Marco Conceptual para la Contabilidad Prof. Mg.

Karem Bahamondes Robles 30 de Septiembre 2009

Estructura del Marco Conceptual Introduccin: -Objetivo del Marco Conceptual -Alcance del Marco Conceptual -Usuarios y necesidades de Informacin

El Marco Conceptual colabora con: a) La emisin y revisin de las normas y procedimientos relativos a la presentacin de EF, b) La preparacin de los EF, aplicacin de las normas y tratamientos de materias sin norma especfica, c) La interpretacin de la informacin contenida en los EF preparados siguiendo las normas de contabilidad,

d) La formacin de una opinin, de auditores externos, acerca de si los EF han sido preparados de acuerdo con normas de contabilidad aprobadas y vigentes; y e) La entrega de informacin, a todos los interesados en la emisin de normas de contabilidad, acera de las bases utilizadas.

El Marco Conceptual aplica sobre lo definido como Estados Financieros, no por ejemplo sobre: -Comentarios del Directorio sobre la memoria de la Entidad, -Informes sobre Gestin Comercial, -Anlisis ejecutados por la Administracin de la Entidad sobre la gestin financiera.

Se hace un reconocimiento explcito de que:

la principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, corresponde a la Gerencia de la empresa.

Objetivo de los Estados Financieros:

-Situacin financiera, -de resultados, y -de flujo de efectivo

Postulados Bsicos:
1.Devengado

2.Empresa en Marcha

Caractersticas cualitativas de los Estados financieros:

1.Comprensibilidad 2.Relevancia 3.Fiabilidad 4.Comparabilidad Imagen Fiel

Restricciones

la

informacin

relevante y fiable
1. Oportunidad de la informacin: *El atraso hace perder relevancia a la informacin *La informacin fiable es oportuna *Buscar equilibrio entre fiabilidad y oportunidad

2. Oportunidad y Equilibrios: *Los beneficios derivados de la

informacin deben exceder los costos de suministrarla *Evaluacin sustancial de costo beneficio es

3.

Equilibrio

entre

las en

caractersticas los Estados

cualitativas Financieros:

presentes

*Es necesario buscar este equilibrio *Cuestin de juicio profesional

Imagen Fiel / Presentacin Razonable:

Los Estados presentar una:

Financieros

deben

*Imagen fiel a la realidad de los hechos, *Presentar razonablemente la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa.

Elementos Financieros:

de

los

Estados

-Situacin financiera, -Activos, -Pasivos, -Patrimonio, -Resultados (Ingresos y Gastos), -Ajustes por mantenimiento de Capital

DEFINICIONES Y CRITERIOS DEL MARCO CONCEPTUAL

ACTIVOS Son recursos controlados por la empresa; Resultantes de eventos pasados, y Se espera produzcan beneficios econmicos futuros.

RECONOCIMIENTO De los ACTIVOS Cuando sea probable que vayan a fluir beneficios econmicos futuros para la empresa. Cuando el costo o valor del activo se pueda valorar fiablemente.

PASIVOS Obligaciones entidad, Resultado pasadas, y presentes de la

de

transacciones

Su liquidacin implica una salida de recursos para la entidad.

RECONOCIMIENTO De los PASIVOS Cuando sea probable que se genere una salida de recursos para la entidad por su liquidacin, Cuando la salida de recursos se puede valorar fiablemente.

PATRIMONIO Caracterizado residual como elemento

Diferencia entre Activos y Pasivos

INGRESOS Aumentos en los beneficios econmicos durante el ejercicio, Implica entrada de recursos, Implica incremento en el valor de los activos, Implica reduccin en el valor de pasivos

RECONOCIMIENTO De los INGRESOS Cuando el aumento en los beneficios econmicos futuros se pueda medir con fiabilidad, El registro se realiza simultneamente con el aumento de Activo o disminucin de Pasivo.

GASTOS Disminuciones en los beneficios econmicos durante el ejercicio, Implica salida de recursos, Implica consumo de activos, Implica generacin de pasivos.

RECONOCIMIENTO De los GASTOS Cuando la disminucin de los beneficios econmicos futuros se pueda medir con fiabilidad, Se realiza simultneamente con el registro del aumento de un pasivo o la disminucin de un activo.

Otra definicin de inters: Beneficios Econmicos Futuros

Es

el

potencial

contribuir,

directa o indirectamente, al flujo de efectivo y equivalentes al efectivo a la entidad.

Medicin de los elementos de los Estados Financieros

Conceptos Preliminares. Se entiende por bases, normas o mtodos de Valoracin (Medicin) al proceso de determinar el monto por los cuales se reconocen y llevan a la Contabilidad los elementos de los Estados Financieros.

Comnmente en los Estados Financieros pueden ser utilizados diferentes bases de valoracin. Depende del tipo de elemento que se requiera reconocer en la Contabilidad. En general son conocidos como valores.

Manejar diversos conceptos valor puede llegar a confundir.

de

Las diferentes bases que ahora son tambin reconocidas conceptualmente (a travs del Marco Conceptual) implican definiciones especficas. Qu se entiende por valor?

Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar o deleite y tambin la cualidad de las cosas, en virtud de la cual se da por poseerlas cierta suma de dinero o equivalente R.A.E.

Notarn que la definicin involucra elementos subjetivos. Lo valioso para alguien puede no serlo para otro. An as, la Contabilidad se esfuerza por otorgarle la mayor objetividad posible a lo demostrado en los EE.FF.

En general los bienes tienen: -Valor de Cambio: lo que su dueo obtendra por su venta o intercambio. -Valor de Uso: por la utilidad que obtiene el propietario por el empleo del bien (no enajenacin).

Como se seal, en las entidades existen bienes que posen valores de Uso y de Cambio diferentes, ejemplos: -Mercaderas -Materias Primas

El modelo ms ampliamente reconocido de medicin es el denominado Costo Histrico. Generalmente el Costo Histrico de un bien no coincide con el valor que tenga en la actualidad dicho bien. Se asume que al momento de la adquisicin pueden coincidir.

Al valor que ese bien tenga en la actualidad se le denomina genricamente valor corriente (VC). El VC ser la medicin del valor que el bien posea al momento de la medicin, no en otra fecha. Por eso cae en la categora de valor actual.

Contablemente se considera como valor de cambio o valor neto de realizacin a: Precio de venta del bien MENOS los gastos en que incurrir la empresa por la venta del bien.

Ejemplo con reventa de mercaderas: Costo de Adquisicin M$ 100 Valor de Venta M$ 130 Gastos de Comercializacin M$ 7 Cul es la Valor Neto de Realizacin?

El valor de uso de un bien (o grupo de bienes) implica considerar su empleo futuro, por lo tanto, no tiene una consecuencia hoy en la Contabilidad, tiene as componentes econmicos en su determinacin (VUE).

Es as que los valores corrientes deberan corresponder a: -Costo de reposicin -Valor Neto de Realizacin -Valor Actual

Un

precepto

fundamental estar

en

la

valuacin de los bienes es que no podran valorizados contablemente en un monto mayor que sus valores de recuperacin o valores de utilizacin econmica. Estos valores seran el lmite.

Nuestro Marco Conceptual seala que las bases de medicin que utilizaremos son: -Costo Histrico -Costo Corriente -Valor Realizable (o de liquidacin) -Valor Actual

Importa refrescar el concepto de valor actual reconocido formalmente en el Marco Conceptual como criterio:

cunto dinero entrega una persona hoy a cambio de la promesa de recibir a futuro una determinada suma

El puente entre hoy y el futuro es la denominada tasa de descuento. Recordar que esto sucede porque el valor del dinero en el tiempo no es constante. La tasa sera el costo de oportunidad, lo que dejamos de ganar hoy.

Conceptos de Patrimonio y de Mantenimiento de Patrimonio

El concepto habitual de Patrimonio

lo que se tiene para Las personas ajenas a nuestras reas lo confunden con capital, y en general siguen pensando en los recursos o la productividad.

Cundo crecen las organizaciones?: Al existir utilidades? Al experimentar menores prdidas? Al aumentar el patrimonio?

El Patrimonio en trminos financieros representa la posicin neta de los elementos de activos sobre pasivos. Es factible la existencia de Patrimonio negativo, ello demuestra un desequilibrio entre recursos actuales y endeudamiento total.

Ahora,

la

simplificacin

del

patrimonio como elemento residual atenta contra las necesidades de informacin de los usuarios. Es de mayor inters conocer la conformacin o estructura del patrimonio ms que su monto total.

Ya sea por disposiciones legales, estatutarias o de informacin, a los usuarios se muestran los componentes patrimoniales tanto en forma de: capital social, reservas de utilidad, de dividendos, reglamentarias, y con la inclusin del resultado obtenido en el perodo.

Ahora el Marco Conceptual reconoce el concepto de patrimonio fsico. El patrimonio sera as la capacidad operacional que posea la entidad. Ejemplo: nmero de producidas para la venta. unidades

Bajo esta conceptualizacin cundo se obtendra xito

empresarial? No slo al mantener el patrimonio medido en trminos operativos sino al aumentarlo.

La adopcin del concepto fsico del patrimonio no es una expresin contable, es un patrn de comparacin para fines especficos, como por ejemplo, de evaluacin, de potencial productivo o de prestacin de servicios.

No olvidemos que el mercado valora a las entidades, por ejemplo, a las que cotizan en Bolsa, por el valor de sus acciones. Y no necesariamente este valor transado accionario corresponde al monto del patrimonio.

Nos no

hemos

acostumbrado a su

a valor

escuchar que el valor de la entidad corresponde patrimonial (expresin contable). Es aqu donde el concepto fsico patrimonial puede operar como un puente.

Tal como lo seala el Marco Conceptual son las necesidades de informacin de los usuarios de la informacin las que definen la conceptualizacin de patrimonio que desea analizarse.

Finalmente, el concepto de Patrimonio y de mantenimiento de patrimonio utilizado en Chile, de acuerdo a las instrucciones del Marco Conceptual, es el concepto financiero medido en unidades constante. de poder adquisitivo

Esta es la estructura actual del Marco Conceptual que comenzar a regir en nuestro pas. Es indispensable estudiarlo, analizarlo, las similitudes, as como las discrepancias son un buen punto de partida para su estudio.