Manual Curso Ad

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Novedades del PGC 2008 con respecto al PGC 1990 y sus consecuencias
C/ Velazquez, 21 - 28001 MADRID - Tel. 91 435 75 05 - Fax 91 577 84 69 – www.stayconsulting.com – e-mail:

AUTOR: José Luis Calleja
 Doctor en Ciencias Económicas y Empresariales por la
Universidad Complutense de Madrid. Calificación “cum
laude” por unanimidad.
 Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales
por la U.C.M.
 Ex-director financiero de grupo de empresas en
España y Latinoamérica.
 Miembro del Registro Oficial de Auditores de Cuentas
del ICAC (Ministerio de Economía).
 Socio Consultor Stay Consulting
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ÍNDICE GENERAL
 Introducción
 Ley 16/2007 (reforma y adaptación legislación mercantil en materia contable)
 Plan general de contabilidad
 Inmovilizado material
 Inmovilizado intangible
 Instrumentos financieros
 Provisiones y contingencias
 Subvenciones, donaciones y legados
 Cuentas Anuales
 Anexo I : Comparativa: modelos nuevos y PGC de 1990
 Anexo II: Casos prácticos ECPN y EFE
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INTRODUCCIÓN
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ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL
 Regulación internacional: NIC-NIIF
 Libro blanco para la reforma de la contabilidad
española
 Reglamento 1606/2002 de la UE (Aplicación de
NIC/NIIF)
 Ley 16/2007 de 4 de julio, de reforma y
adaptación de la legislación mercantil en materia
contable.
 Plan General de Contabilidad:
 Normal y abreviado
 PYMES
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NECESIDAD DE ARMONIZACION
 Idioma contable común.
 Mayor rigor en la elaboración y presentación
de la información económica y financiera.
 Transmitir confianza y credibilidad a los
agentes que intervienen en la economía,
especialmente a los inversores.
inversores
LA ARMONIZACIÓN CONTABLE PARECE

INEVITABLE POR LAS EXIGENCIAS DE LA
GLOBALIZACIÓN DE LA ECONOMIA
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EL LIBRO BLANCO
 ¿Qué va a ocurrir en España?
 Cuentas consolidadas en sociedades con cotización
oficial NIC/NIIF
 Dificultad en la comparabilidad con las cuentas individuales
 Cuentas individuales PGC
 Cotizan
 No cotizan
EXISTENCIA de
dos modelos contables
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Ley 16/2007, de 4 de julio, de
reforma y adaptación de la
legislación mercantil en materia
contable
Consultor: José Luis Calleja
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CONTENIDO
 Reforma del Derecho Mercantil Contable:
1. Art. 1: Código de Comercio (art. 34 a 49)
2. Art. 2: TRLSA (arts 171 a 202)
3. Art.3: LSRL aspectos mercantiles.
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CONTENIDO
 Artículo 34 del C. Comercio:
 La contabilización de las operaciones se atenderá
a su realidad económica y no sólo a su forma
jurídica.
FONDO sobre FORMA
 Análisis del fondo, tanto jurídico como económico.
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CONTENIDO
1. Balance:
 Activo, pasivo y patrimonio neto
 Clasificación: corriente y no corriente
1. Pérdidas y ganancias:
 Ingresos y gastos imputables al resultado del ejercicio
 Cifra de negocios (art. 191 LSA).
1. ECPN:
 Resultado + Cambios de criterio y errores
 Otros ajustes (valor razonable)
1. EFE:
 Cobros y pagos
1. Memoria:
 Más información
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CONTENIDO
 Artículo 36 del C. Comercio: (definiciones)
 ACTIVOS:
Bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que es probable que la empresa
obtenga beneficios económicos en el
futuro.
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CONTENIDO
 PASIVOS:
Obligaciones actuales surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, cuya
extinción es probable que dé lugar a una
disminución de recursos que puedan producir
beneficios económicos. A estos efectos se
entienden incluidas las provisiones.
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CONTENIDO
 INGRESOS:
Incrementos en el patrimonio neto, ya sea
en forma de entradas o aumentos en el
valor de los activos, o disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen
en aportaciones de los socios o
propietarios.
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CONTENIDO
 GASTOS:
Decrementos en el patrimonio neto, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el
valor de los activos, o reconocimiento o
aumento de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en distribuciones a los
socios o propietarios.
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CONTENIDO
 PRINCIPIOS CONTABLES:
1. Empresa en funcionamiento*
2. Uniformidad*
3. Prudencia valorativa*
4. Devengo*
5. No compensación*
6. Precio de adquisición
7. Registro o reconocimiento
8. Moneda funcional
9. Importancia relativa*
* Principios que define el nuevo PGC
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CONTENIDO
 Artículo 38 bis del C. Comercio:
 VALOR RAZONABLE:
 Imputación de las variaciones de valor:
Cartera de negociación
1.
PyG
2. Derivados especulativos
3. Disponible para la venta ECPN

4. Instrumentos de cobertura Hasta su baja, deterioro, enajenación o cancelación
PyG
Con la baja, deterioro, enajenación o cancelación
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CONTENIDO
 FONDO DE COMERCIO:
 Activo si operación onerosa
 No se amortiza
 Corrección de valor por deterioro
 Las pérdidas de valor tendrán carácter irreversible
 Información de los ajustes en Memoria
 Art. 213.4 TRLSA: Nueva reserva
 Deberá dotarse una reserva indisponible
 Al menos un 5% del importe del Fondo de comercio (Activo)
 Si no beneficios, se emplearán reservas de libre disposición
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CONTENIDO
 OBLIGACIÓN CUENTAS CONSOLIDADAS:
 Existe GRUPO cuando:
“Una sociedad ostente o puede ostentar, directa o
indirectamente, el control de otra u otras. En
particular, se presumirá que existe control cuando
una sociedad, que se calificará como dominante,
se encuentre en relación con otra sociedad, que
se calificará como dependiente, en alguna de las
siguientes situaciones.”
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CONTENIDO
 OBLIGACIÓN CUENTAS CONSOLIDADAS:(cont.)
1. Posea la mayoría de los derechos de voto
2. Facultad de nombrar o destituir mayoría miembros del
órgano de administración.
3. Tenga acuerdos con terceros que le den la mayoría de
los derechos de voto.
4. Haya designado con sus votos a la mayoría de los
miembros del órgano de administración.
Art. 200.13 TRLSA. La sociedad deberá indicar en la Memoria de sus cuentas individuales
el Grupo al que pertenece.
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CONTENIDO
 Artículo 175 Y 176 TRLSA:
 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
 Balance y memoria: (al menos dos durante 2 años):
1. Activo no supere 2.850.000 € (actual 2.373.997 €)
2. Importe neto cifra negocio: 5.700.000 € (act. 4.747.996 €)
3. Número medio empleados no superior a 50
No aplicable a sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en mercados

regulados de la UE.
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CONTENIDO
 Artículo 175 Y 176 TRLSA:
 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
 Pérdidas y ganancias: (al menos dos durante 2 años):
1. Activo no supere 11.400.000 € (actual 9.495.991 €)
2. Importe neto cifra negocio: 22.800.000 € (actual 18.991.982 €)
3. Número medio empleados no superior a 250
No aplicable a sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en mercados

regulados de la UE.
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PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
(R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre)
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PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
 PARTES:
1ª Marco conceptual: Principios y conceptos.
2ª Normas de valoración.
3ª Cuentas anuales
4ª Definiciones y relaciones contables
5ª Cuadro de cuentas
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CUENTAS ANUALES
 LAS CC.AA. COMPRENDEN:
1. Balance
2. Pérdidas y ganancias (PyG)
3. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
4. Estado de flujo de efectivo (EFE)
5. Memoria.
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INMOVILIZADO MATERIAL
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CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS
CRITERIOS DE VALORACIÓN:
1.- Activos para uso propio:
INM. MATERIAL Coste – Amortización Acm.
2.- Activos para la venta en el curso de las operaciones:
EXISTENCIAS Menor: coste ó valor neto realizable
3.- Activos mantenidos para alquilar:
INVERSIONES INMOBILIARIAS Coste – AA.
4.- Activos para uso futuro indeterminado:
INVERSIONES INMOBILIARIAS Coste – AA.
5.- Activos mantenidos para la venta
ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS VENTA
Menor: coste ó valor razonable, menos coste venta
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COSTES CAPITALIZABLES
1. Precio de compra
 Incluidos aranceles e imp. no recuperables
1. Menos descuentos
2. Menos intereses implícitos si condiciones por encima de mercado.
 Salvo que deban capitalizarse como gastos financieros.
1. Más cualquier coste directo relacionado con la ubicación del activo en el lugar y condiciones
necesarias para operar.
 Preparación de la zona (explanación, derribo,…)
 Transporte
 Manipulación
 Pruebas iniciales.
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COSTES CAPITALIZABLES
5. Costes de personal relacionados con:
 Montaje, instalación ó construcción
5. Honorarios profesionales
6. Gastos financieros (novedad)
 Devengados antes de la puesta en marcha
 Con límite valor razonable del activo
5. Costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes si
 Aumento de la capacidad
 Mayor productividad o
 Alargamiento de la vida útil.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 DEFINICIÓN:
 Cuando de las condiciones económicas del contrato se transfieren al
arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo objeto de contrato.
 En los arrendamientos con opción de compra, cuando no existan dudas
razonables de que se va a ejercitar dicha opción.
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 DEFINICIÓN:
 Aunque no exista opción de compra, se presume, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos:
1. Propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
2. Cuando el período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo.
3. Cuando al inicio del contrato el valor actual de las cantidades a pagar equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo.
4. Cuando las características de los activos arrendados hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
5. Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, pero ha de asumir las pérdidas sufridas por el arrendador a causa
de tal cancelación.
6. Cuando las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones del valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
7. Cuando el arrendatario puede prorrogar el arrendamiento con unos pagos sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
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CONTABILIZACIÓN:
 Activo según naturaleza
 Pasivo financiero por el mismo importe del activo.
 Carga financiera total: plazo arrendamiento por método del tipo de interés
efectivo.
 Gastos directos: mayor activo.
 Cuotas contingentes: gasto ejercicio.
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CASO Nº 1
 La empresa X firma un contrato de arrendamiento por una
maquinaria por valor de 64.000 € con duración de 36
meses por importe mensual de 1.900 €.
 Se pide: Analizar si es un arrendamiento financiero o no.
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Consulting
CASO Nº 2
 La empresa Z firma un contrato de alquiler por 4 años de
una máquina. Las cuotas anuales pospagables ascienden
a 15.000 € y el valor de la opción de compra 2.000 €.
 La vida útil estimada de la maquinaria es de 6 años.
 El tipo de interés anual es del 5%.
 Los costes de puesta en funcionamiento a cargo de la
empresa es de 500 €.
 El valor razonable de la máquina es de 56.000 €. son:
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SOLUCION CASO Nº 2
 Cuadro de amortización:
AÑOS CAP. PENDIENTE INTERESES AMORTIZACIÓN PAGO

ANUAL
1 54.834,67 2.741,73 12.258,27 15.000
2 42.576,40 2.128,82 12.871,18 15.000
3 29.705,22 1.485,26 13.514,74 15.000
4 16.190,48 809,52 14.190,48 15.000
2.000,00 2.000,00 2.000
54.834,67
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SOLUCION CASO Nº 2
 Por la firma del contrato:
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SOLUCION CASO Nº 2
 Por el pago de la primera cuota:
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SOLUCION CASO Nº 2
 Por la amortización del bien:
 Por la reclasificación de la deuda
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SOLUCION CASO Nº 2
 Por el pago de la opción compra:
 Por ejercer la opción de compra:
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
 DEFINICIÓN:
 Es aquel que no tiene el carácter de arrendamiento financiero.
 El arrendatario contabiliza como un gasto del ejercicio todas las cuotas
devengadas.
 El arrendador contabiliza el activo como un inmovilizado que amortizará según la
vida útil.
 Los ingresos devengados del contrato se contabilizarán como un ingreso del ejercicio.
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CASO
 Una empresa ha firmado un contrato de arrendamiento de unos
equipos informáticos por 3 años.
 No existe opción de compra.
 El arrendador se compromete a sustituir por otros más potentes
en cualquier momento a petición del cliente.
 Las cuotas son de 5.000 € mensuales que incluye el
mantenimiento y la asistencia técnica.
 La vida útil de los equipos es de 7 años.
 El valor actual de mercado asciende a 350.000 €
 Tipo de interés mensual del 0,5%
Se pide: Analizar qué tipo de arrendamiento es y contabilizar la

primera cuota.
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SOLUCION CASO
 Calculamos el valor actual de los pagos:
 Por el pago de las cuotas mensuales:
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INMOVILIZADO
INTANGIBLE
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DEFINICIÓN
 Son activos intangibles, los activos no monetario identificables sin sustancia física.
 Un activo es identificable cuando el activo intangible:

 Es separable: se puede separar, dividir y vender, transmitir, licenciar, alquilar, intercambiar, individualmente o con un
contrato, activo o pasivo. O bien,
 Surge de derechos legales o contractuales, independientemente de si dichos derechos se pueden transmitir o separar
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
 En definitiva, escindible de la empresa.
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
 Deben cumplir con los tres criterios generales de reconocimiento:
1. Cumplimiento de la definición de activo
2. Que sea probable la obtención de beneficios económicos futuros procedentes del activo y
3. Que su valor pueda estimarse de forma fiable.
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VALORACIÓN INICIAL
Regla general a Coste si bien:
1. Intangibles adquiridos por separado:
 Coste de adquisición.
1. Intangibles adquiridos en una combinación de negocios:

 Coste igual a valor razonable.
1. Intangibles creados internamente:

 Coste incurrido en la fase de desarrollo (si cumple criterios)
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FONDO DE COMERCIO
 Sólo puede figurar en el activo, si adquisición onerosa.
 Es la diferencia entre:
 Valor contable de la participación (coste adquisición) en la fecha de adquisición.
 Porcentaje de participación que representa sobre el valor razonable de activos adquiridos y pasivos asumidos (incluidas
provisiones).
 Debe asignarse en la fecha de adquisición a cada UGE* o grupos de UGE, sobre los que se espera que
recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios.
* Unidad Generadora de Efectivo: grupo más pequeño de activos identificables que generan flujos de efectivo que son
independientes del resto de activos o grupos de activos. 47
Consulting
FONDO DE COMERCIO
 No se amortiza
 Su deterioro minorará su valor
 Comprobación del deterioro de valor (anualmente)
 Las pérdidas por deterioro no son reversibles
 Las correcciones de valor por deterioro no serán objeto de reversión en ejercicios posteriores.
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I+D
Es necesario distinguir:
 Fase de investigación:
 Gasto a medida que se incurre.
 Podrán activarse si cumplen: (*)
1. Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido, para ser distribuido en el tiempo.
2. Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto.
 Fase de desarrollo:
 Se reconocerán en el activo si cumplen (*)
Si no es posibles distinguir las dos fases:
 Todos los gastos se registran como investigación.
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Consulting
I+D
 Amortización:
 Investigación:
 Según vida útil con el límite de 5 años.
 Desarrollo:
 Según vida útil, se presume no supera los 5 años.
 En el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto:
 Los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
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Consulting
PROGRAMAS DE ORDENADOR
 Mismo criterio de registro y amortización que
 Gastos de desarrollo.
 En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la
aplicación informática.
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PROPIEDAD INDUSTRIAL
 Se imputarán en este concepto los gastos de desarrollo capitalizados.
 Cuando se obtenga la correspondiente patente o similar.
 Incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial.
 También, recogerá esta cuenta los importes por razón de adquisición a terceros de los derechos
correspondientes.
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EJEMPLO
 Una empresa de servicios considera que la
creación de una página web contribuirá a
aumentar notablemente los ingresos del futuro.
Por ello, encarga el 1 de marzo a una empresa
especializada la realización de dicha página.
Importe pactado por la operación 6.000 €, que
será abonado al contado, obteniéndose un
descuento por pronto pago de 300 €
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SOLUCION
 Por el pago de la operación: (1-03-0X)
 Por la amortización: (31-12-0X)
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Consulting
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
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DEFINICIÓN
 INSTRUMENTO FINANCIERO
Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
en otra empresa.
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Consulting
DEFINICIÓN
 ACTIVOS FINANCIEROS
 Créditos por operaciones comerciales y no comerciales.
 Obligaciones, bonos , pagarés y otros valores representativos de deuda adquiridos.
 Acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio
adquiridos, y
 Derivados (entre ellos, futuros, opciones y permutas financieras) con valoración favorable para la
empresa.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 CATEGORÍAS:
1. Préstamos y partidas a cobrar
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3. Activos financieros mantenidos para negociar
4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en PyG
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
6. Disponibles para la venta.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 VALORACIÓN INICIAL:
Los activos y pasivos financieros deberán valorarse inicialmente por su
valor razonable junto con los costes de transacción.
No obstante, los costes de transacción irán a PYG:
 Instrumentos valorados a valor razonable con cambio en resultados (ej.: cartera
negociación)
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
VALORACIÓN POSTERIOR
CATEGORIA EJEMPLOS VALORACIÓN
POSTERIOR
1. Préstamos y partidas a cobrar Clientes y deudores de la actividad.
Préstamos concedidos a otras
empresas, empleados. COSTE AMORTIZADO
Cualquier otro crédito que no cotice. (excepto créditos comerciales a
1 año: valor nominal)
2. Inversiones mantenidas hasta el Obligaciones, bonos, pagarés de
empresas, letras y cualquier título de
vencimiento deuda con vtº fijo que coticen.
3. Activos financieros mantenidos Acciones y títulos de deuda con

objetivo obtener rentabilidad a c.p.
para negociar VALOR RAZONABLE
Activos por derivados
(con cambios imputados en los
4. Otros a.f. a valor razonable con Acciones y títulos de deuda que la resultados del ejercicio)
empresa valore a VR con cambio en
cambios en PyG. resultados
5. Inversiones en el patrimonio de Acciones y participaciones en A COSTE

empresas del grupo, multigrupo y
empresas del G, MG y A. asociadas.
6. Disponibles para la venta* Acciones y títulos de deuda (con VALOR RAZONABLE

cotización)
(con cambio en el neto patrimonial)
* Permite que activos financieros clasificados en otras partidas puedan incorporarse en ésta, salvo “Préstamos y partidas a cobrar”
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 COSTE AMORTIZADO:
+ Valoración inicial del instrumento
- Reembolso de principal realizados
+/- Imputación en resultados de la diferencia entre: (valor inicial y
valor de reembolso al vencimiento*)
- Reducciones por deterioro
* Según método del tipo de interés efectivo –TIE-)

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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 COSTE AMORTIZADO: (ejemplo)
Una empresa vende a otra géneros por importe de 5.000 € el 1 de enero del año
2.00X a cobrar en dos años, el importe que cobrará al vencimiento es de
5.512,50 €
Se pide realizar las anotaciones contables de dicha operación.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 COSTE AMORTIZADO: (ejemplo-solución)
Periodo Coste financiero Pagos Capital Coste amortizado
amortizado (final)
0
1
TOTAL
Cálculo del tipo de interés efectivo:
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 COSTE AMORTIZADO: (ejemplo- solución)
El 1 de enero del año 200X: (1)
Al final del período 31 de diciembre de 200X: (2)
(1) Norma 14ª de valoración: Los créditos por operaciones comerciales se valorarán inicialmente al precio acordado de los bienes,
deducidos los intereses incorporados al nominal de los créditos.
(2) En la norma 9ª de valoración posterior de préstamos y partidas a cobrar, menciona que se valorarán por su coste amortizado,
utilizando el “método de tipo de interés efectivo”.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
Una empresa vende a otra géneros por importe de 3.000 € que se documenta en 3 letras de 1.000 €
cada una con vencimiento a 60, 90 y 120 días respectivamente.
Posteriormente, una de las letras se descuenta en una entidad financiera, recibiendo un importe neto
de 950 € (30 € de intereses y 20 € de gastos)
Otra letra se entrega a una entidad para su cobro a vencimiento. Resultando impagada a su
vencimiento, gastos devolución 15€.
La tercera letra, se endosa a un proveedor por el pago de la deuda.
Se pide realizar las anotaciones contables de dicha operación.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
(solución)
 Por la venta(1):
 Por el descuento de una letra:
 Por la liquidación del descuento:
(1) Los débitos comerciales con vencimiento no superior al año podrán valorarse por su nominal (9ª 2.1) 66
Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
(solución)
 Por la gestión de cobro:
 Por el impago de la letra en gestión de cobro:
 Por el endoso de la tercera letra:
67
Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
Una empresa adquiere un bono de 1.000€ de valor nominal, al precio de 990 € más 5 € de
gastos de la operación.
El bono vence dentro de 3 años, con un cupón del 3% anual pagadero por anualidades
vencidas.
El valor de reembolso es de 1.010 €.
El bono tiene una cotización oficial y la empresa decide mantenerlo hasta vencimiento.
68
Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
Cálculo de la TIE (tasa de interés efectiva)
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
Cálculo de la TIE (tasa de interés efectiva)
La t.i.e. recoge:
1. El interés explícito 3%
2. Rendimiento implícito:
 Menor valor de adquisición de 10 € (1.000 – 990)
 Mayor valor de reembolso de 10 € (1.010 – 1.000)
1. Costes de transacción de 5 €
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
Periodo Coste amortizado Ingresos Cupón Coste amortizado
(inicial) financieros (final)
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
(solución)
 Por la inversión:
 Por el ingreso del cupón: (año 1)
 Año 2:
* Cuenta 250 “Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio”

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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
(solución)
 Año 3:
 Por el reembolso:
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 DETERIORO:
 Corrección de su valor contable cuando se espera que éste no vaya a ser recuperado.
 Esta pérdida deberá ser imputada en PyG del ejercicio, por lo que no es posible hablar
de deterioro en activo financieros valorados a VR con cambios en resultados.
 Esta corrección de valor debe producirse a consecuencia de una evidencia objetiva, es

decir, existe uno o varios eventos ocurridos posteriores a su reconocimiento.
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 DETERIORO: (ejemplos)
 Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
 Incumplimiento de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de
los intereses o el principal
 El prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras
del prestatario, otorga al prestatario concesiones o ventajas que en otro caso no hubiera
otorgado,
 Sea cada vez más probable que el prestatario entre en una situación concursal o en cualquier
otra situación de reorganización financiera,
 Desaparición de un mercado activo para el a.f. debido a dificultades financiera.
 …
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Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
CATEGORIA DETERIORO SI PÉRDIDA
1. Préstamos y partidas a cobrar Los flujos de efectivo establecidos en el Coste amortizado actual menos los
contrato se retrasan o no se perciben. flujos de efectivo estimados
actualizados con la TIE inicial.
2. Inversiones mantenidas hasta el En las IMV puede sustituirse la
estimación de los flujos de efectivo
vencimiento descontados, por la cotización en
un mercado fiable.
3. Activos financieros mantenidos No es aplicable

para negociar (Cualquier pérdida va a resultados)
4. Otros a.f. a valor razonable con

cambios en PyG.
5. Inversiones en el patrimonio de El importe recuperable resulta inferior al Se compara el valor en libros con el
valor en libros del activo financiero, importe recuperable, siendo
empresas del G, MG y A. siendo esta diferencia el importe de la el mayor entre:
pérdida. 1. Actualización flujos de efectivo
2. Valor razonable actual de la
participación, si es fiable.
6. Disponibles para la venta* Si son instrumentos de deuda cuando VR – Coste amortizado actual
VR es inferior al coste amortizado
actual
Si son instrumentos de patrimonio, Valor inicial – VR actual

cuando el VR se sitúa por debajo del (reconocimiento)
valor inicial en el reconocimiento. 76
Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 DETERIORO: (ejemplos)
Siguiendo con el caso anterior del bono adquirido, vamos a
suponer que al final del año 1, la empresa emisora del título se
encuentra ante dificultades financieras, que hacen prever que
no se percibirá ninguno de los cupones restantes y tan sólo el
nominal del título, por partes iguales al final del año 2 y 3.
77
Consulting
ACTIVOS FINANCIEROS
 DETERIORO: (ejemplos- solución)
Cálculo del Coste amortizado al final del año 1 después de la
información disponible:
78
Consulting
DEFINICIÓN
 PASIVOS FINANCIEROS
 Débitos por operaciones comerciales y no comerciales,
 Obligaciones, bonos , pagarés y otros débitos emitidos representativos por valores, y
 Derivados (entre ellos, futuros, opciones y permutas financieras) con valoración
desfavorable para la empresa.
79
Consulting
PASIVOS FINANCIEROS
 CATEGORÍAS:
1. Débitos y partidas a pagar
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar
3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de PyG.
80
Consulting
PASIVOS FINANCIEROS
CATEGORIA DEFINICIÓN VALOR INICIAL VALORACIÓN
POSTERIOR
1. Débitos y partidas a 1. Débitos por operaciones Valor razonable = Coste amortizado.
comerciales. precio adquisición (Débitos comerciales con vtº
pagar
2. Débitos por operaciones no + gastos de transacción no superior al año valorados
comerciales inicialmente a valor nominal,
(Débitos comerciales con
vtº no superior al año a continuarán por mismo
valor)
valor nominal)
2. Pasivos financieros 1.- Se emita principalmente con el Valor razonable = Coste amortizado
propósito de readquirirlo en el corto precio adquisición
mantenidos para plazo. + gastos de transacción
negociar 2. Forme parte de una cartera de
instrumentos financieros identificados
y gestionados conjuntamente para
obtener ganancias a corto plazo.
3. Sea un instrumento financiero
derivado, siempre que no sea un
contrato de garantía financiera, ni sea
instrumento de cobertura.
3. Otros pasivos 1. Pasivos financieros híbridos. Valor razonable = Coste amortizado

financieros a VR con precio adquisición
- gastos de transacción
cambios en PyG.
81
Consulting
DEFINICIÓN
 INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
 Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia, o refleja,
una participación residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos
todos sus pasivos.
(Ej.:Acciones ordinarias emitidas)
82
Consulting
DEFINICIÓN
 INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
 Si la empresa realiza cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, se
registrará en el patrimonio neto,
 Minorando los fondos propios.
 En ningún caso, podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa (autocartera).
 Ni se registrará resultado alguno en la cuenta de PyG.
83
Consulting
DEFINICIÓN
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTO:
 Es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de:
 pasivo y
 de patrimonio
simultáneamente.
 Ejemplo: Obligaciones convertibles
84
Consulting
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
85
Consulting
NIC 37: PRINCIPALES
DEFINICIONES
 Una provisión es un pasivo de importe indeterminado o
con un periodo de realización incierto

 Un pasivo es:
 Una obligación real de la entidad (ya sea de tipo
legal o específica)
 Surgido de acontecimientos pasados
 Su liquidación hace probable la salida de
recursos de la entidad
86
Consulting
RECONOCIMIENTO PROVISIÓN
CONDICIONES: (se tienen que dar las tres)
1. La entidad tiene una obligación real (ya sea legal o
específica) como resultado de un acontecimiento
pasado.
2. Es probable que la entidad tenga que desprenderse

de recursos, que serán requeridos para liquidar la
obligación.
3. Puede hacerse una estimación fiable del importe de

la obligación
87
Consulting
DESGLOSES REQUERIDOS
 Para cada tipo de provisión, la entidad debe
incluir la siguiente información en las notas:
1. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y

el tiempo esperado de salida de los recursos económicos.
2. Información sobre las incertidumbres relativas al importe
o momento de realización.
 Cuando proceda, indicar las principales hipótesis sobre los
acontecimientos futuros
1. El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el
importe del activo registrado.
2. Cuadro de movimientos para cada tipo de provisión.
88
Consulting
PASIVOS CONTINGENTES
DEFINICIÓN:
 Una obligación posible surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por
la ocurrencia, o en su caso por la no-ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad, o bien
 Una obligación real, surgida a raíz de sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente porque
 No es probable que la entidad tenga que satisfacerla
 El importe de la obligación es difícilmente cuantificable por
circunstancias especiales
89
Consulting
PASIVOS CONTINGENTES
DESGLOSES REQUERIDOS:
 Para cada tipo de pasivo contingente, se debe incluir la
siguiente información:
 Una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente
 Una estimación de su efecto financiero (*)
 Una indicación de las incertidumbres relativas al importe o
tiempo de las salidas de recursos (*)
 La posibilidad de cualquier reembolso (*)
 Si la posibilidad de que se produzca una salida de

recursos es remota, no es necesario proporcionar esta
información
* No es necesario dar la información de éstos puntos si supone un esfuerzo o gasto desproporcionado.

90
Consulting
PGC: Reconocimiento de provisiones y pasivos
contingentes
¿Existe una obligación
NO ¿Es posible que surja una NO
presente como consecuencia
de un acontecimiento obligación?
pasado?
SÍ
Sí
¿Salida probable de NO ¿Salida remota de recursos? SÍ

recursos? SÍ
Sí
¿Puede hacerse una NO NO

estimación fiable del
importe?
Sí
Incluir en los ee.ff.
Dotar la provisión información sobre NO HACER NADA
pasivo contingente
91
Consulting
CONCLUSIONES
EL ENFOQUE ES DIFERENTE:
1. PGC (1990) se centran en:
 La distinción entre reversibles e irreversibles
 Diferencia entre provisión y contingencias.
1. PGC (2008) los define como:
 Las pérdidas contingentes ciertas o probables y cuya
cuantía se pueden obtener (estimación) dan lugar a
provisiones, reconociéndose como: PASIVO
 Las provisiones se reconocen sólo si representan
compromisos actuales de la empresa frente a terceros.
 Si las contingencias no se pueden estimar se indican en la

Memoria (salvo que la probabilidad sea muy remota).
92
Consulting
TRATAMIENTO DE LAS
SUBVENCIONES
Profesor: José Luis Calleja
93
Consulting
CLASES DE SUBVENCIONES
1. Reintegrables*: Pasivo contable
2. No reintegrables: Ingreso
94
Consulting
TIPOS DE SUBVENCIONES
 NO REINTEGABLE:
1. Exista un acuerdo individualizado de concesión
de la SDyL* a favor de la empresa.
2. Se hayan cumplido las condiciones establecidas
para su concesión y
3. No existan dudas razonables sobre la recepción
de la SDyL.
* Subvenciones, donaciones y legados
95
Consulting
TIPOS DE SUBVENCIONES
 Subvenciones, donaciones y legados
(SDyL) podrán ser:
1. Otorgados por terceros
2. Otorgados por socios o propietarios
96
Consulting
OTORGADOS POR SOCIOS O
PROP.
 No constituyen ingresos
 Se registran directamente como FONDOS
PROPIOS, independientemente del tipo de
SDyL de que se trate.
Las ayudas públicas que reciban la empresas pertenecientes al

sector público en concepto de SDyL, tendrán el mismo
tratamiento que lo mencionado para SDyL otorgados por terceros.
97
Consulting
OTORGADOS POR TERCEROS
RECONOCIMIENTO:
 Carácter general:
 Directamente imputados al PATRIMONIO NETO.
 Y se reconocerán en la cuenta de PyG como INGRESOS
sobre una base sistemática y racional.
El reflejar este tipo de subvenciones desde el inicio en el

PATRIMONIO NETO es novedoso respecto al actual PGC.
Reflejando mejor la realidad económica.
98
Consulting
VALORACIÓN:
 Carácter monetario:
 Por el valor razonable del importe recibido*
 Carácter no monetario o en especie:

 Por el valor razonable del bien recibido*
* Referenciados ambos valores al momento de su RECONOCIMIENTO
99
Consulting
IMPUTACIÓN A RESULTADOS: (s/finalidad)
1. Asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de
explotación.
2. Financiar gastos específicos.
3. Adquirir activos o cancelar pasivos:
 Activos del inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias.
 Existencias
 Activos financieros
 Cancelación de deudas
1. Sin finalidad específica
100
Consulting
1.- Asegurar una rentabilidad mínima o compensar los
déficit de explotación:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en el que se concedan.
 Salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios
futuros:
 Se imputarán en los ejercicios futuros.
101
Consulting
2.- Financiar gastos específicos:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en el mismo
ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén
financiando.
102
Consulting
3.- Adquirir activos o cancelar pasivos:
 Activos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización
efectuada.
 En su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o
baja en balance.
 Existencias:
 Imputación como INGRESOS en el que se produzca su enajenación, corrección
valorativa por deterioro o baja en balance.
 Activos financieros*:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en el que se produzca su enajenación,
corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
 Cancelación de deudas:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en que se produzca dicha cancelación.
 Salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica:
 Imputación en función del elemento financiado.
* Endowment 103
Consulting
Adquirir activos financieros (endowment):
 Se reconocerá como FONDOS PROPIOS
 No es posible imputarlos a resultados.
 Los intereses generados se imputarán a RESULTADOS
 Las correcciones valorativas a RESULTADOS.
104
Consulting
4.- Sin finalidad específica:
 Imputación como INGRESOS del ejercicio en el que se
reconozcan.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la

parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente, se
considerarán en todo caso de naturaleza IRREVERSIBLE.
105
Consulting
INFORMACIÓN EN MEMORIA
1. Importe y características de las subvenciones
recibidas que aparecen en el balance y en la
cuenta de PyG.
2. Análisis del movimiento del contenido de la
subagrupación correspondiente del balance:
 Indicando el saldo inicial y final
 Los aumentos y disminuciones
En particular, se informará sobre los importes
recibidos y, en su caso, devueltos.
106
Consulting
INFORMACIÓN EN MEMORIA
(cont.)
3. Información sobre el origen de las
subvenciones.
 Cuando sea un ente público quien las concede
(Administración local, autonómica, estatal o
internacional).
4. Información sobre el cumplimiento e

incumplimiento de las condiciones asociadas a
las subvenciones.
107
Consulting
PGC (1990): Norma 20ª “Subvenciones
de capital”
 Subvenciones de capital.
 Destinadas a financiar la estructura fija de la empresa
(inmovilizado)
 PASIVO del Balance “Ingresos a distribuir en varios ejercicios”:
 Principio de correlación de ingresos y gastos.
 Imputación de ingresos en proporción a la corriente de gastos:
 Amortización del bien adquirido)
 Cuentas asociadas:
 130 “Subvenciones oficiales de capital”
 775 “Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio”.
 Subvenciones de explotación:
 Para asegurar un nivel de rentabilidad o compensar pérdidas de
explotación.
 Imputación a resultados:
 Cuenta asociada:
 740 “Subvenciones oficiales a la explotavión”.
108
Consulting
PGC (1990) vs PGC (2008)
130 Subvenciones oficiales de capital 130 Subvenciones oficiales de capital
131 Subvenciones de capital 131 Donaciones y legados de capital
132 Otras subvenciones, donaciones y
legados.
740 Subvenciones oficiales a la 740 Subvenciones, donaciones y

explotación legados a la explotación
775 Subvenciones de capital 746 Subvenciones, donaciones y
traspasadas al resultado del legados de capital transferidas al
ejercicio. resultado del ejercicio
747 Otras subvenciones, donaciones y
legados transferidos al resultado del
ejercicio
109
Consulting
PGC: funcionamiento cuentas 130,
131 y 132
 Se abonará:
 Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que
debe figurar en el balance, con cargo a la
correspondiente cuenta del subgrupo 94*
 Por el gasto por impuesto sobre beneficios
vinculado a la subvención imputada a la cuenta de
PyG, con cargo a las cuentas del subgrupo 83**.
* 940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital

941 Ingresos de donaciones y legados de capital
942 Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados.
**830 Impuesto sobre beneficios:
8300 Impuesto corriente
110
Consulting8301 Impuesto diferido
PGC: funcionamiento cuentas 130,
131 y 132
 Se cargará:
 Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo
que debe figurar en el balance, con abono a la
correspondiente cuenta del subgrupo 84*.
 Por el gasto por impuesto sobre beneficios
vinculado a la subvención registrada directamente
en el patrimonio neto, con abono a las cuentas
del subgrupo 83**.
* 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
841 Transferencia de donaciones y legados de capital
842 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
**830 Impuesto sobre beneficios:
8300 Impuesto corriente
8301 Impuesto diferido 111
Consulting
RESUMEN TRATAMIENTO SDyL EN
EL PGC (2008)
Reintegrable PASIVO
Socios FONDOS PROPIOS

No reintegrable
Terceros PAT. NETO Según finalidad INGRESOS
1. Asegurar rentab. mínima o comp. déficit Ejercicio concede
2. Financiar gastos Ejercicio del gasto
3.a. I. Material /I. Inmaterial /I. Inmobiliarias S/amortización

Enajenación
3.b. Existencias deterioro o baja
3. Adquirir
3.c. Activos financieros Enajenación

deterioro o baja
3.d. Cancelación deuda Ejercicio cancele deuda
3.e. Sin finalidad Ejercicio se reconoce
112
Consulting
EJEMPLO (subvención exenta)
 A la empresa le conceden una subvención al inicio del
ejercicio para la adquisición de un inmovilizado material
por importe del 100% de la inversión que asciende a
100 € y cuya vida útil se estima en 5 años.Tipo
impositivo 30%.
113
Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el momento de la concesión: (año X-1)
 Por el PASIVO asociado a la diferencia temporaria imponible: (año

X-1)
Grupo 9: Ingresos imputados al Patrimonio Neto

Grupo 8: Gastos imputados al Patrimonio Neto 114
Consulting
EJEMPLO (solución)
 Por la imputación al Patrimonio Neto: (año X-1)

Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el Balance.:
Año X-1
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) Patrimonio Neto
A-III) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
130 Subvenciones oficiales capital …………………………
B) Pasivo no corriente
IV. Pasivos por impuesto diferido (479)…………………………..
116
Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el Estado de Cambios en el P.N.:
Año X-1
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
940……………………………………………………
V. Efecto impositivo
(8301)………………….. ……………………………
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
(840) ………………………………………………….
IX. Efecto impositivo
(8301)………………………………………………..
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS……….

Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el momento de la adquisición inmovilizado: (año X)
 Por la amortización del bien: (año X)
 Por la imputación de la subvención a la cuenta de Rdos:

Consulting
EJEMPLO (solución)
 Por la reversión de la diferencia temporaria imponible:
 Por el ajuste del saldo que debe figurar en Balance de la

cuenta de Patrimonio Neto:

Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el Balance.:
ACTIVO Año X Año X-1

A) Activo no corriente
II. Inmovilizado material …………………………………….
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) Patrimonio Neto
A-III) Subvenciones, donaciones y legados
(130) Subvenciones oficiales capital ……………………
B) Pasivo no corriente
IV. Pasivos por impuesto diferido (479)………………………
120
Consulting
EJEMPLO (solución)
 En el Estado de Cambios en el P.N.:
Año X Año X-1

B) Total ingresos y gastos directamente en el patrimonio neto
III. Subvenciones, donaciones y legados
940…………………………………………….
(8301)………………….. ……………………
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
(840) ………………………………………….
(8301)………………………………………..
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS..

Consulting
CUENTAS ANUALES
122
Consulting
CUENTAS ANUALES
 LAS CC.AA. COMPRENDEN:
 Las cc.aa. deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel.
 En la contabilidad de las operaciones se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica.
 Cada partida de las cc.aa. deberán figurar, la cifra del ejercicio que se
cierra y del anterior.
 Adicionalmente, si es significativo se deberán incluir datos cualitativos del
ejercicio anterior.
 Cada partida de los ee.ff. contendrá una referencia cruzada a la
información correspondiente de la memoria.
123
Consulting
CUENTAS ANUALES
 BALANCE:
 Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados,
de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos en el futuro.
 Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a
disminuciones de recursos que puedan producir beneficios
económicos.
 Patrimonio neto: parte residual de activos menos pasivos.
Incluye aportaciones realizadas por socios o propietarios que no
tengan la consideración de pasivos.
124
Consulting
CUENTAS ANUALES
 BALANCE:
 Separación de los activos pasivos entre:
 Corrientes (circulante)
 No corrientes (fijo).
 Activo/pasivo circulante o corriente: basadas en el ciclo normal de
explotación y en el plazo de 1 año desde la fecha de balance.
 Si existencias con producción de ciclo superior a 1 año, o deudores
y acreedores comerciales con vto superior a 1 año.
 Deberá desglosar las correspondientes partidas de existencias entre ciclo corto
y largo (pero dentro de partidas corrientes)
125
Consulting
CUENTAS ANUALES
 BALANCE:
 Los activos y pasivos se pueden compensar si:
 La empresa tiene en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes
reconocidos, y
 Tiene la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y
cancelar el pasivo simultáneamente.
 Los activos y pasivos por impuesto diferidos deben presentarse
separadamente.
 Los instrumentos financieros convertibles en efectivo con vtº no superior
a 3 meses, sin riesgos significativos de cambios de valoración y formen
parte de la tesorería serán “Otros medios líquidos equivalentes”.
126
Consulting
CUENTAS ANUALES
 BALANCE:
 Los bienes en régimen de arrendamiento financiero se presentan
atendiendo a la naturaleza del bien objeto del arrendamiento.
 Los gastos de establecimiento, no son activo y se reconocen
como gasto.
 Las inversiones inmobiliarias se deben presentar separadas.
 En el patrimonio neto se deben distinguir entre los fondos propios
y las restantes partidas.
 Los accionistas por desembolsos no exigidos no son un activo,
sino que reducen el patrimonio neto.
127
Consulting
CUENTAS ANUALES
 BALANCE:
 Las provisiones deben figurar de forma separada. Desaparecen las provisiones de
activo (DETERIORO).
 Los instrumentos financieros compuestos (obligaciones/bonos convertibles),
deben separarse entre pasivo y patrimonio neto.
 Los gastos e ingresos por intereses diferidos, ya no se presentan separadamente
en balance.
 Los créditos comerciales y las deudas comerciales y no comerciales, se presentan por su
valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativa.
 Los gastos de formalización de deudas, se presentan compensando las deudas.
 Se imputan a resultados mediante la aplicación del “método del tipo de interés efectivo”.
128
Consulting
CUENTAS ANUALES
 ESTRUCTURA DEL BALANCE:
PGC BPGC
ACTIVO PASIVO ACTIVO P.N Y PASIVO
A) Accionistas porA) Fondos propios A) Activo no corriente A) Patrimonio neto
desembolsos no
exigidos. B) Ingresos a distribuir en B) Pasivo no corriente
B) Inmovilizado. varios ejercicios.
C) Provisión para riesgos
C) Gasto a distribuir en y gastos.
varios ejercicios.
D) Acreedores a l.p.
D) Activo circulante E) Acreedores a c.p. B) Activo corriente C) Pasivo corriente
129
Consulting
CUENTAS ANUALES
 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
 Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya
sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o
disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones de los socios o propietarios.
 Gastos:Decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o
reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones a los socios o propietarios
130
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Separación entre:
1. Cifra de negocios
2. Consumo de existencias
3. Gastos de personal
4. Dotaciones a la amortización
5. Correcciones valorativas
6. Variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio de valor razonable
7. Ingresos y gastos financieros
8. Pérdidas y ganancias en la venta de activos fijos
9. Gasto por impuesto sobre beneficios
131
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de
Pérdidas y ganancias, excepto cuando proceda su imputación
directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado
de cambios en el patrimonio neto.
 Se presentarán los gastos por naturaleza, no permitido por función.
 Se eliminan los resultados extraordinarios.
 Se deben presentar separadamente los resultados después de
impuestos de las operaciones:
 Continuadas
 Operaciones interrumpidas
132
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Actividad interrumpida:
 Todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra
vía o ha sido clasificado como mantenido para la venta.
 Representa una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
 Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra
vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto, o
 Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición.
133
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Las subvenciones de explotación, de inmovilizado material, intangible
o inversiones inmobiliarias, para cancelación de deudas y las
otorgadas sin finalidad específica, forma parte del resultado de
explotación.
 Aunque deben ser clasificados en epígrafes separados.
 Los ingresos por subvenciones que financian gastos o activos de
naturaleza financiera, se incluyen en el resultado financiero
correspondiente.
134
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Los ingresos y gastos originados por instrumentos de cobertura
se presentan conjuntamente con los ingresos y gastos de la
partida cubierta.
 Los costes de reestructuración significativos se presentarán

separadamente.
 Formando parte de los resultados de explotación.
135
Consulting
CUENTAS ANUALES
 ESTRUCTURA CTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Ingresos y gastos de explotación
A1.) RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN
Ingresos y gastos financieros

A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

18. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTES DE OPERACIONES CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO
136
Consulting
CUENTAS ANUALES
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL P.N.:
A) Estado de ingresos y gastos reconocidos:
1. Resultado de la cuenta de PyG.
2. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto.
3. Transferencias de ingresos y gastos a la cuenta de PyG.
B) Estado total de cambios en el P.N.:

1. Ajustes por:
 Cambios de criterios contables
 Errores
1. Totalidad de los ingresos y gastos reconocidos
2. Variaciones originadas por operaciones con socios o propietarios.
3. Restantes variaciones (ej.: pasivos híbridos)
137
Consulting
CUENTAS ANUALES
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL P.N.:
 Los importes relativos a ingresos y gastos, se registrarán
por su importe bruto, mostrándose en una partida separada
su correspondiente efecto impositivo.
 Se deben presentar separadamente los ingresos y gastos
relacionados con activos no corrientes o grupos
enajenables mantenidos para la venta.
138
Consulting
CUENTAS ANUALES
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:
 Comprende el efectivo y otros medios líquidos:
1. Tesorería depositada en caja
2. Depósitos bancarios a la vista
3. Otros medios líquidos equivalentes:
 Instrumentos financieros convertibles en efectivo
 Con vto no superior a 3 meses
 Sin riesgo de cambios significativos en valor
 Política de gestión de la tesorería
1. No se incluyen los descubiertos en cuenta corriente.
139
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Diferencia tres tipos de actividades:
1. Actividades de explotación
2. Actividades de inversión
3. Actividades de financiación
140
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Actividades de explotación:
 Las que integran los resultado de la empresa.
 Indicando por separado:
• Intereses cobrados y pagados
• Dividendos cobrados
• Impuesto sobre beneficios cobrado o pagado
141
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Actividades de inversión:
 Pagos por la adquisición de activos no corrientes
 Cobros procedentes de su enajenación
142
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Actividades de financiación:
 Cobros de la emisión de valores emitidos por la empresa.
 Cobros de recursos obtenidos de terceros, en forma de financiación.
 Pagos por la amortización o reembolso de la financiación.
 Pagos por dividendos a accionistas.
143
Consulting
CUENTAS ANUALES
 MEMORIA:
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible
7.1. General
7.2. Fondo de comercio
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
8.1. Arrendamientos financieros
8.2. Arrendamientos operativos
144
Consulting
CUENTAS ANUALES
 MEMORIA:
9. Instrumentos financieros
9.1. Consideraciones generales.
9.2. Información sobre la relevancia de los inst. fin. en la situación financiera y los resultados de la empresa.
9.3. Información sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de inst. financieros.
9.4. Fondos propios.
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio ambiente
145
Consulting
CUENTAS ANUALES
 MEMORIA:
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinación de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Información segmentada
146
Consulting
CUENTAS ANUALES
 MEMORIA: (desglose)
 Bases de presentación:
 Declaración explícita por los administradores que las cuentas
anuales reflejan la imagen fiel.
 Detalle de los aspectos críticos de valoración y estimación de la
incertidumbre.
 Cambios de políticas y corrección de errores.
 Factores causantes y mitigantes de duda sobre la aplicación del
principio de empresa en funcionamiento.
147
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Normas de registro y valoración:
 Declaración de las circunstancias sobre la calificación de activos intangibles de
vida indefinida.
 Calificación de inversiones inmobiliarias
 Circunstancias de las permutas comerciales
 Detalle de los instrumentos financieros de la empresa
 Criterios empleados para el método de porcentaje de realización
 Método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos de provisiones y
contingencias.
 Justificar la capitalización de gastos en I+D
148
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Normas de registro y valoración: (cont.)
 Desglose de las participaciones en otras sociedades con un
porcentaje no inferior al 20%, o si ejerce influencia significativa.
 Transacciones significativas entre la empresa y terceros vinculados*
con ella.
 Naturaleza y propósito de negocio de los acuerdos de la empresa
que no figuren en el balance, así como su impacto financiero.
 Se incorpora al TRLSA los requisitos de desglose por conceptos de
los honorarios de auditoría y otros servicios prestados por los
auditores de cuentas.
* Ver norma 15ª de elaboración de cuentas anuales
149
Consulting
CUENTAS ANUALES
 El grupo al que, en su caso, pertenezca la sociedad y el Registro Mercantil donde estén
depositadas las cuentas anuales consolidadas.
O bien, circunstancias que eximan de la obligación.
 No se requiere información por segmentos, tal y como requieren las NIIF.
Únicamente, en la cuenta de resultados.
 Eliminación de la opción de omitir la información de detalle anterior cuando
pueda acarrear graves perjuicios a la sociedad a la que se refiere.
150
Consulting
CUENTAS ANUALES
 Unidad de decisión: Sociedades que estén controladas por cualquier
medio por una o varias personas físicas o jurídicas, no obligadas a
consolidar, que actúen conjuntamente, o porque se hallen bajo dirección
única por acuerdos o cláusulas estatutarias.
 La sociedad de mayor activo del conjunto, domiciliada en España, deberá
incluir una descripción de las sociedades, señalando el motivo por el que
se encuentran bajo una misma unidad de decisión, e informará sobre el
importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de
negocios y resultado del conjunto.
151
Consulting
CUENTAS ANUALES
PARTES VINCULADAS*:
 Una parte se considera vinculada a otra cuando:
 Una de ellas o un conjunto que actúa en concierto, ejerce o
tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en
virtud de pactos o acuerdos entre accionistas o partícipes
 El control sobre otra o una influencia significativa en la toma de
decisiones financieras y de explotación de la otra.
* Norma 15ª de elaboración de las cuentas anuales
152
Consulting
ANEXO I
Plan General de
Contabilidad para las
pymes
153
Consulting
PGC para PYMES
 REQUISITOS: (Art. 175 Ley de S.A.)
 A la fecha de cierre, durante dos ejercicios
consecutivos al menos 2 de:
1. Total partidas del Activo no supere 2.800.000 €
2. Importe neto cifra anual de negocio no supere 5.700.000 €
3. Número medio trabajadores empleados no superior a 50
154
Consulting
PGC para PYMES
 CONSIDERACIONES:
 Voluntariedad de uso de este plan.
 Si bien, las entidades comprendidas en su ámbito de
aplicación deberán mantener como mínimo 3 años
consecutivos.
 Si la empresa forma parte de un grupo, los importes a
considerar a efectos de las condiciones son los
agregados de la empresas que lo conformen.
155
Consulting
PGC para PYMES
 VARIACIONES CON RESPECTO AL PGC:
1. Eliminaciones:
1.1.- Las que afectan a las normas de valoración
1.2.- Relacionadas con el cuadro de cuentas
1. Simplificaciones:
2.1.- Las que afectan a las normas de valoración
2.2.- Las relacionadas con las cuentas anuales
156
Consulting
PGC para PYMES
1. Eliminaciones*:
1.1.-Las que afectan a las normas de valoración:
 Fondo de comercio
 Instrumentos financieros compuestos
 Coberturas contables
 Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
 Combinaciones de negocio
 Operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias de un negocio entre
empresas del grupo.
* Se elimina de la obligación del Estado de flujos de efectivo (EFE).
157
Consulting
PGC para PYMES
1. Eliminaciones:
1.2.- Relacionadas con el cuadro de cuentas :
Desaparecen las cuentas vinculadas a transacciones eliminadas en este plan:
 Cuentas 133 a 136 vinculadas con ajustes en cambios de valor.
 Cuenta 146, provisiones para reestructuraciones.
 Cuenta 147, provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio.
 Cuenta 177, de obligaciones y bonos convertibles.
 Cuenta 466, remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago.
 Grupo 58 de activos vinculados para la venta y pasivos asociados
 Grupos 8 y 9 completos, relativos a los ingresos y gastos imputados al patrimonio.
158
Consulting
PGC para PYMES
2.1.- Las que afectan a las normas de

valoración
2.2.- Las realizadas en las cuentas anuales
159
Consulting
PGC para PYMES
valoración:
 Se centran en los instrumentos financieros.
 El borrador plantea una clasificación:
1. Préstamos y partidas a cobrar
2. Activos financieros mantenidos para negociar
3. Inversiones en patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
asociadas.
4. Otros activos financieros
 Eliminando:
 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
 Otros activos financieros a VR con cambios en PYG
 Activos financieros disponibles para la venta.
160
Consulting
PGC para PYMES
valoración:
 La valoración inicial en el momento de la compra se
contabilizan por su precio de adquisición.
 Los gastos de adquisición es opcional:
 Inclusión como mayor importe, o bien
 Imputar directamente a resultados.
161
Consulting
PGC para PYMES
2.1.- Las que afectan a las normas de valoración:
 La valoración al cierre según el tipo de título:
 Si es instrumento de deuda, se valora por su coste amortizado y el interés se
contabiliza según el criterio del coste efectivo.
 Se reconoce un deterioro en función de la insolvencia del deudor, siguiendo el
criterio general de préstamos y partidas a cobrar.
 Si es instrumento de patrimonio, se mantiene el precio de adquisición y se
reconoce un deterioro en función de la falta de recuperabilidad por un
descenso del valor razonable:
 Comparando los flujos actualizados de efectivo que se esperan recibir de la
empresa:
- Bien por dividendos
- Por venta del título.
162
Consulting
PGC para PYMES
2.2.- Las realizadas en las cuentas anuales:
 Del balance:
 De los elementos corrientes se eliminan aquellos asociados a activos
disponibles para la venta.
 Se eliminan los ajustes por cambios de valor del patrimonio neto (por
no utilizarse este criterio de valoración).
 También se elimina el apartado “Otros instrumentos de patrimonio” de
los fondos propios.
163
Consulting
PGC para PYMES
2.2.- Las realizadas en las cuentas
anuales:
 De la cuenta de pérdidas y ganancias:
 Permanece inalterable
164
Consulting
PGC para PYMES
 Del Estado de cambios de patrimonio neto:
 Se elimina el estado abreviado de ingresos y gastos
reconocidos (primera parte del ECPN).
 Siendo muy parecido al abreviado del general.
165
Consulting
PGC para PYMES
2.2.- Las realizadas en las cuentas
anuales:
 Del Estado de flujos de efectivo:
 Se elimina este estado.
166
Consulting
PGC para PYMES
 De la Memoria:
 Se simplifica considerablemente
 Se eliminan las referencias a los instrumentos financieros
 Casuística de la moneda funcional distinta del Euro.
167
Consulting
PGC para PYMES
 Memoria de PYMES:
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos propios
9. Situación fiscal
10. Ingresos y gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra información.
168
Consulting
PGC para PYMES
 CONTABILIDAD DE LAS MICROEMPRESAS:
En la Ley 16/2007 se deroga la contabilidad simplificada y
recoge en su Disposición final primera la posibilidad
de un tratamiento contable para “microempresas”, si
bien no como modelo independiente, sino dentro del
ámbito de las pymes.
169
Consulting
PGC para PYMES
 AMBITO DE APLICACIÓN:
 Es le mismo que el de la contabilidad simplificada, es
decir reunir durante 2 ejercicios consecutivos, a la fecha
de cierre, al menos 2 de:
 Total partidas del Activo no supere 1.000.000 €
 Importe neto cifra anual de negocio no supere 2.000.000 €
 Que número medio de trabajadores empleados no más 10.
170
Consulting
PGC para PYMES
 SIMPLIFICACIONES:
 Las operaciones de arrendamiento financiero sobre
activos distinto de: terrenos, solares u otros activos no
amortizables:
 Cuotas devengadas se imputan como gasto.
 En el momento de ejercer la opción de compra, se registrará
el activo por el precio de adquisición de dicha opción.
171
Consulting
PGC para PYMES
 Las operaciones de arrendamiento financiero sobre
activos: terrenos, solares u otros activos no amortizables:
 Se aplicará los criterios de registro y valoración del PGC de
PYMES.
172
Consulting
PGC para PYMES
 El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizará:
 En la cuenta de Pérdidas y ganancias por el importe que
resulte de las liquidaciones fiscales.
173
Consulting
PGC para PYMES
 En la Memoria deberá figurar:
 Apartado 9. Situación fiscal:
 Diferencias entre la base imponible del impuesto sobre
beneficios y el resultado contable antes de impuestos.
 Bases imponibles negativas pendientes de compensar
fiscalmente, plazos y condiciones.
 Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de
deducir, así como los compromisos adquiridos en relación con
estos incentivos, y
 Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación
con la situación fiscal.
174
Consulting
PGC para PYMES
 En la Memoria deberá figurar:
 Apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias:
 El valor razonable del activo calculado al inicio del arrendamiento o valor
al contado.
 Su vida útil estimada
 Cuotas abonadas: diferenciando la parte de recuperación del coste y la
carga financiera.
 Deuda pendiente de pago
 Importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere.
175
Consulting
ANEXO I
Comparativa: modelos
nuevos y PGC de 1990
176
Consulting
BALANCE
Consulting
PGC 2.008: Balance Normal (I)
ACTIVO (PGC 1.990) COMPARATIVA BCES PGC 1990 - 2008 ACTIVO (PGC 2.008)
A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS DESAPARECE (menor importe de
NO EXIGIDOS capital suscrito)
B) INMOVILIZADO Reclasificación como corriente si se A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Gastos de establecimiento destina a la venta I. Inmovilizado Intangible
Gtos establecimiento: Desaparece
1- Desarrollo
II. Inmovilizado Inmaterial contraComercio:
Fondo Reservas
2- Concesiones
1-Gastos de I+D
- No se amortiza: Realizar 3- Patentes, licencias,
2- Concesiones, patentes, licencias, test deterioro marcas y similares
marcas y sim
3- Fondo de comercio - Dotación de reserva 4- Fondo de comercio
4- Derechos de traspaso indisponible por 5- Aplicaciones informáticas
5- Aplicaciones informáticas Leasing: Reclasificación
amortización tácita según su 6- Otro inmovilizado
6- Anticipos naturaleza II. Inmovilizado Material
7- Provisiones AA y provisiones: No aparece 1- Terrenos y
8- Amortizaciones expresamente. Se presenta construcciones
III. Inmovilizado Material por el valor neto. 2- Instalaciones técnicas
Inmov. Material: Determinadas y otro IM
1- Terrenos y construcciones
operaciones a VR .(aport.no III. 3- Inmovilizado
Inversiones Inmobiliariasen curso
2- Instalaciones técnicas y y anticipos
maquinaria dinerarias
Terrenos yyconstrucciones:
permutas) 1- Terrenos
3- Otras instalaciones, utillaje y Desglose en inversiones 2- Construcciones
mobiliario
4- Anticipos e inmovilizaciones inmobiliarias si están para obtener IV Inversiones en empresas Grupo y
materiales en curso rentas
AA y/o plusvalías
y provisiones: No aparece Asociadas
5- Otro inmovilizado expresamente. Se presenta 1- Instrumentos de
patrimonio
6- Provisiones por el valor neto.
IV. Inmovilizado Financiero 2-Créditos a empresas
7- Amortizaciones Inmov. Financiero: Nuevas
1- Participaciones en empresas del operaciones (Derivados) 3-Valores representativos
grupo de deuda
2- Créditos a empresas del grupo Grupo y asociadas: mayor
4- Derivados
desglose IV Inversiones financieras
3- Participaciones en empresas
asociadas plazo 5- Otros activos afinancieros
largo
4- Créditos a empresas asociadas 1- Instrumentos de
patrimonio
5- Cartera de valores a largo plazo NUEVA 2-Créditos a terceros
6- Otros créditos
7- Depósitos y fianzas constituidas a PARTIDA 3-Valores representativos
largo plazo de deuda
V. Acciones Propias
8- Provisiones Acciones propias:Menos importe 178
4- Derivados
Fondos
Gtos Propios
distrb .var. Ejercicios: 5-por
VI. Activos Otros activosdiferido
impuesto financieros
C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
Consulting
EJERCICIOS Desaparece contra intereses
PGC 2.008: Balance Normal (II)
ACTIVO (1.990) COMPARATIVA BCES PGC 1990 - 2008 ACTIVO (2.008)
D) ACTIVO CIRCULANTE
NUEVA B) ACTIVO CORRIENTE
I. Accionistas por desembolsos exigidos PARTIDA

Accionistas des. Exigidos: Incluido
en deudores comerciales y otras
I. Activos no corrientes mantenidos
II. Existencias para la venta
II. Existencias
1- Comerciales ctas.
Existencias: 1- Comerciales
2- MMPP y otros aprovisionamientos 2- MMPP y otros aprovisionamientos
3- Productos en curso y -Aparecen por el importe neto 3- Productos en curso
semiterminados
4- Productos Terminados de provisiones 4- Productos Terminados
5- Subproductos, residuos y -Desglose entre ciclo LP y CP 5- Subproductos, residuos y
materiales recuperados materiales recuperados
6- Anticipo - Desaparece LIFO como criterio 6- Anticipos a proveedores
III. Deudores y otras cuentas a cobrar
III.7- Provisiones
Deudores de valoración 1- Clientes por ventas y prestación
1- Clientes por ventas y prestación de servicios
de servicios Deudores: 2- Clientes, Empresas del grupo y
2- Empresas del grupo, deudores asociadas
Información más desglosada 3- Deudores varios
3- Empresas asociadas, deudores
en BCE abreviado, incluyendo 4- Personal
4-Deudores varios
los clientes de ciclo Largo y 5- Activos por impuesto corriente
5- Personal
Corto Plazo 6- Otros créditos con las
6- Administraciones Públicas Administraciones Públicas
7- Provisiones IV. 7-
Inversiones en empresas del grupo
Otros deudores
IV. Inversiones Financieras Temporales IFT: y asociadas a C/P
1- Participaciones en empresas del 1- Instrumentos de patrimonio
grupo -Nuevas operaciones
2- Créditos a empresas
2- Créditos a empresas del grupo (Derivados)
3- Valores representativos de
3- Participaciones en empresas -Activos fros. mantenidos deuda
asociadas 4- Derivados
para negociar y disponibles
4- Créditos a empresas asociadas 5- Otros activos financieros
para la venta aparecen a VR V. Inversiones financieras a C/P
5- Cartera de valores a corto plazo
1- Instrumentos de patrimonio
6- Otros créditos Eª Grupo y Asoc:
2- Créditos a empresas
7- Depósitos y fianzas constituidos a -Se incluye mayor desglose
CP 3- Valores representativos de
V. 8-
Acciones propias a CP deuda
Provisiones - Acciones propias
Valoración C/P:Menor
a coste 4- Derivados
VI. Tesorería importe de capital
Tesorería: Incluye otros 5- Otros activos financieros
activos líquidos VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Ajustes por periodificación 179
VII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
TOTAL ACTIVO (A + B + C +D)
Consulting TOTAL ACTIVO (A + B )
PGC 2.008: Balance Normal (III)
PASIVO (1.990) COMPARATIVA BCES PGC 1990 - PATRIMONIO
2008 NETO Y PASIVO (2.008
Nuevo concepto: Patrimonio Neto,
A) FONDOS PROPIOS A) PATRIMONIO NETO
incluye algo más que Recursos
I. Capital suscrito Propios A.1 Fondos Propios
Capital suscrito: Se desglosa, minorando lo
pendiente de desembolso I. Capital
II. Prima de emisión
1- Capital escriturado
III.Reserva de revalorización Reserva de Revalorización :
Desaparece 2- Accionistas (socios) por
IV.Reservas desembolsos no exig
1- Reserva legal
II. Prima de emisión
2- Reserva para acciones propias Rva. Acc. Propias: Reclasificación como
3. Rvas para acciones de la voluntarias III. Reservas
sociedad dominante
1- Legal y estatutarias
4. Reservas estatutarias
5- Otras reservas 2- Otras reservas
V. Resultados de ejercicios anteriores IV. (Acc y participaciones en
1- Remanente patrimonio propias)
2.- Resultados negativos de V. Resultados de ejercicios
ejercicios anteriores
anteriores
3- Aportaciones de socios para Rdo ejercicio: sobrevaloración por
compensar pdas VR, en activos financieros 1- Remanente
VI. Otras aportaciones de socios
VI. Pérdidas y ganancias (Bº o mantenidos para negociar
Pérdidas) 2- Resultados de ejercicios
VII. anteriores
Resultado del ejercicio
VII. Dividendo a cuenta entregado en
B) INGRESOS NUEVAS
el ejercicioA DISTRIBUIR EN
VARIOS EJERCICIOS VIII. (Dividendo a cuenta)
1- Subvenciones de capital PARTIDAS
Diferencias tipo cambio: incluido en PyG
(cambio IX. Otros instrumentos de patrimonio
2- Diferencias positivas en moneda Otros Iº al cierre)
distib. Ej: Incluido en
extranjera Ajustes cambio
Patrimonio Netovalor: A.2 Ajustes por cambios de valor
3- Otros ingresos a distribuir en sobrevaloración por VR, en activos
varios ejercicios financieros
Prov Riesgosdisponibles
y Gtos:para la venta
desaparecen 1- Activos financieros mantenidos
C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y para la venta
GASTOS recogiéndose en pasivo no corriente
1- Provisiones para pensiones y 2- Operaciones de cobertura
obligac imilares o corriente según su exigibilidad.
3- Otros
2- Provisiones para impuestos Nueva calificación de provisiones en A.3. Subvenciones, donaciones y
3- Otras provisiones L/P o C/P: legados recibidos
- Obligaciones L/P personal 180
4- Fondo de reversión
- Actuaciones medioambientales
Consulting - Provisiones por
PGC 2.008: Balance Normal (IV)
PASIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
COMPARATIVA BCES PGC 1990 - 2008
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Emisiones de obligaciones y otros Acreedores a Largo Plazo:
valores negociables I.Provisiones a Largo Plazo
1- Obligaciones no convertibles -Se incluyen nuevos instrumentos 1- Obligaciones por prestaciones a
financieros L/P al personal
2- Obligaciones convertibles
3- Otras deudas representadas en -Se incluyen nuevas provisiones 2- Actuaciones medioambientales
valores negociables 3- Provisiones por reestructuración
II. Deudas con entidades de crédito - Desglose de periodificaciones
Deudas
entre C/Pentid.
y L/PCrédito: Se 4- Otras provisiones
III.asociadas
Deudas con empresas del grupo y desglosa arrendamiento
financiero II. Deudas a Largo Plazo
1- Deudas con empresas del grupo Periodificaciones: Se desglosa según 1- Obligaciones y otros valores
2- Deudas con empresas asociadas sea a C/P o L/P negociables
IV. Otros acreedores Deudas del grupo y asoc. Se 2- Deudas con entidades de
crédito
1- Deudas
efectos representadas por
a pagar agrupan 3- Acreedores por arrendamiento
2- Otras deudas financiero
3- Fianzas 4- Derivados
largo plazo y depósitos recibidos a 5- Otros pasivos financieros
V. Desembolsos pendientes sobre
acciones no exigidos III. Deudas con empresas del grupo y
1- De empresas del grupo asociadas a L/P
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
2- De empresas asociadas NUEVA PARTIDA C)
IV. PASIVO
PasivosCORRIENTE
por impuesto diferido
I. Emisiones
valores de obligaciones
negociables y otros v. Periodificaciones a Largo Plazo
3- De otras empresas I. Pasivos vinculados con activos no
1- Obligaciones no convertibles
2- Obligaciones convertibles corrientes mantenidos para la venta
3- Otras deudas representadas en - Se incluyen nuevos
valores negociables instrumentos financieros II. Provisiones a Corto Plazo
4- Intereses
valores de obligaciones y otros III. Deudas a Corto Plazo
II. Deudas con entidades de crédito 1- Obligaciones y otros valores
negociables
1- Préstamos y otras deudas 2- Deudas con entidades de crédito
2- Deudas por intereses
III.asociadas
Deudas con empresas del grupo y 3- Acreedores por arrendamiento
financiero
a C/P
1- Deudas con empresas del grupo 4- Derivados
2- Deudas con empresas asociadas Acreedores comerciales: 5- Otros pasivos financieros
IV. Acreedores comerciales Información más desglosada IV.asociadas
Deudas con empresas del grupo y
1- Anticipos recibidos por pedidos a C/p
en BCE abreviado, incluyendo V. cuentas
Acreedores comerciales y otras
2- Deudas por
prestaciones de compras
servicios o a pagar
los proveedores de ciclo L/P y
3- Deudas representadas
efectos a pagar por 1- Proveedores
C/P.
V. Otras deudas no comerciales 2- Proveedores ,Eª del grupo y
asociadas
1- Administraciones Públicas 3- Acreedores varios
2- Deudas
efectos representadas por
a pagar 4-
3- Otras deudas dePersonal
pago) (remuneraciones ptes
181
4- Remuneraciones pendientes de 5- Pasivo por impuesto corriente
pago Periodificaciones: Se desglosa según 6- Otras deudas con las AAPP
5- Fianzas
TOTAL
corto plazoy depósitos
PASIVO (A + B + Crecibidos
Consulting + D + E) a sea a C/P o L/P TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(A 7-
+ Anticipo
B + C) de clientes
Balance Pyme (I)
BALANCE ABREVIADOCOMPARACIÓN BCE ABREVIADO – BCE PYME BALANCE PYME
ACTIVO ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible I. Inmovilizado Intangible
II. Inmovilizado Material II. Inmovilizado Material
III. Inversiones Inmobiliarias III. Inversiones Inmobiliarias
IV Inversiones en empresas Grupo y IV Inversiones en empresas Grupo y

Asociadas a L/P Asociadas a L/P
V. Inversiones Financieras a L.P. V. Inversiones Financieras a L.P.
VI. Activos por impuesto diferido VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos DESAPARECE

para la venta
II. Existencias I. Existencias
III. Deudores comerciales y otras II. Deudores comerciales y otras

cuentas a cobrar cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones 1. Clientes por ventas y prestaciones
de servicios (socios) por
2. Accionistas de servicios (socios) por
2. Accionistas
desembolsos
3. exigidos
Otros deudores desembolsos
3. exigidos
Otros deudores
IV. Inversiones en empresas Grupo y III. Inversiones en empresas Grupo y
Asociadas C.P. Asociadas C.P.
V. Inversiones Financieras C.P. Solo VR los AF IV. Inversiones Financieras C.P.
Valoración a VR
mantenidos para
VI. Periodificaciones negociar V. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos líquidos VI. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes equivalentes 182
TOTAL ACTIVO (A + B ) TOTAL ACTIVO (A + B )
Consulting
Balance Pyme(II)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO A) PATRIMONIO NETO
A.1 Fondos Propios A.1 Fondos Propios
I. Capital I. Capital
1. Capital escriturado 1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido) 2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión II. Prima de emisión
III. Reservas III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en IV. (Acciones y participaciones en

patrimonio propias) patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta) VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio DESAPARECE
A.2 Ajustes por cambios de valor DESAPARECE
A.3. Subvenciones, donaciones y A.2. Subvenciones, donaciones y

legados recibidos legados recibidos
183
Consulting
Balance Pyme (III)
A) PATRIMONIO NETO A) PATRIMONIO NETO
B) PASIVO NO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a Largo Plazo I. Provisiones a Largo Plazo
II. Deudas a Largo Plazo II. Deudas a Largo Plazo

1. Deudas con entidades de crédito 1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento 2. Acreedores por arrendamiento
3. Otras deudas a largo plazo
financiero 3. Otras deudas a largo plazo
financiero
III. Deudas con empresas del grupo y III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a L.P. asociadas a L.P.
IV. Pasivos por impuesto diferido IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no

DESAPARECE
corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a Corto Plazo I. Provisiones a Corto Plazo
III Deudas a Corto Plazo II Deudas a Corto Plazo

1. Deudas con entidades de crédito 1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento 2. Acreedores por arrendamiento
3. Otras deudas a corto plazo
financiero 3. Otras deudas a corto plazo
financiero
IV. Deudas con empresas del grupo y III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a C.P. asociadas a C.P.
V. Acreedores comerciales y otras IV. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar cuentas a pagar
1. Proveedores 1. Proveedores
2. Otros acreedores 2. Otros acreedores
VI. Periodificaciones a corto plazo 184
V. Periodificaciones a corto plazo
ConsultingNETO Y PASIVO
TOTAL PATRIMONIO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
CUENTA DE
RESULTADOS
185
Consulting
PGC 2008: Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Abreviada
Cambio a una estructura en cascada con Resultados de Explotación y Financiero
CUENTA DE RESULTADOS (Debe) Haber
NOVEDADES PGC 2008
EJERCICIO N EJERCICIO N-1
Se mantiene
1. Importe neto de la cifra de negocio
Aparece expresamente
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de
fabricación No es un ingreso sino un gasto
activable
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo Se incluye el deterioro por
existencias
4. Aprovisionamientos Se mantiene
5. Otros ingresos de explotación Incluye atípicos de esta

naturaleza
6. Gastos de personal Incluye deterioros clientes/ fallid
atípicos
7. Otros gastos de explotación Se mantiene
8. Amortización de inmovilizado
De naturaleza atípica
(compensación
Puede incluir dede gasto)
naturaleza
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y
atípica
otras De naturaleza atípica
10. Excesos de provisiones NATURALEZA ORDINARIA Y
11. Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado ATÍPICA
Se mantiene
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + Se mantiene
8 + 9 + 10 + 11)
Incluye  sin transacción
12. Ingresos financieros
Incluye ingresos/gastos sin
13. Gastos financieros transacción
Se mantiene
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
Incluye imputación resultados
15. Diferencias de cambio de variaciones en valor
razonable en instrumentos
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos
financieros financieros
186
B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)
Consulting
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
NUEVOS ESTADOS
FINANCIEROS
187
Consulting
PGC 2.008:Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
A) Estado de ingresos y gastos reconocidos
Ejercic Ejercic
io io
N N-1
A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
I. Por valoración de activos y pasivos
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
B) Total Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto (I + II + III +IV +V)
Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(VI + VII + VIII + IX) 188
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
Consulting
PGC 2.008: Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
B) Total cambios en el Patrimonio Neto Capital
Escriturado No
Prima
emisión
Reservas (Acciones y
en patrimonio
Resultado
Participaciones Ej. anteriores
Otras
aportaciones
Socios
Resultado
ejercicio
(Dividendo
a
cuenta)
Otros
Instrumentos
de
Ajustes Subvenciones,
por
cambio
donaciones
y legados
T
O
T
exigido Propias) Patrimonio de valor recibidos A
L
A) SALDO, FINAL AÑO 200X -2
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y antr
II. Ajustes por errores 200x-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos fros en Patrim. Neto
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operación con acciones propias (netas)
6. Variación de PN por combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o prop.
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C) SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1
XI. Ajustes por cambios de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos fros. en Patrim. Neto
4. (-) Distribución de dividendos

189
5. Operación con acciones propias (netas)
6. Variación de PN por combinación de negocios

Consulting
7. Otras operaciones con socios o pro.
PGC 2.008: Estado de Flujos de
Efectivo (I) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
EJERCICIO N
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado
a) Amortización del inmovilizado (+)
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-)
c) Variación de provisiones (+/-)

A partir del
resultado antes
d) Imputación de subvenciones (-)
de impuestos, se
e) Resultados por bajas y enajenaciones de inmovilizado (+/-) procede a su
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-) ajuste en aquellas
g) Ingresos financieros (-) operaciones que
h) Gastos financieros (+)
no suponen una
salida/entrada de
i) Diferencias de cambio (+/-)
efectivo en el
j) Variación en valor razonable en instrumentos financieros (+/-) ejercicio.
k) Otros ingresos y gastos (+/-)
3. Cambios en el capital corriente
a) Existencias (+/-)
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) Recoge las

c) Otros activos corrientes (+/-)
variaciones en el
importe neto del
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-)
capital corriente
e) Otros pasivos corrientes (+/-) (Necesidades
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-) Operativas de
Fondos:NOF)
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
a) Pagos por intereses (-) Ajustes (+/-) sobre

b) Cobros de dividendos (+) operaciones que
suponen
c) Cobros de intereses (+)
entradas/salidas
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (+/-) de efectivo pero no
e) Otros pagos (cobros) (-/+) consideradas 190
por
5. Flujo de efectivo de las actividades de explotación (+ / - 1 + / - 2 + / - 3 + / - 4)
devengo
Consulting
Efectivo (II)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EJERCICIO N
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (-)
a) Empresas del grupo y asociados
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros

Se recoge la
variación neta de
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
inversiones /
g) Otros activos
desinversiones
7. Cobros por desinversiones (+) tanto en activos
a) Empresas del grupo y asociadas no corrientes
b) Inmovilizado intangible como en aquellos
c) Inmovilizado material
mantenidos para
la venta.
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión ( 7 - 6)
191
Consulting
Efectivo (III) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EJERCICIO N
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+)
b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-)
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-)
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+)
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+)
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
a) Emisión
1. Obligaciones y valores similares (+)

Recoge las
2. Deudas con entidades de crédito (+)
variaciones netas
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)
de tesorería cuyo
4. Otras (+)
origen son las
b) Devolución y amortización de actividades de
1. Obligaciones y valores similares (-) financiación, ya
2. Deudas con entidades de crédito (-) sea de
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)
instrumentos de
patrimonio como
4. Otras deudas (-)
de instrumentos
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
de pasivo
a) Dividendos (-) financiero.
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-)
12. Flujo de efectivo de las actividades de financiación (+ / - 9 + / - 10 - 11)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO / DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+ / - 5 + / - 8 + / - 12 – D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 192
Consulting
ANEXO II
Ejemplos
193
Consulting
1 .- Estado de Cambios
de Patrimonio Neto
194
Consulting
EJEMPLO: 1
 La sociedad X tiene una acción que cotiza en
bolsa, clasificado como disponible para la venta.
Se adquirió el 15 de junio de 2008 por 100
euros y a 31 de diciembre de 2008 su valor
razonable (mercado) es de 120 euros.
 Se pide realizar los asientos del ejercicio 2008 y
su efecto en el Estado de Cambios del
Patrimonio Neto.
195
Consulting
EJEMPLO (solución)
 Por la adquisión el 15 de junio de 2008
 Por el ajuste al 31 de diciembre de 2008:
Adicionalmente:

Consulting
EJEMPLO (solución)
 Por los ajustes al P.N.:

Consulting
EJEMPLO (solución)
 El 3 de julio de 2009 vende el citado activo financiero en 130 euros.

Consulting
EJEMPLO (solución)
 El 31 de diciembre de 2009 tendrá que hacer:
Por la anulación de los impuestos contabilizados en el 2008:
Por los beneficios realizados en el 2009:
Por el traspaso del beneficio realizado que estaba contabilizado en fondos propios:
Por el impuesto devengado de la operación de venta de acciones:

Consulting
EJEMPLOS
 ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS:
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias…..
B) Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto:
 Por valoración de activos y pasivos……………….
 Efecto impositivo…………………………………….
C) Transferencias a la cuenta de PYG

 Por valoración de activos y pasivos……………..
 Efecto impositivo……………………………………
D) RESULTADO TOTAL DEL PERIODO……………….
200
Consulting
2.- Estado de Flujos de
Efectivo
201
Consulting
Ejemplo 2
La sociedad Y tiene el siguiente Balance al 1 de enero de 2008
ACTIVOS PATRIMONIO NETO
Activos no corrientes 1.500 Fondos propios 1.000
Otros activos corrientes 420 PASIVOS
Tesorería 200 Pasivo no corrientes 600

Pasivos corrientes 520
TOTAL………………..2.120 TOTAL P.N. Y PASIVO.. 2.120
202
Consulting
EJEMPLO: 2
 Durante el año 2008 realiza las siguientes operaciones:
1. El importe neto de la cifra de negocios es de 8.300, de los cuales cobra 8.130
(Clientes: 170)
2. De los clientes del año pasado cobra: 210
3. Compras de existencias: 6.000, de las cuales paga 5.700 (Proveedores: 300)
4. Paga a proveedores del año pasado: 420
5. Variación de existencias: aumentan en 30
6. Gastos financieros devengados: 35, de los cuales se pagan 20.
7. Gastos de personal devengados y satisfechos: 1.000
8. Otros gastos de explotación devengados: 650, de los cuales 50 se dejan a
deber
9. Amortizaciones durante el ejercicio: 250
10. Un activo disponible para la venta incrementa su valor en 20
11. Se paga un dividendo de 120
12. Se adquiere un mobiliario por 100 que se paga
13. Se paga por impuesto sobre beneficios 120
14. El tipo impositivo es del 30% sobre el beneficio contable que coincide con el
beneficio fiscal.
203
Consulting
Ejemplo 2
La sociedad Y tiene el siguiente Balance al 31 de diciembre de 2008
ACTIVOS PATRIMONIO NETO
Activos no corrientes 1.370 Fondos propios 1.157
(1.500 + 20+100-250) (1.000-120+277)
Ajustes 14
Otros activos corrientes 410
(420+170-210+30)
PASIVOS
Pasivo no corrientes 606
Tesorería 460
(600+6)
Pasivos corrientes 463
TOTAL………………..2.240 (520+300-420+15-2+50)
TOTAL P.N. Y PASIVO.. 2.240
204
Consulting
EJEMPLO: 2
 PERDIDAS Y GANANCIAS a 31 diciembre de 2008
1. Importe neto de la cifra de negocios…….
4. Aprovisionamientos ……………………….
6. Gastos de personal ……………………….
7. Otros gastos de explotación …………….
8. Amortización del inmovilizado ……………
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ………….
Gastos financieros …………………………….
RESULTADO FINANCIERO …………………
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ……
18. Impuestos sobre beneficios …………….
RESULTADO DEL EJERCICIO ………………
205
Consulting
EJEMPLO: 2
 VARIACIÓN DE TESORERÍA durante el 2008
Ventas al contado ……………………………….
Cobro a clientes del año pasado ………………
Compras al contado …………………………….
Pago a proveedores del año pasado …………
Pago de gastos financieros ……………………
Pago de impuestos ……………………………..
Pago al personal ………………………………..
Pago de otros gastos de explotación …………
Pago de dividendos ………………………………
Pago del mobiliario ……………………………….
TOTAL ……………………………………………… 260
206
Consulting
EJEMPLO: 2
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE 2008
1.- Resultado del ejercicio antes de impuestos …………………………………
2. Ajustes del resultado ……………………………………………………………
Amortización …………
Gastos financieros …..
3. Cambios en el capital corriente …………………………………………………
Existencias ………………
Deudores y otras ……….
Acreedores y otras……..
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación ………………….

Pago de intereses ……….. …………….
Pagos por impuesto sobre beneficios …
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación………………….
6. Pagos por inversiones ………………………
7. Flujos de efectivo de las actividades de inversión …………………...
8. Pagos por dividendos ………………………..
9. Flujos de efectivo de las actividades de financiación …………………
10. AUMENTO NETO DEL EFECTIVO ………………………………………… 260
207
Consulting

Manual Curso Ad

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C/ Velazquez, 21 - 28001 MADRID - Tel. 91 435 75 05 - Fax 91 577 84 69 – www.stayconsulting.com – e-mail:

 Subvenciones, donaciones y legados

 Anexo I : Comparativa: modelos nuevos y PGC de 1990

 Anexo II: Casos prácticos ECPN y EFE

LA ARMONIZACIÓN CONTABLE PARECE

FONDO sobre FORMA

 Análisis del fondo, tanto jurídico como económico.

* Principios que define el nuevo PGC

3. Disponible para la venta ECPN

No aplicable a sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en mercados

No aplicable a sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en mercados

Consultor: José Luis Calleja

Consultor: José Luis Calleja

AÑOS CAP. PENDIENTE INTERESES AMORTIZACIÓN PAGO

 Por la reclasificación de la deuda

 Por ejercer la opción de compra:

Se pide: Analizar qué tipo de arrendamiento es y contabilizar la

 Por el pago de las cuotas mensuales:

Consultor: José Luis Calleja

 Un activo es identificable cuando el activo intangible:

1. Intangibles adquiridos en una combinación de negocios:

1. Intangibles creados internamente:

 Por la amortización: (31-12-0X)

Consultor: José Luis Calleja

3. Activos financieros mantenidos Acciones y títulos de deuda con

5. Inversiones en el patrimonio de Acciones y participaciones en A COSTE

6. Disponibles para la venta* Acciones y títulos de deuda (con VALOR RAZONABLE

* Según método del tipo de interés efectivo –TIE-)

Cálculo del tipo de interés efectivo:

Al final del período 31 de diciembre de 200X: (2)

 Por el descuento de una letra:

 Por la liquidación del descuento:

 Por el impago de la letra en gestión de cobro:

 Por el endoso de la tercera letra:

 Por el ingreso del cupón: (año 1)

* Cuenta 250 “Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio”

 Esta corrección de valor debe producirse a consecuencia de una evidencia objetiva, es

3. Activos financieros mantenidos No es aplicable

4. Otros a.f. a valor razonable con

Si son instrumentos de patrimonio, Valor inicial – VR actual

3. Otros pasivos 1. Pasivos financieros híbridos. Valor razonable = Coste amortizado

 Ejemplo: Obligaciones convertibles

Consultor: José Luis Calleja

con un periodo de realización incierto

2. Es probable que la entidad tenga que desprenderse

3. Puede hacerse una estimación fiable del importe de

1. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y

 Si la posibilidad de que se produzca una salida de

* No es necesario dar la información de éstos puntos si supone un esfuerzo o gasto desproporcionado.

¿Salida probable de NO ¿Salida remota de recursos? SÍ

¿Puede hacerse una NO NO

 Si las contingencias no se pueden estimar se indican en la

Profesor: José Luis Calleja

* Subvenciones, donaciones y legados

2. Otorgados por socios o propietarios

Las ayudas públicas que reciban la empresas pertenecientes al

El reflejar este tipo de subvenciones desde el inicio en el

 Carácter no monetario o en especie:

* Referenciados ambos valores al momento de su RECONOCIMIENTO

 Los intereses generados se imputarán a RESULTADOS

 Las correcciones valorativas a RESULTADOS.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la