Teoría de Impuestos

Conceptos

Docente: Fidel Flres Grau

Asignatura: Derecho Tributario
 Teoría de Impuestos y Conceptos

 I. GÉNESIS Y CONCEPTO
 
 I. GÉNESIS DE LOS TRIBUTOS

 Las actividades del Estado implican necesariamente

la utilización de bienes y servicios para satisfacer las
necesidades, principalmente colectivas, generales de
los ciudadanos a fin de que éstos tengan un buen
nivel de vida o bienestar o simplemente obtengamos
o nos acerquemos a la obtención del bien común.
 El Estado tendrá que adquirir los bienes y servicios en
el mercado, incurriendo en gastos que deberá financiar.
Existe la alternativa, en retirada, consistente en que el
propio Estado fabrique esos bienes, pero igualmente
requerirá de factores productivos que deberá comprar.
En síntesis fabrique o adquiera los bienes, debe incurrir
en gastos para poder disponer de ellos.

 Para hacer frente a esos gastos, el Estado tiene que

obtener recursos financieros, ingresos, entradas. Esta
actividad estatal, eminentemente instrumental, pues no
puede constituir un fin en sí misma, consistente en la
obtención, administración y empleo de los ingresos
conforma la actividad financiera del Estado.
 Los ingresos que puede obtener el Estado son de muy
diversa índole y sus fuentes podríamos agruparlas en tres:

 1. El Estado tiene personalidad jurídica y por ende todos

los atributos de la misma; así tiene patrimonio que
comprende tanto bienes, por ejemplo las empresas de la
gran minería del cobre —Codelco—, sanitarias, petroleras
—Enap—, bancarias, etc., que adecuadamente
administradas, significarán utilidades o excedentes que se
traducen en recursos financieros para el Estado; como
crédito, cuya utilización, a través del contrato de mutuo, le
proporcionará recursos aunque acompañados del
correspondiente endeudamiento.
 2. El Estado tiene imperio que se manifiesta en la sanción de
conductas no deseadas; alguna de esas penas son de
carácter pecuniario —las multas—; pues bien, si un
ciudadano realiza alguna conducta sancionada con multa,
deberá pagarla, conformando una segunda fuente de
ingresos estatales.

 3. El Estado, finalmente, en virtud del mismo poder de

imperio, puede obligar a los ciudadanos a que le entreguen
determinadas cantidades de dinero o especies y estos
gravámenes constituyen los tributos.

 En síntesis, el Estado impone cargas pecuniarias a los

ciudadanos, a través de las que obtendrá los recursos que le
permitan cumplir con el mandato constitucional de obtener
el bien común.
 II CONCEPTO DE TRIBUTO
 Consiste en la entrega de una cantidad de dinero de las personas
y otras entidades al Estado. Teóricamente, puede tratarse de la
entrega de bienes o especies, muy utilizada en épocas pretéritas y
totalmente abandonada en la actualidad. Lo que aparece como
excluido del concepto son las prestaciones o cargas personales,
como el servicio militar y servir de vocal en las mesas electorales.

 b) Esa obligación es establecida por el Estado en virtud de su

Soberanía, manifestada en el Poder de Imperio o más
concretamente en el Poder Tributario.

 c) Esa imposición es coactiva, obligatoria, prescindiendo de la

voluntad de los individuos.

 d) Su finalidad es obtener recursos para que el Estado u otras

entidades públicas puedan financiar sus gastos.
 III ESPECIES DE TRIBUTOS

 Se ha generalizado, sobre todo en la doctrina, distinguir

dentro del concepto genérico de tributo, dos especies del
mismo que serían las tasas y los impuestos.

 Los impuestos:

 Sin duda alguna es la principal especie o clase del tributo.

 La doctrina es fuente de un sinnúmero de definiciones y sólo,

por vía ejemplar, podemos señalar como los gravámenes que
se exigen para cubrir los gastos generales del Estado sin que
el deudor reciba otro beneficio que aquel indeterminado que
obtienen todos los habitantes de un país por el
funcionamiento de los servicios públicos.
 IV DERECHO TRIBUTARIO.

 La licitud de la referencia a una rama

jurídica, se basa en el —para nosotros—
supuesto que permite diferenciar, dentro del
Derecho, normas afines entre sí y
contrastantes con las demás, formando las
diferentes disciplinas jurídicas.
 En ese contexto podemos hablar de Derecho Tributario,
denominado también Derecho Fiscal, por cuanto tiene un
objeto bien delimitado, el tributo y unas normas
diferenciables de las que conforman las demás ramas
jurídicas, pudiendo destacar las siguientes definiciones:

 también se puede expresar que "El derecho tributario o

derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se
propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en
sus diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de éste con los particulares y
en las que se suscitan entre estos últimos".
 PARTE II.
 

 ELEMENTOS DEL IMPUESTO Y EXENCIONES

 Todos los impuestos, en cuanto especie de tributo, deben

tener ciertos elementos esenciales, infaltables y que los
diferencian de cualquier otro concepto afín; estos elementos
comunes a todo tipo de impuesto, responden a tres
interrogantes.

 La primera pregunta la podemos formular: ¿Qué se grava con

el impuesto? ¿De dónde y cómo nace la obligación tributaria?
La respuesta es el hecho gravado o hecho imponible.
 La segunda interrogante se formula de la
siguiente manera: ¿a quién se grava? A la
persona que realice el hecho gravado y que, por
el momento, llamaremos contribuyente.

 Finalmente, la pregunta es ¿cómo se determina

el monto del gravamen? Estableciendo la base
imponible a la que se aplicará la tasa.
 A. EL HECHO
GRAVADO

 Bien podemos conceptuarlo como el

hecho o conjunto de hechos o
circunstancias, a cuya realización, el
legislador atribuye el nacimiento de la
obligación jurídica de pagar el tributo.
 Clasificación del hecho gravado

 Se suele clasificar el hecho gravado atendiendo a su conformación y

así estamos frente a:

 a) Hecho gravado simple si está formado por un solo hecho o

circunstancia, así el impuesto territorial de la ley Nº 17.235, pues
basta la existencia de la propiedad de un bien raíz;

 b) Hecho gravado complejo —para algunos compuesto— que se

presente cuando la ley exige dos o más hechos reunidos, formando
una unidad ideológica; lo encontramos en el D.L. Nº 825 cuando
exige, para conformar el hecho gravado venta la concurrencia de: una
venta, que esté referida o tenga por objeto la transferencia de dominio
de los bienes que la ley señala y además que la efectúe un vendedor,
que, para esta ley, es quien tiene habitualidad en su realización.
 B. EL CONTRIBUYENTE

 Se define contribuyente tributario como aquella persona física o

jurídica con derechos y obligaciones, frente a un agente público,
derivados de los tributos.

 Para muchas legislaciones, entre ellas la nuestra, no requiere tener la

calidad de persona y puede ser una sociedad de hecho, una comunidad,
un depósito de confianza en beneficio de criaturas que están por nacer,
etc., como lo disponen los artículos 5º, 6º y 7º del D.L. Nº 824 sobre
Impuesto a la Renta.

 Podemos concluir que el contribuyente es eminentemente una categoría

económica, lo que interesa en su capacidad contributiva; o mejor aún
prescindiendo de que sea o no persona, sus ingresos y/o sus gastos son
estimados por el legislador como suficientes para ser gravados
impositivamente.
 Ahora bien, a veces el legislador ha establecido que
sea otro sujeto el obligado a enterar en arcas fiscales
el monto del impuesto. Los ejemplos son varios; así
el contribuyente del Impuesto al Valor Agregado es el
comprador o el beneficiario del servicio; del bolsillo
de éste sale el dinero para pagar el impuesto. Pero es
el vendedor o el prestador de servicios el que tiene el
deber de enterarlo en arcas fiscales. En renta el
impuesto único a los trabajadores dependientes,
artículo 42 Nº 1, afecta, grava las rentas de ese tipo
de trabajadores, pero el empleador se lo tiene que
retener y pagarle al Fisco.
 Surge aquí una categoría diferente al contribuyente, que se
denomina sujeto del impuesto, o más precisamente, sujeto
pasivo del impuesto. Este puede ser conceptuado como la
persona que está obligada a pagar el impuesto al Fisco; no se
ve afectado por el impuesto, pues él lo recargará o retendrá al
contribuyente. Doctrinariamente se pretende que este sujeto
sea persona, pero en nuestra legislación encontramos
ejemplos de sociedades de hecho y comunidades a quienes
se les otorga la calidad de sujetos de la obligación tributaria.

 Nuestra legislación no tiene ninguna preocupación

terminológica en esta materia.

 El Código Tributario utiliza la palabra contribuyente para

referirse a quien debe cumplir con la obligación tributaria.