 370-2003-SUNAT/2B0000

Puede afirmarse que dicho contrato (de arrendamiento venta) tiene como finalidad facilitar la venta de bienes a favor de aquellos que, en principio, no estaran en situacin de pagar "al contado", permitiendo atribuir la posesin y goce inmediato del bien al comprador, an cuando queda en el vendedor la propiedad del bien. En este tipo de contratos, el comprador se obliga a pagar determinado nmero de cuotas, producindose la transferencia de la propiedad del bien a partir del pago de la ltima cuota del precio convenido.

Es decir, estamos frente a un verdadero contrato de compraventa, puesto que cuando se establecen las obligaciones de transferir la propiedad del bien y de pagar su precio en dinero, el contrato de compraventa queda celebrado incondicionalmente, aun cuando el efecto traslativo de propiedad que normalmente corresponde a la entrega en la compraventa quede condicionado al pago total del precio.

Ingresos por servicios

Que tal como se desprende de lo anotado, en el presente caso la determinacin de los ingresos por concepto de arrendamiento de maquinaria, no dependa de la realizacin o culminacin del servicio conforme sustenta la Administracin, sino de la emisin de las valorizaciones y conformidad de las mismas por parte de los contratantes, las cuales ofrecan la medida objetiva del monto del ingreso por los servicios prestados y sobre los cuales, conforme se estipul en los contratos antes mencionados, la recurrente deba emitir las facturas

Ingresos por servicios

Que en ese sentido, para efecto de sustentar la acotacin del impuesto a la renta de las facturas antes mencionadas, la Administracin, dado que tuvo conocimiento del contenido de los contratos de alquiler de

maquinaria, debi verificar la oportunidad en que la recurrente cont con las

valorizaciones de los servicios prestados que haban sido autorizadas por los contratistas, a efecto de poder establecer la fecha en que estaba en condiciones de reconocer con certeza los ingresos (RTF N 04769-32007)

Ingresos por servicios

Que si bien es cierto que la recurrente alega que la cuantificacin exacta de los ingresos obtenidos por los servicios prestados depende de actuaciones de terceros, y que los servicios de uso por horas de volquetes, tractores de oruga, maquinaria de carga, excavadoras y retroexcavadoras no son desarrollados con regularidad en iguales condiciones, debido a la variacin de las condiciones climticas, reparacin y mantenimiento de las maquinarias y contingencias externas que no permiten el desarrollo normal de las operaciones,

siendo que es la contratista quien debe emitir valorizaciones que a su

vez deben ser aprobadas por el cliente de sta, tambin lo es que la recurrente no ha acreditado con prueba documentaria alguna el proceso que segn seala sigue para la determinacin del monto de los servicios prestados

(RTF N 00847-4-2002)

Ingresos por servicios Posibilidad de cuantificar

El hecho que el proceso de liquidacin demore 120 das como indica la
recurrente, no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, puesto que la recurrente poda determinarlos puesto que conoca la cantidad de minutos y el precio que cobra por minuto y si bien con posterioridad a la prestacin del servicio la otra parte poda presentar observaciones, ello no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, pudindose en todo caso, emitir con posterioridad notas de crdito o dbito (RTF N

11911-3-2007)

Ingresos por servicios Posibilidad cuantificar instrucciones establecidas

En las circulares se establece claramente el monto de las comisiones,
sobre la base de las operaciones realizadas, el logro de objetivos mensuales, el volumen de las colocaciones o la captacin de clientes usuarios de otras empresas de comunicacin, y de ello se concluye que al finalizar el periodo mensual y considerando las ventas realizadas en dicho lapso de tiempo, es posible la verificacin de las condiciones establecidas en la NIC 18 y en tal sentido en ese momento se produce

el devengo de los ingresos correspondientes

en efecto, sobre la base del volumen de operaciones realizadas, de las

tarifas establecidas por el cliente, la realizacin del servicio de venta y colocacin de productos a terceros, la cuantificacin de los costos en que se ha incurrido y la posibilidad del flujo del beneficio el ingreso puede ser reconocido independientemente de la posterior conformidad que pueda otorgar el cliente, quien en todo caso no puede desconocer los parmetros que l mismo ha comunicado a travs de circulares (RTF N 4588-1-2003)

Ingresos por intereses por mora

El inters moratorio es una indemnizacin percibida por lucro cesante, toda vez que repone un ingreso futuro que fue frustrado por el pago

extemporneo de la valorizacin de la obra. En consecuencia, el inters

moratorio generado por el pago extemporneo efectuado por el Estado de las valorizaciones de obra, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta (Informe N 037-2007-SUNAT/2B0000) Los intereses moratorios suponen la indemnizacin al acreedor por no disponer de la contraprestacin pactada a la fecha de vencimiento, esto es, por

privarse de obtener ingresos o una eventual ganancia, por lo que se tiene

que los mismos estn destinados a indemnizar el lucro cesante (reponer un ingreso futuro frustrado por la mora en el pago) y no el dao emergente o prdida sufrida (RTF N 879-2-2001, RTF N 03361-1-2006)

Cesin de crditos - Factoring

En las transferencias de crditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor (Factoring propio, sin recurso, sin responsabilidad): Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituye un ingreso por servicios, gravable con el Impuesto a la Renta. Para el cliente o transferente del crdito: La transferencia del crdito le genera un gasto deducible, determinado por la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia.

Cesin de crditos - Factoring

En las transferencias de crditos en las que el adquirente no asume el riesgo crediticio del deudor (factoring impropio, con recurso, con responsabilidad): Para el descontante o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituir inters por el servicio de financiamiento. Para el cliente o transferente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituir gasto deducible por concepto de intereses por el servicio de financiamiento.

Ingresos no gravados Condonacin / extincin

Los montos provenientes de condonacin o extincin de deudas tributarias no constituyen renta conforme a la teora de incremento patrimonial previsto en el ltimo prrafo del artculo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente de operaciones con terceros (se genera por mandato de la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que pertenecen al particular y que debiendo fluir haca el estado, quedan en manos de este por un mandato legal (RTF N 00616-4-1999).

Intereses por pagos

Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por estar referidos a una obligacin legal, no calificando dentro del concepto de renta producto ni de ingresos provenientes de operaciones con terceros (RTF N 00601-5-2003)

Ingresos no gravados - Drawback

El Drawback no constituye ingreso gravable pues no proviene de operaciones con terceros, sino que se obtiene por un mandato legal, se determina en funcin al valor FOB de la exportacin y no tomando

como base los derecho arancelarios efectivamente pagados por el

exportador (en algunos casos el Estado devuelve un importe mayor a los aranceles efectivamente pagados en la importacin). Es en realidad un subsidio gubernamental, por lo tanto no afecta el costo de los bienes exportados sino que debe ser reconocido en resultados de acuerdo al Prrafo 12 de la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno (RTF N 0601-5-2003, 3205-4-2005, 00542-1-2007,

9474-4-2007, 13707-3-2008)

Causalidad
Premisas: La causalidad puede ser directa o indirecta. Lo que es causal para un contribuyente puede no ser causal para otro. Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los test de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad - este ltimo en el caso de los

gastos del inciso ll) del artculo 37 LIR.

Es importante analizar el modus operandi del contribuyente. Se permite la deduccin de gastos an cuando la obtencin de beneficios econmicos sea infructuosa. Ciertas erogaciones son deducibles como gasto en un solo ejercicio a pesar de estar vinculadas con beneficios econmicos futuros, en tanto no califiquen como intangibles (NIC 38 v.g. gastos de publicidad).

Causalidad Acreditar posesin / propiedad

Los gastos por adquisiciones de combustible y mantenimiento de embarcaciones pesqueras no cumplen el principio de causalidad pues la recurrente no ha acreditado que tena en su posesin o propiedad alguna embarcacin pesquera en el ejercicio acotado (RTF N 05203-4-2008).

Gasto condicionado ingresos tiempo determinado

Es importante anotar que si bien la Administracin sostiene que no se

encuentra acreditada que las adquisiciones se hayan utilizado en

operaciones gravadas, sustenta dicha afirmacin en el hecho que en el mes de adquisicin no obtuvo ingresos o que los mismos se referan a una actividad distinta al giro del negocio; sin embargo, no existe norma que condicione la deduccin de un gasto en un mes a la obtencin de ingresos en ese mismo lapso de tiempo (RTF N 02007-3-2009).

Causalidad Penalidad contractual

Son deducibles las penalidades contractuales pues la naturaleza de la

clusula penal contemplada en el Cdigo Civil, es la de ser accesoria a

la obligacin principal, por lo tanto un gasto vinculado a la produccin y mantenimiento de la fuente de la renta gravada (Informe N 0912003-SUNAT/2B0000).

Derecho de vigencia de concesin

Es deducible el pago de derechos de vigencia por concesiones de minerales metlicos no explotadas, pues los titulares de concesiones

mineras estn obligados al pago de los mismos a partir del ao en

que se hubiera formulado el petitorio, por lo que se cumple con el principio de causalidad (RTF N 04473-3-2005; RTF N 343-32005).

Causalidad Gastos en instalaciones de terceros

El gasto realizado en concesiones de las cuales el recurrente no es titular no es deducible pues an cuando la recurrente pudiera obtener

algn beneficio por los gastos realizados en la cantera de terceros,

este beneficio est mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtiene la empresa encargada de entregarle el mrmol (RTF N 00657-1-2007)

Causalidad Gastos por adicionales hospedaje

Considerando la actividad econmica del recurrente (servicios de hotelera) se desprende que las adquisiciones de artculos de higiene personal s tienen vinculacin con la generacin de renta gravada y

responde a las costumbres de la plaza que a los clientes se les

proporcione dichos bienes como parte del servicio de hospedaje () la exigencia de la administracin en el sentido que la entrega de tales bienes debi detallarse en los comprobantes de pago o documentacin adicional resulta excesiva pues no existe noma que obligue al detalle de los componentes que forman parte del servicio, consignndose normalmente el precio total (RTF N 04971-1-2006)

Causalidad Gastos local cerrado

Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valores girados por Impuesto a la Renta y diversas multas, en el extremo referido a los reparos a gastos no vinculados con la generacin de la renta por encontrarse el local cerrado al haberse suspendido las

actividades (limpieza, vigilancia y asesora legal y contable), pues ello no

implica que no se pueda deducir gastos vinculados con el negocio (RTF N 038385-2005)

Gastos no condicionado nuevos negocios inmediatos

El hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque estas

ltimas no lleguen a concretarse (RTF N 03942-5-2005)

Causalidad Gasto por informacin societaria a la matriz

La consolidacin de la informacin econmico financiera de la recurrente conjuntamente con la que proporcionan diversas empresas latinoamericanas que forman parte del grupo econmico para efecto de reportarlo a su casa matriz en el extranjero, no constituye gasto deducible tributariamente al no servir al mantenimiento

de la fuente productora o generar renta gravada sino que obedecen a cumplimiento

de deberes societarios que en todo caso seran gastos deducibles del no domiciliado (RTF N 1755-1-2006)

Causalidad Gasto por premios

Los gastos por premios son deducibles siempre que, en principio, sean necesarios para producir y mantener la fuente, y adems cumplan con los siguientes requisitos: 1. Que los premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales. 2. En los casos de sorteos, stos se efecten ante Notario Pblico. 3. Se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Como puede apreciarse, las promociones de sorteos necesariamente deben realizarse resultando irrelevante, para efecto de lo presencia de tal Notario Pblico durante la llevadas a cabo bajo la modalidad en presencia de un Notario Pblico, dispuesto en el referido inciso, la entrega de los premios.

As pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efecten a travs de sorteos, la presencia del Notario Pblico no constituye un requisito para la deduccin del gasto. (Informe N 167-2009-SUNAT/2B0000)

Razonabilidad Gasto necesario con la actividad

Los gastos referidos a tiles de oficina, tiles de limpieza, servicio de fumigacin y desinfeccin, llamadas telefnicas a la empresa, cuadro de publicidad del producto negociado, entre otros, se encuentran razonablemente vinculados a la actividad de venta mayorista de alimentos,

bebidas y tabaco (RTF N 00491-5-2001).

Gasto por movilidad

Si la empresa no tiene vehculos pero s cuentas por cobrar resulta

razonable que incurra en gastos de movilidad con la finalidad de efectuar

cobranzas y otras gestiones que dan lugar a la generacin de rentas gravadas (RTF N 01091-2-2003).

Razonabilidad Gasto por estudio de inversin

Resulta razonable que una empresa evale a travs de un estudio arquitectnico si la inversin destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses aunque dicho proyecto se haya dejado sin efecto, y por tanto no haya generado ingreso alguno para la recurrente (RTF

N 05355-1-2002)
Es deducible el gasto por estudio tcnico econmico vinculado con una licitacin, en el ejercicio en que se conoce que no se ha obtenido la buena pro (RTF N 591-4-2008)

Gasto previsin de traslado

Resulta razonable que la recurrente haya tomado la precaucin de

alquilar otro local, an cuando no se hubiera producido el traslado del

negocio (RTF N 03458-3-2005)

Razonabilidad - Combustible
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede resultar normal y necesaria la adquisicin de combustibles para la limpieza de partes reparadas, pruebas

de control de funcionamiento as como el traslado del vehculo a

reparar, pero no es razonable ni proporcional que la compra de combustible represente el 70% del total de gastos (RTF N 02607-5-2003).

Alimentacin
Es razonable el servicio de alimentacin proporcionado por el contribuyente, considerando que la planta donde se realizan sus operaciones est alejada de la ciudad (RTF N 02094-5-2003).

Razonabilidad Gasto vinculado a responsabilidad social

Es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o tratamiento de tierras agrcolas

dentro

de

los

programas

que

pueden

tener

implantados

de

responsabilidad social y proteccin del medio ambiente, y que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen estn vinculadas al giro

del negocio (RTF N 01424-5-2005).

Generalidad Gasto a trabajadores

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carcter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, deber tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica (RTF N 2506-2-2004 00523-4-2006). Bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad (RTF N 2230-2-2003). Se cumple con el criterio de generalidad si las gratificaciones RTF N

extraordinarias fueron entregadas a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el ejercicio (RTF N 01752-1-2006; RTF N 08653-4-2001)

Generalidad Gasto de salud

En el caso de gastos de enfermedad slo se puede exigir que el desembolso se realice en todos los casos que ocurra enfermedades respecto de trabajadores en similares condiciones, no se puede exigir que el importe sea necesariamente el mismo en cada oportunidad (RTF N 3630-3-2005). Al no otorgarse la pliza del seguro mdico a todos los socios que laboran

en la empresa, el gasto constituye una liberalidad (RTF N 10956-2-2007)

Si bien el gasto observado no cumple con la caracterstica de la generalidad, el mismo sera deducible en la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, sin perjuicio de incrementar la renta quinta categora del empleado (RTF N 06671-3-2004, RTF N 2230-2-2003).

Realidad Acreditar servicio por horas

En el caso de servicios que supuestamente son prestados por horas (digitadores, ensobradores, repartidores de carga), no es suficiente la presentacin de cuadros estadsticos de facturacin mensual y volmenes de reparto incluida la carga, sino que debi adjuntarse la

relacin de personas designadas por el proveedor para prestar los

servicios, el detalle de las labores que desempeaba cada uno, los das y horas trabajadas, la informacin en la que conste la documentacin asignada para su reparto o digitacin, las guas de remisin de la carga transportada, los datos de los choferes, destinos y tiempos, entre otros, pues no resulta lgico que el contribuyente no hubiera llevado un control considerando que el pago por los servicios prestados por su proveedor se efectuaba en

funcin de las labores realizadas y el tiempo empleado (RTF N 03854-42008).

Realidad Acreditar prestacin efectiva de servicios

El recurrente no present la documentacin solicitada por SUNAT

(contrato, recibo de pago por anticipos, registro contable de egresos

de caja, propuesta o plan de servicios valorizados, cheques girados, copias de los estados de cuenta, etc.) ni alguna otra que demostrase la efectiva prestacin de los servicios, tales como contratos, cotizaciones o presupuestos, entre otros, ni tampoco identific los bienes que habran sido transportados, ni acreditado su entrega a efecto que fuesen trasladados, ni la recepcin de estos en su lugar de

destino (RTF N 06565-4-2005).

Realidad Acreditacin de eventos de capacitacin

Si bien en el caso de los servicios que no generan un resultado

tangible, como por ejemplo, la transmisin de conocimientos, la real

prestacin de los mismos no puede acreditarse en funcin de sus resultados, se puede lograr en base a medios probatorios generados a lo largo de la prestacin del servicio (lista de participantes, material, certificados de asistencia)en caso no se contara con dichos medios probatorios, se podra recurrir a los contratos, las comunicaciones, actas, entre otros, pues si bien es cierto que el artculo 1351 del

Cdigo Civil seala que los contratos se perfeccionan con la voluntad

de las partes, la documentacin constituye un elemento de prueba importante (RTF N 00120-5-2002).

Contabilizacin del gasto

La obligacin de efectuar el registro contable del REI segn D. Leg. 627 no condiciona la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinacin de la renta neta, toda vez que ni la Ley ni el Reglamento del Impuesto a la Renta condicionan su deduccin al registro contable, como si

ocurre por ejemplo respecto de la depreciacin, y deudas de cobranza

dudosa, (RTF N 00322-1-2004)

La deduccin de los gastos por concepto de intangibles no se encuentra condicionada a su registro contable ni a la forma en la que se efecte, sino a que estos activos: 1) tengan duracin limitada, 2) se encuentren afectados a la generacin de renta gravada y, 3) no se originen en

aportes (RTF N 8641-2-2001)

Contabilizacin del gasto

De acuerdo al Informe N 020-96-SUNAT/R1-6320 que corre a fojas 307 a 308, la auditora de la Administracin da cuenta de la opinin de la

Divisin Jurdica, que seala que se repare el total de los ingresos

percibidos mediante los Recibos de Cobranza y que al mismo tiempo se admita que el contribuyente considere tambin los gastos no considerados en su contabilidad; (RTF N 0757-5-2000) Si la recurrente no registr en sus libros contables los egresos correspondientes al pago de fletes, ello no significa que no se haya incurrido en dichos costos o gastos para mantener la fuente, por lo que la Administracin

deber verificar la razonabilidad de la operacin y de dichos costos o

gastos, no siendo procedente aplicar el IR sobre la totalidad de los ingresos ya que se incumplira el principio de este impuesto, que es gravar la renta imponible. (RTF N 272-3-1999)

Gastos a favor del personal

El gasto por canastas navideas constituye un aguinaldo (deducible), en tanto se acredite que fueron entregadas a trabajadores de la empresa, de lo contrario se trata de una liberalidad no deducible (RTF N 01115-1-2005; RTF N 02669-5-2003).

La entrega de canastas navideas a los practicantes no puede

entenderse como un acto de liberalidad. Cabe anotar que la

liberalidad es definida como el desprendimiento, la generosidad, la virtud moral que consiste en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recompensa, y por tanto son todas aquellas cantidades satisfechas sin contraprestacin alguna por parte del que las recibe (RTF N 02675-5-2007).

Gastos a favor del personal

Respecto de las facturas observadas por la adquisicin de pavos y cena de camaradera de fin de ao, de la confrontacin de la relacin de personas que recibieron el vale para el canje del pavo y los que asistieron a la cena, con los contratos de locacin de servicios, se aprecia que los trabajadores contratados bajo esta modalidad fueron los beneficiados, por lo que se encuentra acreditada la causalidad (RTF

N06749-3-2003).

Los gastos por agasajos y obsequios con motivo del onomstico de los trabajadores tienen la finalidad de mantener un grato ambiente de trabajo y por lo tanto, se trata de un gasto vinculado con la generacin de la renta (RTF N 760-4-2002).

Gastos a favor del personal

Es factible desde el punto de vista de la legislacin laboral como de la

legislacin tributaria que el pago de remuneraciones pueda realizarse bajo esta modalidad (pago de pensiones escolares de los hijos del trabajador), siempre que el egreso se sustente con los contratos de trabajo, que tal remuneracin se consigne en los libros de planilla, o que se hayan efectuado las retenciones sobre este tipo de rentas (RTF N 00438-52001).

Gastos a favor del personal

Se entiende como condicin de trabajo a los bienes o pagos

indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la

empresa, siendo que en el caso de autos no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condicin de trabajo, pues ste no constituye un elemento necesario para el desempeo de su funcin, sino un gasto de ndole personal en que dicho trabajador deba incurrir. Dado que el pago de arrendamiento de la vivienda no formaba parte de la remuneracin del trabajador, el mismo constituye un acto de liberalidad y por

tanto no configura como gasto deducible a efecto de determinar el

Impuesto a la Renta (RTF N 09555-3-2008, RTF N 05217-42002; RTF N 05460-2-2003).

Gastos a favor del personal

Casacin Laboral 1524-2004 (Lambayeque) 1ra. Sala Transitoria
Derecho Constitucional y Social (Corte Suprema) No se consideran remuneracin computable, entre otras, las condiciones de

trabajo es decir todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial

para el trabajador, e independientemente de la forma como se efecte su pago

en dinero o en especie.Que, bajo este contexto la asignacin por concepto de vivienda abonada por la emplazada tiene la calidad de condicin de trabajo independientemente de su permanencia y regularidad en el tiempo, al ser una forma de compensacin que otorga

la demandada a aquellos trabajadores cuyo domicilio se encuentran fuera de la

localidad de Tuman para facilitar el cumplimiento de su dbito laboral, por lo que este concepto no tendra la calidad de concepto remunerativo.

Gastos a favor del personal

Califica como condicin de trabajo los gastos por alimentacin de los trabajadores destacados toda vez que se ha acreditado que la

recurrente

brinda

servicios

complementarios

las

empresas

pesqueras en altamar (RTF N 11704-2-2007) Cuando el empleador se obliga contractualmente a asumir

determinado gasto en favor del trabajador o de sus familiares, este es deducible para efectos tributarios an cuando pudiera calificar como un gasto de ndole personal, como las vacaciones tiles, los pasajes urbanos, el

Seguro Mdico Familiar, entre otros (RTF N 2788-4-2003, 5380-32002, 7209-4-2002, 915-5-2004).

Gastos a favor del personal

Son deducibles los gastos educativos por cursos de capacitacin, pero no aquellos por concepto de formacin profesional o que otorguen grado acadmico. En ese sentido, los gastos por concepto de matrcula y cuotas de maestra, postgrado y cursos de carrera de cuatro trabajadoras de la empresa

reparados en autos, por su naturaleza no constituyen gastos de

capacitacin para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestacin de servicios personales a la recurrente constituyen rentas de quinta categora (RTF 09484-4-2007) Son deducibles los gastos en cursos de posgrado, maestras y cursos de especializacin a favor del personal de la empresa, de conformidad con lo

dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la LIR siempre que se cumpla con el
criterio de generalidad (Informe N021-2009-SUNAT/2B0000)

Utilidades
RTF N 10167-2-2007 Conforme se desprende de la Resolucin N 1038-5-2003, tratndose (las utilidades legales) de una retribucin obligatoria a favor del

trabajador, su deduccin se efectuara de acuerdo con la regla general aplicable

para la imputacin de gastos de tercera categora, esto es, conforme con el criterio de lo devengado recogido en el inciso e) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, mientras que si la retribucin se realiza de manera voluntaria por el empleador, en virtud al vnculo laboral, se debe cumplir con lo establecido por el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que slo en ese caso se estara en

el supuesto de obligaciones que se acuerdan al personal

Utilidades
RTF N 10167-2-2007 El reparo materia de autos se refiere a las utilidades

correspondientes al ejercicio 2001 que fueron otorgadas por la

recurrente en virtud de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 892, esto es, por mandato legal, respecto de las cuales conforme con el criterio antes expuesto, no resultaba aplicable lo dispuesto en los incisos l) y v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de su deduccin de la renta imponible del Impuesto a la Renta, motivo por el cual no resulta exigible el requisito de su cancelacin hasta el

vencimiento de la declaracin jurada anual respectiva.

Intereses
No son deducibles los intereses por financiamiento para el reembolso

de acciones de socios disidentes (RTF N 4142-1-2005).

Para la deduccin de los gastos financieros no se requiere de comprobante de pago si no existe obligacin de emitirlos (RTF N 85345-2001).

Intereses
Se revoca la apelada respecto al reparo por intereses por prstamos para adquirir acciones, sealndose que conforme con el criterio contenido en las RTFs Ns 4757-2-2005 y 07525-2-2005, la inversin

en acciones puede obedecer a motivos distintos a la percepcin de

dividendos (v.g. asegurar o mantener una relacin comercial con la empresa transferente, o hacer sinergias, ser controlar o por reducir lo que la la competencia, finalmente para vendidas)

Administracin deber requerir a la recurrente que sustente el motivo o finalidad de la adquisicin de acciones (RTF N 03540-4-2007)

Intereses (SUNAT)
Segundo Caso Gastos por intereses Gastos por intereses menores a los mayores a los ingresos ingresos por intereses por intereses exonerados exonerados S/. S/. 39,362 39,362 2,520 2,520 Primer Caso

Concepto

Cuenta 67 Cargas Financieras Intereses de deudas por prstamos. (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales

3,842 1,956 5,798 37,406 1,956

2,346 4,810 7,156 0 2,520

(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo en un banco. Total Ingresos Financieros
(C) Monto deducible: A - B (*) Monto no deducible: ( A ) - ( C )

Subcapitalizacin
Informe N 005-2002-SUNAT/K00000 El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un lmite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable. El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deber

efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos

o empresas vinculados supere el monto sealado y por el lapso en que se mantenga dicha situacin. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto de los intereses devengados durante el lapso sealado anteriormente, con independencia de la periodicidad de la tasa de inters. El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.

Subcapitalizacin
Monto Total de Endeudamiento Monto Total de Inters pactado 8% Patrimonio Neto al 31.12.2008 Monto Mximo de Endeudamiento ID = MME x MTI MTE S/. 4,500,000 S/. 360,000

S/. 1,250,000 S/. 3,750,000 (PN x 3)

= 3,750,000 x 360,000 4,500,000 S/. S/. 300,000 60,000

Gastos Financieros Deducibles (*) Gastos Financieros Reparables

(*) Estos gastos sern deducibles en el importe que excedan de los ingresos financieros exonerados. El inters debe ser de mercado (EPT)

Gastos comunes (SUNAT)

Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas S/. 2,460 185,420

32,850 98.69%
32,420 430

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) Gasto no deducible: (C) - (E)

Gastos comunes (SUNAT)

Concepto (A) Renta bruta gravada (B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas y exoneradas (E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) Gasto no deducible: (D) - (F) S/. 185,420 3,386

19,642

98.21% 19,290 352

Dietas
Concepto Dietas de Directorio Utilidad segn Balance al 31.12.2009 (+) Dietas de Directores cargadas a resultados Total Utilidad S/. 8,500,000 570,000 9,070,000

Dietas de Directores cargadas a resultados

(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de 9,070,000

570,000
(544,200) 25,800

Adicin por exceso de Dietas de Directores

Cartilla SUNAT: Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa. RTF N 6887-4-2005: No procede la deduccin de Dietas de Directorio en ejercicios en que

se obtiene prdida, pues no hay utilidad comercial.

Viticos

* Alimentacin y Hospedaje. No incluye otros gastos aun cuando podran ser facturados por el
hotel como telefona, acceso a internet, lavandera, entre otros.

Viticos

Viticos
Viaje a Chile (Santiago del 21 al 25 de junio) Lmite por da (*): Da Da Da Da Da 21 22 23 24 25 : : : : : U.S.$ U.S.$ U.S.$ U.S.$ U.S.$ 400 400 400 400 400 3.018 3.025 3.020 3.022 3.024 1,207.20 1,210.00 1,208.00 1,208.80 1,209.60 T/C S/.

Lmite acumulado (A)

Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos (B-A)

6,043.60
8,500.00 2,456.40

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).

Viticos
Viticos en el exterior:

Alojamiento: documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y el monto de la misma.

Alimentacin y movilidad: dem o con Declaracin Jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Viticos
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por

concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma

persona, nicamente con una de las formas previstas, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.

En el caso que dichos gastos no se sustenten bajo una de las formas previstas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.

Viticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora, sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Informe N107-2007-SUNAT/2B0000) Resulta irrelevante que algunos viajes no coincidan con envos de mercadera, toda vez que su necesidad se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos

viajes, no siendo indispensable cada una de las actividades realizadas

durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino (RTF N 1015-4-1999).

Viticos
El vnculo de los gastos de viaje ser acreditado con los pasajes y el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los

beneficios obtenidos producto de su ejecucin an cuando el funcionario de la

recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por lo que dicho reparo se

encuentra arreglado a ley (RTF N 00840-1-2009).

Los gastos de alimentacin y traslado del personal militar y policial que presta el servicio de seguridad de la planta industrial no es deducible si no existe un convenio o acuerdo que especifique dicha obligacin en forma expresa (RTF N 01090-2-2008)

Movilidad
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente (Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000)

Movilidad
El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del artculo 37 de la LIR (4% diario de la RMV por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la RMV. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 de la LIR (Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000)

Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000 1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta. 2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

Movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son

aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. (Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000)

Movilidad
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal (Informe N

022-2009-SUNAT/2B0000)

Cobranza dudosa

Cargo a resultados del periodo Cuentas por cobrar con terceros (sin garanta) Cuentas por cobrar a vinculada Cuentas por cobrar refinanciada Cuentas por cobrar garantizada Detalle de las garantas: Hipoteca de Inmueble Pagar aceptado por cliente 280,000 300,000 500,000 350,000 400,000 580,000

1,830,000

Cobranza dudosa
Adiciones Cuentas por cobrar a vinculada Cuentas por cobrar refinanciada
Cuentas por cobrar garantizada Hipoteca de Inmueble NOTAS: 280,000 (4) c

1030,000 350,000 (1)

400,000 (2) 280,000 (3)

(1) No califica como de Cobranza Dudosa la deuda con vinculadas (2) No califica como de Cobranza Dudosa las deudas refinanciadas (3) Deuda respaldada con garanta real (4) La deuda garantizada con el Pagar s es considerada de Cobranza Dudosa toda vez que no ha sido afianzada por una entidad financiera

Cobranza dudosa
A pesar que ni la Ley ni el reglamento lo exigen, el contribuyente debe

conservar los comprobantes de pago vinculados con la provisin a los efectos de

demostrar la existencia, origen y antigedad de los crditos. Sin perjuicio de ello, la recurrente pudo acreditar el origen de los crditos mediante ttulos valores, cartas o acuerdos referidos a los crditos otorgados a sus clientes, y la antigedad mediante el Registro de Ventas (RTF N 2116-5-2006).

Cobranza dudosa
El contribuyente debe acreditar fehacientemente las dificultades

financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,

o se demuestre su morosidad (RTF N 1001-4-2001; RTF N 9882-12001). Si la antigedad de las deudas es mayor a 12 meses, la provisin efectuada por la recurrente resulta arreglada a ley (RTF N 5349-3-

2005).

Las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca que, luego de la ejecucin de sta, no son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecucin, podrn calificar como deuda incobrable, procediendo la deduccin previo cumplimiento de los requisitos sealados para tal efecto (Informe N 141-2005-SUNAT/2B0000)

Inciso v) art. 37
El requisito del pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y

quinta

categora

(RTF

07719-4-2005

Observancia

Obligatoria). Ejemplo: Intereses: Inciso a) Dietas de Directorio: Inciso m)

Regalas: Inciso p)

Pre operativos
Son deducibles los gastos incurridos por el contribuyente para proteger su marca en el exterior an cuando finalmente no exporte su mercadera con dicha marca, pues el inciso g) del artculo 37 LIR no

condiciona la deduccin de gastos pre operativos (entre otros, por expansin

de actividades), a la efectiva generacin de renta gravada (RTF N 10167-2-2007). La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos de organizacin y pre-operativos contenida en el inciso g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse referida a la

deduccin de dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie la

produccin o explotacin (Informe N 062-2009-SUNAT/2B0000)

Boletas de venta
Gastos con boleta de venta
Sujetos comprendidos en la Ley Contribuyentes que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario, Ley N 27360 Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir Todos los dems

10% 200 UIT

6% 200 UIT
S/.710,000

S/.710,000

Boletas de venta

Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket
(-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 12,000,000 (*)= S/. 720,000 200 UIT = 200 x S/. 3,550 = S/.710,000 Adicin por exceso de gastos

Emitidas por Emitidas por Total S/. sujetos del NRUS Sujetos RER 720,000 10,000 730,000

(710,000)

(710,000)

10,000

10,000

20,000

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir Gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras:

12,000,000

Vehculos
Los gastos causales incurridos en vehculos que NO se encuentren dentro de las categoras A2, A3, y A4 sern deducibles sin lmites en la medida que se acredite la relacin de causalidad (Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000).

Los gastos causales incurridos en vehculos que S se encuentren dentro de las categoras A2, A3, y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, sern deducibles sin lmites. Los gastos causales incurridos en vehculos que S se encuentren dentro de las categoras A2, A3, y A4 y que son asignados para la direccin, representacin y administracin de la

empresa sern deducibles de acuerdo a los lmites reglamentarios. Las actividades de

ventas, cobranza y mensajera no se consideran dentro de las actividades de administracin de la empresa (Informe 238-2004/SUNAT).

Vehculos (SUNAT)

Datos del Vehculo

Placa de Rodaje BEF 154 ABU 234 BUB 004 AIT 367 Categora A2 A2 A3 A4 Destino Administracin Direccin Representacin Representacin

Gasto del Ejercicio S/. 4,562 3,854 5,109 2,410

Total de Gastos del ejercicio

15,935

Nota: La empresa no tiene vehculos operativos (transporte de mercadera, ventas, cobranzas)?

Vehculos (SUNAT)
Concepto Ingresos netos del ejercicio 2008 (*) S/. 43536,139

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa (B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas BEF 154 y BUB 004 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto Mximo deducible: - Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 - Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Mximo deducible : 50% de S/.15,935
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 15,935 - S/. 7,967.5)

4 2

9,671
50% 15,935 7,967.5 7,967.5 7,967.5

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio. (**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que ejercer el derecho.

G. Representacin (SUNAT)
Concepto Ingresos brutos del ejercicio: (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos Brutos Netos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2009 Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados. (-) Gasto mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso1: 0.5% de los ingresos brutos: -0.5% x 28,378,019 = S/ 141,890 Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,550 = S/. 142,000 Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos: -0.5% x 34, 056,490 = S/. 170,282 Con lmite de 40 UIT: 40 x 3,550 = S/. 142,000 Adicin por exceso de gastos de representacin Caso 1 S/. 28442,538 -265,292 28,177,246 200,773 28,378,019 146,122 Caso 2 S/. 33,898,462 -487,320 33,411,142 645,348 34,056,490 146,122

-141,890

- 142,000

4,232

4,122

Gastos Representacin
Puede establecerse que el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y de propaganda (publicidad) constituye el hecho que estos ltimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, y no as al elemento netamente promocional, teniendo en cuenta que este ltimo tambin puede verificarse en el caso de un gasto de representacin en el cual constituye objeto de promocin la imagen misma de la empresa (...) Que a efecto de determinar los alcances del elemento diferenciador antes indicado, debe tenerse en cuenta que el trmino masivo (masiva) es definido

por el Diccionario RAE como lo que se aplica en gran cantidad o lo

perteneciente o relativo a las masas humanas o hechos por ellas, siendo que el trmino masa es definido como conjunto, volumen, reunin o gran conjunto de gente que por su nmero puede influir en la marcha de los

acontecimientos ()

Gastos Representacin
De acuerdo con las normas sobre proteccin al consumidor, los distribuidores y mayoristas por definicin no califican como consumidores, atendiendo principalmente al hecho que en el ejercicio de sus actividades no adquieren, utilizan o disfrutan productos o servicios como destinatarios finales. Los gastos destinados a tal fin (visitas a fbrica de distribuidores y mayoristas) tiene como objetivo identificar a dichos sujetos con la recurrente, permitindole mantener o mejorar su posicin en el mercado, calificando en consecuencia como gastos de representacin () por el contrario, los gastos por visitas a la fbrica de instituciones (gremios, estudiantes universitarios, escolares, asociaciones vecinales, municipalidades, universidades, comits vecinales, instituciones del Estado, fuerzas armadas y policiales) s califican como gastos de propaganda al estar dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales(RTF N 11915-3-2007, RTF N 5995-1-2008)

Gastos Representacin
Son deducibles los gastos por concepto de coctel, al establecerse que el mismo s tiene vinculacin con la produccin o mantenimiento de la renta (principio de causalidad) pues si bien no todos los invitados eran clientes,

sino que haba banqueros, funcionarios pblicos, asesores, etc. con estas personas se
relaciona directa o indirectamente la recurrente, de modo que el evento permiti a la recurrente estrechar las relaciones con su entorno econmico, originando una mejora de su imagen en el mercado o en su caso un fortalecimiento de su posicin en el mismo (RTF N 08634-22001 ). No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el

gerente general de una empresa cuando no se acredite el motivo ni los clientes

por los que se realiz dicho egreso (RTF N 4546-3-2003).

Gastos Representacin

En el caso de la entrega gratuita de pavos con ocasin de las fiestas navideas no se evidencia una finalidad tendiente a promocionar determinados bienes producidos y comercializados en forma exclusiva por la recurrente, sino ms bien la intencin de presentar una imagen de la empresa ante sus clientes, por lo tanto se trata de un gasto de representacin, no de publicidad (RTF N 1215-5-2002).

La entrega de agendas de cuero realizadas por el contribuyente en forma selectiva y personalizada no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representacin (RTF N 06749-3-2003)

Gastos Publicidad
La propaganda es cualquier comunicacin promocional sobre una

organizacin o sus productos que se presenta a travs de medios. La propaganda es similar a la publicidad en el sentido de que es un tipo de comunicacin masiva de estmulo a la demanda.

Cuando el reglamento alude al trmino gastos de propaganda como

excluidos del trmino representacin, lo hace slo a ttulo de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepcin aquellos gastos realizados para efectos de una promocin masiva, entre los que se incluira la publicidad, la promocin de ventas y las relaciones pblicas, actividades desarrolladas por la empresa con la finalidad de por ejemplo informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre un producto, dirigidos a la masa de

consumidores reales o potenciales (RTF N 756-2-2000)

Gastos Publicidad
Los gastos incurridos por la adquisicin de gaseosas para ser

entregadas a los clientes por el consumo de combustible a fin de

incrementar sus ventas, si bien resultan razonables como gastos de promocin, no han sido acreditados con la documentacin que demuestre su destino, ya sea a travs de documentacin contable o documentacin interna respecto de la medida de promocin adoptada, an cuando no hubiera entregado comprobantes de pago por la entrega (RTF N 2200-52005). Dentro de los gastos de publicidad se incluye la publicidad indirecta, sin mencin a la marca concreta pero s al producto en general (RTF N 756-2-2000)

Gastos Publicidad
Los gastos de promocin y auspicio de eventos de concurrencia masiva son deducibles en tanto se demuestre que en stos el contribuyente efectu publicidad o se le permiti vender sus productos (RTF N 01113-32004; RTF N 00670-2-2002)

El auspicio de un atleta (uniformes, accesorios, pasajes y suplementos

vitamnicos) son deducibles como gastos de publicidad porque tienen como finalidad fomentar indirectamente la contratacin de los servicios prestados por la recurrente mediante la colocacin del logotipo de la empresa en alguno de los implementos deportivos otorgados (RTF N 06749-3-2003).

Mermas
En el proceso de mermas estn comprendidas la prdida de productos en el proceso de elaboracin y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y en el manipuleo de embarque del depsito a los medios de transporte y las prdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente tales como el producto envasado que no rene las condiciones

formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, entre otros

(RTF N 1980-016274).

Mermas
El contribuyente presente informa tcnico remitido por la facultad de ciencias agrcolas de la Universidad XXX, en el que se indica que las mermas en la elaboracin de aceitunas de mesa seca equivale al 45% en la deshidratacin y 10% en la seleccin, sin indicar la metodologa ni pruebas realizadas, y sin consignar el nmero de colegiatura ni firma del profesional (RTF N 2000-1-2006).

El informe tcnico presentado por el contribuyente no seala la metodologa empleada ni las pruebas realizadas; no obstante, dada la naturaleza voltil de los bienes materia de inventario (gasolina), resulta razonable la existencia de mermas en tales productos, por lo que la

Administracin deber verificar los porcentajes de merma aceptables en dicha

actividad (RTF N 09624-4-2004).

Mermas
Las diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de productos (arroz, azcar, menestras, verduras, carnes, frutas, entre otros) por parte del personal o del pblico no es merma pues no son imputables a su naturaleza ni al proceso de produccin de los mismos (RTF N 1804-1-2006). Las prdidas por mortalidad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca deben considerarse como mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del proceso productivo de la recurrente. Sin embargo, el descarte de aves por enfermas, dbiles o de poco tamao se consideran desmedros debindose acreditar su destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz (RTF N 09579-4-2004).

Mermas
Si bien la Ley faculta a la Administracin Tributaria a solicitar a los contribuyentes la acreditacin de las mermas mediante un informe tcnico emitido por profesional independiente, tal facultad debe aplicarse razonablemente, cuando no haya una merma acreditada o no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar con elementos para ello, entre otros; no as cuando existen normas especficas que reconocen un porcentaje razonable de mermas. En ese sentido, tanto la Ley General de Aduanas (artculo 36) como su Reglamento (artculo 40) establecen

un margen de tolerancia respecto de la carga de gran volumen o a

granel, consignada en el manifiesto de carga, de hasta cinco por ciento (5%), lo que debe ser reconocido como el porcentaje de merma aceptado por concepto de transporte y descarga (RTF N 3620-5-

2005 ).

Mermas
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a

condiciones

del

traslado

que

afectan

los

bienes

por

las

caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, califica como merma. 2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta del importador. 3. El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido en

el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(Informe N 09-2006-SUNAT/2B0000)

Mermas
Las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas

por operacin del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a
lo largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin, etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo, mientras que las prdidas que se dan por

consumos clandestinos a lo largo de todas las redes de distribucin de

la zona urbana no son mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen prdidas extraordinarias que calificaran como gasto deducible segn lo prev el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (RTF N 00915-52004)

Prdidas extraordinarias
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acreditan la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda

deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria (RTF N

11061-2-2007) La Resolucin del Ministerio Pblico disponiendo el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito acredita que es intil ejercitar la accin judicial, no siendo razonable en este supuesto supeditar la deduccin del gasto al

vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal (RTF N 0016-52004; RTF N 5509-2-2002).

Prdidas extraordinarias
La causa de las prdidas (extraordinarias) es todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta un detrimento en su patrimonio (Oficio N 343-2003-2B0000). Son prdidas extraordinarias (y no mermas) las originadas por el actuar de terceros, como en el caso de las conexiones clandestinas (RTF N 56435-2006) La prdida de mercadera por su cada en el almacn por error o

impericia en su manipuleo no constituye un caso fortuito (RTF N 6972-42004).

Prdidas extraordinarias
Las prdidas por robo son deducibles recin en el ejercicio en que se acredite que es intil iniciar la accin judicial y no en el ejercicio en que se produjo el

hecho delictuoso pues en dicho ejercicio no se ha producido dicha

acreditacin (RTF N 1272-4-2002). Si el incidente se produjo bajo la modalidad de choque y fuga, y ello consta en el parte policial, se encuentra acreditado que es intil ejercitar la accin judicial al desconocerse el causante del dao (RTF N 523-5-2001).

Bancarizacin
Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

Tratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o ms de los pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace referencia la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios. (Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000).

Bancarizacin
Si bien la Ley para la lucha contra la evasin y formalizacin de la economa seala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, ste se encuentra vinculado a cada obligacin

existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor,

por lo que, en caso se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la Administracin demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas (RTF N 5005-2-2006; RTF N 03277-5-2005)

Bancarizacin
Artculo 8 Dec. Leg. N 939.Efectos Tributarios Artculo 8 Ley 28194.Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios, an cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

Depreciacin
En varias resoluciones como las RTF 147-2-2001, 9259-5-2001,
3595-4-2003, 896-4-2004, entre otras, se ha dejado establecido que el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado con un activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparacin o una mejora capitalizable es el beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado; as, si los desembolsos originan un rendimiento mayor, debern reconocerse como activo,

mientras que si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento

original, deber reconocerse como gasto del ejercicio (RTF N 130-4-2007)

Depreciacin
Siendo que el cambio del motor de un vehculo (N.R. al margen que este sea usado y que el monto sea inmaterial) est destinado a obtener un mayor rendimiento del mismo, ms all de su rendimiento estndar originalmente proyectado, corresponde que sea activado y no deducido como gasto (RTF N 130-4-2007).

El cambio del disco duro de una computadora debe ser reconocido como una mejora, pues aumenta la vida til del equipo cuando este ya ha superado el lmite de desgaste (RTF N 4397-1-2007).

Depreciacin
Procede activar el desembolso realizado para la colocacin de paneles en el rea de refrigeracin, pues de acuerdo a la memoria descriptiva, el propsito de dicha instalacin fue el de evitar que las condiciones climticas existentes en la zona ocasionen deterioro a los equipos e instalaciones de la

recurrente (RTF N 3718-1-2006)

NIC 16 (versin actualizada):

11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.

Depreciacin
Procede la deduccin de la depreciacin de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productora no son utilizados constante y permanentemente sino nicamente durante los

meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio
(Informe N 066-2006-SUNAT/2B0000). Considerando que la NIC 2 establece que el costo est constituido, entre otros, por los gastos indirectos, como la depreciacin de maquinaria y equipos, el contribuyente debe deducir la depreciacin de activos fijos destinados a la produccin como costo (RTF N 6784-1-2002).

Depreciacin
En las resoluciones N 1932-5-2004 y 2198-5-2005, el Tribunal Fiscal ha establecido que si bien por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial de una empresa, por los periodos

de mantenimiento o reparacin, o por intervalos de veda o de

alguna restriccin en el desarrollo de operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado lapso de tiempo, sin embargo dicha inactividad no implicara una afectacin parcial en la generacin de rentas, la misma que se producira cuando los activos fijos son destinados a la realizacin de actividades distintas a aquellas que produce la renta

gravada (RTF N 0633-1-2006)

Depreciacin
En el supuesto que el contribuyente determine tcnicamente que maquinarias del mismo tipo tienen distintas vidas tiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin respecto de dichas maquinarias, dentro de los lmites establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Informe N 0662006-SUNAT/2B0000). Procede depreciar los bienes dados en arrendamiento financiero desde que los mismos son usados, independientemente de la forma en que se hubiera pactado el pago de las cuotas de arrendamiento financiero o del otorgamiento de un perodo de gracia (Informe N 093-2001SUNAT/K00000).

Depreciacin
Es vlida la deduccin de la depreciacin de activos cedidos en uso por los cuales se paga renta ficta (6%), pues sta es una renta gravada de la tercera categora (RTF N 03555-5-2004; RTF N 6973-5-2003) Considerando que la depreciacin constituye la prdida de valor del activo por haber sido puesto en estado de explotacin, su deduccin como gasto tiene como razn fundamental el reconocimiento del desgate o agotamiento que sufren dichos bienes en actividades productoras de rentas gravadas;

en tal sentido, cuando el artculo 41 alude a valor de adquisicin se

refiere a adquisicin en forma amplia, comprendiendo no slo la adquisicin de bienes a ttulo oneroso, como en el caso de la compraventa, sino tambin a ttulo gratuito, como en la donacin (RTF N 05349-3-2005; RTF N 05643-5-2006).

Depreciacin
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en

fecha anterior a dicha situacin.

2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente considerando como tasa de depreciacin mxima anual a la que se establezca linealmente en relacin con el nmero de aos de duracin del contrato, aun cuando la vigencia de ste cese antes de que termine de computarse la depreciacin del inmueble. (Informe N 219-2007SUNAT/2B0000)

Depreciacin
Procede la depreciacin acelerada de los activos en leasing a pesar que la mayor depreciacin no se encuentre contabilizada en el ejercicio, pues las normas sobre la materia han establecido un tratamiento especial para dichos bienes y en el que no se aprecia como exigencia para su

deduccin tributaria el registro de dicha depreciacin en los libros contables (RTF N

00986-4-2006) Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, los activos intangibles, as como las existencias o mercaderas, incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no estar comprendidos dentro del trmino activo fijo. (Informe N

140-2008-SUNAT/2B0000)

Depreciacin
Dependiendo de los materiales empleados, la duracin de la edificacin puede ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin realizada con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a efecto de determinar si una construccin corresponde al grupo de "edificios y edificaciones" previsto por la Ley del Impuesto a la

Renta se deben tener en cuenta sus caractersticas (RTF N 07724-2-2005).

Corresponde aplicar la tasa de depreciacin del 20% a una Planta si en el informe pericial se determina que sta ha sido diseada y construida en forma tal que slo sirve para el funcionamiento de las maquinarias instaladas (RTF N 04473-3-2005; RTF N 00343-3-2005).

Depreciacin
Dentro de los costos relacionados directamente con un contrato especfico se incluyen, entre otros, el costo de traslado de planta, equipo y materiales hasta y desde el sitio indicado en el contrato, as como la depreciacin de planta y equipo usado en el contrato. Siendo esto as, los gastos de instalacin del campamento no pueden identificarse como

gastos preoperativos, sino ms bien como parte del costo de los activos relacionados
con la prestacin del servicio y por lo tanto ser depreciados en funcin de su vida til (RTF N 00591-4-2008).

Diferencia en cambio
Los efectos de las diferencias por tipo de cambio afectan a la renta
neta como ingresos o gastos, sin embargo al generarse tal diferencia en un ajuste por efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de generar o mantener fuente o renta gravadas, carecen de la naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de la Ley, constituyendo en realidad, la diferencia negativa, una prdida deducible para efectos

tributarios (RTF N 01003-4-2008)

Diferencia en cambio
Para fines del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas debern considerar cualquier prdida por diferencia de cambio sin importar la operacin con la cual tal prdida pudiera vincularse, sea que esta genere renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e incluso si dicha operacin no fuese

realizada de manera frecuente o no corresponda al giro principal del

negocio.

Las prdidas por diferencia de cambio que puedan vincularse con operaciones que generen intereses exonerados del Impuesto a la Renta tambin debern computarse para fines de dicho impuesto.

(Informe N 234-2009-SUNAT/2B0000)

Gastos no deducibles
Las provisiones cuya deduccin no est expresamente admitida, no
sern deducibles para efectos de este impuesto. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha resuelto que no son deducibles, entre otras, la provisin estimada para el medio ambiente, la provisin por contingencias

civiles, la provisin por desvalorizacin de existencias, la provisin

por taponamiento de pozos petroleros (RTF N 7449-2-2004; RTF N 3721-2-2004).

Gastos no deducibles
Es vlida la amortizacin de software con diferentes tasas de amortizacin pues la LIR permite deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor los periodos a amortizar al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere (RTF N 3430-5-2006).

El Traspaso de una Lnea de Negocio por el cual la recurrente adquiere

la lnea comercial de clientes residenciales del servicio de internet no constituye un goodwill, pues a travs del contrato en mencin la recurrente pretende ingresar a un determinado mercado a fin de brindar sus servicios de internet a un grupo de clientes especficos (RTF N 7924-3-2004.

Gastos no deducibles
El derecho de llave (clientela, derecho al local, el nombre y el

crdito) no podr ser deducido para propsito de la determinacin

del Impuesto a la Renta, al formar parte del goodwill. Sin embargo, el derecho de llave s ser deducible en tanto sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible respecto de los dems componentes del goodwill originado en una determinada transaccin. (Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000)

Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo

tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos (Informe N 118-2009-SUNAT/2B0000)

Gastos no deducibles
La amortizacin del intangible de duracin limitada a que se refiere el inciso g) del artculo 37 LIR se efectuar a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la produccin o explotacin de las actividades y no a partir del mes en que ello ocurra pues su asignacin no est en funcin de la vida til de un activo fijo tangible. Cuando las normas sobre el IR hacen referencia a un periodo distinto al de un ejercicio lo hacen en forma expresa, como por ejemplo el inciso c) del artculo 22 del Reglamento

de la LIR segn el cual las depreciaciones de los bienes del activo fijo se
computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas (RTF N 5349-3-2005)

Gastos no deducibles
El suministro de energa elctrica a una comunidad campesina en la

localidad donde la empresa tiene su planta industrial no es deducible en

tanto no se acredite la existencia de una obligacin legal o contractual vinculada a este suministro.

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de

mejoramiento de carreteras deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad, pues en este supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente a asumir dicho gasto (RTF N1932-5-2004)

Gastos no deducibles
La propia Administracin seala que la recurrente requera realizar dichos gastos a efecto de acondicionar las carreteras que unen los centros poblados con su yacimiento minero por encontrarse en mal

estado y dificultar su acceso, con lo cual en principio no podra concluirse que se

trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a la colectividad en cumplimiento de tareas que corresponden al Estado (RTF N 5732-5-2003)

Gastos no deducibles
La no tenencia del original del comprobante de pago no acarrea la prdida
del derecho a la deduccin del gasto (RTF N 3113-1-2004;RTF N 00991-2005)

La imposibilidad de la recurrente de obtener una copia de los boletos de aviacin expedidos por proveedores que se encuentran en situacin de no hallados es un hecho imputable a ella, pues tenia la

obligacin de conservar, entre otros, los documentos y antecedentes

de las operaciones con sus proveedores (RTF N 3368-1-2006).

Gastos no deducibles
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio prestado no constituyen comprobantes de pago, tal como se ha sostenido en el Informe N. 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio que no ha variado con la emisin de la Resolucin de Superintendencia N. 166-2004/SUNAT, mediante la cual se dictan las normas para la

emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, aun cuando

conforme a lo dispuesto en esta norma el boleto de transporte areo emitido por medio electrnico por una Compaa de Aviacin Comercial, puede ser otorgado por dicha empresa o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de Emisin Globalizado (Oficio N 132-2009-SUNAT/200000)

Gastos no deducibles
Se desconoce el gasto debido a que determinadas facturas no renen los requisitos y formalidades establecidas (RTF N 752-1-2006)

Se confirman los reparos por cuanto para que proceda la deduccin de los gastos con boletas de ventas es indispensable que las compras figuren en el Registro de Compras (RTF N 3584-3-2003)

Teniendo en cuenta que los descuentos no constituyen gastos, no resulta de aplicacin la limitacin del inciso j) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,

por lo tanto la no existencia de notas de crdito no constituyen causal

para su desconocimiento, debiendo la Administracin verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las operaciones con los clientes (RTF N 1816-3-2004)

Gastos no deducibles
No procede la deduccin de intereses moratorios por pagos no oportunos a la AFP, atendiendo a que provienen del incumplimiento de efectuar los pagos por aportes

en el plazo establecido, y no estn vinculados con la generacin de renta o mantenimiento de su

fuente productora (RTF N 02116-5-2006).

Los derechos antidumping en tanto multas administrativas establecidas por la Comisin

de Dumping y Subsidios del INDECOPI no son deducibles para la determinacin de

la renta imponible de tercera categora en aplicacin del inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (Informe N 026-2007-SUNAT/2B0000)