Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
com/
Daniela Monteiro
2002/2003
O IVA e o RITI
Comunidade Econmica Europeia (1957)
Objectivo Principal: Realizao de um Mercado nico de Caractersticas idnticas de um Mercado Interno Harmonizao Fiscal
entre os EM ao nvel da tributao do consumo tornou-se um imperativo para a realizao plena de tal objectivo
Daniela Monteiro
2002/2003
O IVA e o RITI
Harmonizao Fiscal Aproximao entre sistemas fiscais de
forma a erradicar consequncias inaceitveis em termos de equidade e eficincia ao nvel do comrcio entre Estados.
Daniela Monteiro
2002/2003
Aos impostos em cascata s podem ser atribudas duas vantagens que, contudo, no conseguem superar os inconvenientes: 1) Mesmo com baixas taxas podem proporcionar elevadas receitas 2) Potenciao do efeito de anestesia fiscal
Daniela Monteiro 2002/2003
Neste caso, o principal inconveniente situa-se no mbito da inexistncia de neutralidade ao nvel dos processos de produo: incentivo fiscal a certas formas de organizao que no seriam as mais eficientes em termos tcnicos.
a) Penalizao dos processos produtivos desintegrados; b) Discriminao a favor dos bens produzidos que concentrem nos ltimos estdios a formao de valor.
Daniela Monteiro
2002/2003
No primeiro caso temos um imposto de 37 um e no segundo de 27. De notar que h uma situao de imposto sobre imposto. Valor das Transaces Imposto (10%) Valor das Transaces Imposto (10%)
Produtor
Grossista Retalhista
100
120 150
10
12 15
Produtor
Grossista Retalhista
130
140 150
13
14 15
O contedo fiscal de dois bens da mesma natureza pode divergir em funo da distribuio do valor acrescentado pelas fases do processo produtivo.
Daniela Monteiro 2002/2003
Em princpio isento de efeitos cumulativos, mas temos de ter em conta a existncia de relaes horizontais e estabelecer uma situao de suspenso de Imposto nas vendas a sujeitos passivos ring system, o que obriga a uma maior necessidade de fiscalizao S no caso do imposto monfsico no retalhista se anulam tais inconvenientes. O nico problema consiste nas caractersticas das empresas que ficam obrigadas ao cumprimento das obrigaes fiscais.
Daniela Monteiro 2002/2003
Crdito de Imposto
O IVA opera pelo mtodo indirecto subtractivo crdito de imposto Integral e Imediato
A
B C
5%
5% 10%
105 210
105 (100+5)
210 (200+10) 330 (300+30)
5
10 30
5 10
5
5 20
Total Imposto
30
Quem suportou o imposto foi o consumidor final. No houve tributo do valor acrescentado
Daniela Monteiro 2002/2003
A
B C
5%
5% 10%
100
200 300
100 200
100
100 100
5
5 10
Total Imposto
20
Trata-se de um imposto operando pelo mtodo directo subtractivo: Imposto a Pagar = T (Vendas Compras)
Daniela Monteiro
2002/2003
Em 11 de Abril o Conselho de Ministros da CEE aprovou duas Directivas que impunham a harmonizao relativa aos impostos sobre transaces
A Primeira Directiva Afirma a eliminao dos impostos cumulativos e adopo do IVA do tipo consumo, calculado atravs do mtodo de deduo.
Daniela Monteiro
2002/2003
Daniela Monteiro
2002/2003
Efectuadas a ttulo oneroso por um sujeito passivo independentemente dos seus fins ou resultados Domnio da Incidncia Objectiva e Subjectiva do Imposto Artigo 1 e 2
do CIVA
Daniela Monteiro
2002/2003
Efectuadas a ttulo oneroso por um sujeito passivo independentemente dos seus fins ou resultados IMPORTAES DE BENS Independentemente das qualidades subjectivas do importador OPERAES INTRACOMUNITRIAS - Tal como so definidas e reguladas no RITI
Daniela Monteiro
2002/2003
As Operaes Internas
Daniela Monteiro
2002/2003
As Operaes Internas
Por um Sujeito Passivo:
As Operaes Internas
Por um Sujeito Passivo:
d) O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico quando: i) No actuem no mbito dos respectivos poderes de autoridade; ii) A no sujeio possa provocar distores na concorrncia;
iii) Exeram as actividades previstas no n. 3 do artigo 2. Exemplos: Telecomunicaes, distribuio de gua, gs e electricidade, radiofuso e radioteleviso.
Vendas;
Trocas; etc.
Para o efeito, consideram-se corpreos a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares; Operaes Assimiladas a Transmisses de Bens
A locao-venda;
A entrega de um bem com reserva de propriedade; A no devoluo, no prazo de um ano a contar da data de entrega ao destinatrio das mercadorias enviadas consignao; (exigibilidade n. 6 do art 7 e valor tributvel a) n. 2 art 16)
Daniela Monteiro 2002/2003
A afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou a fins alheios mesma, assim como a sua transmisso gratuita, quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto. Excluem-se as amostras e ofertas de pequeno valor:
Amostra:bens produzidos ou comercializados pela empresa mais pequenos que a mais pequena unidade de venda; Oferta: Bens de pequeno valor, que no conjunto total no podem exceder cinco por mil do volume de negcios do ano anterior.
Daniela Monteiro
2002/2003
Locaes de bens mveis corpreos ou incorpreos, locao de bens imveis, transportes de pessoas e mercadorias, etc. Prestaes de Servios a ttulo gratuito pela empresa a fins alheios mesma, ao seu titular ou pessoal;
Daniela Monteiro 2002/2003
No momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente; No caso de no haver transporte, no momento em que so postos disposio do adquirente; As exportaes de bens; As transmisses intracomunitrias de bens.
Daniela Monteiro
2002/2003
Regra Geral n. 4
So tributveis localizadas no territrio nacional as prestaes de servios efectuadas por um prestador com SEDE ou ESTABELECIMENTO ESTVEL, a partir do qual o servio seja prestado. A) Prestaes de servios relacionadas com um imvel Localizadas no territrio em que se situe o imvel, independentemente da sede do prestador.
Derrogaes n. 5 e 6
Daniela Monteiro
2002/2003
Derrogaes n. 5 e 6
Tributveis na parte que respeita distncia percorrida em territrio nacional, independentemente da sede do prestador.
Salvaguardam-se, neste mbito:
-
aos
TRANSPORTES
As isenes previstas: despesas de transporte dos bens importados at ao primeiro local de destino, que se incluem no valor tributvel seu valor tributvel (respectivamente: f) n. 1 do art.13 e b) do n. 2 do art.17)
Daniela Monteiro 2002/2003
Derrogaes n. 5 e 6
Trabalhos e peritagens relacionados com bens mveis. Prestaes de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares. Prestaes de servios acessrias do transporte (no intracomunitrio), tais como, carga e descarga, a locao de materiais utilizados na proteco das mercadorias, etc.. Um representante legal, ou na falta deste o adquirente, deve cumprir as obrigaes dos prestadores estrangeiros, nos termos do artigo 29.
Daniela Monteiro 2002/2003
n. 7 A prestao de servio tributvel sempre que o local de partida se situe em Portugal DERROGAES (n.s 11 e 12): Mesmo que o local de partida no seja Portugal, so tributveis as prestaes de transporte intracomunitrio, quando o adquirente seja sujeito passivo em Portugal e tenha dado o seu nmero para efectuar a operao.
Daniela Monteiro 2002/2003
Transmisses de Bens
Momento em que os bens so colocados disposio do adquirente. Se implicar obrigao de instalao ou montagem, no momento em que esta estiver concluda (considera-se que
s nesse momento o bem colocado disposio do adquirente)
Prestaes de Servios
OBRIGATORIEDADE DE FACTURA OU DOCUMENTO EQUIVALENTE (nos termos do artigo 28 - Outras obrigaes dos contribuintes: Momento da Emisso da Factura, de acordo com o prazo previsto (n. 1 do artigo 35 do CIRC) Trmino do prazo para emisso de factura, no caso deste no ser respeitado DERROGAO: Momento do recebimento anterior facturao, (n. 1 do artigo 35 do CIRC) Existncia de Pagamentos por Conta
Daniela Monteiro 2002/2003
Consignao O valor constante da factura a emitir (VID artigo 37); Afectao de Bens
Preo de aquisio dos bens ou, na sua falta, o do seu custo reportado ao momento da realizao das operaes.
Relativamente s operaes que se considerem realizadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira so, respectivamente, 4%, 8% e 13%. Na transmisso de conjuntos de bens com taxa diferenciada vigora a mais elevada A taxa aplicvel a que vigora quando o imposto se torna exigvel
Daniela Monteiro 2002/2003
Daniela Monteiro
2002/2003
b) n. 1 do art.28 - Obrigatoriedade de emisso de Factura por cada transmisso de bens ou prestao de servios e pelos pagamentos antecipados.
5 dias teis a partir do momento em que o imposto se torna exigvel; Data de pagamento, no caso dos pagamentos antecipados.
Comunicar inteno administrao fiscal; Emitir guia de remessa por cada transaco com os elementos obrigatrios; As facturas globais devem respeitar a perodos iguais ou inferiores a 1 ms. O prazo de emisso no deve exceder os primeiros 5 dias teis do termo do perodo a que se referem. Daniela Monteiro 2002/2003
n. 4 do art.35 - As facturas ou documentos equivalentes devem ser processados em duplicado: original para o cliente e duplicado para o fornecedor; n. 5 do art.35 - Elementos que devem constar das facturas ou documentos equivalentes:
Data e numerao sequencial; Identificao do vendedor ou prestador e do adquirente ou destinatrio; Quantidade e denominao dos bens ou dos servios transaccionados; O preo lquido de imposto e os restantes elementos includos no valor tributvel; A taxa e o montante de imposto devido; O motivo da no aplicao de imposto, se for caso disso. Daniela Monteiro 2002/2003
Sempre que um cliente seja um particular e a transaco seja efectuada em dinheiro, em substituio da factura pode ser emitido talo com os elementos
Transmisses efectuadas por retalhistas; Transmisses efectuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica; Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de ingressos, etc.; Outras prestaes de servios inferiores a 2000$00.
Quando se trate de sujeitos passivos que adquiram bens ou servios a retalhistas ou prestadores de servios, devem estes exigir respectiva factura.
Daniela Monteiro
2002/2003