50 formas de

ahorrar impuestos
en Panamá.
Edgar Camarena
PLANFICACION TRIBUTARIA
 La asignatura de Planificación Tributaria
muestra la alternativa que el abogado, Contador
o asesor fiscal puede desarrollar. Es decir,
indica que además de dedicarse a facilitar,
controlar y administrar el pago de impuestos,
puede brindar un servicio relacionado a
construir toda una planeación tributaria, la cual
le facilite desde la apertura de una empresa
grande hasta la apertura de un pequeño
negocio.
PLANIFICACION TRIBUTARIA
 Después de conocer los impuestos más
importantes, impuesto sobre la renta,
sociedades y el de valor agregado; este curso
revisa las posibilidades que debe tener todo
contribuyente para mantener un pago justo de
sus tributos.
AHORRAR Y PLANIFICARSE
 Gastos deducibles
 Exenciones
 Créditos fiscales
 Pero también implicar evitar sanciones
 Reducciones de tasas
LADOS DE UNA MISMA
MONEDA DE LA PLANEACION
 Ofensiva
 La tributación es múltiple
 Optimizan ingresos y flujos de capital
después de impuestos.
 Defensiva
 Minimizar riesgos formales
 A la hora de pagar impuestos
Es muy importante para
comprender el tema..
 Entender el entorno de nuestro sistema
tributario vigente.
 Conocer que implica un tributo y
principalmente los impuestos de ese
sistema tributario panameño.
 Y como entonces se puede ahorrar en
base a las facilidades legales que el
sistema ofrece.
PERFIL DEL SISTEMA TRIBUTARIO
PANAMEÑO
 Suficiencia. Deficit. Presión Tributaria
 Regresividad limitada.
 Proliferación de exoneraciones. Incentivos. Gastos
tributarios
 Estabilidad. Complejidad. Necesidad de un texto oficial
ordenado
 Necesidad de un Código tributario.
 Ajustes en ISR: doble tributación, gastos deducibles.
NECESIDADES DE EL SISTEMA
TRIBUTARIO PANAMEÑO
 Ajuste del impuesto de inmueble realizadas (recurso
municipal)
 Impuestos de importación: impacto de los TLC.
 A nivel de la DGI
 Incrementar estructura vigente
 Explorar unificación con aduanas
 Autonomía funcional y financiera
 Incorporar tecnología
 Evasión internacional (precios de transferencia)
 Nueva plataforma Etax 2.0
ALICUOTAS DEL IVA 2015
PAIS TASA BASICA
%
Argentina 21
Bolivia 14,9
Brasil 20,5
Colombia 16
Costa Rica 13
Chile 19
Ecuador 12
El Salvador 13
Guatemala 12
Honduras 12
M éxico 15
Nicaragua 14
PANAM A 5
Paraguay 10
Perú 19
Rep. Dominicana 12
Uruguay 23
Venezuela 16

Alemania 16
Canadá 7
RP de China 17
España 16
EEUU NO
Francia 19,6
Italia 20
Países Bajos 19
Portugal 19
Reino Unido 17,5
PRESION TRIBUTARIA 2015
Argentina 22,2
Brasil 24,7
Canadá 29
Chile 15,9
Costa Rica 13,1
Guatemala 11,5
PANAM A 16,6
Uruguay 24,2
Venezuela 40,7
Am érica Latina y Caribe 16,9
Estados Unidos 25,3
OCDE 36,3
Unión Europea 40,7

Suecia 51,2
Dinam arca 49,9
Bélgica 47,4
Francia 45,3
Finlandia 44,5
Austria 44,3

Lituania 28,7
Letonia 29,1
Eslovaquia 30,6
Irlanda 31,7
Estonia 32,7
Chipre 33,7
BAJA TRIBUTACION
 Desea importar tecnología, riqueza y
trabajo.
 Son vislumbrados como paraísos fiscales.
 PIB bajos y bajo cumplimiento de fines
sociales.
ALTA TRIBUTACION
 Personas desean salir de estos países.
 Desean exportar y recibir a cambio.
 Buscan a los contribuyente omisos
mediante FATCA, Tratados, Acuerdos de
intercambio de información
 Uso de otros instrumentos de tributación
internacional. (Fábula del Ferrete)
Escena tarifa ISR
 
25%
país A
35% 
país B holding
 
 

rio 1 ingresos
costos/gastos
100
-70
100
-70
200 
-140 
renta gravable 30 30 60 
ISR -7.5 -10.5 -18 
utilidad neta 22.5 19.5 42 21%
         
         
         
Escenario 2 tarifa ISR 25% 35%   
  país A país B holding  
ingresos 130 100 230 30
costos/gastos -70 -100 -170 
renta gravable 60 0 60 
ISR -15 0 -15 
utilidad neta 45 0 45 20%
ART 6: GLOSARIO
 Numeral 6 en materia de planeación fiscal
o bien llamada economía de opción tipifica
como aquella conducta que busca la
fórmula legítima y autorizada para lograr
el mismo efecto económico de otros
negocios gravados sin caer en el hecho
impositivo de un determinado tributo, o
sufriendo una carga menor que en el otro
negocio.
ART 6: GLOSARIO
 Numeral 6: La planeación fiscal o
economía de opción no será una conducta
sancionable.
ART 6: GLOSARIO
 Numeral 4: La evasión fiscal
administrativa es cuando el obligado
tributario realiza cualquier acción u
omisión dolosa con el fin de reducir,
eliminar o demorar el cumplimiento y
pago de cualquier tipo de obligación
tributaria que será de competencia de la
administración tributaria.
ART 6: GLOSARIO
 Numeral 3: La elusión fiscal es la
realización de actos o negocios con una
finalidad distinta a la ley y sin otra
justificación que la de conseguir rebajar la
tributación de quien los realiza para la
obtención de créditos fiscales indebidos o
en general de algún beneficio tributario en
fraude a la ley tributaria.
OBJETIVO GENERAL
 Desarrollar los conocimientos técnicos al
investigar y analizar sobre conceptos
relacionados desde un punto de vista de
planificación tributaria, aplicando las
normas y guías actuales al respecto,
incluyendo los beneficios que la afecten.
OBJETIVOS GENERALES
    Preparar al estudiante para que tenga la capacidad de
diferenciar frente a una planificación que se enmarca
dentro del ordenamiento jurídico o frente a un fraude
tributario.
   Entender la importancia de la planificación tributaria
dentro del proceso estratégico.
   Aprender de las entidades gubernamentales existentes
sus procedimientos, tipos de impuestos, forma de
liquidación, beneficios, penalizaciones, etc.
OBJETIVOS ESPECIALES
 Adquirir la habilidad enmarcada dentro de
lo legal, para aprovechar los beneficios
fiscales definidos en las normas y los que
no están tan claros en sus
interpretaciones.
  Identificar los elementos que caracterizan
los impuestos directos.
PLANIFICACION
FISCAL en Panamá

Edgar Camarena
Expositor
La estrategia tributaria es…
 Es un instrumento estratégico para
empresas exitosas.
 Se busca disminuir los riesgos formales y
materiales, racionalizando el gasto fiscal,
pero con conciencia social.
BENEFICIOS AL FINAL
 La empresa cuenta con políticas y procedimientos para
asegurar la continuidad en el tiempo y el espacio.
 Cumplimiento oportuno de obligaciones y ejercer los
derechos como contribuyentes.
 Estructurar los flujos de efectivo y redimensionar el
costo o gastos tributario
 Evaluar la cultura fiscal a nivel personal, empresarial y
gubernamental.
 Fija opciones y alternativas para optimizar nuestras
responsabilidades fiscales.
AHORRAR Y PLANIFICARSE
 Gastos deducibles
 Exenciones
 Créditos fiscales
 Pero también implicar evitar sanciones
 Reducciones de tasas
COMPONENTES
 Planeación: parte de la planificación
estratégica de la empresa. Objetivos,
Políticas, Procedimientos y Presupuestos.
 Por áreas del negocio
 Por tributo
 Por actividades económicas
 Por incentivos fiscales
 Controles de apoyo
PLANEACION
FISCAL POR
UNIDAD
UNIDADES DEL NEGOCIO QUE NECESITAN DE
LA PLANEACION TRIBUTARIA

 Estructura patrimonial o social

 Inventarios
 Cuentas por cobrar
 Adquisiciones de activos
 Venta de activos
 Ingresos
 Costos y gastos
 Deuda y participación de accionistas
 Fusiones y adquisiciones
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
 Esquema social
 Operación tipo:
 Sociedad anónima
 Civil
 Responsabilidad limitada
 Holding
 Filial vs. subsidiarias
 Fundaciones
 Zona Libre
 Regímenes Espciales
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
 Considerar quienes pagan tasa única o bien recargos
por no pago. (solo S.A. y fundaciones)
 Inscripción en el Registro Público
 Composición accionario entre con valor nominal o no.
 Capital Pagado
 Recuerde el impuesto de aviso de operaciones al 2% sobre
capital pagado y utilidades retenidas.
 Considerar el 1% zonas francas
 La relación entre activos y pasivos
 Quienes están exentos de este impuesto de aviso de
operaciones
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
 Tipo de acciones
 Nominativa
 Al portador
 Alícuotas del 0% 5% 10% y 20%
 Las sociedades civiles y sus régimen
 Pago de dividendos y complementario
 Tratados para evitar la doble tributación
Inventarios
 La destrucción formal y material aplican como
deducible mediante artículo 37 de D170.
 Disminución de carga fiscal mediante
incremento en costo o pérdida establecida.
 Disminuye el inventario en el activo por lo tanto
menos impuesto de aviso
 Es posible cambiar el método de inventario cada
5 años. Valorar PEPS vs Costo Promedio
 Mejor informe de la situación financiera y
patrimonial de la empresa.
 Efectos de la provisión de obsolescencia
Cuentas por cobrar
 Evaluar provisión vs. Imputar a operaciones
 Requisitos de la incobrabilidad
 Recuperación de ITBMS
 Efecto CAIR
 No generan flujo : no convertirse en efectivo o no poder imputar
al gasto es un doble impacto.
 Sanear la cartera de notas de crédito, cuentas malas
descuentos y devoluciones ofrece ahorros en:
 ISR
 Complementario
 Impuesto de dividendos
 Aviso de operaciones
FACTORING DE CUENTAS
 Urgencia en la obtención del efectivo
 Un gasto en base al 15% y 20% de la
cuenta por cobrar
 ¿Es posible tenerlo en cuenta en la
planeación fiscal?
ADQUISICIONES DE ACTIVOS
FIJOS
 Pedir préstamo bancario o
arrendamiento financiero
 Tomar en cuenta:
 Vida útil
 % depreciación
 Método de depreciación
 Costo de financiamiento
 Precio de venta (10% y 25%)
Venta de activos
 10% vs. 25%
 Bienes inmuebles
 Fincas agropecuarias
 Venta de valores y el 5% de retención
 SMV y bolsa de valores panameña
 Leasing
INGRESOS
 Criterios vinculantes
 El criterio de fuente como rector de nuestro
sistema.
 Se hace necesario identificar las fuentes
involucradas en nuestra actividad.
 Precisar los ingresos exentos:
 Naves y aeronaves
 Intereses
 Otros de fuentes extranjeras
El Sistema Contable
 Adopción de NIIF de acuerdo a la Ley 6
del 2005.
 Sistemas efectivo y devengado
 ¿Cuál es más conveniente por tipo de
actividad?
 Convergencia NIIF vs. La norma fiscal
Costos y gastos deducibles
 Aplicando gastos para racionalizar el ISR.
 Cada gasto incluido representa 25% de ahorro
en el impuesto causado y 25% adicionales en el
impuesto diferido.
 Evitar el prorrateo de gastos y así evitar
controversias con la DGI.
 Contabilidad de acuerdo a fuente es la una
responsabilidad fiscal a ejercer por el contador.
DEUDA VS. CAPITAL
ADICIONAL
 Nos endeudamos o pedimos prestado a los
accionistas.
 Capitalizar implica impuesto de aviso de
oepraciones incrementado, pero cuanto están
dispuesto a recibir los accionistas es una buena
pregunta.
 Endeudarse implica la tasa, el vencimiento, el
FECI
FUSIONES Y ADQUISICIONES
 Opciones disponibles
 Fusión
 Venta directa
 Venta de acciones
OPCIONES DE COMPRA DE
NEGOCIOS
 Valores
 10% y el 5% de retención sobre ganancia de capital
 Fusión por absorción
 NO ITBI ni ITBMS
 Compra directa total o escisión
 ITBMS
 2% ITBI
 Timbres
PLANEACION POR
TRIBUTO
ELEMENTOS A CONSIDERAR
DEL ISR
 Exenciones de dividendos
 El complementario si distribuye en base a menos del
40%. Uso de holdings o tenedoras de acciones.
 El CAIR de persona jurídicas a través de una sociedad
civil.
 Arrastre de pérdida coordinado con los gastos
deducibles.
 Exenciones en personas naturales y jurídicas
 Renta en el exterior
 Servicios esporádicos dentro y fuera
 Negocios internacionales
PLANEACION FISCAL POR
TRIBUTO
 Impuesto de inmuebles
 Uso del patrimonio familiar
 Las fincas agropecuarias con valor catastral que no
exceda los 350k
 El patrimonio familiar tributario y vivienda principal
 Obtención de menor ganancia y pagar menos en el
ISR- ganancias de capital.
 El descuento de 10% por pronto pago
 Las exoneraciones vigentes
AVISO DE OPERACION
 Si aplica la ley de seguridad jurídica
 Capital inferior a 10k
 Negocios de fuente extranjera
 Ejercicio profesional o liberal
 Distribución de dividendos por fuente
 Realiza de verdad actos de comercio
 Los exentos
 Agricultura
 Ganadería
 Apicultura, avicultura, agroforestal y artesanías
1072B Orden de prelación
pagar mejor que presentar.
 Multa
 Recargo
 Intereses vencido
 Monto del tributo
 Si hay excedente se aplica para el
siguiente periodo (por antigüedad)
IMPUESTOS CON ARREGLO
DE PAGO: art 135 del DE 170
 Existen facilidades.
 Que los derechos del fisco queden
protegidos.
 Aplicación de recargos e intereses.
 Concertar arreglos de pago
Compensación de pérdidas: Art
136 DE
 Es posible a petición o de oficio.
 Líquidos y exigibles
 Incluye diferentes tributos
CREDITOS FISCALES ART
137 DE 170
 Préstamos hipotecarios de interés
preferencial.
 CEFA
 Cheques fiscales
 Equipo Fiscal
 Impuestos de aerolíneas
 Otros
752ª Denuncias Tributarias
 25% de sumas recaudadas.
 Por evasión, omisión, retención indebida,
apropiación, defraudación y otras
sanciones del Código Tributario
ART 1073 CF EXTINCION
 Por su pago.
 Por prescripción
 Por falta de persona o cosa legalmente
responsable
 No es automática debe ser motivada
TIMBRES
 La operación excede los B/ 10.00
 El uso de papel habilitado simple
 Contratos por venta de casas via escritura
pública
 Satisfacción de los derechos del Registro
Público
 Infracciones y sanciones
 Otros
ADUANEROS
 Importar productos de menor valor:
sustitutos o cuasi manufacturados.
 Revisar bien el manual del arancel de
importación
 Revisar los TLC´s
 Ver el traslado al consumidor final
 El arancel y demás tasas tienen impacto
en el ITBMS a pagar.
ITBMS Y TASA UNICA
 Uso de cuentas malas como crédito fiscal
 Los agentes de retención.
 Evitar las operaciones mixtas no
controladas
 Pago a tiempo
 Revisar otras incidencias de CSS y a nivel
municipal.
Incentivos fiscales
 Agropecuaria
 350k y el 3.25% ISR CAIR
 Exportación
 Ventas extranjeras,CFI, CEFA
 Zona Libre
 Operaciones interiores vs. exteriores
 Turismo
 Varias exonraciones
 Reforestación (inmuebles y el ISR)
REGIMENES ESPECIALES
 Distribuidora de películas extranjeras usan el 6% de retención
 Turismo
 Impuestos a no residente el 15%
 ISR exento a través de SMV
 Pago de proveedores en el exterior 12.5%
 Los primeros 16k en terminación laboral son exentos
 El 3% en empresas de transporte marítimo.
 Costos de construcción al final de la obra
 Seguridad jurídica
 Aportes al fondo de jubilación
PLANEACION
FISCAL
INTERNACIONAL
OBJETIVO PRINCIPAL
 Apoyo a la estrategia empresarial
mediante la reducción de la carga fiscal
 El mínimo % de tasa efectiva por inversión
 Aprovechamiento de los incentivos fiscales de
los países de destino de la inversión
 Maximizar los rendimientos disponibles de
inversión y de repatriación
 Evitación de la doble imposición
PLANEACION FISCAL EN EL
ORIGEN
 Las deducciones fiscales
 Gastos preoperativos de la empresas en el
extranjero
 Actividades exportadoras
 Regalías y plusvalía
 La depreciación de activos
PLANEACION FISCAL EN EL
DESTINO
 Ubicar la estructura social para la
inversión
 Uso de formas de financiamiento: fondos
propios o bien endeudamiento
PLANEACION EN LA REPATRIACION DE
LA INVERSION

 Esquema de canalizar rentas

 Retenciones
 Dividendos o intereses
 Concepto de residencia
 Impuestos indirectos
 En que momento repatriar
 Exenciones de dividendos.
CASO PRACTICO
 Multinacionales
 Inversionistas extranjeros
 Subsidiarias
 Sucursales extranjeras
 CASOS HIPOTETICOS
DIVIDENDOS RETENCIONES
España Mexico Italia España Mexico Italia
Ingresos 1,600,000.00 500,000.00 2,100,000.00 2,100,000.00 600,000.00 700,000.00

Renta Gravable 1,600,000.00 500,000.00 2,100,000.00 2,100,000.00 600,000.00 700,000.00

Tarifa en Panamá 168,000.00 52,500.00 220,500.00 262,500.00 75,000.00 87,500.00

Tarifa Tratados 80,000.00 25,000.00 105,000.00 105,000.00 0.00 0.00
Complementario 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Aviso de operaciones 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 25,000.00 1,000.00
Ahorros ISR 88,000.00 Ahorros ISR 175,000.00
Complementario 0.00 Complementario 0.00
Aviso de operaciones 0.00 CREDITO FISCAL Aviso de operaciones 0.00
Total 88,000.00 Total 175,000.00
INFRACCIONES Y
SANCIONES
Planeación Defensiva en
materia de riesgo tributario.
INFRACCIONES
 El Código Fiscal no brinda un clasificación
de infracciones de ISR (CF 752 a 762).
 Sin embargo del decreto 170 si ofrece una
clasificación apta:
 Morosidad: no pagar dentro de los términos
establecidos, las partidas y retenciones.
 Contravención: incumple deberes formales.
 Defraudación Fiscal
CONTRAVENCION
 No presentar a tiempo las declaraciones.
 No entregar los documentos que solicite la
DGI.
 No llevar contabilidad o registro de
operaciones.
 Llevarlos atrasados sin justificación
aceptable.
 No exhibir registros contables o
documentos a autoridades fiscales.
DEFRAUDACION FISCAL
 Es el contribuyente o responsable de:
 Simular actos jurídicos o pérdidas.
 Declaración falsa de ingresos y gastos.
 Se resiste a entregar registros o documentos a la DGI
y encima si lo entrega falsos.
 Doble juego de registros contables.
 Destruir documentación.
 No enviar retenciones al Tesoro Nacional.
 Va para los cómplices.
 Es una forma subjetiva de configurar una infracción
SANCIONES
 Morosidad: es aplicable un interés por mora por
incumplimiento de cualquier impuesto nacional. 10% en
caso de retenciones.
 Contravención: son multas fijas.
 Defraudación Fiscal : 5 a 10 veces el impuesto
defraudado (gradualidad)
 En caso de no pagar en 48 horas sufre en subsidio pena de
arresto a razón de un día por cada B/. 2.00 de la multa impaga y
con límite de 2 años. La pena la administra el Admor. Provincial.
ESTO ES CUESTIONABLE A TODAS LUCES. La pena
pecuniaria la asume la persona jurídica y penal el representante
legal.
CONTRAVENCIONES
 Libros o registros atrasados
 100 a 500 por cada mes (incluyendo actas y registro de
acciones)
 El atraso es 60 días siguientes
 No llevar registros, inventario o estados de cuenta
 100 a 500
 No presentar la declaración en plazo indicado
 100 a 1k
 Consignar Datos Falsos en Declaraciones
 1k a 5k
 Al CPA 10 a 40 veces mayor a ley actual.
 Sanciones de la Ley del CPA
CONTRAVENCIONES
 Profesionales que no llevan registros contables
 500 a 5k.
 Se aplica a los independientes 20 a 50 veces el máximo.
 A funcionarios públicos (personas todas) por no presentar informes
de ISR
 1K a 5K 1era vez
 5K a 10K reincidencia
 El cierre de 2 días primera vez y 10 reincidencia
 Si continua 15 días de cierre del negocio.
 Paz y Salvo fraudulento 1k a 5k

 No exhibir registros contables a funcionarios

 100 a 5k
 Incluye negarse a exhibir libros por retenciones o impuesto causado.
 No permitir investigaciones
 No permitir comprobar la veracidad
ILICITOS TRIBUTARIOS NY
SANCIONES TRIBUTARIAS

TITULO V
Artículos 258 a 301 (44)
FACULTAD DE SANCIONAR (Art. 258).

 Determinar
 Sancionar
 Administrativamente
 Sin perjuicios de los recursos que puedan
ejercer los obligados.
Los ilícitos pueden ser:
 Incumplimiento de normas
 Sustantivas
 Formales
 Se clasifican en leves, graves y evasión
fiscal administrativa,
 Son unitarias y se aplica la sanción más
alta.
Principios que rigen los ilícitos
 A falta de principios aplican los generales
y la norma penal.
 Legalidad
 Presunción de inocencia
 Tipicidad
 Responsabilidad subjetiva
 Proporcional y no concurrencia
Principio de no concurrencia
 Una misma acción u omisión no pueden
sancionarse como independientes
 Si son independientes la de sucesión o
persistencia de incumplimiento.
 Actos preparativos de otra infracción son
sancionables.
 Si el ilícito viola 2 tipos se toma el de más alta
sanción.
Irretroactividad y extinción (263-
264)
 Rigen al futuro salvo beneficien al reo ya
sea en prescripción, proceso breve o se
considere más leve.
 Extinción: Pago, muerte del obligado,
moratoria o prescripción.
 Los sujetos infractores: contribuyentes,
agentes, y formales.
COMPLICES (Art. 266)
 Es una persona natural.
 Participa directa o intencionalmente.
 Su conducta influye de manera
determinante en el resultado.
 Tomar parte en la ejecución o presta al
infractor ayuda indispensable para poder
completarla.
OPINIONES PROFESIONALES
(Art 267)
 Opiniones, proyecciones, estudios, dictámenes
profesionales y técnicos.
 No son suministros, apoyo ni participación en ilícitos
tributarios.
 Pero debe tener argumentos sobre una interpretación de
textos legales y aplicación financiera.
 Los refrendos de declaraciones ni opiniones de auditoría
no son ilícitos
 Profesionales reincidentes art 19 y 20.
RESPONSABILIDAD
SUBJETIVA (Art 268)
 Persona natural (doloso o culposo)
 Persona jurídica responde
pecuniariamente.
 Y las personas naturales de esa empresa
será sancionada que actúen sin importar
la capacidad.
EXIMENES DE
RESPONSABILIDAD (art.269)
 Carecer de obra en lo tributario.
 Fortuito o fuerza mayor.
 Salvo de voto en decisión colectiva
 Subordinación jerárquica comprobable.
 Error de hecho o derecho
 Deficiencia de herramientas de la DGI
NO HAY RESPONSABILIDAD
 Duplicidad de criterio de la administración.
 Regularización voluntaria (271)
 Cómplices responden solidariamente y en
proporción.
TIPOS DE SANCIONES (art
273)
 Intereses moratorios
 Multa fija o proporcional
 Cierre temporal
 Arresto
 Y.. El recargo ya no es sanción es una
indemnización.
AGRAVANTES Y
ATENUANTES
 Reincidencia, perjuicio fiscal, actuaciones
culposa y dolosas.
 Grado de instrucción, conducta de
esclarecer situaciones, cumplir
anticipadamente
REDUCCION DE SANCIONES
(Art 276)
 No procede sanción sin que medie
actuación de la DGI
 Después de la actuación de la DGI 75%
sin correr traslado
 Aceptación después del traslado el 50%
INFRACCIONES MATERIALES
 Omiso y los inexactos
 Leves 25% y 50% de tributos dejados de
pagar.
 Graves 20% no declarar intencionalmente.
Y multa fija de 1 a 2 veces el tributo no
pagado.
 Denuncia 25% de lo ingresado a la DGI
INFRACCIONES FORMALES
 RUC, Facturas, Libros contables, declarar,
informar y comparecer.
 No actualizar RUC 100 a 500
 No facturar bien 500 a 1000
 Reincidencia de no facturar más multas y
cierre.
 Contables.
Infracciones formales contables
 No llevar contabilidad 1000 a 5000
 No llevar en forma y condiciones 500 a 1000
 No exhibirlos de 100 a 500
 Atraso de 500 por mes
 Todos tienen reincidencia y cierre temporal.
 Defraudación fiscal ¾ partes a 3 veces
DECLARACIONES Y
RECTIFICATIVAS (ART 293)
 Todo queda igual.
 100 y 500 tardía y rectificativa.
 Art 294 Desacato es de 500.00 mensual
hasta que subsane.
 Art 296 El Director de la DGI y el TAT
pueden reducir sanciones: micro
empresas, infractor primario solo
sanciones leves.
EXENCIONES DE RENTAS:
Artículo 13 de decreto 170 de 1993.
 Transporte internacional.
 Embarque o desembarque en puertos panameñas.
 Venta de naves.
 Explotación de naves
 Los intereses
 Regalías provenientes de Colón.
 Plan de retiro voluntario.
 Terminación de personal.
EXENCIONES DE RENTAS: Artículo 13 de decreto 170 de 1993.

 Leasing financiero internacional de naves.

 Premios de juegos de suerte.
 Premios.
 Seguros generales y sus indemnizaciones.
 Donaciones.
 Comercialización de plantaciones forestales.
EXENCIONES DE PERSONAS:
Artículo 14 de decreto 170 de 1993.
 Tratados o contratos internacionales
autorizados.
 El estado
 Las iglesias con razón del culto de
beneficencia.
 Asilos, hospicios, orfanatos, fundaciones,
asociaciones sin fines de lucro.
 Cuerpo diplomático.
EXENCIONES DE PERSONAS:
Artículo 14 de decreto 170 de 1993.
 Investigación
 Productores agropecuarios
 Cooperativas
 Ley 3
 Pequeñas y medianas empresas.
 Zonas procesadoras.
 Dividendos Plantaciones Seguros Legados Fundaciones Regalías Total
intereses Forestales indemnización Herencias Sin lucro ZLC
Ingresos 500,000.00 100,000.00 250,000.00 1,000,000.00 375,000.00 200,000.00 2,425,000.00
Gravables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Gastos
Deducibles 0.00 75,000.00 250,000.00 0.00 13,000.00 170,000.00 508,000.00

Renta Gravable 0.00 25,000.00 0.00 0.00 362,000.00 30,000.00 1,917,000.00

Impuesto Causado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Impuesto Estimado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Complementario 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Aviso de operaciones 0.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 500.00
 Taxi Cooperativas Venta de Productor PYME Fondo Total
Marñitimos de Crédito naves Agropecuario Menos 150k Pensión
Ingresos 325,000.00 175,000.00 250,000.00 350,000.00 150,000.00 200,000.00 1,450,000.00
Gravables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Gastos
Deducibles 0.00 75,000.00 250,000.00 0.00 13,000.00 170,000.00 508,000.00

Renta Gravable 0.00 100,000.00 0.00 0.00 137,000.00 30,000.00 942,000.00

Impuesto Causado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Impuesto Estimado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Complementario 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Aviso de operaciones 0.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 500.00
 BIENES EXONERADOS DE
INMUEBLES
 Los del Estado, los de los Municipios y los de
las Asociación de Municipios.
 Los de las instituciones autónomas y semi
autónomas del Estado.
 Los destinados a cultos, a seminarios
conciliares y casa episcopales, y los de uso
exclusivo en actos religiosos-sociales y
educativos sin fines de lucro.
 Los de beneficencia pública o asistencia social
sin fines de lucro.
OTROS BIENES EXONERADOS
 Los bienes exentos por tratados o
convenios internacionales, o por contratos
aprobados por ley.
 Los bienes de los patrimonios familiares
 Los que tenga un base imponible que no
exceda de B/. 350,000.00 y que estén
dedicados a actividades agrícolas según
los programas de producción que tenga el
MIDA.
OTROS BIENES EXONERADOS

 Los inmuebles con valor mejor de B/.

30,000.00 (terreno y mejoras).
 Los de organizaciones sociales
constituidas legalmente (según artículo
340 del código de trabajo) siempre que
tales inmuebles no estén destinados a
fines de lucro.
PATRIMONIO FAMILIAR
 El patrimonio familiar es una institución
legal mediante la cual resultan afectados
bienes en cantidad razonable, destinados
a la protección del hogar y al
sostenimiento de la familia, por
consecuencia del matrimonio o de la unión
de hecho.
PATRIMONIO FAMILIAR
CONSTITUCION
 Se constituye a solicitud de uno o más
miembros de la familia y por resolución
judicial emitida por un juzgado de familia.
 No se puede constituirse en fraude de
acreedores.
BIENES DEL PATRIMONIO
FAMILIAR
 Un patrimonio familiar comprende un
inmueble o la parte del mismo destinado a
la vivienda. Puede también incluir bienes
muebles de uso ordinario, pero en
conjunto su valor no puede exceder de B/.
100,000.00.
 Los bienes que se constituyen en
patrimonio familiar son inalienables e
inembargables.
ADMINISTRACION DEL
PATRIMONIO FAMILIAR
 La administración de un patrimonio
familiar le corresponde a ambos
cónyuges, o a uno de ellos si el otro falta o
se encuentra impedido, o al padre o a la
madre beneficiarios, o a quien lo
constituye solo para sus hijos.
 En caso de faltar los padres, la
administración se confía a un tutor.
 INMUEBLES
Finca Centro Fundación Casa de mi Parcelación Patrimonio Total
Agropecuaria Parvulario sin lucro abuelita Menos de 30K Familiar
Valor Catastral 325,000.00 175,000.00 250,000.00 500,000.00 90,000.00 100,000.00 1,440,000.00

Impuesto 837.50 837.50 837.50 837.50 837.50 837.50 5,025.00

de inmueble 5,250.00 2,100.00 3,675.00 8,925.00 315.00 525.00 20,790.00
6,087.50 2,937.50 4,512.50 9,762.50 1,152.50 1,362.50 25,815.00
1.87% 1.68% 1.81% 1.95% 1.28% 1.36% 1.79%
pago del impuesto 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Ahorro 6,087.50 2,937.50 4,512.50 9,762.50 1,152.50 1,362.50 25,815.00

INMUEBLES
Avaluos Discapacitados Cooperativas Reforestación Zonas Interés Total
a la DGI Francas Social
Valor Catastral 325,000.00 75,000.00 250,000.00 1,000,000.00 100,000.00 40,000.00 1,790,000.00

Impuesto 837.50 837.50 837.50 837.50 837.50 175.00 4,362.50

de inmueble 5,250.00 0.00 3,675.00 19,425.00 525.00 0.00 28,875.00
6,087.50 837.50 4,512.50 20,262.50 1,362.50 175.00 33,237.50
pago del impuesto 1.87% 1.12% 1.81% 2.03% 1.36% 0.44% 1.86%

Ahorro 3,043.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

EJEMPLO GANANCIA DE
CAPITAL
% GAN. 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
VENTA 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
COSTO
BASICO 100 10 20 30 40 50 60 70 80 90

GANANCIA 0 90 80 70 60 50 40 30 20 10

3% 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
10% 3 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Ganancia de capital inmueble

GANANCIA EN VALORES
% GAN. 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
VENTA 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
COSTO
BASICO 100 10 20 30 40 50 60 70 80 90

GANANCIA 0 90 80 70 60 50 40 30 20 10

5% 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
10% 3 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Ganancia de capital
mueble o valores
 Aviso Timbres ITBI ITBI ITBI Descuento Total
de Operaciones Contratos/fact esposa/padre hijo Fideicomiso 10%Inmuble
Valor de Transacción 9,500.00 1,200,000.00 250,000.00 1,000,000.00 280,000.00 75,000.00 2,814,500.00

Impuesto 190.00 1,200.00 5,000.00 20,000.00 5,600.00 837.50 32,827.50

0.00
190.00 1,200.00 5,000.00 20,000.00 5,600.00 837.50 32,827.50
pago del impuesto 100.00 0.00 0.00 0.02 0.00 0.00 0.01

Ahorro 90.00 1,200.00 5,000.00 20,000.00 5,600.00 83.50 31,973.50

Incentivos Fiscales
Incentivo fiscal:
Es una tasa cero de impuestos
Rebaja del monto a ingresar
Un subsidio e incentivo que el estado le da
al contribuyente por las actividades que
realiza.
Con un máximo de 10 años
Incentivos Fiscales
a Inversionistas
Seguridad Jurídica en las Inversiones
 Igualdad Inversionistas Nacionales y Extranjeros
 Libre disposición de los recursos
 Libre repatriación de capitales, dividendos, intereses
 Garantías y beneficios adicionales a inversionistas
naturales o jurídicos por 10 años en las áreas de:
 Turísticas, industrial , agrícolas, de exportación agro
forestación
 Minas zonas procesadoras, zonas libres comerciales
y de petróleo
 Telecomunicaciones construcción, desarrollos
portuarios y ferrocarriles entre otras.
Incentivos Fiscales
a Inversionistas
Garantías o beneficios:
1- Estabilidad jurídica
2- Estabilidad Impositiva
3- Estabilidad Tributaria municipal (5 Años)
4- Estabilidad de Régimen Aduanero
5- Estabilidad de Régimen Laboral
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Agropecuario
 Ley 2 de 1986 Incentivos a la producción y la exportación.
 Ley 4 de 1994, modif, por ley 28 1995, prestamos especiales
para el sector agropecuario con tasas, tasa de intereses
descontadas.
 Ley 2 de 1986,
 Exoneración de Renta hasta 350K

 Exoneración de Donaciones a Inst. de invest. agropecuaria

 Utilización de linderos en carreteras (10 metros)
 Tarifa de electricidad 30%-
 Simplificacion de trámites en parcelas hasta de 50Hect.
 Ley 16 producción y exportación de del banano
 Exoneraciones de importaciones de máquinaria
 Exoneración del ITBMS
 FECI Ley 20 de 1980
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Agropecuario
 Ley 69 de 2018 Reforestación
 Opción de inscribir la empresa en Bolsa de
valores
 Utilidades derivadas de la
comercialización de las plantaciones están
exentas del imp. S/Renta
 Exoneración del Imp. De inmueble e ITBI a
fincas dedicadas al 70% a reforestación
hasta 200hect.
 Obtención de Visa de Inmigrante
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
Código Fiscal.
 Zonas Libre de Comercio
 Imp. S. Renta Operaciones interiores a Tarifa
persona jurídica.
 En Operaciones Exteriores,, no pagan
 Ley 61 de 2002, señala que también están exentos
del pago del ITBMS.
 Servicios comprendidos dentro de las zonas
libres y zonas procesadora directamente
vinculadas a operaciones de exportación.
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
Zonas procesadoras de Exportación ZPE Y Call Center
 Exoneración 100% de todo impuesto directo o indirecto
 Exoneración del 100% de Imp. De Licencia Comercial.
 Exoneración del Imp. Sobre dividendos
 Visa de Residentes en calidad de inversionistas mínimo
250k
 Durante los primeros 3 años se les permite celebrar
contratos con su personal por tiempo definido o obra
determinada.
 Rotación del trabajador sin desmejorar sus condiciones
 Perdida considerable de ventas en justa causa para reducir
personal.
 Las primas de producción, regalías gratificaciones no
causan cuotas de seguro social
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
Zonas Libres de Petróleo:
Decreto ley 29 del 14-7-1992
100% libre de impuesto, tasa o
gravamen
Venta libre a naves en cruce por el
canal.
Venta libre para aeronaves en
aeropuertos internacionales
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
CEFA Y CFI
PAPELES TRIBUTARIOS DE GRAN
AYUDA PARA EMPRESARIOS.
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
CPCE (certificado de poder
cancelatorio) D.L. 3-10-1996
Reduce el costo o gasto de
fabricación, otorgándole crédito por
el ITBMS .
Son transferibles por endoso, a
quienes puedan acogerse a este
régimen de crédito.
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Comercio
Micro y Pequeña empresa:
 Impuesto en los primeros 100K a tarifa personas
naturales
 100k a 150K método tradicional
 150k a 200k CAIR
 Exenta EL pago del Impuesto complementario
 Garantías mediante el fondo de garantía
mediante Ampime, al 50% a la micro , pequeña y
mediana empresa.
 Capacitación al 30% de
 20% para asistencia técnica
 Prestamos hasta 25K con garantías del 80% del
fondo
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector Cooperativo
Ley 17 del 1/5/1997
 Exentos de toda clase de impuestos los intereses,
derechos o gravámenes de carácter general.
 Exentos de todo tipo de arancel
 Exentos del pago de papel sellado y notarial,
timbres , registro
 Exento del imp. De importación de maquinaria y
equipos, repuestos combustibles, lubricantes y
otros enseres.
 Donaciones de cualquier persona son deducibles
 Preferencia en adjudicación de parcelas de
terreno apropiadas a sus actividades.
 Preferencia en la Compra y alquiler bienes del
estado, o municipios
 Exentos en el pago del ITBMS
Incentivos Fiscales
Incentivos al Mercado de Valores
Ganancias de capital:
Exentas del I.R. , impuesto sobre
dividendos, imp. Complementario
Los Intereses:
Tasa única de I.R. del 5%
No obligados a declararlas
Los valores registrados en la bolsa de
valores no pagaran timbres.
No pagaran el ITBMS
Incentivos Fiscales
Incentivos a la Industria
 Ley 3 de 1985 que establece el regimen
de intereses preferenciales para
hipotecarios. Para vivienda principal.
 Que el pago sea menor de 15 anuales
 120,000 el valor que no se exceda
 Existen otros tramos
 Otros requisitos (mejoras)
Incentivos Fiscales
Parques Tecnológicos
Ley 6 de 1998.
 Términos y condiciones de la Fundación Ciudad del
Saber (Antigua base militar de Clayton) y a toda
empresa que se establezca en esta área.
 100% exentos en actividades, operaciones,
transacciones , tramites, ITBM, ITBI,
todo material y en fin todo lo que requieran para sus
operaciones.
 Capital 100% libre de imp. Directos, inclusive
patentes y licencias
 Visas especiales al personal extranjero que se
requiera.
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector turismo
 Ley 80 de 2012
 Hospedaje público.
 Establecimiento de calidad turística
 Hoteles integrados
 Convenciones
 Viajes
 Cruceros
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
PLANEACIÓN
TRIBUTARIA
COCOA ISLAND
HOTEL
Incentivos Fiscales
Incentivos al Sector turismo Casco Viejo
 Incentivo al financiamiento
 Incentivo al propietario
 Incentivo al promotor
 Incentivo al arrendatario
 Playas de establecimiento
 Credito fiscal propietario y arrendadores
 FUSION ESCISION
A B C A B C
Ingresos 1,600,000.00 500,000.00 2,100,000.00 2,100,000.00 100,000.00
Gravables
Fuente Extranjera 2,000,000.00
Gastos 1,800,000.00 20,000.00 1,820,000.00 1,820,000.00 1,700,000.00 95,000.00
Deducibles

Renta Gravable -200,000.00 480,000.00 280,000.00 280,000.00 300,000.00 5,000.00

Impuesto Causado 18,680.00 120,000.00 70,000.00 70,000.00 0.00 1,250.00

Impuesto Estimado 18,680.00 120,000.00 70,000.00 70,000.00 0.00 1,250.00
Complementario 0.00 14,400.00 8,400.00 8,400.00 6,000.00 4,950.00
Aviso de operaciones 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 25,000.00 1,000.00
Ahorros ISR 141,320.00 Ahorros ISR 68,750.00
Complementario 6,000.00 Complementario 3,450.00
Aviso de operaciones 50,000.00 Aviso de operaciones 24,000.00
Total 197,320.00 Total 96,200.00
 ESTABILIDAD ZONA CALL CEFA CFE TURISMO CASCO
JURIDICA FRANCA CENTER VIEJO
CAIR 200,000.00 Exenciones ITBI
Aviso de operaciones 59,000.00 Remesas Renta
MCGD 10,000.00 Renta Deducción
Complementario 5,000.00 Inmueble de Gasto
Dividendos 10,000.00 Importación Otros
TOTALES 284,000.00

Ventas Directas 100,000.00 50,000.00

Ventas locales 100.00 400,000.00 50,000.00
Ingresos 100,100.00 50,000.00

Gastos deducibles 100.00 30,000.00 350,000.00 45,000.00

Renta Gravable 0.00 0.00 50,000.00 5,000.00
Impuesto a la renta 12,500.00 1,250.00
CFI 437.50
CEFA 5,000.00
Impuesto a pagar 7,500.00 812.50
PERSONAS NATURALES-
ASALARIADO
 Contrate su fondo de pensión
 Revise su formulario 82 personal
 Tenga su póliza de seguros
 Declare en forma conjunta
 Préstamos Hipotecarios
 Use el IFARHU para sus préstamos educativos
 Prefiera el uso de gastos de representación
PERSONAS NATURALES -
ASALARIADO
 Haga donaciones
 Declarar trae sus beneficios también a los
asalariados
 Prefiera sus bonos de productividad, las
dietas son buena opción.
 Revise bien su cheque de terminación
laboral
PERSONAS NATURALES -
ASALARIADO
 CUIDADO CON LO SIGUIENTE:
 Entregue sus informe de gastos
 “Cuidado con el ITBMS y Timbres en el
camaroneo”
 Devolución o crédito
PERSONA NATURAL – PROFESIONAL
INDEPENDIENTE Y COMERCIANTES

 Recuerde la suceptibilidad de los 11,000

 Sistema de caja
 ITBMS cada tres meses
 No paga dividendos ni aviso de operación.
TACTICAS IMPORTANTES A
CONSIDERAR
 El Salario mínimo
 Depósitos en la Caja de Ahorros
CASO PRACTICO
 Un trabajador devenga un salario y
requiere menos deducciones para el
empleado y menos tributación en materia
de CSS.
 El profesional independiente con una alta
tributación necesita deducciones
personales adicionales.
 COMISIONES
GASTO DE • Desde el 1-07-2006 el
COMBUSTIBLE 25%.
REPRESENTA-
• Desde el 1-07-2008 el
Reglamentado CIÓN 55%.
en Gaceta Oficial
• Desde el 1-07-2010 el
No. 25,493 100%
Del
24 de febrero SALARIOS EN SALARIO O
DIETAS
de 2006 ESPECIES SUELDO

Siempre que
sean
PRIMAS DE recurrentes y
BONIFICACIONES excedan el
PRODUCCIÓN
25% de un
mes de
VACACIONES salario.

Siempre que excedan el 50% de un

mes de salario.
 • Décimo tercer mes
• El preaviso
• Indemnización (por terminación
de la relación laboral)
• Participación en beneficios o
Excepción de utilidades
Salario • Dividendos
• Gratificaciones o aguinaldos
• Prima de antigüedad
• Los viáticos
• Las primas de producción
Art. 92 Excepción de salario

El preaviso
1
Indemnización laboral
2
Prima de antigüedad
3

142
Art. 92 Excepción de salario

• Siempre que esta

participación beneficie
a no menos del setenta
por ciento (70%) de los
Participación de empleados de la
utilidades empresa.
• Y no exceda ni
sustituya el total del
salario anual.

143
Art. 92 Excepción de salario

• Siempre que no
sustituyan el salario.
• Art. 49 RGI:
entendiendo que
sustituye el salario, si
Dividendos son recibidas en forma
mensual o periódica, en
retribución de un
servicio prestado.

144
Art. 92 Excepción de salario

• Siempre que no
excedan un mes de
salario. En caso de
exceder el monto
Gratificaciones o anterior, tales
aguinaldos, excedentes serán
considerados salarios.

145
Art. 92 Excepción de salario
Comprende tanto los
gastos de viaje, como
los desembolsos por
alimentación requeridos
por el empleado, cuando
deba trasladarse de su Viáticos
lugar habitual de trabajo,
para cumplir una
determinada tarea por
orden del empleador.
Agrega el art. 49 del RGI.
Siempre que se
compruebe que para la
realización del trabajo
contratado, se requiere
que el empleado se deba
trasladar de su lugar
habitual de trabajo
146
Art. 92 Excepción de salario

• Siempre que no
excedan el cincuenta
por ciento (50%) de un
mes de salario.

Prima de producción

147
Artículo 5

a. Los gastos de alimentación que constituyan viáticos, otorgados a

efectos de cumplir las funciones para las cuales fue contratado el
empleado, así como los vales de alimentación otorgados de
conformidad con la legislación vigente.

148
Artículo 5

b. Los uniformes suministrados, en todo o en parte por el empleador, al

personal de la empresa o las vestimentas especiales suministradas
para el cumplimiento de sus funciones, de conformidad con lo que al
efecto dispone el Código de Trabajo.

149
Artículo 5

c. Pago del servicio de telefonía celular, para una unidad móvil, por
parte del empleador, a favor del empleado.

150
Artículo 5

 d. Los pagos realizados con tarjetas de crédito u otros medios, sin

reembolso, que corresponda a viáticos según el numeral 37 del
artículo 1 de la Ley 51 de 27 de diciembre de 2005, y/o cualquier otro
pago relacionado con el giro normal de las operaciones del
empleador.

151
Artículo 5

 e. Las primas de seguros pagadas por pólizas de vida, salud y

pensiones.
Tampoco se considerarán salario en especie, los pagos de pólizas de
responsabilidad civil que cubra al empleado o al vehículo del
empleado, siempre que sea necesario para el ejercicio de sus
funciones y que en el caso del automóvil, el mismo no sea
considerado salario en especie, de conformidad con lo dispuesto en
este reglamento.

152
Artículo 5

 f. Las becas, matrículas, colegiaturas, y materiales educativos

otorgados a los familiares del empleado en virtud de convenciones
colectivas de trabajo; y los otorgados a empleados, no cubiertos por
convención, como consecuencia de acuerdos suscritos con un grupo
de empleados o de decisiones empresariales equitativas,
previamente establecidas o acordadas y divulgadas entre los
empleados, siempre y cuando a los mismos puedan acceder,
participar o concursar no menos del setenta por ciento (70%) de
estos empleados; o cuando se trate de becas con la finalidad de
reconocer los meritos académicos de los hijos de los empleados; o
se trate de ayuda a empleados de escasos recursos; o cuyos hijos
sean discapacitados.

153
Artículo 5

 g. De igual forma no se considera salario en especie, las becas,

matrículas, colegiaturas, y materiales educativos otorgados
directamente a los empleados, que tengan incidencia directa con la
labor que desempeña el empleado o en la generación o
conservación de la renta del empleador. Tampoco constituirá salario
en especie si la naturaleza de la beca corresponde a la
implementación de programas de entrenamiento para el
mejoramiento y superación del recurso humano que labora para
dicho empleador.

154
Artículo 5

 h. Pago de cuotas y suscripciones de asociaciones empresariales y

gremiales que se relacionen con el giro de las actividades de la
empresa o las funciones del empleado.

155
Artículo 5

 i. Las sumas de dinero entregadas a empleados tales como

conductores, vendedores de ruta, pasantes, y mensajeros, entre
otros, para transporte o compra de combustible, siempre que la labor
que realizan, incluya el trasladarse de su lugar habitual de trabajo.
Tampoco se considerará salario en especie los pagos realizados por
el empleador en concepto de reembolsos de combustible o la compra
directa de combustible a un proveedor.

156
Artículo 5

 j. Las viviendas otorgadas en virtud de lo exigido por las leyes

laborales y el Código de Trabajo, así como aquellas otorgadas para
actividades agropecuarias y las viviendas que constituyen casas de
recreo de playa o montaña de uso colectivo entre los empleados de
la empresa.

157
Artículo 5

 "k) Los beneficios en dinero o en especie otorgados a los empleados,

que no constituyan remuneración del empleador a favor del
empleado por la prestación de sus servicios, negociados por
organizaciones sindicales, producto de una convención colectiva de
trabajo.
Modificado R -40,776-2008 JD

158
Artículo 5

 l. Tampoco constituirá salario, los beneficios en especie o en dinero,

que no constituyan remuneración del empleador a favor del
empleado por la prestación de sus servicios, logrados por los
empleados, no cubiertos por el literal anterior, como consecuencia de
decisiones empresariales equitativas, previamente establecidas o
acordadas y divulgadas entre los empleados, siempre y cuando a los
mismos puedan acceder, participar o concursar no menos del setenta
por ciento (70%) de estos empleados; o cuando se trate de
beneficios otorgados con el fin de ayudar a empleados de escasos
recursos; o cuyos hijos sean discapacitados.
Modificado R -40,776-2008 JD

159
Artículo 5

 m. Los beneficios otorgados a los empleados en concepto de aportes

a planes de pensiones.

160
Artículo 5

 n. Los beneficios otorgados en concepto de establecimiento de

comedores empresariales y el transporte gratuito de empleados.

161
Artículo 4
 k) Combustible: Siempre que exceda el 20% de salario.
 En aquellos casos en que el 20% del salario supere los cuatrocientos
cincuenta balboas (B/.450.00) mensuales, se considerará salario en
especie la suma que exceda de los cuatrocientos cincuenta balboas
(B/.450.00) mensuales, realizándose la deducción de las cuotas de
seguro social sobre este excedente.
 La Junta Directiva revisará periódicamente esta cifra, por lo menos
dos veces al año, con el fin de hacer los ajustes correspondientes a
la fluctuación de los precios del combustible.

162
Artículo 4

 Por efecto de dichas fluctuaciones, si la dotación del mismo excede

los cuatrocientos cincuenta balboas (B/.450.00), pero no supera los
100 galones mensuales, tal exceso no se considerará salario en
especie, previa comprobación de tales circunstancias por el
empleador.
 Lo dispuesto en este literal no es aplicable a las sumas de dinero
señaladas en el literal i) del artículo 5 del Reglamento de Salario en
Especie, las cuales están exceptuadas de la consideración de salario
en especie, por no constituir retribución o remuneración del
empleador a favor del empleado por la prestación de sus servicios."

163
IMPUESTOS
MUNICIPALES
 INTRODUCCION
 Debemos partir de la base legal en la que se
apoya el Municipio de Panamá en la regulación y
cobro de los tributos.

 Nuestra base legal encuentra su fundamento en la

Ley 106 de 8 de octubre de 1973 "Sobre Régimen
Municipal“ y en el Acuerdo Municipal No. 40 de 19
de abril de 2011 “Por el cual se Reorganiza el
Sistema Tributario de Municipio de Panamá”.
 BASE LEGAL

Ley 106 de 8 de octubre de 1973 "Sobre Régimen Municipal".

“ARTÍCULO 74: Son gravables por los Municipios con impuestos y

contribuciones todas las actividades industriales, comerciales o
lucrativas de cualquier clase que se realicen en el Distrito.”
 
Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2012 “Por el
cual se Reorganiza y Actualiza el Sistema Tributario del
Municipio De Panamá”

“ARTÍCULO 1: Son gravables por los Municipios, con impuestos, tasas,

derechos y contribuciones, todas las actividades industriales,
comerciales o lucrativas de cualquier clase que se realicen en el distrito
de Panamá, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 106 de 8 de
octubre de 1973, modificada por la Ley 52 de 1984 y la Ley 55 de 10 de
julio de 1973, modificada por la Ley 32 de 9 de febrero de 1996.”
 HECHO GENERADOR DE IMPUESTO
 Es toda aquella actividad industrial, comercial o lucrativa de
cualquier clase que se realice en el distrito de Panamá.

 Están consagrados en el artículo 2 del Acuerdo Municipal

No. 40 de 19 de abril de 2011, el cual establece lo
siguiente:

“ARTÍCULO 2 : Se presentan a continuación todos los

hechos generadores de impuestos y contribuciones
para el Municipio de Panamá, su número de renta y el
número de tabla tributaria que le corresponde.”
 OTROS HECHOS GENERADORES DE
IMPUESTO

 Adicional a los impuestos generados por actividad

DIRECCIÓN
económica son hechos EJEMPLOS
generadores de
Dirección de Legal y Justicia
siguientes:
Dirección de Obras y
Construcciones
Departamento de Vehículos
Dirección de Admin. Tributaria
impuestos lo
Publicidad Exterior, uso de aceras y otros.
Construcción, Permisos de Ocupación y
otros.
Circulación de Vehículos (Placa).
Venta de Clubes, Estacionamientos
Exclusivos,
Extracción de Arena, Cascajo y Piedra.
LISTADO DE HECHOS GENERADORES DE IMPUESTOS
LISTADO DE HECHOS GENERADORES
DE IMPUESTOS
 OBLIGACIÓN DE INSCRIPCIÓN
EN EL CATASTRO MUNICIPAL

Toda persona que establezca en los

Distritos de la República cualquier negocio,
o empresa o actividad gravable está
obligada a comunicarlo inmediatamente al
Tesorero Municipal para su clasificación e
inscripción en el registro respectivo.

Artículo 84 de la Ley 106 de 8 de octubre de 1973 y artículo 4 del

Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011.
 PROCESO DE INSCRIPCIÓN
(Calificación y Aforo)
1. Identificar la actividad que
Inscripción
realiza la empresa y la del Negocio

fecha de inicio de la
actividad.
Proceso
2. Establecer la renta y tabla Pago de
Impuestos de Calificación
y Aforo

tributaria aplicable, y la inscripción

fecha a partir de la cual se
debe empezar a cobrar el
Notificación
impuesto. de Aforo

3. Notificar al contribuyente
del impuesto a pagar.
4. Pago del impuesto.
 CÁLCULO DE IMPUESTOS

Se establece sobre la base de la actividad

descrita en el Aviso de Operación, la cual
constituye el hecho generador de
impuestos; y los ingresos brutos generados
por dicha actividad.
Período de Ingresos Renta Aplicable Tabla Impuesto Forma
Operación Aplicable a Pagar de Pago
Primer Año 0.00 Establecimiento 2 $ 10.00 Mensual
de ventas al por
menor
Segundo $80,000.00 Establecimiento 2 $ 40.00 Mensual
Año de ventas al por
menor
 TABLAS TRIBUTARIAS

Se encuentran estructuradas sobre la base de los

ingresos, ventas o comisiones brutas anuales de cada una
de las actividades comerciales, industriales y lucrativas,
que pueden ser gravadas por el Municipio de Panamá, con
respecto al impuesto mensual a pagar.

Sirven para determinar el impuesto aplicable a la actividad

que se realiza. Las mismas se encuentran en el Acuerdo
Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011, modificado
recientemente.
 INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE

Los que omitieren cumplir con la obligación de

inscripción , serán considerados defraudadores del fisco
municipal y quedarán obligados a pagar el impuesto que
les corresponde, desde la fecha de inicio de la actividad
objeto del gravamen con el respectivo recargo por
morosidad, más el veinticinco (25%) por ciento y el valor
del impuesto dejado de pagar.

Artículo 5 del Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011.

 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIÓN JURADA

Los contribuyentes a efecto de la actualización de la

información de Catastro deben presentar lo siguiente:

1. Declaración jurada donde se verifique con

especificidad la actividad lucrativa que ejercen.

2. Declaración Jurada anual del monto de sus ventas o

ingresos brutos, obtenidos producto de sus
operaciones en el distrito de Panamá y que consten
debidamente en los registros contables del
contribuyente.
 ¿CÓMO SE PRESENTA LA DECLARACIÓN
JURADA?
La Declaración Jurada Municipal debe ser presentada a través de la
página web http://mupa.gob.pa/ en el enlace denominado Alcaldía Digital.
También puede ser presentada en la sede del Municipio de Panamá en
la Sección de Inscripción de Negocios(Planta Baja).
 PERÍODO PARA DECLARAR
La declaración jurada anual de ingresos brutos debe
presentarse dentro de los primeros noventa días
calendarios del año.

La sanción por no presentación de esta declaración

equivale a una multa de quinientos balboas (B/.500.00), e
incluso el cierre del establecimiento comercial hasta tanto
no se cumpla con la presentación de la declaración jurada
anual correspondiente.
 PAGO DE IMPUESTOS
Los impuestos, contribuciones, rentas y tasa fijadas por mes, deberán
pagarse en la tesorería Municipal durante el mes correspondiente.

Una vez vencido el plazo para el pago, el valor de este sufrirá un recargo
de veinte (20%) por ciento y un recargo adicional de uno porciento (1%)
por cada mes de mora, cobrables por jurisdicción coactiva.

Artículos 26 y 27 del Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011.

 PAGO DE ANUALIDAD

El Acuerdo Municipal prevé un descuento de diez

porciento (10%) por el pago de los impuestos
anuales, para aquellos contribuyentes que realicen
su declaración jurada durante el mes de enero de
cada año y efectúen el pago antes del 31 de enero
del mismo.

Artículo 7 del Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011.

 MEDIOS DE PAGO

 Cajas de los 11 centros de pago de la Tesorería Municipal

(Efectivo, Cheque Certificado, Tarjetas VISA y Mastercard).

 Cajeros Automáticos CLAVE (ATMS) a nivel nacional.

 Banca en Línea (Actualmente Banco General, Multibank y

BAC Credomatic). En proceso Banvivienda, Banesco y
Banco Nacional.
 CESE DE OPERACIONES

Es obligación de todo contribuyente que cese en sus

operaciones notificarlo por escrito al Tesorero Municipal, por
lo menos quince (15) días antes de ser retirado de la
actividad. El que omitiere cumplir con la obligación de
comunicar el cierre del negocio en tiempo oportuno pagará
el impuesto por todo el tiempo de la omisión.

Artículo 84 de la Ley 106 de 8 de octubre de 1973 y Artículo 32 del

Acuerdo Municipal No. 40 de 19 de abril de 2011.
 HOLDINGS TIPO DE CAPITAL
CAPITAL PAGADO SOCIDADES ANONIMAS ACCIONARIO
FUNDACIONES
FUSIONES INVENTARIOS Y
ESCISIONES DESCARTES

ACTIVOS CUENTAS
COMPRAS AL CONTADO INCOBRABLES
COMPRA/DEUDA
ARRENDAMIENTO Y
LEASING
FACTORING DE CUENTAS
POR COBRAR
INCENTIVOS
BENEFICIOS ESTRATEGIA TRIBUTARIA
ESTRATEGIA TRIBUTARIA
EXENCIONES
INGRESOS
GRAVABLES
COMPRA DE NEGOCIOS EXENTOS

COSTOS
DEBERES DEDUCIBLES
DERECHOS NO DEDUCIBLES

IMPUESTOS
TASAS DEPRECIACION DE
CONTRIBUCIONES MEJORAS

GANANCIAS DE CAPITAL GASTOS

VENTAS DE ACTIVOS DEDUCIBLES
VENTA DE VALORES NO DEDUCIBLES

INVERSIONES DEUDA
RENDIMIENTO INTERESES

PLANEACION FISCAL ES
MUCHO MAS…