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(prrafo 1)
ARRENDAMIENTOS
Para: ARRENDADORES
(el que cede el uso del bien)
Para: ARRENDATARIOS
(el que usa el bien)
(prrafo 4)
ESTA NIC :
ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el caso de que el arrendador
quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relacin con la explotacin o el mantenimiento de los citados bienes),
NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algn tipo de activo.
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 2)
Esta Norma es aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos, excepto aquellos que se originen por: a)acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de: minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y a)acuerdos de licencias para temas tales como: pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 2)
Esta Norma no es aplicable como base para la medicin de: a)propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan propiedades de inversin (vase la NIC 40
Propiedades de Inversin);
b)propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40); c)activos biolgicos que tienen los arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41 Agricultura); o d)activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41).
Carlos Paredes Retegui
DEFINICIONES
(prrafo 5)
ARRENDAMIE NTO:
ARRENDADOR
Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado. a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas. Carlos Paredes Retegui
DEFINICIONES
(prrafo 5)
01/ABR/X1
31/MAR/X6
es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 5)
01/ABR/X1
Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como: activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento.
Carlos Paredes Retegui
DEFINICIONES
(prrafo 5)
la fecha del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo.
DEFINICIONES
(prrafo 5)
En esta fecha: a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 6)
La definicin de arrendamiento tambin comprende: los contratos para el alquiler de activos, que contengan una clusula en la que se otorgue al que alquila (arrendatario) la opcin de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas.
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compra
Contrato de Leasing
Valor del vehculo I.G.V. Precio de venta Intereses Monto Total de la Operacin S/. 127.359.32 22.924.68 150.284.00 22.600.33 172.884.33
(prrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO
OPERATIVO
(prrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO
OPERATIVO
Depende de: quien asume o retiene los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del activo. la clasificacin se determina al inicio del contrato. (p13)
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 7)
RIESGOS
BENEFICIOS
posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las condiciones econmicas.
la expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.
(prrafo 7)
SI los.
RIESGOS
BENEFICIOS
(prrafo 7)
SI los..
RIESGOS
BENEFICIOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Caractersticas
a) Transferencia legal de la propiedad: el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; a) Opcin de compra: el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida;
Carlos Paredes Retegui
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Caractersticas c) Plazo del arrendamiento: el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operacin; d) Valor razonable: al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin; y d) Naturaleza especializada: los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad Carlos Paredes Retegui
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Caractersticas a) Rescisin del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario; b) Fluctuaciones de valor: Las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado
Carlos Paredes Retegui
CASOS PARTICULARES
Pacto de transferencia de la propiedad al trmino del arrendamiento (prrafo 12) 01/ABR/X1 31/MAR/X6
ES ARRENDAMIENTO OPERATIVO
un pago variable que sea igual al valor razonable del bien en ese momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos y ventajas, el arrendamiento es:
Carlos Paredes Retegui
(prrafo
01/ABR/X1
31/MAR/X6
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
acuerdan cambiar las estipulaciones del contrato, (excepto si se trata de una renovacin del contrato):
Carlos Paredes Retegui
(prrafo
01/ABR/X1
31/MAR/X6
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien
de forma que esta modificacin habra dado lugar a una clasificacin diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de la
operacin) Carlos Paredes Retegui
(prrafo
01/ABR/X1
31/MAR/X6
el contrato revisado posteriormente se considerar como un nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del arrendamiento.
Cambios en las estimaciones de vida econmica o del valor residual (prrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6
se producen cambios en las estimaciones, de la vida econmica, o del valor residual del activo arrendado, no darn lugar a una nueva clasificacin del arrendamiento a efectos contables.
Carlos Paredes Retegui
(prrafo 14)
31/MAR/X6
una caracterstica de los terrenos es que tiene una vida econmica indefinida:
si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, significa que el arrendatario no recibir todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad, en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como Carlos Paredes Retegui
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Inmueble, Maquinaria y Equipo. Inversiones inmobiliarias. P20 Incurridos por el Incurridos por el Valor arrendatario, se razonable de arrendador, activa como IME los costos disminuyen los o Inv. directos ingresos a lo Inmobiliarias. iniciales. largo del P20. Los costos incurridos por productores o distribuidores, que tambin son contrato. P38.
arrendadores, en relacin con la negociacin y contratacin de un arrendamiento, se excluyen de la definicin de costos directos iniciales. En consecuencia, stos se excluirn de la inversin neta del arrendamiento y se reconocern como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento Carlos Paredes Retegui
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Ingresos Gastos financieros financieros durante el plazo durante el plazo del del arrendamiento. arrendamiento. A travs de la cuenta por cobrar inicial.
P39
A travs de la depreciacin.
P27.
P25
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Cuotas derivadas de los arrendamient os operativos. Valor razonable de los costos directos iniciales.
Ingreso por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P50 Incurridos por el arrendador en la negociacin, se aaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52.
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VENDE
Aplica NIC 18
Entidad Financiera
(autorizada por la SBS)
ARRENDADOR
Quien CEDE el uso del bien
Aplican NIC 17
ARRENDATARIO
Quien USA el bien
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Carlos Paredes Retegui
(prrafo 20)
SI
Se adiciona al costo reconocido como activo. Valor razonable 10,000 Costos directos iniciales 1,500 Total valorCarlos Paredes Retegui del activo 11,500
La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Reconocimiento de la depreciacin
ARRENDATARIO
(prrafo 27)
La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Carlos Paredes Retegui
(prrafo 27)
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendr la propiedad legal del bien al trmino del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida til, el que sea mas corto.
Carlos Paredes Retegui
APLICACIN PRCTICA
1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confeccin, tiene la necesidad de contar con maquinarias de ltima generacin, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad. 2. El directorio en sesin del 20 de diciembre del 20X1, acord celebrar con el Banco de Crdito una operacin de ARRENDAMIENTO FINANCIERO (leasing).
Caso prctico: Arrendamiento financiero 3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebr la operacin de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:
a) b) c) d) e) f) Monto del prstamo (maquinarias) Duracin del contrato de arrendamiento Amortizaciones (se pagan puntualmente) Nmero de cuotas Tasa de inters implcita semestral Opcin de compra S/. 400,000 3 aos semestrales 6 iguales 8% S/. 1
Reconocimiento inicial.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
32
Activos adquiridos en arrendamiento financiero Obligaciones Financieras Reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento financiero.
ACTIVO
400,000
45
PASIVO
400,000
3. Presentacin
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
Obligaciones Financieras 400,000
400
PATRIMONIO NETO
TAL ACTIVOS
400
CODIGO
CUENTAS
ELEMENTO
DEBE
HABER
67 37
Gastos Financieros Activo Diferido Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota
GASTO ACTIVO
32,000 32,000
5. Calculamos la depreciacin. Como al inicio del contrato se ha definido la intencin de ejercer la opcin de compra, se ha estimado una vida til de 5 aos. Depreciacin Periodo Tasa Importe
20X2 20X3 20X4 OPCIN DE COMPRA 20X5 20X6 TOTAL 20% 20% 20% 0 20% 20% 100% 80,000 80,000 80,000 0 80,000 80,000 400,000
CODIGO
CUENTAS
ELEMENTO
DEBE
HABER
68
Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin Acumulada Reconocimiento de la depreciacin del primer ao.
GASTO
80,000
39
ACTIVO
80,000
Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?
Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al mtodo de lnea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea mas representativa del patrn de tiempo durante el cual el usuario se beneficiar con el bien arrendado. Carlos Paredes Retegui
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer.
Gastos
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 36)
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDADOR ARRENDATARIO
Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas por Cobrar
Carlos Paredes Retegui
ARRENDADOR
INTERESES DIFERIDOS
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrn que refleje una tasa de retorno peridica y constante sobre la inversin neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (prrafo 39)
Carlos Paredes Retegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 49)
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDADOR ARRENDATARIO
Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? Contablemente quin lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Inversiones Inmobiliarias
Carlos Paredes Retegui
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (prrafo 50)
ARRENDADOR
ALQUILERES
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre una base de lnea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemtica que sea mas representativa del patrn de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.
Carlos Paredes Retegui
De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo. (prrafo 41)
DEPRECIACION
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
Sobre una base uniforme con la poltica de depreciacin normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciacin debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (prrafo 53)
Carlos Paredes Retegui
58. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica dos operaciones comerciales:
UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRENDATARIO
ARRIENDA
Arrendador
58.
VENDE
ARRENDATARIO
ARRIENDA
Carlos Paredes Retegui
Arrendador
58.
venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
VENDE
ARRENDATARIO
ARRIENDA
Carlos Paredes Retegui
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,
UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA
VENDE
ARRIENDAMIEN ARRENDATARIO Arrendador TO FINANCIERO Se evitar reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. arrendamiento - es como un prstamo con garanta del activo.
Carlos Paredes Retegui
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000
33. IME
340,000 340,000 (2)
(2)
39.Dep. Acum.
240,000 240,000
120,000
65 Otros Gastos de 655 Costo Enajenacin
100,000 (1)
49. Pasivo Diferido 494 Ganancia en venta con
(2)
100,000
COMPRA
Valor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000
ENTIDAD FINANCIERA
120,000
120,000 (1)
LEASEBACK o SALE AND LEASING SEGUNDO: OPERACIN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000
ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING SEGUNDO: OPERACIN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Prrafo 59)
VENDE
ENTIDAD FINANCIERA
Valor en libros Valor de venta Utilidad Neta 100,000 120,000 20,000
ARRENDATARIO
Arrendador
Bienes en Arren. financiero
120,000
LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61) Arrendador
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
ARRENDATARIO
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y est claro que es a su valor cualquier resultado (ganancia o prdida) se reconocer razonable: inmediatamente como tal.
Carlos Paredes Retegui
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
ARRENDATARIO
Ingresos Operativos
Activo Fijo
340,000 340,000
Dep. Acum.
240,000 240,000
120,000
Costo Enajenacin
120,000
LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000
ARRENDATARIO
Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,
resultado se reconocer inmediatamente, excepto . si la prdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Carlos Paredes Retegui
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000
ARRENDATARIO
Ingresos Operativos
Activo Fijo
340,000 340,000
Dep. Acum.
240,000 240,000
90,000
Costo Enajenacin
90,000
LEASEBACK o SALE AND LEASING OPERACIN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Prrafo 61)
Arrendador
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es mayor al valor razonable. Valor de Venta S/. 120,000
ARRENDATARIO
arrendamiento OPERATIVO, Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferir y amortizar durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Carlos Paredes Retegui