I SEMINRIO INTERNACIONAL DE CONTABILIDADE PBLICA

A Lei de Responsabilidade Fiscal e a Contabilidade Pblica: avanos e desafios

Selene Peres Peres Nunes

Braslia, 27 de novembro de 2007 Abril 2007

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A CONTABILIDADE NAS LEIS DE FINANAS PBLICAS

1988: A CF (Art. 163) prev edio de Lei Complementar para fixar os

princpios norteadores das finanas pblicas no Brasil LRF

1988: A CF (Art. 165, 9) prev edio de Lei Complementar para: - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a
organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;

- estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao

direta e indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos. Lei 4.320/64 foi recepcionada pela CF; PLC 135/96 em tramitao, desatualizado depois da LRF.

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AVANOS DA LRF E DESAFIOS NA SUA IMPLEMENTAO

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I CONTABILIDADE PBLICA: FOCO NO ORAMENTO OU NO PATRIMNIO ?

Lei 4320: sistema misto de receitas e despesas; classificaes 4320: despesas;

oramentrias mais oramentria que patrimonial

LRF: O que afeta o equilbrio fiscal numa seqncia de perodos ? foco na LRF:
intertemporalidade, que transcende o oramento oramentria mais patrimonial que

Contabilidade Pblica

registra e demonstra os atos e fatos da

Administrao Pblica, com enfoque no patrimnio e suas variaes, bem oramento. como demonstra a execuo do oramento.

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LRF: VARIVEIS-CHAVE ORAMENTRIAS VARIVEIS-

Metas fiscais Restos a pagar (execuo financeira de oramento)

VARIVEISVARIVEIS-CHAVE QUE ULTRAPASSAM O ORAMENTO

Renncia de receita Despesas de carter continuado Despesa com pessoal, por Poder Dvida e operaes de crdito AROS Garantias

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2 BASES E PERODOS DE CLCULO restringe anualidade oramentria Base mvel de 12 meses, relatrios quadrimestrais Receita Corrente Lquida

Despesa Total com Pessoal

Estoques, relatrios quadrimestrais

Dvida pblica
Estoques e Fluxos, com relatrios quadrimestrais e controle na margem

Operaes de crdito Garantias

Estoques e Fluxos, com relatrios anuais e controle na margem

Renncia de receita Despesas obrigatrias de carter continuado

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Ex: operaes de crdito (art. 29, III e 1., e art. 37):

Conceito exemplificativo. exemplificativo.

Independe do instrumento (ttulo, contrato, mtuo, nota promissria, etc.). etc. Concesso de garantia, refinanciamento de dvidas, antecipao de receita
oramentria, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado proveniente da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil, operaes com derivativos, assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, antecipao de receita de tributos ou contribuio, recebimento antecipado de valores de empresas em que o Poder Pblico detenha maioria do capital com direito a voto, assuno direta de compromissos, confisso de dvida ou operao assemelhada com fornecedor de bens e assuno de obrigao com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. servios. O ente obtm um ativo hoje, em troca de compromisso que s ser saldado no futuro, gerando sempre um risco de no pagamento, que pode estar associado cobrana de juros. juros.

O que h em comum na essncia dessas operaes ? Diferimento no tempo + risco

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Ex: operaes de crdito (art. 29, III e 1., e art. 37):

Ultrapassam o oramento (s registra receitas e despesas), no tempo e no

objeto, sero capturadas apenas na contabilidade. contabilidade.

Diferimentos dentro do exerccio oramentrio no so operaes de crdito, no envolvem risco, so ajustes ao fluxo de caixa (art. 29, 3 inclui (art. 29, na dvida consolidada operaes de crdito inferiores a 12 meses cujas receitas tenham constado do oramento RAPs e AROs, que tm vnculo direto com a execuo oramentria e com ajustes de fluxo de caixa). caixa). O momento da entrega dos bens relevante para o registro contbil uma vez que receber antecipadamente diferente de encomendar e ir pagando de acordo com o oramento. oramento. Toda operao de crdito gera uma receita ? No. Ex: permutas de ativos, No. Ex: permutas de passivos, prorrogao de contrato, aquisio financiada de bens. bens.

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REGIMES: CAIXA OU COMPETNCIA ?

Lei 4320/64 no utiliza denominao caixa/competncia, mas estabelece: 4320/ estabelece: Art. Art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro: financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. empenhadas. LRF, art. 50. II - a despesa e a assuno de compromisso sero art. 50. registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter competncia, apurandocomplementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; caixa; silente quanto ao regime para as receitas, que ficou para ser tratado na Lei Complementar que dever substituir a Lei 4320/64. 4320/64.

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II CONTABILIDADE PBLICA: FOCO NA LEGALIDADE OU NOS ATOS E FATOS ?

O registro contbil no deve depender de autorizao em lei (oramentria

ou outra). outra).

Na prtica, no h registros confiveis de: de:

 Renncia de receita (no usa sistema de compensao)  Dvida ativa (nem proviso para devedores duvidosos , nem valores superrecuperveis) ativo super-avaliado, contrariando o princpio da prudncia.  Precatrios (no registra passivos sem dotao oramentria)  Terceirizao (no registra como despesa com pessoal).

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DESPESA REALIZADA X EMPENHADA, LIQUIDADA, PAGA

Art. 18. Art. 18. 2 A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada somandono ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotandoadotandose o regime de competncia. competncia. Do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria Art. 52. Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger art. todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de: de: as: I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as: oramentrio, (...) b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o ...) exerccio, a despesa liquidada e o saldo; saldo; II - demonstrativos da execuo das: das: (...) b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, ...) discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio; exerccio;

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DESPESA TOTAL COM PESSOAL

conceito no depende da natureza do vnculo empregatcio, regime de

trabalho. Ex: trabalho. Ex: agentes comunitrios de sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por meio de processo seletivo pblico (EC 51/2006, art. 2)ou no. 51/2006, art. no.

conceito no depende de avaliao jurdica sobre a legalidade ou no da contratao. Ex: contratao. Ex: contrataes excepcionais amparadas pela lei, contrataes que podero vir a ser contestadas luz do instituto constitucional do concurso pblico registro independe da verificao da legalidade ou validade dos contratos, ou das cominaes que possam advir. advir.

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TERCEIRIZAO

Art. 18, Art. 18, 1 Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se mo-dereferem substituio de servidores e empregados pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal". Pessoal".
 empregada em atividade-fim da instituio ou atividade inerente a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de

cargos e salrios do quadro de pessoal; e

 que caracterize relao direta de emprego.

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III TRANSPARNCIA: OBJETIVO MAIOR DA CONTABILIDADE PBLICA VigaLRF: Viga-mestra da LRF: Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, Relatrio de Gesto Fiscal, Consolidao Nacional das Contas essencial para o cumprimento das regras

A Contabilidade depende da informao disponvel em outros sistemas

matriamatria-prima essencial, pois os registros devem ser tempestivos e oportunos. oportunos. selecionar informao pela relevncia Lei 4320: Natureza da despesa X 4320: Portaria 163: Elemento de despesa o que deve estar no oramento 163: (natureza da despesa ?) e o que deve estar nos sistemas (elemento de despesa ?) choque de transparncia

A Contabilidade fonte de informao para mltiplos agentes

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ABRANGNCIA

Despesa pblica: toda a despesa financiada com receita pblica ? pblica: Fronteira entre contabilidade pblica x privada Ex: estatais, OSCIPS e Ex:
ONGs que recebem recursos pblicos, PPP

Abrangncia do ente e da entidade. Ex: consrcios inter-municipais, PPP entidade. Ex: inter LRF: LRF:
 3 esferas de governo (Governo Federal, Estados, Distrito Federal e mais de 5.500 municpios)  3 Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio) (Executivo, Judicirio)  em conceito abrangente: toda a administrao pblica, direta e indireta,

incluindo fundos, fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes

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CONSOLIDAO Exige padronizao mnima (conceitos, relatrios, procedimentos contbeis, plano de contas)

Art. 50. Art. 50. I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; individualizada; (...) III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e ...) conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente; dependente; IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos; especficos; 1 No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes excluir-seintragovernamentais. intragovernamentais. 2 A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao rgo central de contabilidade da Unio, enquanto no implantado o conselho de que trata o art. 67. art. 67.

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DESAFIOS PARA ALM DA LRF

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CAMINHOS PARA A MUDANA DE CULTURA y Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios: Relatrios: relatrios e

demonstrativos da LRF - RREO, RGF, Anexos de Metas Fiscais e de Riscos Fiscais, (e da Lei 4320 (art. 111 e 113 ) ?) - divulgadas em jul/ 2008 para viger (art. em jan/2009; jan/2009; y Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis: Manuais Contbeis: de Receita, Despesa, Dvida Ativa, PPP e Plano de Contas e Instrues de Procedimentos Contbeis. Contbeis. y PROMOEX: PROMOEX: informaes primrias que devero ser disponibilizadas em uma Rede Nacional, independentemente de completa padronizao. padronizao. harmonizao de conceitos da LRF. LRF.

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CAMINHOS PARA A MUDANA DE CULTURA y Seminrio Internacional de Contabilidade Pblica y Normas brasileiras de contabilidade pblica y Capacitao: programa permanente de treinamento para Estados e Capacitao: Municpios, sobre todo o ciclo de gesto, inclusive contabilidade, para fomentar a mudana de cultura. cultura. y Longo prazo: questes que necessitem de mudana na legislao discusso do projeto de Reviso da Lei 4320/64 . 4320/

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SUGESTES PARA UM POSSVEL PROJETO DE REVISO DA LEI 4320/64 Revogar explicitamente dispositivos da Lei 4320 superados pela Constituio Federal. Federal.

Enxugar a LDO federal no que se refere a normas gerais. gerais. Adequar LRF e facilitar sua implementao (evitar burlas). burlas). Uma lei adequada ao seu tempo :
 Incorporar a participao e o controle social;  Sintonizar com normas internacionais e s melhores prticas recomendadas (IASB, FMI, etc.) : ampliar o escopo de atuao da contabilidade pblica para registro por competncia e com viso no s oramentria, tambm patrimonial.  Esclarecer dvidas em reas nebulosas: PPP, consrcios interintermunicipais, empresas sujeitas a regras pblicas e privadas.

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SUGESTES PARA UM POSSVEL PROJETO DE REVISO DA LEI 4320/64

Normatizao do PPA Integrar, articular, fortalecer cooperao: cooperao:

 Entre matrias (ciclo de gesto) exige uma abordagem sistmica; sistmica;  Entre etapas do processo oramentrio (elaborao e apreciao) exige cooperao entre Poderes; Poderes; exige cooperao na federao em  Entre entes da federao competncias de gasto e no contexto do novo papel do Estado, ultrapassando sobreposies, reas nebulosas e falta de coordenao nas matrias ou regies comuns. comuns. melhoria da qualidade do gasto pblico. pblico.

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INFORMAO ADICIONAL
Selene Peres Peres Nunes STN/CCONT/GECON selene.nunes@fazenda.gov.br ou selenenunes@gmail.com Tel: (61) 3412 3085/3011