DECRETO LEY N 825

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

I.- CARACTERISTICAS DEL IVA EN CHILE :

A.- Es un impuesto plurifsico y no acumulativo. Plurifsico pues grava todas las operaciones o fases o etapas que tengan por objeto o recaigan sobre determinados bienes, de acuerdo a los arts.8 y 2 n 1. No acumulativo, es decir, el impuesto soportado en la o las operaciones anteriores no se incluye en la base imponible de la que se est realizando; art. 15 inc.1 y n 3. Sin embargo, para el consumidor final, es como si fuera monofsico; en efecto, el monto del impuesto que a l, le recarga el vendedor es igual al impuesto enterado en arcas fiscales , en forma fraccionada, Arts. 20 (Dbito fiscal) y 23 (crdito fiscal).

B.- Es un impuesto al consumo. Es consecuencia directa del punto anterior, pues si bien el cumplimiento de la obligacin tributaria se concreta a travs de pagos parciales, el monto total es igual al que afecta al comprador de la venta final; de esa manera, el verdadero y nico incidido con el IVA es el consumidor final. Por lo tanto, podemos afirmar que si se evade el IVA en esa venta final, el Fisco no recibe nada, o mejor, pierde lo recaudado por las ventas anteriores.

C.- Se grava el valor agregado, mediante el mtodo de sustraccin de impuesto en impuesto o de crdito contra el impuesto. Arts. 15 y 23. Como determinar el valor agregado sera engorroso, el legislador utiliza una frmula sencilla y expedita, con los mismos efectos que si se cuantificara el valor agregado en cada operacin. Aplica la tasa del impuesto al valor total de la operacin gravada conformando el impuesto recargado o dbito fiscal a cuyo resultado, se deduce el impuesto pagado en la o las ventas anteriores - conformando el impuesto soportado o crdito fiscal - .

D.- En cuanto al momento u oportunidad en que se hace valer el C.F., se aplica el mtodo de deduccin financiera o contable. Tambin, en este punto, se abandona una forma difcil y costosa, pero ms acorde a la realidad, como sera invocar el derecho a C. F.en el momento o perodo en que un determinado bien origina D.F. y se adopta un mtodo sencillo, cual es , ventas del perodo menos compras del perodo, o mejor an, impuesto recargado en el perodo menos impuesto soportado en el perodo.

II.-HECHO GRAVADO. Segn el art. 8 son las ventas, servicios y los actos que considera o asimila a ventas o servicios. Analicemos los elementos de cada uno de ellos:

A.-VENTAS.-(art. 2 n 1 y 3 y art.4) 1.- Convencin que: a) sirva para transferir el dominio, una cuota de dominio o derechos reales b) a ttulo oneroso. 2.- El objeto de esa convencin deben ser los bienes que seala la ley: a) bienes corporales muebles y b) bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construdos totalmente por ella o que en parte hayan sido construdos por un tercero para ella.

3.- Vendedor que es cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique EN FORMA HABITUAL a la venta de bienes corporales muebles, sean de su propia produccin o adquiridos a terceros. Se considera tambin vendedor la empresa constructora, entendindose por tal cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique EN FORMA HABITUAL a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construdos totalmente por ella o que en parte hayan sido construdos por un tercero para ella.

Por lo tanto, el elemento esencial y diferenciador del vendedor es la HABITUALIDAD, sobre la que debemos sealar: a) La ley entrega su calificacin al S.I.I., en forma exclusiva; sin embargo, el contribuyente puede reclamar de la calificacin practicada por el S.I.I. b) El art.4 del Reglamento entrega las pautas para calificarla: Para calificar la HABITUALIDAD el Servicio atender a la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.

c) Se considera vendedor al productor,fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Art.2 N 3 final. d) Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que hace el vendedor dentro de su giro. Art.4 final R. e) La intermediacin de inmuebles construdos por el adquirente quien posteriormente los vende sin efectuar construccin alguna no queda afecta al IVA; as las inmobiliarias (Circular 26), debemos agregar, salvo que el contrato por el que la inmobiliaria encarga la construccin sea por administracin.

f) Las adquisiciones de inmuebles no construdos por el adquirente al cual ste le efecta obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones , para su venta, dichas obras constituirn H.G. (Circular 26, por lo menos discutible) g) Es vendedor quien se constituye como una empresa organizada para construir y vender inmuebles , aunque el giro de la construccin no sea exclusivo e incluso cuando sea espordico o de menos importancia, o bien cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o varios inmuebles(Circular 26)

4.- Territorialidad: Los bienes deben estar en territorio nacional, no importa el lugar en que se celebre la convencin. Se entienden ubicados en territorio nacional: a) aquellos bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile, aunque se encuentren transitoriamente fuera de Chile al momento de celebrarse la convencin. b) los adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o prestador de servicios , cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia.

B.- SERVICIOS. Art.2 n 2 y 4 y art. 5. 1.- Que una persona realice para otra una accin o prestacin. 2.- El prestador de servicios debe percibir una remuneracin. 3.- La accin o prestacin debe provenir del ejercicio de las actividades comprendidas en los n 3 4 del Art.20 del D.L. 824 (L.I.R.) R. Art. 5 4.- Territorialidad: Los servicios deben ser prestados o utilizados en territorio nacional. Las exenciones del Art. 12 letra E n 2, 7 y 16 casi nos permiten cambir la conjuncin disyuntiva o por la copulativa y.

C.- ACTOS ASIMILADOS ( art. 8): Se trata de actos que el legislador quiso gravar con el IVA, pero a los que falta algn elemento del hecho gravado venta o servicio, salvo alguna excepcin. En todo caso, son hechos gravados especficos, o sea, deben ser analizados exclusivamente con los elementos que, en cada uno de ellos, establece el legislador.

a.- Importaciones. Se incluye la primera enajenacin de automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero (diplomticos).

b) Aportes a sociedades...Podra derogarse pues, tal como estn descritos, renen todos los requisitos del H.G.venta. Criterio del S.I.I. en: 1.- Reorganizacin de una sociedad de personas en S.A.; 2.- Fusin de sociedades; 3.- Absorcin de sociedades y 4.- Divisin de sociedades No existe H.G. por cuanto los aportes efectuados por los socios a la nueva sociedad no consisten en bienes corporales muebles ni en derechos reales constitudos sobre ellos, sino en derechos de los socios que tienen el carcter de personales, interpretacin que no es beneficiosa para el sujeto pasivo del impuesto, sino un perjuicio.

c) Adjudicaciones. c1) De bienes corporales muebles: Requisitos: 1.- Debe originarse en la liquidacin de sociedades civiles, comerciales, de hecho y de comunidades , salvo:- comunidades hereditarias y derivadas de la disolucin de la soc.conyugal. 2.-De bienes corporales muebles de su giro, o sea, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (art.9 del Reglamento). c2) De bienes corporales inmuebles: Requisitos:
1.- Debe efectuarse en la liquidacin de: - sociedades que sean empresas constructoras, - comunidades, excepto las hereditarias y las que provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y - cooperativas de vivienda. 2.- Construidos total o parcialmente por la sociedad.

d) Retiros. Tipos de retiro: 1.-Efectuados por vendedor, dueo, socio, director o empleado para consumo propio o de su familia. No hay retiro -h.g. si no salen de la empresa sino que se destinan a ser consumidos en el giro del negocio o trasladados al activo fijo o inmovilizado o se destinan a la construccin de un inmueble (art.11 Reglamento).

2.- Faltantes de inventario, salvo: - que puedan justificarse con documentacin fehaciente que puede ser, segn el art.10 del Reglamento:anotaciones cronolgicas en el sistema de Inventario Permanente, denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza, informes de liquidaciones de seguro y mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado, o - que se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, en cuyo caso debern ser comunicadas por el afectado y constatadas por un funcionario del S.I.I.(art,79) Situacin afn: presuncin de ventas omitidas, Art.76.

3.- Destinados por el vendedor a rifas o sorteos, sean o no del giro, con fines promocionales. 4.- Entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles efectuada por vendedor con fines promocionales.

e) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. En su redaccin actual, innecesario pues las constructoras es actividad comprendida en el art. 20 N 3 de la LIR.

f) Venta de establecimientos de comercio y, en general, cualquiera universalidad que comprenda bienes corporales muebles del giro, excepcin el derecho de herencia. Al estudiar la base imponible quedar an ms evidente que la finalidad de esta asimilacin es impedir que, por la va de la venta de una universalidad, se transfieran bienes que, vendidos aisladamente, configuraran H.G.

g) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de: 1.- Bienes corporales muebles, 2.- Bienes inmuebles amoblados y 3.- Bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Ejemplos del Art.1 del Reglamento: hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines etc.

h) Arrendamiento... de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares. i) Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin. j) Primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artculo 12.

k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas.PARA LOS EFECTOS DE APLICACIN DE ESTA LEY ,ESTOS LTIMOS CONTRATOS SE ASIMILARN EN TODO A LAS PROMESAS DE VENTA.

m) Venta de bienes que no formen parte del activo realizable: m1) Venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas: 1.- antes que haya terminado su vida til normal , de conformidad al n 5 del Art.31 de la LIR o que hayan transcurrido ms de cuatro aos desde su primera adquisicin, 2.- que no formen parte del activo realizable, 3.- efectuada por contribuyentes que han tenido derecho a C.F. por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. m2) Venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerarn comprendidos en esta letra cuando se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda.

.EXENCIONES. Lo ideal en el IVA es que no haya exenciones por cuanto: a) Hacen desaparecer la fiscalizacin automtica por intereses contrapuestos. b) Cuando el comprador est exento, el comprador no puede utilizar como C.F. el impuesto que soport en la operacin u operaciones anteriores. c) Si la compra se efectu en perodo anterior al de la venta, el C.F ya fue recuperado y bien recuperado, pero ahora habra estado mal recuperado.

I.- REALES, art.12. Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1.- Vehculos motorizados usados, excepto: a) caso del art.8 letra m) b) importados, incluyndose los que no pagaron impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia. c) los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo.

2.- Regalas, siempre que: a) Conten en contrato colectivo, acta de avenimiento o sean comunes a todos los trabajadores de la empresa, y b) Que no excedan por trabajador de una UTM por cada perodo tributario. El S.I.I. acepta la acumulacin de perodos y en el caso de la industria panadera la emisin de una boleta mensual por cada trabajador que cubrir todas las entregas del perodo.

3.- Especies exportadas en su venta al exterior. 4.- Entradas a espectculos y reuniones artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales y otros que cuenten con el auspico del MINEDUC y que en los locales en que se efecten no se transfieran bebidas alcohlicas. Deportivos. A beneficio de ciertas instituciones como Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja etc. con un mximo de 12 funciones por institucin y declaradas por el D.R. Circenses tambin requiren declaracin del D.R. Los 4 tipos requieren: a) que no se transfieran especies o presten servicios afectos a IVA y cuyo valor no sea cobrado en forma separada, y b) que no se presenten conjuntamente con otro u otros espectculos no exentos.

5.- Fletes del exterior a Chile y viceversa. 6.- Intereses provenientes de operacionres e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, con excepcin de los intereses del art. 15 N 1. 7.- Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital y los materiales empleados; puede tener colaboracin del cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga.

II.- PERSONALES, art.13 1.- Las empresas radioemisoras y canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de avisos y propaganda de cualquier especie. No abarca a TV por cable pues no son concesionarios, sino permisionarios pues slo requieren de un permiso. (Circular 16 de 1996). Casi sin contenido?

2.- La empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes de transporte de pasajeros. Ej.: empresas de funiculares, ambulancias etc. Segn SII, sino son empresas como por ej.: ambulancias de un hospital, autobuses de un colegio o empresas no de transportes para el traslado de estudiantes o trabajadores, no le alcanza la exencin y por lo tanto servicio afecto a IVA.Grave error, pues no sera actividad comercial. ???.

3.-Los establecimientos de educacin por los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal. Son establecimientos de educacin segn S.I.I, Circular 67 del ao 1975, enseanza de modas, baile, institutos de modelos, deportes etc. No cubre ventas de apuntes, cuadernos, libros etc. 4.- Hospitales dependientes del estado y de las Universidades reconocidas por ste.por los ingresos que perciban dentro de su giro.

5.- Servicio de S.S. (INP) Sermena (Fonasa) Servicio de Salud Casa de la Moneda de Chile Servicio de Correos y Telgrafos 6.- Las personas naturales y jurdicas que en virtud de un contrato de de una autorizacin sustituyan a las instituciones de Salud anteriores, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. Segn S.I.I. la exencin opera slo hasta el Arancel Fonasa; muy discutible pero... un caso ms de la indefensin del incidido por el impuesto y del beneficio para el Sujeto Pasivo del IVA.

III.- SUJETO ( PASIVO ) DEL IMPUESTO( arts. 3, 10, 11 y 69). Jurdicamente el sujeto del impuesto puede ser: a) persona natural o jurdica b) comunidades y c) sociedades de hecho que realicen operaciones gravadas como vendedores o prestadores de servicios. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros o socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. Caso especial:comisionistas, martilleros y consignatarios (art. 22 del Reglamento). Es distinto del contribuyente incidido por el impuesto -,que es el comprador o beneficiario al obligar el art. 69 al vendedor o prestador de servicios cargar a los compradores o beneficiarios una suma igual al monto del respectivo gravamen.

CAMBIO DE SUJETO. Arts. 3 inc.3 y sgtes.y art.11. Admite dos principalmrente dos formas: a) Acercndose al consumidor o hacia delante: Tiene lugar cuando la obligacin del vendedor o prestador de servicios se traslada al comprador o beneficiario del servicio); as en los casos del art.11 y por ej.:Circular N 81 de 1978 ( Res.1496 de 1976) referida a contribuyentes de difcil fiscalizacin y Res, n 46 de 2003, referida a los contratos de instalacin y confeccin de especialidades.

Es posible que, por este cambio de sujeto, los vendedores o prestadores de servicios se vean en la imposibilidad de recuperar oportunamente sus crditos fiscales; para solucionar el problema, el legislador autoriza a la Direccin Nacional del S.I.I. para que disponga: - imputar el impuesto soportado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario o - darle el carcter de P.P.M. de la L.I.R., o - a que sea devuelto por Tesorera en el plazo de 30 das contados desde la presentacin de la solicitud, que debe formularse dentro del mes siguiente al de la retencin efectuada por el adquirente o beneficiario.

b) Acercndose al productor o hacia atrs: Tiene lugar cuando se trasladan al vendedor o prestador de servicios las obligacin de recargar el impuesto que tiene el adquirente o beneficiario; - as Circular N 101 de 1978, referida a cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados y gas licuado, y - Circular 159, de 1976 ( Res. 1.423 de 1976) relativa a venta de diarios y revistas. c) Anticipacin del I.V.A.

IV.- DEVENGO (Art. 9 Ley y 15- 20 Reglamento). La redaccin de la norma nos obliga a referirnos previamente a los documentos: 1.- Origen: a) en la ley : - facturas y boletas, art. 52 y otros; - guas de despacho que reemplazan temporalmente a las facturas, artculo 55 inc. 5 y guas de despacho que amparan el traslado de mercaderas, artculo 55 inc.8. - Notas de Dbito y Crdito, art.57 b) En el S.I.I. en virtud de la facultad del los arts. 6 letra A N 1 y 88 del C.T.:facturas de compra y liquidaciones factura.

2.- Quines y cuando se emiten: las personas que celebren cualquier contrato o cenvencin mencionados en los Ttulos II y III del D.L. 825, sin importar si la operacin o contrato est afecta, exenta o no gravada.

3.-Requisitos: a) Timbraje: arts. 54, boletas y facturas, 55 inc. 5, guas de despacho, 57, inc. 3, notas de crdito y dbito.

b) Otros requisitos: facturas y boletas, art. 69 Reglamento, guas de despacho, art. 70 Reglamento, notas de crdito y dbito, art. 71 Reglamento Adems requisitos en Res. del S.I.I. N 1661, de 1985.

4.-Finalidad : a) Las facturas y boletas acreditan ventas y servicios; b) Las guas de despacho amparan los traslados de mercadera; c) Notas de crdito, corrigen o ajustan facturas que resultaron ser excesivas y d) Notas de dbito, corrigen o ajustan facturas que resultaron ser insuficientes.

5.- Cundo se emite factura y cundo boleta? Art. 53 del D.L.825 y 88 C.T. Factura: a) en las operaciones que se realicen con otros vendedores, impoirtadores y prestadores de servicios; b) En los contratos de ventas o promesas de venta de inmuebles y c) En los contratos de construccin. Boleta: en todos los dems casos.

6.- Oportunidad en que deben emitirse , art. 55: A.- VENTAS a) Ventas de bienes corporales muebles: se emitir la factura o boleta, segn corresponda, en la entrega real o simblica de las especies. Pero se puede postergar la emisin de la factura hasta el da 5 del mes siguiente a aquel en que se realiz la operacin; sin embargo, la fecha de la factura debe corresponder al mes en que se efectu la venta. b) En las ventas y promesas de venta de bienes corporales inmuebles y en los contratos de construccin, las facturas deben emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte del mismo; no obstante, en la venta de inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo de precio por pagar, debe emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta. c) Boleta de acuerdo a Res. n 22-1988, en virtud de la facultad del art. 53 inc. 2 que cubre todas las ventas inferiores al mnimo exento para emisin de boleta, que debe ser la ltima del da.

B.- SERVICIOS a) Factura: en el mismo perodo tributario en que se perciba la remuneracin o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicios. b) Boleta: en el mismo momento en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicn del prestador de servicios.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO: REGLA GENERAL: 1.- VENTAS: a) En la fecha de la emisn de la factura o boleta. b) En la fecha de la entrega real o simblica de las especies: - cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emiten facturas o boletas. - cuando la entrega de las especies es anterior a la facturacin . Cuestin planteada al S.I.I. Se puede anticipar la facturacin, es decir, se puede facturar antes de la entrega? Su respuesta fue s. Puede convenir a los contribuyentes en ciertas permutas.

2.- SERVICIOS: a) En la fecha de emisin de la factura o boleta, y b) En la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga , en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicios o cuando no corresponda emitirlas.

SITUACIONES ESPECIALES

1.- Ventas en consignacin, art. 16 Reglamento, cuando vende el asignatario; es aplicacin de la regla general.

2.-Importaciones: - al momento de consumarse legalmene la importacin que segn la Ordenanza de Aduanas, tiene lugar cuando termina la tramitacin fiscal y queda la mercadera a la libre disposicin de los interesados. - al tramitarse la importacin condicional que tendr lugar cuando ingresan al pas bienes sujetos a condicin, por ej.: de uso, territorio, persona etc. - mercaderas ingresadas con rgimen aduanero especial, o sea, liberadas total o parcialmente de gravmenes aduaneros , como stos forman parte de la B.I., para disponer libremente de ellas, habr que pagar I.V.A. por la diferencia, puede ser exclusivamente por la parte correspondiente a los derechos aduaneros.

3.- Retiros, al momento del retiro del bien. 4.- Intereses y reajustes por saldos a cobrar a, cuando sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior; se hacen exigibles, art. 18 R., al vencimiento de la cuota o documentos que los contenga. En qu cuota se incluyen?. En la o las que acuerden las partes y si no dicen nada, se presume que en cada cuota se incluyen los interese que proporcionalmente correspondan.

5.- Servicios peridicos: a) cuando ocurra uno de los siguientes hechos: - en la fecha de emisin de la factura o boleta; - al percibirse la remuneracin o ponerse en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios, - al trmino del perodo fijado para el pago. b) En los servicios de gas de combustible, energa elctrica, telfono, al trmino de cada perodo fijado para el pago.

6.- En los contratos de construccin , en los contratos de venta y promesa de venta y en los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales inmuebles , en el momento de emitirse la o las facturas. V.- EXIGIBILIDAD Art. 64 : a las 00,00 horas del da 13 de cada perodo tributario o mes calendario.

VI.- BASE IMPONIBLE, arts. 15 17. A.- REGLA GENERAL La base imponible est constituida por el valor de las operaciones respectivas, o sea: a) En las ventas, el precio y b) En los servicios, la remuneracin bruta. Problema de los gastos reembolsables.

Debiendo agregar : a) Reajustes, intereses incluyendo los moratorios - y gastos de financiamiento; se excluyen los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto, en la parte que corresponda a la variacin de la U.F. determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo. b) El valor de los envases y de los depsitos constitudos por los compradores para garantiza su devolucin. c) El monto de los impuestos, salvo: - IVA - Adicionales del Tt. III - Los que fije el P. de la R., en virtud de la facultad del art. 48( no existe ninguno y adems inconstitucional?)

B.- NORMAS ESPECIALES. a) Importaciones: el valor aduanero o el valor CIF, se incluyen los derechos aduaneros. En la enajenacin de los automviles importados al amparo de las partidas del Cap.0 del Arancel Aduanero, se deduce la depreciacin por uso que es equivalente al 10% por ao a partir del 01.01.del ao del vehculo y el momento en que se pague el impuesto; pero si en el valor aduanero se hubiese considerado la rebaja por uso, la depreciacin slo proceder por los aos no tomados en cuenta. b) Retiros, el valor que el contribuyente tenga asignado a los bienes o el que tuvieren en plaza, si fuere superior.

c) Contratos de construccin , el valor total del contrato incluyendo los materiales. d) Venta de establecimiento de comercio y otras universalidades: el valor de los bienes corporales muebles del giro, no pudiendo deducir las deudas. Si la venta se hace por suma alzada, el S.I.I. puede tasar el valor de los bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la operacin. La misma facultad le entrega en todos aquellos casos en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza. Se trata de una reiteracin de la facultad que, en forma general, le entrega al S.I.I. el art.64 del C.T.

e) Prestaciones de servicio y ventas en hoteles, residenciales, hosteras etc. el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. No se incluye el valor del propina legal, hace aos derogada. f) Peluqueras y salones de belleza, no forma parte el porcentaje adicional del art.6 de la Ley N 9.613; est derogada. g) Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimiento de comercio y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, se determina de acuerdo con las normas de este artculo y del art.15 (regla gen.)

Cuestin: Formar parte de la B.I. el valor del terreno? Si nos atenemos al sentido natural y obvio de la ley, la respuesta debe ser afirmativa, pero ira contra la doctrina que inspira a la ley en esta materia. Desde el punto de vista prctico, podemos dar una respuesta negativa, basndonos en la interpretacin que hace el S.I.I. en la Circular n 26 , de 1987, en que encontramos, en el n 5 referido a las normas sobre base imponible, las siguientes frases: Ntese que slo debe considerarse, para determinar la B.I. en las mencionadas adjudicaciones, el valor del terreno PUES STE NO SE ENCUENTRA AFECTO AL IVA. Y un poco ms adelante, en el n 6 sobre normas para excluir el valor del terreno EN PRIMER TRMINO DEBE TENERSE PRESENTE QUE EL VALOR DEL TERRENO EN NINGN CASO CONSTITUYE B.I. DEL TRIBUTO. Y si el S.I.I. alegara el texto legal para cobrar diferencias de impuesto en una fiscalizacin, la defensa del contribuyente la encontraramos en el art. 26 del C.T.que prohibe el cobro con efecto retroactico cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una interpretacin del S.I.I..

h) En los servicios de conservacin , reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, la B.I. est constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que determine el decreto o contrato que otorgue la concesin, al pago de la construccin de la obra. LA PARTE FACTURADA QUE NO SEA B.I. NO SER CONSIDERADA OPERACIN EXENTA O NO GRAVADA PARA EFECTOS DE LA RECUPERACIN DEL C.F. En las adjudicaciones de inmuebles originadas en la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras (art.8 letra c inc.2), el valor de los bienes adjudicados, que en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin determinado en conformidad a las normas de la Ley N 17.235 (impuesto territorial).

i) Venta o promesa de venta de inmuebles gravados por esta ley, puede deducirse el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre includo en la operacin.

DEDUCCIN DEL VALOR DEL TERRENO ( art.17 inc.2 y siguientes) La ley entrega la siguiente alternativa: 1.- Deducir el avalo fiscal del terreno o la proporcin que corresponda (inc.3). 2.- Debemos hacer una distincin: - el terreno se adquiri menos de tres aos antes de la venta o promesa de venta: se deduce el valor del terreno, reajustado de acuerdo a la variacin del I.P.C. entre el mes anterior a la adquisicin y el mes anterior a la venta , con tope del doble del avalo fiscal para efectos de la Ley N 17.235.- En este caso, el S.I.I. por resolucin fundada y considerando el valor de terrenos con ubicacin y caractersticas similares , puede autorizar la deduaccin sin el tope sealado ( inc.5).

- Se adquiri 3 aos o ms antes de la venta o promesa de venta: se deduce el valor del terreno, reajustado de la misma forma, sin tope.

Facultad de tasar: otorga tambin el art. 17 inc. 4, al S.I.I. la facultad de tasar el terreno, a solicitud del contribuyente, cuando en el A.F. no se comprendieron construcciones que existan en el terreno o no se han considerado otras situaciones (cambio se serie?); la tasacin debe hacerse conforme a la Ley N 17.235 y tiene efecto tanto para IVA como para el impuesto territorial. Facultad de fiscalizacin del inc.final.

i) Arrendamiento de inmuebles amoblados o inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.. Se aplica la R.G. pudiendo deducirse una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao.

j) Permutas, arts. 18 y 19. La solucin debe buscarse analizando las operaciones en forma separada. Hace excepcin la situacin en que se dan en pago de un servicio bienes corporales muebles, en que se tendr como precio del servicio el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o, en su defecto, el que fijare el S.I.I..

VII.-DETERMINACIN DEL IMPUESTO. A.- Tasa ( art.214) 19% sobre la base imponible. B.- Debito fiscal. ARTS. 20 22 Ley; 35 38 Reg. a) Concepto: es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios del perodo tributario (mes) respectivo; (constar en los documentos emitidos).

b) Determinacin: 1.- Facturas emitidas o mas bien, fechadas en el perodo: como el impuesto est separado, bastar con sumar los montos recargados por concepto del IVA. 2.- Notas de dbito emitidas en el perodo, o mismo. 3.- Boletas nominativas, en virtud de los arts. 56 inc. final y 69 inc. 1, la misma operacin. 4.- Boletas como el IVA est confundido con la base imponible, por lo que debern separarse, mediante la siguiente operacin: Ventas totales del perodo ----------------------------------- = B.I. 1.19

A la suma total que arrojen los cuatro numerandos, se le deducir el monto sealado en las Notas de Crdito, que pueden haberse emitido : - Por bonificaciones y descuentos otorgados con posterioridad a la facturacin, sin plazo para su emisin pues la ley no lo establece;

- Por cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos o servicios resciliados por los contratantes o por resolucin, rescialiacin, nulidad u otra causa. En este caso el plazo para emitir la N. de C. es de 3 meses, contados desde la entrega de los bienes, o de la fecha de la escritura pblica de resciliacin o desde la fecha en que la sentencia se encuentre ejecutoriada, segn el caso. - Por las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero 2 del art. 15, siempre que hayan sido incluidas en el valor de la venta afecta a impuesto. - Art. 22.

c) Correccin de errores por facturacin de la D.F. superior al que corresponda: (arts. 22 de la Ley y 38 del Reglamento). En principio aumenta el D.F. del perodo, pero la ley entrega una solucin dependiendo del momento en que se detect el error: - Si dentro del mismo perodo tributario (mes), se emite una V. de C. por la sobrefacturacin y as disminuye el D.F. facturado por error. - Si el error se descubre con posterioridad, se puede solicitar la devolucin al S.I.I. en conformidad a las normas del C.T., es decir, solicitando la devolucin por pago indebido segn el art. 126 de dicho Cdigo.

C.- CREDITO FISCAL. (Arts. 23 28 Ley y 23 28 Reglamento) Est compuesto por los impuestos del D.L. 825 soportados por el contribuyente o mejor, sujeto pasivo del impuesto, con derecho a recuperacin, va imputacin al D.F. conforme a las normas del propio D.L. 825.

Requisitos : 1.- De forma: a) Documentacin del C.F.: facturas, boletas nominativas, notas de dbito y comprobantes de ingreso. Se perder el C.F. si se extravan los documentos? No, respuesta aceptada por el S.I.I. a partir del Of. 1.322, del ao 1988. A pesar de ello, es posible que se configure la infraccin del art. 97 N 16 del C.T. b) Registro de la documentacin en el Libro de Compras y Ventas art. 59 Ley 74 del Reglamento; la forma de registrar la norma el art. 75 del Reglamento; la forma de registrar la norma el art. 75 del Reglamento. c) Utilizacin oportuna: en trminos prcticos en la declaracin que corresponde al perodo en que se emitieron o en las declaraciones de los dos perodos siguientes. Si despus : devolucin segn S.I.I.

2.- Requisitos de fondo. a) Afectacin o destino a hechos u operaciones gravadas o afectas y no exentas. Dos cuestiones: a1) En qu momento se produce la afectacin? Al momento de la adquisicin, dice y bien el S.I.I. Pero se replantea el problema que vimos al referirnos a las exenciones: Qu pasa si despus y peor an un mes o ms despus compra una persona favorecida con una exencin? a2) Con posterioridad a la afectacin, se altera el destino, ej.: importo un autobs para arrendarlo, pero.... lo destino al transporte de pasajeros. Perdi importancia despus de Art. 8 letra m)

b) Que digan relacin con el giro. Segn texto legal expreso dicen relacin con el giro cuando se destinan al: Activo fijo o inmovilizado, Activo realizable o circulante y Gastos de tipo general Dos cuestiones: b1) Texto vigente del art. 41 del Reglamento: No dan derecho a C.F. las adquisiciones que se destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. b2) Los trminos gastos de tipo general tendrn el mismo significado que los gastos necesarios del art. 31 de la LIR? S.I.I. y otros, s , pero...

c) Que la ley no niegue expresamente el derecho a C.F. y lo niega: c1) En los retiros, art. 8 letra d) inciso final. c2) Las adquisiciones de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor , de acuerdo a la facultad del art.48; hoy no existen.

c3) Las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y las adquisiciones de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes , salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la LIR, es decir, cuando el Director los ha calificado previamente como necesarios para producir la renta.

Dos cuestiones: - Qu vehculos son similares a los station wagons? El S.I.I. los define como aquellos vehculos motorizados terrestres de uso mixto para pasajeros y carga adicional, a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles: quedan comprendidos dentro del concepto de vehculos similares al station wagon, entre otros , aquellos conocidos bajo el nombre de blazer, wagoneers, familiar, sub-urbanos, kombi y camping ( Circular n 130 77)

- Los vehculos tipo jeep, son similares al station-wagon? El art. 63 del reglamento los indica junto a furgones y camionetas como similares a los automviles y station-wagon, pero lo hace para efectos del inciso segundo del art.41, hoy derogado.- Entonces, no es aplicable al art.23. n 4. As lo entiende el S.I.I. que en la circular citada, seala que los furgones, camionetas y vehculos tipo jeep darn derecho a crdito fiscal. Posteriormente, of. n 2943 91 determina que el vehculo marca Chevrolet, modelo Blazer S-10 como ha sido calificado tipo jeep por la Automotriz de CORFO, calificacin que hace suya, da derecho a crdito fiscal por cuanto adems cumple con los requisitos del art.23 del D.L 824.

Entonces, la calificacin si un vehculo es tipo jeep y por lo tanto no similar al station wagon y con derecho a C.F. si se cumplen los dems requisitos del art.23 del D.L. 825 queda entregado al criterio de la Comisin Automotriz de CORFO, que ha establecido los siguientes criterios: 1.- Traccin en las cuatro ruedas caja de cambio mecnico (manual o automtico) y caja de transferencia.

2.- De uso mixto, para pasajeros y carga ocasional, con mximo de seis asientos, incluido el del conductor. 3.- La carrocera debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de carga, la cual debe estar montada sobre chasss (bastidor), constar de dos puertas laterales y una puerta trasera completa. 4.- Altura mnima desde el suelo a la parte baja del diferencia, 19 centmeros.

5.- Estar equipado con dos de los siguientes elementos: a) Barra de tiro o ganchos, argollas o bolas para remolque, ya sean delanteras o traseras. b) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero. c) Carrete para cable o cabrestante, ya sea elctrico o accionado por motor, con una capacidad de arrastre mnima equivalente al peso bruto vehicular (P.B.V.) incrementado en un 25%.

c4) Los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios o que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Como la norma fue criticada por obligar al receptor de la factura a un control o fiscalizacin sin tener, en la mayora de los casos los medios para realizarla, se modific la norma, agregando:

No se perder el derecho a C.F.cuando el pago de la factura se haga: - Con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio, y - Haber anotado en el reverso del cheque el RUT del emisor de la factura y el nmero de sta.

Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta es objetada por el S.I.I., se perder el derecho a C.F., a menos que se acredite a satisfaccin de dicho Servicio: - Tener registrada la cta.cte. en la contabilidad, si est obligado a llevarla. - Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. - La efectividad material de la obligacin y de su monto por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el S.I.I. as lo solicite.

No obstante, no se perder el derecho a C.F., si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. La negacin del derecho a C.F. permanece siempre que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.

c5) El art. 23 n 6 niega el derecho a C.F. al adquirente o contratante por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud del art. 21 del D.L. 910.

FRANQUICIA DEL ART. 21 DEL D.L. 910.Esta norma pretendi, principalmente, que la aplicacin del IVA a los inmuebles, o mejor, a la construccin no produjera un encarecimiento de las viviendas. 1.- Quienes tienen derecho a la franquicia: a) Las empresas constructoras, y b) En la liquidacin de: - sociedades que sean empresas constructoras, - comunidades, excepto hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal) - cooperativas de vivienda.

2.- Operaciones que originan la franquicia: a) Venta y adjudicacin de bienes corporales inmuebles construdos por aquellas y destinados a la habitacin. b) Contratos generales de construccin, que no sean por administracin, ejecutados por empresas constructoras respecto de inmuebles destinados a la habitacin.

c) Contratos generales de construccin, que no sean por administracin, celebrados por empresas constructoras con las instituciones que la ley seala como Cruz Roja, Cuerpos de Bomberos, Cordam, Coanil etc. y en general instituciones que cumplan los siguientes requisitos: c1) gozar de personalidad jurdica; c2) no perseguir fines de lucro; c3) tener por nico objeto la beneficiencia: c4) que segn sus estatutos o la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con IVA;

c5) la aplicacin de la franquicia no puede significar discriminacin respecto de empresas que, desarrollando igual giro, no puedan acogerse a la franquicia; c6) las obras que se construyan deben destinarse exclusivamente a los fines propios de la institucin; c7) los inmuebles construdos no pueden enajenarse antes de diez aos,contados desde la recepcin final de la obra, a menos que se entere en arcas fiscales las cantidades no enteradas en virtud de la franquicia, debidamente reajustadas por el mecanismo de la conversin en UTM a la fecha de pago del precio del contrato y reconvirtirdolas en $ al valor de la UTM en la fecha de la enajenacin; c8) todas las instituciones deben contar con la aprobacin del Ministerio de hacienda, otorgada mediante decreto.

3.- Concepto de inmueble destinado a la habitacin. La circular 26 87, seala que deben entenderse por tales, aquellos que principalmente se construyen para la vivienda, incluyndose dependencias con que cuente el inmueble, siempre que sean necesarias y tengan relacin directa con la habitacin propiamente tal, como estacionamientos y bodegas, siempre que su construccin se encuentre: a) amparada por el mismo permiso de edificacin o es parte de un mismo proyecto, y b) acceden a un inmueble destinado a la habitacin que hayan dado el mismo beneficio.

4.- En qu consiste la franquicia. En el derecho a deducir del monto de los PPM obligatorios de la LIR el 0, 65 o 65% del Dbito Fiscal que se genere en las operaciones sealadas en el punto N 2. Con la tasa actual del 19%, el 12, 35% se aplicara al beneficio y el 6,65% seguira el tratamiento normal del D.F.

5.- Modus operandi: a) La empresa constructora o... recarga, en la factura, el impuesto con la tasa vigente, dejando constancia, en la misma, del monto recuperable por esta va y que debe deducir del precio final. En el Libro de Compras y Ventas debe asentarse el D.F. total en la columna correspondiente y en columna separada, como informacin, la cantidad deducida por concepto de la aplicacin del crdito especial de la norma en estudio.

b)

c)

En la declaracin mensual, deben declarar el D.F.total, sin considerar la deduccin por la franquicia.

d) En el mismo formulario deducir el monto del crdito especial de los PPM obligatorios. Qu puede suceder? - que la empresa no est obligada a efectuar PPM (prdidas) o, - que efectuada la deduccin, quede un remanente por ser los PPM inferiores al crdito especial. En estos casos, el total o el saldo del crdito especial puede imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo qure deba declararse o pagarse en esa fecha con el mismo formulario.

e) Si hechas las imputaciones anteriores an quedare remanente, se convierte en UTM del mes en que se declara y reconvertido en $ al mes siguiente se declara en la lnea de remanente de crdito especial para este mes. f) Si, efectuada la declaracin de Diciembre, subsistiere remanente por concepto de este crdito especial, adquiere el carcter de PP voluntario de la LIR. El mismo tratamiento, en caso de trmino de giro, o sea, se convierte el PP voluntario.

6.- C. F. en bienes de utilizacin comn o prorrateo de C.F. Arts. 23 N 3 Ley y 43 Reglamento. A veces se adquieren bienes y/o se utilizan servicios que se destinan SIMULTNEAMENTE a operaciones gravadas y exentas o no gravadas. En estos casos, el C.F. se calcular en forma proporcional de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento y que son:

a ) Se calcula separadamente el C.F. que puede ser recuperado totalmente y que se har valer en su integridad. Habr que separar el IVA soportado destinado ntegramente a operaciones no gravadas o exentas?. Si bien el Reglamento no dice nada, la respuesta es afirmativa por cuanto, en estos casos ya haba negado el derecho a C.F el art.23 N 2.

b ) El monto del IVA soportado recuperable como C.F. es igual a la relacin o porcentaje que representen las ventas netas afectas en las ventas netas contabilizadas o totales, en el perodo tributario que corresponda. c) La determinacin se har mediante la siguiente operacin aritmtica: Ventas afectas x 100 Ventas totales d) Establecido el porcentaje, se aplica sobre el impuesto soportado en la adquisicin de bienes y/o utilizacin de servicios de utilizacin comn en forma simultnea.

e ) Esta operacin del prorrateo se inicia el mes de Enero de cada ao, para despus ir acumulando las ventas netas totales y afectas de los meses siguientes hasta diciembre; al ao siguiente se comienza de nuevo. Existe una excepcin a esta frmula y tiene lugar cuando se inicien actividades en un mes posterior a Enero, siendo el mes en que ello ocurra, el inicial por ese ao. f) Se concede a la Direccin del S.I.I. la facultad de establecer otros mecanismos para determinar el monto del C.F. proporcional.

SNTESIS PARA DETERMINAR EL C.F.: 1.- Remanente del perodo anterior. 2.- IVA soportado segn facturas, notas de dbito y boletas nominativas. 3.- IVA soportado en importaciones segn comprobantes de ingreso. 4.- IVA proporcional soportado en adquisiciones o utilizacin de servicios destinados simultneamente a operaciones afectas y no gravadas o exentas.

MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR: D.F. del perodo tributario C.F. del mismo perodo = Impuesto a pagar.

VIII.- REMANENTE DE CRDITO FISCAL ( arts. 26, 27, 27 bis y 28) Como es lgico, el resultado de la operacin anterior puede ser : 1.- D.F. superior al C.F., se declarar y parag la diferencia. 2.- D.F. y C.F. de montos iguales, se declara y nada que pagar, y 3.- C.F. superior al D.F., se declara quedando un saldo a favor del contribuyente que recibe el nombre de REMANENTE.

Tratamiento del remanente: 1.- Regla general. Se reajusta convirtindolo en UTM, segn el valor vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y reconvirtindolo en pesos , segn el valor de la UTM a la fecha en que se impute dicho remanente.

 Cundo debe imputarse ? En el perodo tributario siguiente; de no hacerse, no pueden invocarse en perodos trobutarios posteriores, as art.27 inc.segundo. Qu puede hacerse? Segn el S.I.I. , Of. 793, de 1988, el contribuyente puede pedir la devolucin por pago excesivo en los trmino del art. 126 del C.T. Destino del remanente: Se acumula reajustado, en la forma dicha, al perodo inmediatamente siguiente; igual regla se aplicar de seguir existiendo remanente en los siguientes perodos.

2.- Excepciones: a) Trmino de giro, art.28. Existiendo remanente al momento al trmino de giro , puede imputarse: a1) Al IVA que se origine en la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. a2) Si an quedare remanente, SLO podr imputarse al pago del impuesto de primera categora que el contribuyente adeudare por el ltimo ejercicio. Se aplican, tambin en este caso, las normas sobre reajustabilidad del remanente.

b ) Remanente de C.F. originado en compras de bienes y utilizacin de servicios destinados al Activo Fijo, art. 27 bis. Los contribuyentes de esta ley y los exportadores que tengan remanente de C.F., por seis meses consecutivos, originado en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del A.F. o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputarlo, reajustado en UTM, acualquier clase de impuesto fiscal o aduanero, o bien, pedir su devolucin.

Se incluye tambin el IVA soportado en la importacin de bienes corporales muebles, en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra, siempre que esos bienes, por su naturaleza y caractersticas, sean de aquellos que normalmente se clasifican en el A.F.

Si existe tambin C.F. en la prctica ser lo normal originado en otras adquisiciones o utilizacin de servicios distintos a los sealados, el monto de remanente susceptible de imputar o recuperar, ser el porfentaje que represente el IVA soportado en la adquisicin de bienes destinados al A.F. , en el total del remanente de C.F.

Ejemplo N 1
Crdito Fiscal Activo Fijo (incluido en crd. fiscal total)

Dbito Fiscal

Crdito Fiscal Total

Remanente Crdito Fiscal

1.- $ 80.000.2.70.000.3.20.000.4.- 100.000.5.90.000.6.40.000.-------$ 400.000.-

$ 120.000.140.000.30.000.60.000.160.000.110.000.-------$ 620.000.-

$ 40.000.110.000.120.000.80.000.150.000.220.000.-

50.000.110.000.-

50.000.69.000.-------$ 279.000

$ 279.000 x 100 _______________: 45 620.000 220.000 x 45% = 99.000

IMPUTACION. Procedimiento: 1.- Debe obtener en Tesorera Regional o Provincial un Certificado de Pago. 2.- La solicitud debe presentarla en la tesorera que corresponda a su domicilio, en formulario para tal efecto, acompaando los ejemplares contribuyente de los formularios de Declaracin y Pago Simultneos de los perodos tributarios por lo que se solicita el certificado.

3.-Tesorera emitir el certificado de pago que es nominativo, intransferible a terceras personas, a la vista, expresado en UTM y fraccionable y le devolver los formularios que acompa. 4.- Efectuada la imputacin, Tesorera emitir un nuevo certificado por el saldo, si procediere y as hasta su extincin.

DEVOLUCION. Procedimiento: 1.- La solicitud se presenta ante el S.I.I. 2.- El SII debe verificar y certificar la correcta constitucin del C.F. 3.- El S.I.I. tiene un plazo de 60 das, contado desde la fecha en que reciba los antecedentes para pronunciarse; si no lo hace en ese plazo, se entiende aprabada la solicitud de devolucin. 4.- Tesorera debe devolver el remanente del C.F., dentro del plazo de cinco das hbiles, contado desde que se le presente la copia de la solicitud debidamente timbrada por el S.I.I.

REINTEGRO. Cuando se han efectuado imputaciones u obtenido devoluciones , sin que constituya fraude, deben devolverse en la primera declaracin de IVA; si no se devuelve en esa oportunidad, se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo artculo 97 n 11 C.T. - aplicndose reajustes, intereses y sanciones desde la fecha de la emisin del Certificado de Pago o desde la fecha de la devolucin, segn corresponda. Lo mismo en caso de trmino de giro cuando el D.F. posterior no supere el monto de la imputacin o devolucin.

SANCIN. La utilizacin de cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones u obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente corresponda, se sancionar en conformidad a lo dispuesto en el artculo 97 N 4 del C.T., en su inciso segundo si se trata de imputaciones o tercero, si de devoluciones.

IX.- DECLARACIN, PAGO Y OTROS TEMAS. 1.- Se declara y paga en Bancos e Instituciones financieras autorizadas. 2.- El plazo para declarar y pagar es entre el 1 y 12 del mes siguiente a aquel en que se devengaron los impuestos. 3.- Estn obligados a declarar los contribuyentes afectos al D.L. 825 y comprender todas las operaciones del mes anterior, incluso las exentas y AUN CUANDO NO HAYA REALIZADO OPERACIONES en que declarar sin movimiento. La liberacin de declarar slo terminar cuando haya dado aviso de trmino de giro.

4.- Empresa con ms de un establecimiento, art.67. Debe presentar una sola declaracin en la oficina central o casa matriz. Pero si esa forma origina dificultades en el control del S.I.I., la Direccin puede conferir el carcter de contribuyente a las sucursales, en cuyo caso se considerarn ventas los traslados de mercadera entre los distintos establecimientos.

5.- Normas contables: a) Art. 59 obliga a llevar los libros especiales que determine el Reglamento y segn el art. 74 del Reglamento, este es un solo Libro de Compras y Ventas. b) Art.60, deben abrir cuentas, en la prctica una cuenta con cargos y abonos para registrar el C.F. y D.F. c) Art. 61 Los libros deben ser mantenidos permanentemente en el establecimiento; el incumplimiewnto configura la infraccin de los N 6 y 7 del art.97 del C.T.

X.- EL IVA EN LA QUIEBRA ( art. 19 ley 18.591) Cuando un contribuyentede IVA era declarado en quiebra, con facturas impagas, implicaba una injusticia para el proveedor, que, por una parte, no reciba el precio de los bienes entregados y por otra, deba pagar el impuesto recargado en la o las ventas.

Solucin: 1.- Los contribuyentes de los impuestos del Ttulo II y de los arts. 40 y 42 del D.L.825, pueden utilizar como C.F. el monto de los referidos impuestos que hayan recargado en las facturas pendientes de pago, emitidas a otros contribuyentes de esos mismo impuestos, que hayan sido declarados en quiebra, siempre que acrediten: a) acrediten que se encuentran al da en el pago de dichos tributos, y b) que los tributos de las facturas impagas han sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente.

2.- Cmo acreditan esos requisitos? a) Mediante la exhibicin, al Sndico de la quiebra, de los tres ltimos recibos de pago de los impuestos referidos (ltimos tres formularios 29) b) Exhibiendo al Sndico los recibos de pago (form.29) de los impuestos devengados en el mes o meses a que corresponden la o las facturas que presente para obtener el beneficio de esta norma.

3.- Imputacin de posibles abonos a la deuda.

Todo abono a la factura se imputa, en primer lugar, a los impuestos recargados en ellas. Entonces la utilizacin como C.F. de los impuestos recargados slo proceder por el saldo hipotticamente no cubierto por el o los abonos.

4.- Verificacin del crdito en la quiebra. a) Dentro del plazo del art. 130 de la Ley de Quiebras. b) Indicar: - Nmero y fecha de emisin de la o las facturas; - Monto de la o las operaciones - Monto de los impuestos recargados - Monto del abono o anonos efectuados y que corresponda descontar de los impuestos.

5.- El Sndico emite una N.de D.con las formalidades .. correspondientes, individualizando las facturas verificadas por su nmero y fecha de emisin. As el acreedor obtendr un C.F. que podr utilizar como correspondiente al mes en que se emiti la N.de D. El Sndico, por su parte, lo contabilizar como un D.F. del fallido.

6.- Reconocido el crdito y emitida la N.de D. por el Sndico, el Fisco, representado por Tesorera, se subrogar en los derechos del acreedor, para recuperar el monto del impuesto. Este crdito del Fisco es reajustable por el mecanismo de la conversin en UTM segn el valor que tenga al momento de la emisin de la N.de D. y reconvirtindolo en $ segn el valor de la UTM a la fecha del pago. Goza, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia, para su pago, establecida en el art.2472 N 9 del C.C.

7.- El Sndico debe informar al S.I.I. y Tesorera de las notas de dbito que hayan emitido en cada perodo tributario. 8.- El Sndico pagar a Tesorera, dentro de los plazos establecidos para el pago del IVA , que se devenga en el mes que el Sndico disponga de fondos de acuerdo a la Ley de Quiebras.