RESPUESTAS DEL

AUDITOR A LOS RIESGOS

VALORADOS
Proceso de la auditoria

Evaluació
Respuesta
n del Reporte
al riesgo
riesgo

Planeación Ejecución Informe

 Se requiere al auditor que diseñe e
implemente respuestas apropiadas
para abordar los riesgos valorados de
incorrección material de los estados
financieros.
Objetivo del auditor
Obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de
incorrección material mediante el
diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
(NIA 330.3)
LO SUFICIENTE DE LA EVIDENCIA

• CUANTA
EVIDENCIA
DEBO
La cantidad de evidencia que es
CONSEGUIR? necesario acumular en una
auditoría depende del riesgo
SUFICIENTE

mayor cantidad
A mayor riesgo de de evidencia
falsedad de una requerida
aserción
5
LO APROPIADO DE LA EVIDENCIA

La evidencia es de calidad
cuando es pertinente y confiable

• LA
EVIDENCIA Pertinencia:
la capacidad de ésta para demostrar
ES DE aquello que se quiere probar
CALIDAD?
Confiabilidad :
consecuencia de la fuente, de la
APROPIADA naturaleza y de la manera como la
evidencia fue obtenida.

6
A mayor calidad menor cantidad de
de la evidencia evidencia requerida
Para el diseñ o de los procedimientos de
auditoría posteriores que han de ser
aplicados, el auditor:

considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de

incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de
transacción, saldo contable e información a revelar, incluyendo:

(i) la probabilidad de que exista una incorrección material debido

a las características específicas del correspondiente tipo de
transacción, saldo contable o información a revelar

(es decir, el riesgo inherente),

NIA 330.7
Para el diseñ o de los procedimientos de
auditoría posteriores que han de ser
aplicados, el auditor:

ii) si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles

relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario
que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles
operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia
operativa de los controles para la determinación de la naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos), y

(b) obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la

valoración del riesgo realizada por el auditor.

NIA 330.7
 Riesgo del servicio de
aseguramiento

Riesgo de que la
información del asunto
Riesgo de detección
presente errores
significativos

Riesgo Inherente Componentes del riesgo de los

servicios de aseguramiento
9
Riesgo de control
El auditor diseñ ará y aplicará
procedimientos de auditoría
que sean adecuados,
teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de
obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada
(NIA 500.6)
Respuesta a los
riesgos valorados
en las afirmaciones
AFIRMACIONES
 ASEVERACIONES
SOBRE TIPOS DE
TRANSACCIONES
Y HECHOS

• (i) Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la

entidad.
• (ii) Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenían que
registrarse.
• (iii) Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han
registrado adecuadamente.
• (iv) Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo
correcto.
• (v) Clasificación: las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas
apropiadas.
 ASEVERACIONES
SALDOS
CONTABLES
AL CIERRE
• (i) Existencia: los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.
• (ii) Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los
derechos de los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.
• (iii) Integridad: se han registrado todos los activos, pasivos e
instrumentos de patrimonio neto que tenían que registrarse.
• (iv) Valoración e imputación: los activos, pasivos y el patrimonio
neto figuran en los estados financieros por importes apropiados y
cualquier ajuste de valoración o imputación resultante ha sido
adecuadamente registrado.
 ASEVERACIONES
LA
PRESENTACIÓN
E
INFORMACIÓN
A REVELAR
• (i) Ocurrencia y derechos y obligaciones: los hechos, transacciones y otras
cuestiones revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
• (ii) Integridad: se ha incluido en los estados financieros toda la información a
revelar que tenía que incluirse.
• (iii) Clasificación y comprensibilidad: la información financiera se presenta y
describe adecuadamente, y la información a revelar se expresa con claridad.
• (iv) Exactitud y valoración: la información financiera y la otra información se
muestran fielmente y por las cantidades adecuadas.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Definiciones
Procedimiento sustantivo

Prueba de controles
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Definiciones
procedimiento de
Procedimiento auditoría diseñado
sustantivo para detectar
incorrecciones
materiales en las
afirmaciones
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Procedimiento
Tipos de transacciones,
sustantivo pruebas de
detalle De saldos contables

De información a revelar

procedimientos
analíticos
sustantivos
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Definiciones procedimiento de auditoría

Pruebas diseñado para evaluar la
eficacia operativa de los
controles en la prevención o
de control en la detección y corrección
de incorrecciones materiales
en las afirmaciones
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330
Respuestas Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el escepticismo
globales profesional.

Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones específicas o recurrir

a expertos.

Proporcionar más supervisión.

Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de los

procedimientos de auditoría posteriores que se vayan a realizar.

Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realización o la extensión

de los procedimientos de auditoría, por ejemplo, aplicando procedimientos
sustantivos al cierre del periodo en vez de hacerlo en una fecha intermedia o
modificando la naturaleza de los procedimientos de auditoría con el fin de obtener
evidencia de auditoría más convincente.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330

Procedimientos de auditoría que responden a

los riesgos valorados de incorrección
material en las afirmaciones
• El auditor diseñará y aplicará
procedimientos de auditoría posteriores
cuya naturaleza, momento de realización y
extensión estén basados en los riesgos
valorados de incorrección material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos
El auditor puede determinar
que:

Realizar únicamente procedimientos

sustantivos y, en consecuencia, el
Aplicar pruebas de controles auditor excluye el efecto de los
controles de la correspondiente
valoración del riesgo.

Aplicar un enfoque combinado, en el

que se utilizan pruebas de controles y
procedimientos sustantivos.
Características de los procedimientos

• Naturaleza
• Momento de realización
• Extensión de un procedimiento
Características de los procedimientos

• Naturaleza
• Momento de realización
• Extensión de un procedimiento
La naturaleza de un procedimiento de auditoría se refiere a:
• su objeto
• prueba de controles o
• procedimiento sustantivo
• Su tipo
• Inspección,
• Observación,
• Indagación,
• Confirmación,
• Re-cálculo,
• Re-ejecución
• procedimiento analítico
Inspecció n de activos tangibles
Medio de prueba directo
que consiste en un
examen físico.

¿Existe un carácter representativo?

¿Se pueden comprobar los
derechos y obligaciones
subyacentes?
Observació n

Fuente de evidencia directa basada en la inspección

ocular de procesos y procedimientos desarrollados
por un Tercero.
Limitaciones

- ¿La conducta observada

se realizó en el pasado o
se realizará en el futuro?

- ¿Cómo enfrentar la
limitación?
Interrogació n

Medio de prueba que busca la corroboración

de hechos, intenciones, representaciones y
demás información por medio de preguntas
específicas a personas externas o internas a la
compañía, bien enteradas, y que podrán
responder de forma escrita u oral.

Posterior a la respuestas debe realizarse la

evaluación de las mismas.
Confirmació n

• Pretende:
• 1) Obtenerse directamente de un 3º
2) Una representación de un dato o
condición existente.
- Se requiere de “seriedad” para que la
solicitud de confirmaciones tenga un
resultado adecuado. Se ha planteado que la
ley debiera contemplar dicha obligación. Sin
embargo hasta ahora es un asunto
“cultural”.
Recálculo.
• Comprobar extensiones
aritméticas.
• Modernas prácticas de
auditoría asistidas por
computador.
• Limitaciones.
Reproceso
• Se repiten acciones en forma
manual o electrónica.
• Ejemplo: Pruebas de recorrido. –
Seguimiento de transacciones.
• Las transacciones de deben
realizar siempre de la misma
manera.
Procedimientos Analíticos
• Análisis de índices y
tendencias significativas.
Investigación resultante
de fluctuaciones.
• Aplicados en la etapa de
planeación e
identificación de riesgos.
Características de los procedimientos

• Naturaleza
• Momento de realización
• Extensión de un procedimiento
Cuando?

• El momento de realización de un procedimiento

de auditoría se refiere al momento en el que se
aplica, o al periodo o fecha al que corresponde la
evidencia de auditoría
Cuando?

Cierre
Del
periodo

Periodo Intermedio
Cuando?

Periodo Intermedio

Permite identificar cuestiones significativas en una

fase temprana de la auditoría
 Cuando?
Ciertos procedimientos de auditoría sólo
pueden aplicarse al cierre o después del cierre
del periodo

Cierre
Del
periodo

• la comprobación de la concordancia de los estados financieros con los registros

contables.
 
• el examen de los ajustes realizados durante el proceso de preparación de los estados
financieros, y
 
• los procedimientos para responder al riesgo de que, al cierre del periodo, la entidad
pueda haber celebrado contratos de ventas impropios o puedan existir transacciones que
no se hayan finalizado
Características de los procedimientos

• Naturaleza
• Momento de realización
• Extensión de un procedimiento
Extensión de un
procedimiento

• Volumen cuantitativo de lo que ha de

realizarse, por ejemplo, el tamaño de
la muestra o el número de
observaciones de una actividad de
control
Extensión de un
procedimiento

• De que depende
• la importancia relativa
• el riesgo valorado
• el grado de seguridad que tiene
previsto alcanzar el auditor
Extensión de un
procedimiento

• la extensión de los procedimientos

de auditoría se amplía a medida que
aumenta el riesgo de incorrección
material
Riesgo Extensión
 Diseño y aplicación de pruebas de
controles

• Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles

que el auditor haya considerado adecuadamente diseñados para
prevenir, o para detectar y corregir, una incorrección material en
una afirmación
 Diseño y aplicación de pruebas de
controles

• La realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles

no es lo mismo que

• la obtención de conocimiento y la evaluación de su diseño e

implementación.
Extensión de las pruebas de controles
 Cuando sea necesaria evidencia de auditoría más convincente con respecto a la eficacia de un
control, puede resultar adecuado ampliar la extensión de las pruebas de control. Además del
grado de confianza en los controles, entre los aspectos que el auditor puede considerar para
determinar la extensión de las pruebas de controles se incluyen las siguientes:
 
• La frecuencia con la que la entidad ha llevado a cabo el control durante el periodo.
 
• El tiempo durante el periodo de auditoría en el que el auditor confía en la eficacia operativa del
control.
 
• El porcentaje esperado de desviación de un control.
 
• La relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría a obtener con respecto a la eficacia
operativa del control relacionado con las afirmaciones.
 
• La medida en que la evidencia de auditoría se obtiene a partir de pruebas de otros controles
relacionados con la afirmación.
Momento de realización de las pruebas de
controles
• Dependerá de la evidencia

• Pruebas sobre los controles relativos al recuento físico de existencias de

la entidad al cierre del periodo
• el auditor tiene previsto confiar en un control a lo largo de un periodo
Utilización de la evidencia de auditoría
obtenida en auditorías anteriores

• Evidencia obtenida en auditorías anteriores puede proporcionar

evidencia de auditoría, siempre que el auditor realice
procedimientos de auditoría para establecer su continua relevancia
Controles que han cambiado desde auditorías
anteriores

• Ejemplo- Cambios en los sistemas

Controles que no han cambiado desde
auditorías anteriores
• La decisión del auditor sobre si puede confiar en la evidencia
de auditoría obtenida en auditorías anteriores en relación con
controles que:

• (a) no hayan cambiado desde que fueron probados por última

vez; y

• (b) no sean controles que mitiguen un riesgo significativo,

depende de su juicio profesional.

Se requiere que vuelvan a probarse al menos una vez cada tres

años.
Procedimientos sustantivos
Si se decide por procedimientos sustantivos esto corresponde a
que el auditor consideró :

• Que la valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio

de un juicio, por lo que es posible que no identifique todos los
riesgos de incorrección material

• existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su

posible elusión por la dirección
Naturaleza y extensión de los procedimientos
sustantivos

• Los procedimientos analíticos sustantivos

son generalmente más adecuados en el
caso de grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser
previsibles en el tiempo
Naturaleza y extensión de los procedimientos
sustantivos

• La naturaleza del riesgo y de la

afirmación es relevante para el
diseño de las pruebas de detalle
 Utilización de la evidencia de auditoría
obtenida durante un periodo intermedio

En algunas circunstancias, el auditor puede considerar que es

eficaz aplicar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia,
y comparar y conciliar la información sobre el saldo al cierre del
periodo
PLAN DE AUDITORÍA
Desarrollo del plan auditoría
• El juicio profesional y la cuidadosa reflexión son necesarios
para desarrollar un plan de auditoría que responda
adecuadamente a los riesgos evaluados.
Desarrollo del plan auditoría

• Tiempo dedicado a desarrollar un plan adecuado es casi seguro que

resultará en una calificada y eficiente auditoría y requerirá menos
tiempo dedicado por el personal

60%
planeando
 Beneficios de planear

• “SE DICE QUE UNA HORA QUE SE INVIERTE EN PLANEAR PUEDE

AHORRAR CINCO HORAS DE EJECUCIÓN”
 PROGRAMA DE AUDITORIA

Programa
A la medida
de auditoria
Pasos generales para desarrollar el plan

Determinar cuáles
son los
Identificar los
•Responder a los procedimientos de
procedimientos
riesgos evaluados a auditoría
específicos
nivel de los estados (herramientas de la
necesarios para cada
financieros (la caja de herramientas)
área de declaración
respuesta general) y la extensión de las
financiera
pruebas que son
necesarios.
Determinar si el plan de auditoría esta completo

• Todas las áreas materiales de los estados

financieros han sido abordadas?
• La evidencia obtenida en anteriores
períodos puede ser usada?
• ¿Es necesario para tener Auditor Experto?
• Tienen los Estados financieros un proceso
dirigido al cierre?
• Se ha mantenido la significancia de los
riesgos identificados?
• La evidencia obtenida a partir de las pruebas
Interinas ha sido actualizada?