UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Docente: C.P.C CÉSAR A. FIGUEROA CHÁVEZ

AUDITORIA FINANCIERA II
 AUDITORIA FINANCIERA II
PRIMERA UNIDAD

ACTIVIDADES PREVIAS AL COMPROMISO DE AUDITOR

EL PROCESO DE AUDITORIA
INTRODUCCION
El proceso de la auditoría de los EE.FF. realizado por un profesional contable
independiente, va mas allá del tradicional ciclo de auditoría que comprende el período de
tiempo transcurrido entre el inicio y el término del examen de la información financiera.
FASES DE LA AUDITORIA
RELACION CON CLIENTES POTENCIALES
Tradicionalmente las relaciones con los posibles clientes, se logran a través del contacto
personal (del auditor independiente o los socios de la de las sociedades de auditoría) con los
accionistas, directores, asesores, gerentes y/o ejecutivos de la empresa, quienes, por lo
general, son socios de club deportivos, culturales y sociales, a los que concurren con cierta
frecuencia. Por lo general, ser socio de las mencionadas instituciones es bastante costoso, lo
cual dificulta el contacto con los probables clientes de la mayoría de profesionales contables
que ejercen como auditores independientes

INVITACION
INVITACION INDIRECTA
Esta forma de invitación se realiza, generalmente, a través de los medios de comunicación
escrita, especialmente el Diario Oficial El Peruano y los diarios privados de mayor circulación.
Las organizaciones que utilizan con mayor frecuencia este tipo de invitación son: La Contraloría
General de la República y las empresas cooperativas agrarias azucareras, de servicios
educacionales, industriales y de trabajo y fomento del empleo
INVITACION DIRECTA

Esta clase de invitación se realiza a través de cartas que envían los clientes
potenciales, ya sea por recomendación de un cliente satisfecho, o como
resultado de la relación iniciada con los accionistas, directores, asesores,
gerentes y/o ejecutivos de la empresa

EVALUACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA CON LA

FINALIDAD DE PRESENTAR UNA PROPUESTA DE SERVICIOS

El auditor, atendiendo a la invitación, concurre a esta reunión provisto de un

formato especial que contiene un cuestionario de preguntas ordenadas en
forma secuencial. Este formato, denominado generalmente Evaluación para
Presentación de Propuestas, contiene, por lo general, los siguientes acápites.
i. Aspectos generales
ii. Alta dirección y personal
iii. Aspectos societarios
iv. Información financiera y volumen de operaciones
v. Auditores de años anteriores
vi. Visitas de auditoría
vii.Plazos para la ejecución del trabajo y para la entrega de los informes
viii.Organización de la auditoría y otros.
 PROPUESTA DE AUDITORIA

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

En una primera auditoría, el auditor independiente procede a evaluar las

respuestas a las preguntas contenidas en el formato preparado para el
efecto, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, el tipo de empresa,
la actividad económica que realiza, el volumen de operaciones, su estructura
financiera, el tipo de opinión contenido en el dictamen sobre los estados
financieros del año anterior, oficinas, almacenes o sucursales a visitar en el o
en el extranjero, etc.

En una auditoría recurrente, bastará con actualizar el formato de evaluación,

especialmente en lo que respecta a los cambios producidos en el SCI, en el
período comprendido entre la fecha en que se concluyó el trabajo de campo
del compromiso del año anterior y la fecha en que se presentará la
propuesta por el año actual
 SIGUE
Previo estudio y análisis de la información descrita en el párrafo precedente, el profesional
contable procede a determinar el número de auditores que se necesitarán para llevar a
cabo el examen, clasificándolos por categorías, el número de visitas a realizar y la cantidad
de horas-hombre por clase de auditor. Se deberá tener en consideración la posibilidad de
empleo de especialistas o experto (Especialistas en impuestos, procesamiento automático
de datos, tasadores, actuarios, ingenieros, abogados, etc.)
Los auditores independientes presentan sus propuestas de servicios profesionales de forma
variada. Las propuestas de auditoría, por lo general, comprenden las secciones siguientes:
i. Objeto
ii. Alance
iii. Limitaciones al alcance
iv. Trabajo a desarrollar o procedimientos de auditoría
v. Visitas a realizar
vi. Equipo de trabajo
vii. Informes y plazos
viii. Honorarios
ix. Currículo del auditor independiente o de la sociedad de auditoría, conteniendo la
experiencia en trabajos similares
 MODELOS DE SERVICIOS PROFESIOSNALES
Los auditores independientes utilizan diferentes modelos para presentar sus propuestas
de servicios profesionales a sus clientes potenciales y/o recurrentes. Con fines
ilustrativos presentamos a continuación los que gozan de mayor preferencia en nuestro
medio

PRIMER
PRIMER MODELO,
MODELO, A
A UTILIZAR
UTILIZAR POR
POR EL
EL AUDITOR
AUDITOR PARA
PARA UNA
UNA EMPRESA
EMPRESA PEQUEÑA
PEQUEÑA Y/O
Y/O
MEDIANA
MEDIANA
SEGUNDO
SEGUNDO MODELO
MODELO DE
DE PROPUESTA
PROPUESTA PARA
PARA UN
UN GRUPO
GRUPO DE
DE EMPRESAS
EMPRESAS

ACEPTACION DE LA PROPUSTA
En esta fase de la auditoría de los estados financieros, correspondiente a
la aceptación de la propuesta, comentaremos el proceso seguido desde la
presentación de las propuestas de auditoría hasta la comunicación del
resultado de la selección a los interesados. Una vez recepcionadas las
propuestas de auditoría, la gerencia, por lo general, las remite al directorio
con un cuadro en el que se detalla el nombre de los auditores, honorarios,
forma de pago, plazos, etc.
 MODELOS DE RESPUESTA A LA PROPUESTA DE LOS AUDITORES

La entidad comunica al Auditor

RESPUESTA POSITIVA Independiente o a la SOA que su propuesta
ha sido aceptada y que están prestos a
firmar el contrato de Servicio profesional

La empresa comunica que no ha aceptado la

propuesta del AI ö DE LA SOA, y/o hace
RESPUESTA NEGATIVA saber que se ha decidió por los servicios de
otro AI u otra SOA

Recepcionada la carta de aceptación de la propuesta, el auditor

deberá coordinar con el cliente el inicio del trabajo.
Simultáneamente deberá preparar la carta compromiso de
auditoría y el memorándum de planeamiento
 CARTA COMPROMISO
CONTENIDO DE LA CARTA COMPROMISO

La
La NIA
NIA 210:TÉRMINOS
210:TÉRMINOS DE DE LOS
LOS TRABAJOS
TRABAJOS DE DE AUDITORIA
AUDITORIA describe
describe lala carta
carta compromiso
compromiso queque el
el auditor
auditor
dirige
dirige al
al cliente,
cliente, documentando
documentando yy confirmando
confirmando la
la aceptación
aceptación del
del auditor
auditor aa la
la designación
designación que
que sese le
le ha
ha hecho,
hecho,
así
así como
como elel alcance
alcance del
del trabajo
trabajo por
por realizar,
realizar, el
el alcance
alcance de
de sus
sus responsabilidades
responsabilidades yy elel tipo
tipo de
de dictamen
dictamen oo
informe
informe por
por emitir.
emitir. La
La norma
norma describe
describe el
el contenido
contenido principal
principal de
de una
una carta
carta compromiso,
compromiso, yy el el apéndice
apéndice
correspondiente
correspondiente contiene
contiene un
un ejemplo
ejemplo de
de dicha
dicha carta
carta
CONTENIDO
CONTENIDO PRINCIPALPRINCIPAL
a. La forma y el contenido de la carta compromiso, pueden variar para cada cliente, pero, de
modo general, deberá incluir referencia a:
i. El objetivo de la auditoría de la información financiera;
ii. La responsabilidad de la gerencia respecto a la información financiera:
iv. El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación y regulaciones pertinentes, o
a los pronunciamientos de las instituciones profesionales pro las que se rige el auditor:
v. El tipo del dictamen o informe u otra clase de comunicación sobre los resultados del
compromiso:
v. El reconocimiento de que, por la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la
auditoría, así como por las limitaciones propias de cualquier SCI, existe el riesgo inevitable de
que distorsiones de carácter material puedan quedar sin descubrir; y
vi. El acceso a todos los registros, documentación y clase de información que se solicite en
relación con la auditoría.
Contenido principal continua
b. El auditor también puede incluir en la carta:
i. Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditoría:
ii.Sus expectativas de recibir de la gerencia confirmación por escrito acerca de
las manifestaciones hechas -por la gerencia- en relación con la auditoría;
iii. Solicitud al cliente para que confirme los términos de la carta compromiso,
acusando recibo de la misma;
iv. Una descripción de cualquier otra cara o informe que espere emitir al
cliente;
v. La base para determinar los honorarios y los acuerdos referentes a la
facturación.
c. Cuando sea procedente, se podrán incluir los siguientes puntos:
i. Acuerdos a referentes a la participación de otros auditores y expertos en
determinados aspectos de la auditoría:
ii. Acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros
funcionarios del cliente:
iii. Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor anterior (predecesor)
cuando se trate de una primera auditoría;
iv. Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor, cuando se dé la
AUDITORIAS RECURRENTES
Cuándo la auditoría es recurrente, el auditor puede considerar e no enviar
una carta compromiso cada año. Sin embargo, los siguientes factores
podrían hacer que decida enviar una nueva carta:

i. Cualquier indicio de que el cliente ha interpretado

equivocadamente el objetivo y el alcance de la auditoría.
ii. Condiciones especiales o modificaciones surgidas en el
compromiso;
iii. Cambios recientes en la gerencia;
iv. Cambios significativos en la naturaleza o volumen del giro o
actividad del cliente; y
v. Requerimientos legales.
AUDITORIA DE ENTIDADES VINCULATES
Cuando el auditor de la entidad principal o matriz es también
auditor de la subsidiaria, sucursal o división (entidad vinculada),
debe considerar, para decidir si envía o no una carta compromiso
por separado a dicha entidad integrante, factores tales como:

i. Quién designa al auditor de la entidad vinculada;

ii. Si se va o no a emitir un dictamen o informe de auditoría por
separado para la entidad vinculada;
iii.Los requerimientos legales;
iv.El alcance de cualquier trabajo efectuado por otros auditor; y
v. El grado de control de la entidad principal o matriz para con la
entidad vinculada.
 CAMBIO EN EL TRABAJO
La mencionada norma internacional establece pautas y da lineamientos sobre la respuesta del auditor a una
solicitud de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de
certidumbre; los cuales se resumen a continuación
i.
i. Un
Un auditor
auditor aa quien
quien se
se pide,
pide, antes
antes dede la
la terminación
terminación deldel trabajo,
trabajo, que
que cambie
cambie el el trabajo
trabajo aa unouno que
que
proporcione
proporcione un un nivel
nivel más
más bajo
bajo de de certidumbre,
certidumbre, deberá
deberá considerar
considerar si si es
es apropiado
apropiado hacerlo.
hacerlo. Se Se debe
debe tener
tener
en
en consideración
consideración que que lala mencionada
mencionada solicitud
solicitud puede
puede ser
ser lala consecuencia
consecuencia de de una
una variación
variación en en las
las
circunstancias
circunstancias que que afectan
afectan lala necesidad
necesidad de de servicio,
servicio, un
un malentendió
malentendió en en cuanto
cuanto aa la la naturaleza
naturaleza de de una
una
auditoría
auditoría o servicios relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance de la labor aa
o servicios relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance de la labor
realizar,
realizar, ya
ya sea
sea impuesta
impuesta porpor lala gerencia
gerencia oo causada
causada por
por las
las circunstancias.
circunstancias. ElEl profesional
profesional contable
contable debe
debe
considerar
considerar cuidadosamente
cuidadosamente la la razón
razón dada
dada para
para la
la petición,
petición, particularmente
particularmente laslas implicaciones
implicaciones de de una
una
restricción
restricción sobre
sobre el
el alcance
alcance del
del trabajo.
trabajo.
ii.
ii. Donde
Donde loslos términos
términos dede trabajo
trabajo sonson cambiados,
cambiados, el el auditor
auditor yy el
el cliente
cliente deberán
deberán estar
estar de de acuerdo
acuerdo sobre
sobre los
los
nuevos términos.
nuevos términos.
iii.
iii. El
El auditor
auditor nono deberá
deberá estar
estar de
de acuerdo
acuerdo concon un
un cambio
cambio dede trabajo
trabajo donde
donde nono hay
hay justificación
justificación razonable
razonable
para
para hacerlo.
hacerlo.
iv.
iv. Si
Si el
el auditor
auditor nono está
está de
de acuerdo
acuerdo con con un
un cambio
cambio yy nono se
se le
le permite
permite continuar
continuar elel trabajo
trabajo original,
original, deberá
deberá
retirarse
retirarse yy considerar
considerar sisi existe
existe alguna
alguna obligación,
obligación, yaya sea
sea contractual
contractual oo dede otro
otro tipo,
tipo, dede informar
informar aa otras
otras
partes,
partes, como
como el el directorio
directorio oo aa los
los accionistas,
accionistas, las
las circunstancias
circunstancias queque hacen necesario el
hacen necesario el retiro.
retiro.
 ACTIVIDADES DE PLANEAMIENTO
ASPECTOS
ASPECTOS GENERALES
GENERALES

El adecuado planeamiento de la auditoria ayuda a asegurar que se dará la

debida atención a áreas importantes de la misma, que los problemas
potenciales serán prontamente identificados, y que el trabajo será
expeditivamente cumplido. El planeamiento también ayuda con respecto a
la apropiada aplicación del trabajo de los asistentes y a la coordinación del
trabajo realizado por otros auditores especialistas.

El SAS 1 (Statement on Auditing Standards Nº 1) ha adoptado las normas

de auditoria generalmente aceptadas, tal como fueron aprobadas por el
Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)

La 1ª Norma, relativa al planeamiento es; El trabajo se planeará

adecuadamente, y se supervisará apropiadamente la labor de los ayudantes.
 Aspectos generales del planeamiento……sigue
Según
Según el
el SAS
SAS 22,
22, al
al planear
planear el
el trabajo
trabajo de
de auditoria,
auditoria, el
el auditor
auditor debe
debe considerar
considerar entre
entre otros
otros
aspectos:
aspectos:
  
i.
i. Los
Los asuntos
asuntos que
que se
se relacionen
relacionen con
con el
el negocio
negocio de
de la
la entidad
entidad yy la
la industria
industria en
en que
que opera;
opera;

ii.
ii. Las
Las políticas
políticas yy procedimientos
procedimientos contables
contables de
de la
la entidad;
entidad;

iii.
iii. La
La confianza
confianza que
que se
se espere
espere depositar
depositar en
en los
los controles
controles internos
internos contables
contables

iv.
iv. Las
Las estimaciones
estimaciones preliminares
preliminares de
de los
los niveles
niveles de
de importancia
importancia relativa;
relativa;
v.
v. Las
Las partidas
partidas de
de los
los estados
estados financieros
financieros que
que probablemente
probablemente requerirán
requerirán de
de ajuste:
ajuste:

vi.
vi. Las
Las condiciones
condiciones que
que puedan
puedan requerir
requerir la
la ampliación
ampliación oo modificación
modificación de de las
las pruebas
pruebas de
de
auditoría;
auditoría; condiciones
condiciones tales
tales como
como lala posibilidad
posibilidad de
de errores
errores oo irregularidades
irregularidades importantes
importantes oo la
la
existencia
existencia de
de transacciones
transacciones con
con partes
partes relacionadas;
relacionadas;

vii.
vii. La
La naturaleza
naturaleza de
de los
los informes
informes que
que se
se espere
espere emitir
emitir (Un
(Un informe
informe sobre
sobre estados
estados financieros
financieros
consolidados
consolidados oo de
de consolidación,
consolidación, informes
informes sobre
sobre estados
estados financieros
financieros que
que se
se presenten
presenten aa los
los
organismos
organismos gubernamentales
gubernamentales de de control
control yy supervisión,
supervisión, oo informes
informes especiales,
especiales, tales
tales como
como
aquellos
aquellos sobre
sobre el
el cumplimiento
cumplimiento oo estipulaciones
estipulaciones contractuales).
contractuales).
 PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR
Los
Los procedimientos
procedimientos que que puede
puede un un auditor
auditor considerar
considerar alal plantear
plantear elel examen
examen usualmente
usualmente
comprenden,
comprenden, la la revisión
revisión de de sus
sus papeles
papeles de de trabajo
trabajo dede años
años anteriores,
anteriores, ee intercambios
intercambios dede opinión
opinión
con
con otro
otro personal
personal de de lala firma
firma yy entrevistas
entrevistas concon personal
personal dede la
la empresa.
empresa. Algunos
Algunos ejemplos
ejemplos de
de estos
estos
procedimientos
procedimientos incluye:
incluye:
i.
i. LaLa revisión
revisión dede loslos archivos
archivos de de correspondencia
correspondencia yy archivos
archivos de de papeles
papeles dede trabajo
trabajo de
de lala
auditoría
auditoría del
del año
año anterior,
anterior, estados
estados financieros
financieros yy dictámenes:
dictámenes:
ii.
ii. Discusión
Discusión dede asuntos
asuntos que que puedan
puedan afectar
afectar elel examen
examen ,, con
con elel persona
persona de
de consultoría,
consultoría, que
que tenga
tenga
responsabilidad
responsabilidad de de otros
otros servicios
servicios aa la
la empresa,
empresa, distintos
distintos de
de los
los de
de auditoría.
auditoría.
iii.
iii. Indagación
Indagación sobre
sobre acontecimientos
acontecimientos actuales
actuales enen los
los negocios,
negocios, que
que afecten
afecten la
la entidad.
entidad.
iv.
iv. Lectura
Lectura de
de los
los estados
estados financieros
financieros intermedios
intermedios del del año
año actual;
actual;
v.
v. Discusión
Discusión deldel tipo,
tipo, alcance
alcance yy oportunidad
oportunidad del del examen,
examen, concon lala gerencia
gerencia dede la
la entidad,
entidad, elel
directorio,
directorio, oo su
su comité
comité de de auditoría;
auditoría;
vi.
vi. Consideración
Consideración de de loslos efectos
efectos dede las
las declaraciones
declaraciones normativas
normativas de de contabilidad
contabilidad yy auditoría,
auditoría,
particularmente
particularmente las las nuevas;
nuevas;
vii.
vii. Coordinación
Coordinación de de la la ayuda
ayuda deldel persona
persona de de la
la entidad
entidad en
en las
las preparación
preparación dede información;
información;
viii.Determinación
viii.Determinación del del grado
grado dede participación
participación de de consultores,
consultores, especialistas
especialistas yy auditores
auditores internos
internos en
en
caso
caso de
de que
que sean
sean necesaria;
necesaria;
ix.
ix. Establecimiento
Establecimiento de de las
las fechas
fechas dede trabajo
trabajo dede auditoria
auditoria
Establecimiento
Establecimiento yy coordinación
coordinación de de las
las necesidades
necesidades de de personal.
personal.

   
 PROGRAMA DE AUDITORIA

 Al
Al plantear
plantear su
su examen,
examen, el
el auditor
auditor debe
debe considerar
considerar la
la naturaleza,
naturaleza, el
el alcance
alcance yy la
la oportunidad
oportunidad
del
del trabajo
trabajo que
que habrá
habrá de
de ejecutarse
ejecutarse yy debe
debe preparar
preparar un
un programa
programa de
de auditoría
auditoría (o
(o un
un
conjunto
conjunto de
de programas
programas de
de auditoría)
auditoría) por
por escrito.
escrito.


 Un
Un programa
programa de
de auditoría
auditoría ayuda
ayuda aa instruir
instruir aa los
los ayudantes
ayudantes sobre
sobre el
el trabajo
trabajo que
que debe
debe
hacerse.
hacerse. Podrán
Podrán variar
variar la
la forma
forma del
del programa
programa de
de auditoría
auditoría yy su
su grado
grado de
de detalle.
detalle.


 Al
Al elaborar
elaborar el
el programa,
programa, el
el auditor
auditor debe
debe guiarse
guiarse por
por los
los resultados
resultados de
de sus
sus consideraciones
consideraciones yy
procedimientos
procedimientos de
de planeación.
planeación.


 Conforme
Conforme avance
avance el
el examen,
examen, las
las condiciones
condiciones que
que cambien
cambien podrán
podrán hacer
hacer necesario
necesario
modificar
modificar los
los procedimientos
procedimientos de
de auditoría
auditoría planteados
planteados
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO.
El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad
que le permita planear y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Este nivel de conocimiento debe permitir
adquirir un entendimiento de los acontecimine3tos, transacciones y
prácticas que, a su juicio, pueden tener un efecto significativo en los
estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la
gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aquél que obtiene el auditor al efectuar su
examen

El conocimiento del negocio de la entidad- Según el SAS 22- ayuda al auditor a:

 
i. Identificar áreas que puedan requerir consideración especial;
ii. Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, proceso, revise y acumule la
información contable dentro de las organización
iii. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de inventarios, la
depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de
terminación en contratos a largo plazo.
iv. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia;
v. Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han
aplicado y a lo adecuado de las revelaciones (Ver SAS 5, párrafos 4 y 9).
 PLANEAMIENTO SEGÚN LAS NIAs.
La
La NIA
NIA 200:
200: objetos
objetos yy principios
principios generales
generales que
que gobierna
gobierna una
una auditoria
auditoria de
de estados
estados financieros,
financieros,
emitida
emitida por
por el
el IFAC
IFAC establece
establece en
en el
el párrafo
párrafo 6,
6, lo
lo siguiente:
siguiente: “El
“El auditor
auditor deberá
deberá planear
planear yy
desempeñar
desempeñar lala auditoría
auditoría con
con una
una actitud
actitud de
de escepticismo
escepticismo profesional
profesional reconociendo
reconociendo que
que pueden
pueden
existir
existir circunstancias
circunstancias queque causen
causen queque los
los estados
estados financieros
financieros estén
estén sustancialmente
sustancialmente
representados
representados en
en forma
forma errónea.
errónea. Por
Por ejemplo,
ejemplo, elel auditor
auditor ordinariamente
ordinariamente esperaría
esperaría encontrar
encontrar
evidencia
evidencia para
para apoyar
apoyar las
las representaciones
representaciones de de lala administración
administración yy no
no asumir
asumir que
que son
son
necesariamente
necesariamente correctas”
correctas”

La
La NIA
NIA 300
300 Planeación:
Planeación: comprende
comprende los
los siguientes
siguientes acápites:
acápites: 1)
1) Introducción,
Introducción, 2)
2) Planeación
Planeación del
del
trabajo;
trabajo; 3)
3) El
El plan
plan global
global de
de auditoría,
auditoría, 4)
4) El
El programa
programa de
de auditoría
auditoría yy 5)
5) Cambios
Cambios al
al plan
plan global
global
de
de auditoría
auditoría yy al
al programa
programa de
de auditoria.
auditoria.

Los
Los asuntos
asuntos que
que tendrá
tendrá que
que considerar
considerar el
el auditor
auditor al
al desarrollar
desarrollar el
el plan
plan global
global de
de auditoría,
auditoría, según
según
la
la NIA
NIA 300,
300, incluyen:
incluyen:
i.
i. Conocimiento
Conocimiento del del negocio;
negocio;
ii.
ii. Comprensión
Comprensión de de los
los sistema
sistema de
de contabilidad
contabilidad yy de
de control
control interno;
interno;
iii.
iii. Riesgo
Riesgo ee importancia
importancia relativa;
relativa;
iv.
iv. Naturaleza,
Naturaleza, tiempos
tiempos yy alcance
alcance de
de los
los procedimientos;
procedimientos;
v.
v. Coordinación,
Coordinación, dirección,
dirección, supervisión
supervisión yy revisión:
revisión:
vi.
vi. Otros
Otros asuntos,
asuntos, referidos
referidos principalmente
principalmente al al supuesto
supuesto dede empresa
empresa enen marcha
marcha yy partes
partes
relacionadas…………………………………….Ver
relacionadas…………………………………….Ver modelos modelos
 ACTIVIDADES DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
GENERALIDADES
GENERALIDADES

La
La fase fase de
de ejecución
ejecución deldel trabajo
trabajo de de auditoría,
auditoría, sese concreta
concreta concon la
la aplicación
aplicación de de los
los programas
programas
elaborados
elaborados en en la
la planificación
planificación específica
específica yy el el cumplimiento
cumplimiento de de los
los estándares
estándares definidos
definidos enen el
el plan
plan de
de
la
la auditoría.
auditoría.
  
Esta
Esta fasefase de
de lala auditoría
auditoría prevé
prevé lala utilización
utilización dede profesionales
profesionales especializados
especializados enen las
las materias
materias objeto
objeto de
de
la
la auditoría,
auditoría, casos
casos en en los
los cuales
cuales el el trabajo
trabajo incluirá
incluirá lala preparación
preparación dede los
los programas
programas queque serán
serán
sometidos
sometidos aa la la revisión
revisión del
del jefe
jefe de
de equipo
equipo yy supervisor.
supervisor.
  
Los
Los productos
productos principales
principales dede la
la fase
fase dede ejecución
ejecución del
del trabajo
trabajo son:
son:
i.i. Estructura
Estructura deldel informe
informe dede auditoría
auditoría referenciando
referenciando concon los
los papeles
papeles dede trabajo
trabajo de
de respaldo.
respaldo.
ii.
ii. Programa
Programa parapara comunicar
comunicar los los resultados
resultados de de auditoría
auditoría aa la
la administración
administración dede la
la entidad.
entidad.
iii.
iii. Borrador
Borrador del del informe
informe de de auditoría,
auditoría, cuyos
cuyos principales
principales resultados
resultados serán
serán comunicados
comunicados aa la la
administración.
administración.
iv.
iv. Expediente
Expediente de de papeles
papeles de de trabajo
trabajo organizado
organizado de de acuerdo
acuerdo aa los
los componentes
componentes examinados
examinados ee
informados.
informados.
v.
v. Informe
Informe dede supervisión
supervisión técnica
técnica de de lala auditoría.
auditoría.
vi.
vi. Expediente
Expediente de de papeles
papeles dede trabajo
trabajo dede supervisión.
supervisión.
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
 
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por
lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a
los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
 
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y
que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar,
resumir y reportar información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones
efectuadas por la administración.

ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

CONDICIÓN: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área, actividad, función u
operación, entendida como “lo que es”.

CRITERIO: Comprende la concepción de “ lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la condición del hecho
o situación.

EFECTO: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente representa la pérdida en

términos monetarios originados por el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.

CAUSA: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el motivo del
incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
Las evidencias de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficien
tes, competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones
de auditoría. Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prue
ba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son
suficientes y competentes, constituyen el respaldo del examen que sustentan
el contenido del informe

Las evidencias se clasifican en:

Física Que se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades,
bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los hechos.
Documental Consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionada con su desempeño (internos), y aquellos que se originan fuera de la entidad
(externos).
Analítica Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio profesional del auditor
acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis.
 Atributos de la Evidencia
COMPETENCIA.

El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo

de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone énfasis en
que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente.
 
Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones.

Pertinencia o Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada con el

hallazgo específico.
Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y
 Conclusiones de Auditoría
Las conclusiones de auditoría es una parte del proceso, resumen el resultado del
trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados.
 
Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro
experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues
tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:
 
- Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados.
- Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
- Los hallazgos de la auditoría.

Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y

financieros, entre otros están significativamente distorsionados y el error acumulado
supera el límite establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente:

- Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.

- Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable.
- Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe
 Documentación de una Auditoría
Los resultados de la Auditoria se documentarán en un expediente
de papeles de trabajo, relacionados con la evidencia sustentatoria
acumulada que respalde los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.

La auditoría gubernamental es un proceso continuo de

acumulación de información documental, testimonial, analítica y
física relacionada con la verificación de las actividades
desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y
obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluar
la eficiente utilización de los recursos, la efectividad en el logro de
las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables
 Documentaos de Auditoría sigue
Los siguientes criterios se aplicarán para documentar una auditoría específica:
- Definir la estructura de los PP al iniciar la auditoría con base en las siguientes fases definidas para
este fin:
- Planificación Preliminar (PP)
- Planificación Específica (PE)
- Ejecución del Trabajo (ET)
- Comunicación de Resultados (CR)
- Además para la estructuración, elaboración y organización de PP se sugiere:
• Estructurar el contenido de los PT de cada una de las fases del proceso considerando los
componentes relevantes que incluyan varias actividades relacionadas.
• Utilizar de manera consistente los índices definidos para las fases y los componentes identificados,
principalmente en la planificación específica y en la ejecución del trabajo.
• Desglosar en varios expedientes por componentes, la ejecución del trabajo para facilitar el manejo
de la información y la documentación de la auditoría a nivel de los miembros del equipo.
• Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el examen, acumulando la
información al preparar el informe y presentar los resultados a la administración de la entidad.
• Agrupar los expedientes en legajos de información manejable para archivo y consulta posterior.
• Concluida la auditoría proceder a numerar todos los papeles de trabajo, partiendo del expediente
de administración de la auditoría y completarla con la ejecución del trabajo.
• Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica aplicada
durante el examen y su archivo junto a la documentación de la auditoría.
 Conclusiones de Auditoría
Es
Es el el proceso
proceso mediante
mediante elel cual,
cual, elel auditor
auditor jefe
jefe de
de equipo
equipo da
da aa conocer
conocer aa los
los funcionarios
funcionarios responsables
responsables dede lala
entidad
entidad auditada,
auditada, hechos
hechos encontrados,
encontrados, aa fin fin dede que
que enen un
un plazo
plazo previamente,
previamente, fijado
fijado presenten
presenten sussus
comentarios
comentarios oo aclaraciones
aclaraciones debidamente
debidamente documentadas,
documentadas, para para su
su evaluación
evaluación oportuna
oportuna yy consideración
consideración enen elel
informe.
informe.
  
Su
Su propósito
propósito eses proporcionar
proporcionar información
información útil
útil yy oportuna,
oportuna, enen torno
torno aa asuntos
asuntos importantes
importantes queque posibilite
posibilite
recomendar,
recomendar, en en su
su momento,
momento, la la necesidad
necesidad de de efectuar
efectuar mejoras
mejoras enen las
las operaciones
operaciones yy en en el
el sistema
sistema dede
control
control interno
interno dede la
la entidad.
entidad.
  
Los
Los hallazgos
hallazgos de de auditoría
auditoría se
se refieren
refieren aa deficiencias
deficiencias oo irregularidades
irregularidades identificadas,
identificadas, como
como consecuencia
consecuencia de de
la
la aplicación
aplicación de de los
los procedimientos
procedimientos de de auditoría.
auditoría. Tan
Tan pronto
pronto como
como sea
sea desarrollado
desarrollado unun hallazgo
hallazgo dede
auditoría,
auditoría, el el auditor
auditor jefe
jefe de
de equipo
equipo debe
debe comunicar
comunicar aa los los funcionarios
funcionarios responsables
responsables de de lala entidad
entidad
examinada,
examinada, con con el
el objeto
objeto de:
de:
  
·· Obtener
Obtener sussus puntos
puntos de
de vista
vista respecto
respecto aa los
los hallazgos
hallazgos presentados;
presentados;
·· Facilitar
Facilitar la
la oportuna
oportuna adopción
adopción de de acciones
acciones correctivas.
correctivas.

Una
Una vez
vez evaluada
evaluada lala información
información proporcionada
proporcionada yy tan tan pronto
pronto reúna
reúna los
los elementos
elementos suficientes
suficientes que
que
evidencien
evidencien las
las presuntas
presuntas deficiencias
deficiencias oo irregularidades,
irregularidades, el
el auditor
auditor jefe
jefe de
de equipo
equipo procederá
procederá aa formular
formular los
los
hallazgos
hallazgos de
de auditoría.
auditoría. AA base
base de
de ellos,
ellos, cursará
cursará los
los respectivos
respectivos oficios
oficios de
de comunicación,
comunicación, teniendo
teniendo enen
consideración
consideración lolo siguiente:
siguiente: a)a) reserva,
reserva, b)b) materialidad
materialidad oo importancia,
importancia, c) c) hallazgos
hallazgos vinculados
vinculados aa la la
participación
participación yy competencia
competencia personal
personal dede susu destinatario,
destinatario, d)
d) recepción
recepción acreditada
acreditada yy e)
e) plazo
plazo para
para lala
 Conclusiones de Auditoría Sigue
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes elementos:
Condición, Criterio, Causa y Efecto.
  
CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es. Este término se refiere al hecho
irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviación debe ser
demostrada
demostrada yy sustentada
sustentada con
con evidencias.
evidencias.
 CONDICIONES MÁS COMUNES 1) Los criterios no se aplican o logran. 2) Los criterios se
están aplicando o logrando parcialmente.

CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser. Es la norma o estándar
técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor tener la
convicción de que es necesario superar una determinada acción u omisión de la entidad, en
procura de mejorar la gestión.
•• CRITERIOS TÍPICOS a) Disposiciones por escrito: · Leyes y reglamentos. · Instrucciones en
forma de planes estratégicos, manuales, directivas, procedimientos, acuerdos, circulares y
otros similares. Objetivos, políticas y metas. b) Sentido común. c) Experiencia auditor sobre la
materia de estudio. d) Opiniones independientes de expertos. e) Prácticas comerciales
prudentes. f) Instrucciones escritas. g) Experiencias administrativas. h) Prácticas
generalmente observadas. i) Indicadores de Índices de desempeño de años anteriores o de
entidades comparables bajo circunstancias iguales.
 Conclusiones de Auditoría Sigue

CAUSA:
CAUSA: Razones
Razones de de desviación.
desviación. ¿Por¿Por quéqué sucedió?
sucedió? Es Es la
la razón
razón fundamental
fundamental por por la
la cual
cual ocurrió
ocurrió lala condición,
condición,
o
o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y
el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio
juicio
profesional
profesional deldel auditor
auditor y y es
es necesaria
necesaria parapara el
el desarrollo
desarrollo dede las
las recomendaciones
recomendaciones constructivas
constructivas que que prevenga
prevenga lala
ocurrencia
ocurrencia de de la
la condición.
condición. Las Las causas
causas deben
deben recogerse
recogerse de de la
la administración
administración activa,
activa, de de las
las personas
personas o o actores
actores
responsables
responsables de de las
las operaciones
operaciones que que originaron
originaron la la condición,
condición, yy estas
estas deben
deben serser por
por escrito,
escrito, aa los
los efectos
efectos dede
evitar
evitar inconvenientes
inconvenientes en en elel momento
momento de de la
la discusión
discusión deldel informe,
informe, enen el
el sentido
sentido de de que
que después
después puedan
puedan serser
negadas
negadas por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
conocimiento
conocimiento claroclaro y y exacto
exacto de de lo
lo ocurrido.
ocurrido.
  
CAUSAS
CAUSAS TÍPICAS
TÍPICAS a) a) Falta
Falta de
de capacitación.
capacitación. b) b) Falta
Falta de
de comunicación
comunicación (sistema
(sistema de de información
información deficiente).c)
deficiente).c)
Falta
Falta de
de conocimiento
conocimiento los los requisitos.
requisitos. d) d) Negligencia
Negligencia oo descuido.
descuido. e)e) Normas
Normas inadecuadas,
inadecuadas, inexistentes,
inexistentes,
obsoletas
obsoletas o imprácticas. f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas. g) Falta de
o imprácticas. f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas. g) Falta de recursos
recursos
humanos,
humanos, materiales
materiales o o financieros.
financieros. h) h) Falta
Falta de
de juicio
juicio oo sentido
sentido común.
común. i)i) Falta
Falta de
de honestidad.
honestidad. j) j) Inadvertencia
Inadvertencia
de
de beneficios
beneficios potenciales.
potenciales. k) k) Falta
Falta de de esfuerzo
esfuerzo suficiente.
suficiente. l)
l) Falta
Falta de
de supervisión
supervisión adecuada.
adecuada. m) m) Falta
Falta dede
voluntad
voluntad para
para cambiar.
cambiar. n) n) Institución
Institución defectuosa
defectuosa oo desactualizada.
desactualizada. Falta
Falta dede delegación
delegación de de autoridad.
autoridad. p) p)
Auditoría
Auditoría interna
interna deficiente.
deficiente. q) q) Acentuada
Acentuada concentración
concentración de de autoridad.
autoridad. Aquí,
Aquí, eses conveniente
conveniente aclarar
aclarar queque nono es
es
que las causas deben ser escritas tal como se están exponiendo en causas típicas,
que las causas deben ser escritas tal como se están exponiendo en causas típicas, lo cual sería ya agregar lo cual sería ya agregar
juicios
juicios de
de valores
valores porpor parte
parte de de los
los auditores,
auditores, yy realmente
realmente esto
esto es
es trabajo
trabajo yaya de
de los
los abogados
abogados en en materia
materia dede
procedimientos
procedimientos administrativos.
administrativos. No No obstante,
obstante, tales
tales causas
causas lele permitirán
permitirán alal auditor
auditor situarse
situarse en en las
las posibles
posibles
respuestas
respuestas aa ser
ser dadas
dadas porpor lala administración
administración activa.
activa.
  

  
 Conclusiones de Auditoría Sigue

EFECTO: Importancia relativa del asunto, preferible en términos

monetarios. La diferencia entre lo que es y lo que debe ser. Es la
consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona
la observación, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administración activa que tome las acciones
requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posible,
el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.
 
 
EFECTOS TÍPICOS a) Pérdida de ingresos potenciales. b) Gastos
indebidos. c) Informes o registros poco útiles, poco significativos o
inexactos. d) Control inadecuado de recursos o de actividades. e)
Inseguridad en el cumplimiento del trabajo. f) Desmotivación del
personal.
 Plazos para la Recepción de Comentarios de la Entidad
El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios, requiere ser establecido
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, tales como: a) la
naturaleza de la materia bajo análisis, b) el alcance del examen, y c) sí la persona a la que
debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad auditada, entre otros aspectos.
 
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicación de
hallazgos de auditoría, el auditor jefe de equipo indicará un plazo de respuesta. Para la
ampliación de plazo que soliciten los funcionarios debe considerarse los siguientes
aspectos:
- Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona
receptora de la comunicación sustentadamente por escrito, antes del vencimiento del
plazo.
- Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona
comunicada, el auditor jefe de equipo, en coordinación con el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliación extraordinaria.
· Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción, salvo
denegación expresa, contándose el término en días hábiles siguientes al vencimiento del
primer plazo.
· Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios, no excederán del
plazo establecido.
 COMUNIC ACION DE RESULTADOS A EXFUNCIONRIOS

Cuando el equipo de auditoría haya agotado todos los medios a su

alcance para ubicar a la persona que debe recibir la comunicación,
procederá a citarla mediante aviso publicado en el diario de mayor
circulación de la localidad en que se encuentra la entidad auditada. Sin
perjuicio de publicarlo en el Diario Oficial “El Peruano”.
 
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusión en el
informe, pero que el auditor considera que puede ser de interés para la
entidad auditada, serán informados por escrito, conforme a los
procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes de
significación, serán comunicados directamente a la persona responsable
de efectuar la corrección pertinente.
 ENTREVISTA PRELIMINAR CON FUNCIONARIOS
RESPONSABLES
La comunicación escrita sobre hallazgos de auditoría con funcionarios
responsables de la entidad auditada, es parte sustancial de los procedimientos
de auditoría. La comunicación mediante oficio incluyendo la información sobre
los hallazgos de auditoría, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la
entidad; sin embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con
los funcionarios responsables de la entidad en los niveles medios y bajo,
especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carácter individual. No
debe esperarse acumular un número importante de hallazgos de auditoría para
comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad.
 
La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, dará
como resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser
refutados por la entidad, dado que es posible recoger opiniones preliminares
sobre los aspectos, tales como: las causas de las diferencias y la naturaleza de
las medidas correctivas a implementarse.
Esto reducirá el tiempo empleado en su preparación, de manera que el informe
final se encuentre listo dentro de los plazos previstos.
Conferencia final con la Alta Dirección de la Entidad Auditada

La conferencia final es realizada por el supervisor y el jefe de equipo de

auditoría al término del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto
nivel de la entidad examinada, en forma oral y por escrito, mediante oficio, la
totalidad de los hallazgos de auditoría encontrados en el transcurso de su
trabajo.

El propósito de esta conferencia final es informar a la alta dirección, sobre los

hallazgos de auditoría que, durante el trabajo de campo, fueron comunicados
por escrito a los funcionarios de menor nivel y empleados responsables de las
situaciones identificadas.
 
La comunicación de hallazgos y la evaluación de las repuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase de ejecución y que ha acumulado
en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo
efectuado y el producto final permite elaborar el informe de auditoría
 LOS PAPELES DE TRABAJO
DEFINICION
Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor durante el curso de la
auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por
los auditores gubernamentales y respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones presentadas en los informes; así como todos aquellos documentos que respaldan al
informe del auditor, recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el
auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe.
PROPOSITO
• Registrar las labores: Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor efectuada al llevar a
cabo una auditoría.
• Registrar los resultados: Proporcionar un registro de información y evidencia obtenida y desarrollada, en
respaldo de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditoría.
• Respaldar el informe del auditor: El IA bajo ninguna circunstancia debe contener información o datos que
no estén respaldados en los papeles e trabajo.
• Indicar el grado de confianza del control interno: Los PT incluyen los resultados del examen y evaluación
del control interno, así como los comentarios sobre el mismo.
• Servir como fuente de información: Sirven como fuente de consulta en el futuro, cuando se necesitan
algunos datos específicos.
• Mejorar la calidad del examen: Los PT bien elaborados llaman la atención sobre asuntos importantes y
garantizan que se de atención adecuada a los hallazgos más significativos
• Facilitar la revisión y supervisión: Los PT son indispensables para la etapa de revisión del informe antes
de emitirlo. Permite al auditor supervisor revisar los detalles del examen.
 LOS PAPELES DE TRABAJO sigue
CARACTERÍSTICAS GENERALES
- La naturaleza de la tarea y la clase de auditoría que se va a realizar.
- La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
- El grado de seguridad en los controles internos.
- La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría y
- La naturaleza del informe de auditoría.

ORDENAMIENTO, REVISIÓN Y APROBACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante durante
el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive para su archivo.
 
En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las cuentas en el
balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión el orden
está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas.
 
Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación existente entre
ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma objetiva, a
través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre las evidencias que se
encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de auditoría.
 Papeles de Trabajo sigue
Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo
La custodia y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del Organismo Técnico
Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas y de las Unidades
de Auditoría Interna. En el caso de las entidades que no cuenten con auditoría interna,
la responsabilidad por la organización y mantenimiento del archivo permanente
corresponde a la unidad operativa de auditoría de la CGR, las mismas que tienen la
responsabilidad de la custodia en un archivo activo por el lapso de cinco años y un
archivo pasivo por hasta el lapso establecido en la normativa vigente expedida para el
efecto. Documentación que únicamente será exhibida y entregada por requerimiento
judicial.
 
Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos grupos:
· Archivo permanente: dirigido a mantener la información general de carácter
permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión
básica y los principales objetivos para futuros exámenes.
· Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el
resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los responsables
de la fase de ejecución.
 Papeles de Trabajo sigue
Marcas de Auditoría
Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza
el auditor gubernamental para identificar el tipo de procedimiento, tarea o
pruebas realizadas en la ejecución de un examen.
 
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de
terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por él, no puede dejar
constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe, de
cada saldo o de cualquier información, por cuanto implicaría una
repetición innecesaria, utilización de mayor tiempo, incremento de
papeles de trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior.
Ejemplo de marcas del auditor
SÍMBOLO LEYENDA O SIGNIFICADO
S a. Documentación sustentatoria
 b. Chequeo
⋀ c Rastreo
< d Suma
⊲ e. Cálculo
 f. Liquidación Posterior
 g. Circularización
⊄ h. Confirmado
Φ i. No autorizado
 Papeles de Trabajo sigue
Carta de Representación de la Auditoria Financiera
El auditor normalmente incluye en los papeles de trabajo de la auditoria,
evidencia de las exposiciones de la administración en forma de un resumen
de las discusiones orales con la administración o de representaciones por
escrito de la administración.
 
Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para
otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar
que esté disponible, las representaciones por escrito solicitadas a la
administración pueden limitarse a asuntos que se consideren de carácter
significativo ya sea individual o colectivamente de la información
proporcionada.
 
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se
reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administración por escrito, los asuntos que se pueden incluir en una carta de
representación o en una carta confirmatoria a la administración.
 Indicadores
El indicador es una visión de la realidad que se quiere transformar, consecuentemente los
indicadores permiten valorar las modificaciones (variaciones, dinámicas) de las características
de la unidad de análisis establecida, es decir de los objetivos institucionales y programáticos.
 
En la práctica, los indicadores permiten a la Gerencia evaluar las estrategias, proceso y logros
de la acción institucional. Si la Gerencia no encuentra en los bancos de indicadores el o los
indicadores que le permitan valorar los avances y logros de la acción institucional, es necesario
construir su propio indicador o indicadores.
 
Como los indicadores son los patrones de valoración del comportamiento de las variables
relevantes, las mismas que se desprenden de cada uno de los objetivos institucionales, es
fundamental determinar las diferentes clases o tipos de indicadores entre los cuales se pueden
precisar los siguientes:
1. De Gestión o Eficiencia
Utilización de los recursos humanos, físicos y financieros.
El tiempo.
El cumplimiento de actividades, tareas o metas intermedias.
El rendimiento físico promedio (productividad) medido éste como la relación que existe entre los
logros y los recursos utilizados.
El costo promedio, costo/efectividad o mejor, esfuerzo/resultado o costo/beneficio.
 Continua indicadores
DE LOGRO O EFICACIA

Indicadores de impacto: Relacionados con los logros a largo plazo y las contribuciones de los
planes, programas y proyectos al cumplimiento de la misión u objetivo superior de la institución
y/o del grupo.
Indicadores de efecto: Relacionados con los logros a mediano plazo y las contribuciones de los
planes, programas y proyectos al cumplimiento de los objetivos programáticos.
Indicadores de resultado: Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los
componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo
específico de los planes, programas y proyectos.
Indicadores de producto: Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los
componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo
específico del plan, programa, y proyecto, entre otros.

Los indicadores, siendo los criterios que permiten valorar y evaluar las modificaciones de las
variables, se constituyen por lo tanto en parámetros de evaluación de las metas y objetivos
institucionales, para lo cual es fundamental establecer que para la construcción de un indicador
se partirá de la identificación de la “Unidad de Análisis”, la misma que es desglosada en
variables y por último se obtiene el o los indicadores que servirán como patrón de los que se
quiere valorar y/o evaluar.
ACTIVIDADES DE INFORMACIÓN O COMUNICACIÓN

Informe:   Finalmente es elaborado el informe de Auditoría, cuyo conteniendo, es el siguiente:

1. Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.
2. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, es decir:
a. Comunicaciones de la Entidad.
• Carta de Representación
• Reporte a partes externas
b. Comunicaciones del auditor                  
• Memorando de requerimientos
• Comunicación de hallazgos
• Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

• Informe Especial
• Dictamen
• Informe Largo
 ACTIVIDADES DE CONTINUAS
ANÁLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD.

El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión
errada en su informe  debido a que los estados financieros o la información suministrada
a él estén afectados por una distorsión material o normativa.

En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección. El

riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información
auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no
se pueden prever. El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los
controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus
sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos. El riesgo de
detección está relacionados con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de
los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran.
El riesgo de auditoria  se encuentra así: RA = RI x RC x RD
 ACTIVIDADES DE CONTINUAS Sigue

PLANEACIÓN ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍA.

Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo
debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los
equipos de auditoría, horas hombres, etc.
ELABORACIÓN DE PROGRAMA DE AUDITORÍA
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
Ej.: Si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, cada uno
debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se
corresponden para el logro de esos  objetivos planteados.

Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoría del efectivo y un programa
de auditoría para la auditoría de cuentas por cobrar, y así sucesivamente.

De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales:
Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.

También se pueden elaborar programas de auditoria no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.
 EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A.  Concepto

Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o

empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se están cumpliendo los
siguientes objetivos:

1. Promoción de la eficiencia eficacia y economía en las operaciones y calidad en los servicios.

2. Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier pérdida, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad.
4. Elaborar información financiera válida  y confiable y presentarla con oportunidad.

B. El Control Interno comprende:

a)  Un plan de Organización que prevea una separación apropiada de funciones.

b)  Métodos y procedimientos de autorización y registro que hagan posible el control
financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y patrimonio,
así como de cualquier proyecto de inversión.
c) Prácticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada oficina o unidad.
d)  Asignación de personal idóneo para el cumplimiento de sus atribuciones y deberes
e)  Una unidad efectiva de Auditoría Interna.
 EL SISTEMA DE CONTOROL INTERNO Sigue
C. Principios del Control Interno.
a. Equidad
b. Moralidad
c. Eficiencia
d. Eficacia
e. Economía
f. Rendición de Cuentas
g. Preservación del Medio Ambiente
 
D. Elementos o Componentes del Control Interno (o Normas Generales)
a. Ambiente de Control
b. Evaluación del riesgo.
c. Actividades de control.
d. Información y comunicación.
e. Supervisión o monitoreo.
 EL SISTEMA DE CONTOROL INTERNO Sigue
ACTIVIDADES DE CONTROL INTERNO (PROCEDIMIENTOS)

1.  Responsabilidades delimitadas

2.  Segregación de funciones
3.  Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa.
4.  En lo posible, rotación periódica de deberes y funciones.
5.  Fianzas para protección de los recursos
6.  Instrucciones por escrito.
7.  Contabilidad por Partida doble
8.  Control y uso de formularios prenumerados
9.  Evitar el uso de dinero en efectivo
10.  Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.
11.  Depósitos oportunos e intactos.

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las
empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para
la auditoría se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deberá dirigirse los
mayores esfuerzos durante su examen y si el Sistema presenta debilidades se puede incidir
en su mejoramiento, aunque este no sea el fin de la auditoría
 SEGUNDA UNIDAD
EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN
La NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PREUBAS SELECTIVAS, es la
que da las pautas para la selección de la muestras selectivas que el auditor debe realizar, previo al trabajo en si
del examen de cada uno de los componentes de los EE.FF y por ende de los documentos de la empresa donde
va a realizar su trabajo.

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.

Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados para seleccionar
las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
En tal sentido, Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la obligación del auditor de
obtener, mediante sus procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria pertinente y válida, para suministrar
una base objetiva para su opinión.
 Durante este proceso el profesional generalmente no examina la totalidad de los datos a los que tiene acceso,
dado que puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta, un tipo de operación o control, a través de
procedimientos de muestreo.
La NA N° 39, “El Muestreo en la Auditoría” del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA),
también nos dan las pautas para realizar el Muestreo estadístico. La Guía es aplicable tanto a métodos de
muestreo estadístico como no estadístico. Cualquiera de los dos métodos, utilizado debidamente, puede
proporcionar evidencia de auditoría y requiere que el auditor use su juicio profesional en el diseño y selección de
la muestra, al llevar a cabo sus procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de los mismos.
 DEFINICIÓN DE MUESTREO DE AUDITORÍA
“Muestreo en la auditoría” implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de la
partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidade
del muestreo tengan igual oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia d
auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación d
una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra.

“Universo” significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales
auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clas
de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siend
examinado cada estrato por separado. El término universo se usa para incluir el término estrato.

El “riesgo de muestreo” surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pued
ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditorí
Hay dos tipos de riesgo de muestreo:

a. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es má
bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importanc
cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable qu
lleve a una opinión de auditoría inapropiada.
b. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es má
alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importanc
cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmen
llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iníciales fueron incorrectas.
Sigue Muestreo
El “riesgo no proveniente de la muestra” surge de factores que causan que el auditor llegue a una
conclusión errónea por cualquier razón no relacionada al tamaño de la muestra. Ejemplo, la mayor
parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que concluyente, el auditor podría usar
procedimientos inapropiados, o el auditor podría malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer un
error.

“Unidad de muestreo” significa las partidas individuales que constituyen un universo. Ejemplo,
cheques listados en talones de depósito, partidas de crédito en estados bancarios, facturas de ventas
o saldos de deudores, o una unidad monetaria.

“Muestreo estadístico” significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes
Características:
a. Selección al azar de una muestra; y
b. Uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición
de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no
estadístico.
La expresión “muestreo”, tal como será utilizado en el la presente asignatura, define al proceso de
inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos (generalmente llamado “universo” o
“población”) mediante el estudio del comportamiento de un cierto número de esos elementos
(normalmente denominado “muestra”) empleando o no técnicas estadísticas. Se definirá como
“muestreo estadístico” al proceso de muestreo en el que se utilicen tales técnicas
Sigue Muestreo………..
2.1. MUESTREO NO ESTADÍSTICO

Es el muestreo sin utilización de técnicas estadísticas. Esta metodología es de naturaleza

subjetiva, en cuanto a que la determinación del tamaño de la muestra se basa exclusivamente
en el criterio del auditor.

Los clásicos muestreos o test de un mes cada tres; dos semanas consecutivas; tres días
anteriores y tres posteriores; etc., no están dentro de lo aceptado como técnicas estadísticas.

2.2. MUESTREO ESTADÍSTICO:

Es el muestreo con utilización de técnicas estadísticas, también conocido bajo la denominación

de muestreo estadístico.

Está fundado en la utilización de técnicas originadas en el cálculo matemático y de

probabilidades. Es condición esencial que, en el caso de aplicarse muestreos estadísticos, la
selección de la muestra sea hecha enteramente al azar, es decir, que todos y cada uno de los
componentes del universo tengan la misma probabilidad de integrar la muestra a extraerse.
 Objetivos del muestro estadístico
OBJETIVOS GENERALES
1. El estudiante estará en capacidad de realizar diseños muestrales descriptivos adecuados y con capacidad
para reflexionar sobre los parámetros requeridos en el diseño.
2. El estudiante estará en capacidad de aplicar métodos apropiados de la inferencia estadística paramétrica
para obtener conclusiones poblacionales a partir de los resultados logrados en una muestra .

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Nuevos Conocimientos
3. Conocer los criterios técnicos que hay que tener en cuenta antes de seleccionar un tamaño de muestra.
4. Identificar el tipo de muestreo de acuerdo a los objetivos del estudio.
5. Calcular el tamaño de la muestra cuando el estudio es descriptivo, tanto de manera manual como usando el
computador. Y las técnicas propias de la estadística como el SPSS Versión 14.0 y el EPIDAT 3.X.
6. Diferenciar y analizar las ventajas y desventajas de la estimación por intervalos de confianza y las pruebas
de hipótesis.
7. Determinar la prueba o técnica apropiada a aplicar en las diferentes pruebas de hipótesis paramétricas.
Dominio de Herramientas
8. Adquirir destrezas en el manejo de paquetes estadísticos en las temáticas definidas anteriormente. (SPSS v.
14.0  y el EPIDAT 3.X).
9. Promover la lectura y escritura, a través de textos y ensayos realizados por los estudiantes.
10. Mejorar la comunicación mediante la generación de una adecuada participación de los estudiantes.
Valores o actitudes
11. Promover el respeto por los demás, impulsando los debates y las discusiones de temas específicos.
12. Mejorar la solidaridad y la honestidad, impulsando los trabajos grupales y la autoevaluación.
 TECNICAS DE SELECCIÓN DE MUESTREO A TRAVEZ DELMUESTREO
ESTADISTICO
Muestreo probabilístico: Forman parte de este tipo de muestreo todos aquellos métodos para los que puede
calcularse la probabilidad de extracción de cualquiera de las muestras posibles.
Muestreo estratificado: Consiste en la división previa de la población de estudio en grupos o clases que se
suponen homogéneos respecto a característica a estudiar.
Muestreo sistemático: Es la elección de una muestra a partir de los elementos de una lista según un orden
determinado, o recorriendo la lista a partir de un número aleatorio determinado.
Muestreo por conglomerados: Cuando la población se encuentra dividida, de manera natural, en grupos
que se suponen que contienen toda la variabilidad de la población, es decir, la representan fielmente
respecto a la característica a elegir, pueden seleccionarse sólo algunos de estos grupos o conglomerados
para la realización del estudio.
Muestreo errático: La muestra se realiza de cualquier forma, valorando únicamente la comodidad o la
oportunidad en términos de costes, tiempo u otro factor no estadístico.

Al realizar un muestreo en una población podemos hablar de muestreos probabilísticas y no probabilísticas,

entre estas técnicas o procedimientos están:

Muestreo simple: Este tipo de muestreo toma solamente una muestra de una población dada para el
propósito de inferencia estadística. Puesto que solamente una muestra es tomada, el tamaño de muestra
debe ser los suficientemente grandes para extraer una conclusión.
Muestreo aleatorio simple: Es aquel en que cada elemento de la población tiene la misma probabilidad de
ser seleccionado para integrar la muestra. Una muestra simple aleatoria es aquella en que sus elementos
son seleccionados mediante el muestreo aleatorio simple.
 MODALIDADES DE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA
SELECCIÓN SENCILLA AL AZAR
Es aquella en la que, a través de la generación de números al azar se selecciona cualquier
partida del universo.

SELECCIÓN SISTEMÁTICA
Consiste en la selección de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una
selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo
puede estar basado en un cierto número de partidas (Ejemplo, tantos números de comprobante)
o en totales monetarios (por ejemplo, cada tantos pesos, en el valor acumulado del universo).

SELECCIÓN CASUAL
Podría ser una alternativa a la selección al azar, siempre que el auditor obtenga una muestra
representativa del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir unidades específicas, y
sin la utilización de tablas de números al azar.
El muestreo, como procedimiento de auditoría, requiere los siguientes pasos:
1. Planificar el muestreo.
2. Determinar el tamaño de la muestra.
3. Seleccionar la muestra.
4. Aplicar, a las partidas seleccionadas, técnicas de auditoría apropiadas.
5. Evaluar los resultados de la muestra.
 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MUESTREO
VENTAJAS GENERALES DEL MUESTREO:
1. Reducción del tiempo empleado, dado que, analizar una parte de un conjunto de elementos
demanda un menor esfuerzo que analizar todo el conjunto.
2. Posibilidad de realizar la revisión con mayor minuciosidad y cuidado. Esta ventaja se deriva del
hecho de que revisar un número menor de elementos permite dedicar a los mismos una mayor
atención.
3. Presentación de informes más oportunos, consecuencia lógica del menor tiempo demandado por el
trabajo de auditoría. Ello facilita una más rápida corrección de las deficiencias o debilidades
observadas, lo que resulta beneficioso para la entidad pública o privada.

VENTAJAS DEL MUESTREO ESTADÍSTICO:

4. Disminución de factores subjetivos en la determinación del tamaño de la muestra, dado que ésta
puede ser establecida en base a formulas sólidamente fundamentadas.
5. Posibilidad de medir la precisión obtenida en las conclusiones y el grado de seguridad o nivel de
confianza con que éstas pueden ser sostenidas.
6. Mayor comprensión del trabajo a realizar.
7. Economía de tiempo cuando el campo es muy extenso.
8. Defensa más fundamentada de la extensión de los trabajos realizados y del tiempo empleado en
los mismos.
9. Posibilidad de un mejor planeamiento de las tareas, cuando se conocen por anticipado los datos
necesarios para determinar la extensión de los trabajos.
 DESVENTAJAS DEL MUESTREO
DESVENTAJAS
La principal desventaja de la utilización del muestreo estadístico deviene de su propia
naturaleza.
Podemos enumerar:
1. Establecer conclusiones acerca de un universo mediante el análisis de sólo una parte del
mismo, implica a su vez los siguientes riesgos:
- Cuando el muestreo se emplea como base para aceptar o rechazar un conjunto puede
ocurrir que se acepte como satisfactorio un universo que no lo es, o se rechace como
insatisfactorio un universo que en realidad es aceptable.
- Cuando el muestreo es utilizado para estimar ciertos valores o ciertas frecuencias con
que determinados acontecimientos se presentan, puede ocurrir que la estimación no
sea reflejo fiel de la realidad.
CONDICIONES QUE DEBE REUNIR UN CONJUNTO DE ELEMENTOS PARA SER
TRATADOS ESTADISTICAMENTE.
Masividad: El universo debe estar formado por un número grande de elementos; esta condición
es, en algunos casos, sólo de carácter económica.
Homogeneidad: No deben existir en el universo elementos que, con respecto a la característica
analizada, se diferencien en forma notable del resto, dado que la inclusión de alguno o
algunos de ellos en la muestra podría provocar serias distorsiones en el resultado de la
estimación.
 RIESGO Y CERTIDUMBRE
Los riesgos de auditoría incluyen:
1. El riesgo de que existan desvíos significativos (errores, omisiones e irregularidades)
antes de evaluar los controles del ente (riesgo inherente).
2. El riesgo de que los sistemas de control del ente no prevengan, detecten, ni corrijan
tales desvíos (riesgo de control).
3. El riesgo de que cualquier desvío importante no sea detectado por el auditor (riesgo
de no detección).
Los riesgos inherentes y de control no pueden ser modificados por los procedimientos
de muestreo de auditoría.
El riesgo de no detección incluye el:
4. Riesgo atribuible al muestreo: las pruebas se aplican solamente a una muestra y
las conclusiones podrían ser diferentes de las que se hubieran logrado si las
mismas hubieran considerado todo el universo.
5. Riesgo no atribuible al muestreo: incluye las incertidumbres que no se derivan del
muestreo en sí mismo, puesto que un profesional podría aplicar un procedimiento a
todas las operaciones y saldos, y aún así fallar en detectar un desvío significativo o
una debilidad importante en los controles del ente.
 CONCEPTO Y TERMINOLOGÍA BÁSICA EMPLEADA EN MUESTREO ESTADÍSTICO
 Universo o población: Es el conjunto de elementos de donde se extrae una
muestra. Se lo suele simbolizar con la letra N mayúscula. Como ejemplo de
poblaciones es posible citar: Número total de participantes inscriptos en el curso de
la Ley N° 1178 dictado por el CENCAP de la CGR, durante el mes de julio del año
2000. Conjunto de saldos deudores de clientes del Banco Unión S.A. al 30 de junio
del año 2000.
 Se llama individuo a cada uno de los elementos que integran el universo. Se lo
suele simbolizar con la letra i minúscula. Ejemplo de individuos; cada uno de los
participantes inscritos en el curso de la Ley N° 1178 dictado por el CENCAP de la
CGR, durante el mes de julio del año 2000. Los valores numéricos o modalidades
correspondientes a un cierto atributo, suelen ser simbolizados con x1, x2,...x3.
 Variable es la característica cuantitativa de los elementos que constituyen una
población, por ejemplo, el saldo de una cuenta.
 Atributo es la característica cualitativa de los elementos que constituyen una
población, por ejemplo si el legajo de pago de un proveedor está o no
correctamente aprobado.
 Se llama muestra al conjunto de individuos que se examina para inferir
conclusiones acerca del universo o población. Se lo suele simbolizar con la letra n
minúscula.
SIGUE TERMINOLOGÍA
Como ya se ha expresado, muestrear implica asumir ciertos riesgos al establecerse las conclusiones del
proceso. Los términos que se incluyen a continuación resultan de utilidad para comprender adecuadamente
la magnitud de tales riesgos:
 Se denomina precisión al margen o tolerancia que se está dispuesto a admitir cuando se realiza una

estimación. Puede ser indicado como una cantidad o como un porcentaje. Se puede decir, por ejemplo, que
desea hacerse una estimación del número medio de días de antigüedad de un conjunto de cuentas, con una
precisión de 10 días.
 Se conoce como intervalo de confianza a aquel que indica dentro de qué valores se encuentra el verdadero

promedio de la población. Se lo puede definir diciendo que es el intervalo que se obtiene sumando y
restando la precisión al promedio obtenido en la muestra. Ejemplo, si el promedio hubiese resultado ser de
200 días y la precisión obtenida de 10 días, entonces se podría decir que el intervalo de confianza se
hallaría comprendido entre 190 y 210 días.
 Se llama grado de seguridad o nivel de confianza a un porcentaje que indica la probabilidad de que los

resultados obtenidos mediante el examen de la muestra sean representativos de la realidad. Un grado de

seguridad de 0,95 (95%) indica que 95 de cada 100 veces, las características reales del universo se
encontrarán dentro de lo que señale el intervalo de confianza obtenido.
 Se conoce como coeficiente de riesgo al porcentaje complementario del grado de seguridad. Un nivel de

confianza de 0,95 implica un coeficiente de riesgo de 0,05; es decir que 5 de cada 100, las características
reales del universo se encontrarán fuera de lo que señale el intervalo de confianza obtenido.
 Se llama error aceptado o tolerable al desvío máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a

aceptar, y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoría.
ESTIMACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
 Después de examinadas las unidades de muestreo, para el caso de las pruebas sustantivas, los
resultados de la muestra deben evaluarse para determinar si el saldo de una cuenta o grupo de
transacciones están correctos y de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental
integrada.

 Los errores descubiertos en las unidades de muestreo se estiman o proyectan al total del universo.
Ejemplo, un error de S/.2,000 en una muestra que representa el 20% del universo se podría en
principio estimar como un error total de S/10,000 ($2,000 / 20%). El método empleado para estimar o
proyectar el error al total del universo depende del tipo de técnica de muestreo empleada por el
auditor (criterio o rigor estadístico).

 Si el error proyectado es mayor que el error tolerable, no se puede considerar correcto el saldo de
una cuenta. Si el error proyectado es significativamente menor que el error tolerable, el auditor puede
concluir que el saldo de una cuenta no contiene errores de importancia. Cuando el error proyectado
se aproxima al error tolerable, el riesgo de aceptar un saldo incorrecto aumenta y el auditor debe
emplear su juicio profesional para decidir si acepta el saldo como correcto y, en su caso, aplicar
otros procedimientos de auditoría que permitan asegurar razonablemente su conclusión.
 
 Cada error descubierto al examinar la muestra debe evaluarse para determinar su causa y si afecta
a otras fases del trabajo. Ejemplo, el descubrimiento de una irregularidad tiene mayor importancia
para el auditor que el descubrimiento de un error de rutina.
DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE MUESTREO
Deberá considerarse documentar los siguientes aspectos en los papeles de trabajo del auditor:
• Descripción de los procedimientos de auditoría y objetivos examinados.
• Definición del universo y unidad de muestreo.
• Definición de un error.
• Base para establecer el riesgo de aceptación incorrecta, rechazo incorrecto, error tolerable y
errores esperados.
• Técnica empleada de muestreo de auditoría (estimación por atributos o pruebas
sustantivas).
• Método de selección de la muestra (sencillo al azar, sistemático o casual).
• Descripción de procedimientos de muestreo realizados y lista de errores descubiertos.
• Evaluación de la muestra y resumen de las conclusiones totales.
• Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría, los cuales
incluirán por los menos:
 La clasificación del tipo de desvíos encontrados (errores o irregularidades).

 El número de desvíos de cada tipo localizados.

 La proyección de los resultados obtenidos en la muestra o, en su caso, la estimación de sus

efectos, al total del universo evaluado.
APLICACIÓN DEL MUESTREO ESTADÍSTICO AL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO CONTABLE
Una forma de aplicación del muestreo físico de atributos: Muestreo de estimación
La finalidad de este tipo de muestreo es estimar el porcentaje de desviación o de error que existe
en una población de facturas, cheques, pólizas, etc.
El límite de error tolerable (límites de precisión) es la gama de valores dentro de los cuales se
espera que el resultado del muestreo sea preciso.
El nivel de confianza es la probabilidad de que la característica o el valor verdaderos de la
población esté dentro de ciertos límites de error tolerable (límites inferiores y superiores de
precisión).

Supongamos que se toma una población de facturas para verificar el cálculo correcto del monto
total de cada una de ellas. El porcentaje de desviación de la muestra sería el número de facturas
sumadas incorrectamente dividido sobre el tamaño de la muestra. Supongamos que en este caso
el porcentaje de desviación es del 3%. Mediante el cálculo estadístico se determina que e
intervalo superior de precisión, con cierto nivel de confianza, es el 4% y que el intervalo inferior,
con igual nivel de confianza, es el 2%. Entonces, los límites del intervalo de precisión, son del 1 a
7%.
Sin embargo, a los auditores les debería interesar solamente qué tan elevado puede ser e
porcentaje de desviación. Por lo tanto, se puede decir que hay cierto nivel de confianza (por
ejemplo, un 95%) en que el porcentaje real de desviación no excede al 7%.
ENFOQUE GENERAL DEL MUESTREO DE ESTIMACIONES PARA ATRIBUTOS

Para realizar este muestreo se deberán seguir los siguientes pasos:

1.Determinar el plan de muestreo.
a. Determinar el procedimiento de auditoría que se aplicará en el
muestreo.
b. Determinar la población y definir un error.
c. Determinar la metodología del muestreo. (por lo general, el
muestreo sencillo al azar o el sistemático).
2.Determinar el tamaño de la muestra.
3.Tomar la muestra y determinar cuantitativamente los resultados.
4.Evaluar los resultados cuantitativos del muestreo.
EL PLAN DE MUESTREO
12.3.1 Procedimiento de auditoría
La determinación del procedimiento de auditoría es lógicamente el primer
paso, puesto que todas las demás variables de la aplicación del
muestreo para atributos dependen de esta selección.
12.3.2 Determinación de la población y definición de una desviación
Antes de proceder a realizar el muestreo se deberá decidir qué
constituye la población y cómo se definirá un error. Se podrá utilizar
cualquier definición siempre que la misma sea consistente con los
procedimientos de muestreo.
12.3.3 Metodología de selección del muestreo
Se deberá definir la metodología de selección del muestreo de
acuerdo a las metodologías sencilla al azar, sistemática o casual,
nombradas al comienzo de esta guía.
DETERMINACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
CUANDO EL AUDITOR DECIDE QUE EL MUESTREO, ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO, ES EL MÉTODO APROPIADO PARA UNA
DETERMINADA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO, EL TAMAÑO DE LA MUESTRA SE BASA GENERALMENTE EN FACTORES QUE SE EXPLICAN A
CONTINUACIÓN:

12.4.1 Porcentaje tolerable o aceptado de desviación (límite superior de precisión)

El límite superior de precisión se podrá determinar, entre otras formas, en base a
juicio por conocimiento del resultado de otras evaluaciones previas o, en su caso,
por definición del porcentaje máximo de error tolerable.
12.4.2 Riesgos de confianza excesiva (confiabilidad)
También a base de juicio, se deberá determinar el nivel de confianza que requiere el
auditor. Este decide el nivel adecuado de la confianza excesiva. En el muestreo de
atributos, la confiabilidad es el complemento del riesgo.
12.4.3 Características de la población
El auditor deberá basar el tamaño que planea para la muestra en el porcentaje
probable de las desviaciones que contienen el saldo de la cuenta o las clases de
operaciones. El tamaño se puede determinar recurriendo a tablas especiales
elaboradas para ese fin.
MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROL Y PRUEBAS SUSTANTIVAS

ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo en Caja
1. Asegurarse que el importe de los fondos revolventes o de caja existentes reportados coincide
con lo registrado en contabilidad.
2. Verificar que los fondos revolventes o de caja existentes estén autorizados.

3. Verificar que existen manuales o políticas para su uso y control.

4. Hacer arqueos de caja en presencia del responsable asegurándose que:

• Los comprobantes cumplen los requisitos fiscales

* Describen el concepto de gasto.
* Están autorizados.
* Los vales por comprobar están autorizados, tienen una antigüedad menor a 30 días,
Incluyen el nombre del beneficiario y el concepto.
* Al terminar el arqueo se obtiene el certificado del cajero como evidencia que se le
entregaron íntegramente y a su entera conformidad los fondos revisados.
* Los cobros no depositados incluidos en el arqueo sean depositados inmediatamente.
5. Los servidores públicos responsables de los fondos cuentan con la respectiva fianza de
fidelidad.
 BANCOS E INVERSIONES
1. Verificar de las cuentas bancarias de cheques o inversión aperturadas, vigentes y canceladas reportadas, lo
siguiente:
- La descripción del uso de cada una de ellas
- Los funcionarios autorizados para emitir cheques en cada una y si continúan en el puesto.
- Los gravámenes que pesen sobre ellas.
- La evidencia de la cancelación de las cuentas así reportadas.
- Que las firmas sean mancomunadas.
2. Verificar en las conciliaciones bancarias de cada cuenta que:
- Las sumas y cálculos aritméticos son correctos.
- Existe evidencia de la revisión y aprobación de las conciliaciones:
- Los saldos coinciden con los registros contables y con los estados de cuenta.
- No existen partidas anormales o con antigüedad mayor a un año.
- Existen las pólizas de cheque que amparan los cheques reportados en tránsito y las de los cheques
reportados cancelados.
- Existen las fichas de depósito de los depósitos reportados en tránsito.
- Los intereses se registran correctamente.
- Seguimiento de saldos irrelevantes.
3. Investigar si existen cuentas bancarias que no estén registradas en contabilidad
4. Elaborar un resumen de traspasos interbancarios (Análisis)
5. Elaborar un resumen de cargos bancarios que no sean por cheques. (Análisis)
6. Verificar que los saldos conciliados de las cuentas de inversión coincidan con lo reportado contablemente.
(Análisis)
7. Cotejar los saldos de los estados de cuenta y contabilidad con la conciliación.
8. Verificar que las partidas en tránsito al cierre del ejercicio ya hayan sido reconocidas.
 CUENTAS POR COBRAR
Verificar
1. Que existen políticas de autorización y cobro.
2. La antigüedad de las cuentas. (Análisis).
3. Que cuentan con soporte documental y está autorizado por funcionario
competente.
4. Cotejar lo reflejado contablemente y lo soportado con documentos autorizados.
5. Que se llevan a cabo acciones para el cobro de las mismas.
6. Que se cargan al gasto las comprobaciones y se reintegran a caja las
devoluciones.
7. Que el recurso no proviene de fondos etiquetados para otros fines.
En eventos posteriores:
8. La recuperación de saldos existentes al cierre del ejercicio.
PAGOS ANTICIPADOS
Verificar que los conceptos registrados contablemente:
1. Existen políticas de control.
2. Cuentan con el soporte documental autorizado respectivo.
3. Están vigentes tomando en cuenta su antigüedad, periodo de amortización o
comprobación respectiva
4. Los Anticipos a proveedores de bienes muebles e inmuebles estén garantizados.
 ALMACENES
Verificar:
1. Que existen manuales o políticas de control.
2. Que existe un inventario actualizado y valuado.
3. Que existen controles de entrada y salida de los suministros.
3 Que todas las entradas y salidas están autorizadas.

ACTIVO FIJO
1. El inventario y el Libro especial están actualizados.
2. Existe un control de los comprobantes de propiedad y están debidamente
resguardados.
3. Existen resguardos personales firmados y autorizados por la totalidad de los bienes.
Los bienes se identifican con etiquetas.
4. Los bienes registrados existen físicamente.
5. Se les da el uso para el cual fueron adquiridos.
6. Existe un control actualizado de los bienes recibidos en comodato.
7. Existe un control para identificar el recurso con que fueron adquiridos los bienes.
En el caso de equipo de transporte verificar que:
8. Cuentan con la identificación oficial visible.
9. Los pagos de tenencia y placas están al corriente.
10. Existen políticas de control para su uso.
11. Cuentan con seguro vigente.
SIGUE
En el caso de inmuebles o terrenos, verificar que:
1. No se encuentran gravados o sujetos a restricciones legales sobre su propiedad.
2. Se cuenta con las escrituras correspondientes inscritas en el registro público.
En caso que se haya adquirido a crédito, verificar que:
1. Se han efectuado oportunamente los pagos.
En el caso de bajas:
1. Se contó con la autorización del Directorio y/o La Junta General de Accionistas.
En el caso de donaciones:
3. Fue realizada con un fin que persigue el beneficio colectivo.
4. Las donaciones de bienes muebles e inmuebles se hizo para obras de beneficio
colectivo con autorización del Congreso.
Bienes dados en arrendamiento:
5. El término del arrendamiento no excede al de la gestión del ayuntamiento.
De igual manera, se ira trabajando para los otros grandes rubros del Balance General
y del EGP
 TERCERA UNIDAD
AUDITORIA POR COMPONENTES INDIVIDUALES
DISPONIBILIDADES Y TESORERIA, E INVERSIONES TRANSITORIAS Y PERMAMENTES