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ANTECEDENTES
El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de:
Evasin y Elusin Fiscal Tratamientos Preferenciales en ISR y Estmulos Fiscales Erosin en recaudacin ( 2.1 %) ( 3.3 %) ( 5.4 %)
ANTECEDENTES
Principales factores de Evasin y elusin fiscal
Sueldos y Previsin Social. Regalas. (con partes relacionadas) Intereses. Donativos. (Limitados en ISR)
Al eliminar los tratamientos preferenciales y estmulos de ISR se pretende recaudar el 3.3 % del PIB
TASAS (%)
I.S.R. P.M. P.F. Mxico Chile Brasil E.U.A. Francia Alemania Reino Unido 28 40 27.5 39 48.09 41 40 28 17 25 35 33.3 42 32.75 I.V.A. 15 19
19.6 16 17.5
ANTECEDENTES
Establecer un impuesto como un gravamen que tenga una base mas amplia que el impuesto sobre la renta, de tal manera que incidira en quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo mas equitativa la tributacin Adicionalmente pretende eliminar la ventajas fiscales que representan los tratamientos preferenciales que disfrutan diversos sectores en materia de Impuesto Sobre la Renta.
Estructura IETU
Cap. I. Disposiciones Generales (1-4) Cap. II De las Deducciones (5-6) Cap III. Del Impuesto del Ejercicio, De los Pago Provisionales y del Crdito Fiscal - Disposiciones Carcter General (7-11) - Acreditamiento de Empresas que Consolidan (12-14) - Acreditamiento de PMCFNL (15) Cap. IV. De los Fideicomisos (16) Cap. V. De los Repecos (17) Cap. VI. De las Obligaciones de los Contribuyentes (18) Cap. VII. De las Facultades de las Autoridades (19)
Base Legal
Decreto 05-Nov-2007 Decreto 08-Dic-2007 3. Resolucin Miscelnea Fiscal 2007
(DOF 31-Ene-2008) Captulo 17 (IETU) Captulo 18 (Decreto 05-Nov-07)
Decreto 04-Mzo-2008
Sujeto y Objeto
(Art. 1) Personas Fsicas y Morales Residentes en Territorio Nacional o Extranjeros con EP Ingresos por
Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes
Base y Tasa
Ingresos Percibidos IETU (-) Deducciones IETU (=) Base IETU (X) Tasa (1) (=) IETU a Cargo
(1)
Ingresos
Precio o contraprestacin pactada Cantidades que adems se carguen o cobren
Impuestos o Derechos (Excepto IVA Y IESPS Acreditable) Intereses Normales o Moratorios
Ingresos
(Art. 3)
a) Colegiatura e inscripciones b) Venta de papelera, libros, uniformes, etc. c) Cursos extraordinarios d) Exmenes ordinarios y extraordinarios e) Venta de activos fijos f) Arrendamiento de bienes (cooperativa, auditorio, etc.)
Ingresos que se obtengan por actividades efectuadas con anterioridad al 01 de enero de 2008
An cuando cobro sea posterior
Actos Accidentales PF
Partes Sociales, Doctos. Pendientes de Cobro y Ttulos de Crdito Certificados Participacin Inmobiliaria Moneda Nacional o Extranjero No Actividad Empresarial y Profesional Art. 14 Transitorio (Crdito Inversiones)
Instituciones Educativas
(Art. 12 Trans) Art. 95 Fr. X LISR Durante 2008 Que NO cuenten con autorizacin como Donataria Pagar IETU Hasta que Obtengan Autorizacin para recibir Donativos. Si es Autorizado: Solicitar Devolucin cantidades pagadas en 2008.
Para que una institucin educativa obtenga autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donativos
1. 2. 3. Ser persona moral (asociacin o sociedad civil). Contar con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. Los estatutos sociales de la persona moral deben contener claramente y de manera irrevocable lo siguiente:
Los activos se destinan exclusivamente a los fines propios Prohibicin de entregar remanente a los socios o asociados, excepto por salarios. En el caso de liquidacin de la persona moral, los bienes deben pasar a otra donataria.
Deducciones
No Deducibles: Erogaciones que sean ingresos en los trminos del art. 110 LISR (Sueldos y Salarios y Asimilados)
Deducciones
(Art. 5)
Contribuciones a Cargo
Excepto: IETU, ISR, IDE, Aportaciones SS y Trasladados IVA, IESPS: Solo cuando No se tenga derecho a Acreditar Aprovechamientos por explotacin Bienes Dominio Pblico No aplicable a causadas antes de 01/Ene/08 aunque el pago sea posterior (Art. 15 Trans.)
Deducciones
(Art. 5)
Donativos No Onerosos ni Remunerativos
Intereses Bancarios a Cargo Prdidas por Crditos Incobrables Instituciones de Crdito Prdidas Crditos Incobrables, Caso Fortuito o Fuerza Mayor
Deducibles para ISR Por Ingresos afectos a IETU
Requisitos Deducciones
(Art. 6)
Erogaciones por las que el enajenante, prestador o quien otorga uso o goce sea contribuyente del IETU Estrictamente indispensables Efectivamente pagadas
Cheques: Fecha en que haya sido cobrado Ttulos: Garanta de pago Cuando Obligacin quede satisfecha mediante Compensacin o Dacin en Pago Pago a Plazos
Requisitos Deducciones
(Art. 6)
Adquisiciones al Extranjero
Cumplieron requisitos para su legal estancia en el pas
DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
Compras de inventarios. Adquisicin de activos fijos, cargos y gastos diferidos y Terrenos. Gastos de Administracin, comercializacin, distribucin y produccin. Contribuciones locales y federales. Servicios independientes pagados. Arrendamientos de bienes. Donativos hasta el 7% de la Utilidad Fiscal o de los ingresos acumulables
EROGACIONES NO DEDUCIBLES:
Nmina. Prestaciones (vales de despensa, fondo de ahorro, etc.) IMSS e INFONAVIT. Intereses pagados. Regalas pagadas a partes relacionadas, Intereses y operaciones financieras derivadas. ISR propio. Impuesto Depsitos en
CON TABLE
(R EALI ZADOS)
I ETU
(EFECTI VAM EN TE COBR ADOS)
I NGR ESOS INGRESOS FACTURADOS INGRESOS COBRADOS INTERESES DEVENGADOS A FAVOR INTERESES COBRADOS A FAVOR ANTICIPOS DE CLIENTES VENTA DE ACTIVOS FIJOS OTROS INGRESOS
UTILI DAD FACTUR ADOS P R ECI O DE VEN TA COBR ADO COBR ADOS NO BAN CAR IOS SOLO DER IVADOS DE VEN TAS
TOTAL I N GR ESOS
CONTABLE
(REALIZADOS)
IETU
(EFECTIVAMENTE PAGADOS)
DEDUCCIONES
GASTOS DEDUCIBLES GASTOS NO DEDUCIBLES DEPRECIACION ACTIVOS ADQUISICION ACTIVOS SUELDOS GRAVADOS SUELDOS EXENTOS ISR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL A CARGO PATRON PREVISION SOCIAL (EXENTA) DONATIVOS DEDUCCION ADICIONAL ACT. FIJOS SEP-DIC 07 (3 AOS) INTERESES A CARGO POR FINANCIAMIENTO (PRESTAMOS) INTERESES A CARGO POR RPOVEEDORES REGALIAS A PARTES INDEPENDIENTE REGALIAS A PARTES RELACIONADAS RETIROS DE REMANENTE
PAGADOS HASTA LIMITE DEL ISR HASTA LIMITE DEL ISR SE DETERMINA CREDITO PARA IETU SE RECONOCE A TRAVES DE DEPRECIACION (% ANUAL) DEDUCIBLE AL 100% HASTA EL TOPE DEDUCIBLE ISR SE DETERMINA CREDITO PARA IETU SOLO EFECTIVAMENTE PAGADOS
TOTAL DEDUCCIONES
(-) DEDUCCIONES ENE-DIC (=) DI FEREN CI A (x ) TASA IETU (=) I ETU AN UAL (-) IETU
CREDITO FISCAL POR PERDIDAS CREDITO SUELDOS Y
PERDIDAS (X) TASA AO DE PERDIDA SUELDOS GRAVADOS Y APORTACIONES PAGADAS (X) TASA DE SU AO SALDO POR REDIMIR ACTUALIZ. A DIC 2007 DE INVERSIONES DE 1998 A 2007 (X) TASA AO DE APLICACIN CREDITO INVENTARIOS (X) TASA IETU AO (X) 6% DURANTE 10 AOS 16.5% EN 2008, 17.0% EN 2009 Y 17.5% EN 2010
(-) APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL (-) CREDITO INVERSIONES 1998 A 2007 (-) 31/DIC/07 (DECRETO 05-NOV-07) (=) ACR EDI TAM I EN TO DE I SR (-)
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO I ETU A CAR GO AN TES DE CREDITO INVENTARIOS AL
PAGADO, SIN ACREDITAMIENTOS O REDUCCION. (ISR POR REMANENTE, NO SE INCLUYEPAGADO CON SUBSIDIO EMPLEO)
Impuesto del Ejercicio (Art. 7) Se calcula por Ejercicios Mismo plazo que ISR
IMPUESTO EJERCICIO
(ARTS. 7 Y 8)
PAGOS PROVISIONALES
(ARTS. 9 Y 10)
PP mensuales a cuenta de IETU Clculo similar al Anual (Efecto Acumulativo) Pago mediante declaracin en oficinas autorizadas En mismo plazo para ISR
17 Mes siguiente PMCFNL ????
ACREDITABLE VS IETU del Ejercicio y Pagos Provisionales REQUISITO: Enterar retenciones y entregar Subsidio al empleo
Exencin
3 SMGAG 3 3SMGAG 3 33 (Hasta Lmite 3% Laboral) 3% (Hasta Lmite Laboral) 3 Hasta 3 SMGAG por Sin Lmite Hasta 3 SMGAG al Ao .3 3 SMGAG por ao de 3 servicio Limite Hasta Sueldo +Prev. Soc. Mayor a 3 SMGAG
C E ITOP R S E D S Y A O TA IO E D S G R A S C L R D O U L O P R C N S E E U ID D O IA E E O2008 N R (A T. 8, 9o. P R A OL TU R A R F IE ) IS R S E O Y S LA IO U LD S A R S H R S E TR S O A X A F N OD A O R O D E H R O P E IS N S C L R V IO O IA A U A O G IN LD S P IM V C C N L R A A A IO A G A A O R V D 80,000 3,000 E E TO X N 1,000 10,400 12,000 7,000 3,600 34,000 28% TO L TA 80,000 4,000 10,400 12,000 12,000 4,600 123,000 100%
A O TA IO E S G R A S C L P R C N S E U ID D O IA C O S IM S U TA S C O SS R U TA A C O S IN O A IT U TA F N V
119,402
0.165 19,701
5,610
01/07/98
120,000 10
12,000
1,000
113
113,000
7,000
13/02/06
300,000 25
75,000
6,250
21
131,250
168,750
31/10/01
12,000 10
1,2000
100
74
7,400
4,600
X DED ACT
.1650
5%
7,000 70.228 124.036 1.7661 12,363 168,750 117.162 124.036 1.0586 178,639 4,600 96.855 124.036 1.2806 5,891
2,040
102
180,350
TOTAL 2,125
No deducibles erogaciones pagadas con posterioridad al 31 de diciembre 2007 No se Acredite = Se pierde derecho
Cuando NO se acrediten, en el ejercicio fiscal que corresponda No podr acreditarse en ejercicios posteriores.
CASO B
33, 3 ,3 33 3 3 33 3 3, 3 3 33 3 3, 3 11 , 1 ,1 11 1 3 -333 ,333
Obligaciones
(Art. 18) Llevar Contabilidad CFF y RCFF; efectuar registros Expedir comprobantes Partes Relacionadas
Aplicar Mtodos 216 LISR
Diagnostico Integral Conveniencia de Derogar Ttulos II y IV Caps. II y III LISR SAT proporcionar informacin 30 Junio 2011
Etc.
Pruebas
Inters Jurdico Autorizacin Institucin Educativa Existencia Legal y Representacin Legal 1er Pago Provisional Prueba pericial Contable (en su caso) Salarios,
INSTITUCIONES EDUCATIVAS 1.1. DONATIVOS DE FACTO NO DONATARIAS (80%) 1.2. NO RETIRO DE UTILIDADES Y REINVERSION 1.2. RETIRO DE UTILIDADES Y REINVERSION
Problemtica Particular
Otorgamiento de Becas
Art. 57 Ley General de Educacin 5% Total Alumnos Inscritos (Acuerdos 205, 330 y 279)
Erogaciones Obligadas
Incorporacin y Reincorporacin Inspeccin y Vigilancia Alumnos nuevos que cambian escuela Cambios de Representante Legal Etc
Propuesta Decreto
Confederacin Nacional de Escuelas Particulares Reconocimiento del Importancia del Sector en el desarrollo Integral del Pas Reconocimiento del impacto del IETU Crdito Fiscal por Becas otorgadas
5% Ingresos por Colegiaturas e Inscripciones Acreditar vs IETU (Anual y pagos Provisionales) No Dar derecho a Devolucin o Compensacin Presentar 15 de Febrero (Ao Siguiente) relacin de alumnos
????
Juicio de Amparo Trmite Donataria Autorizada
Apoyo en Trmite
Revisin Con Autoridad de Clusulas Especiales y Poderes Aprobacin del Trmite