ARTICULO 37° INCISO

L)
 ARTÍCULO 3 7 º

A fin de establecer la renta neta de

tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles
 INCISO L)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

Requiere cumplimiento del
criterio de generalidad
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
(causalidad) y su entrega todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
debe considerarse una favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
mayor renta de quinta existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
categoría para el podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
trabajador. correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Es la relación que existe entre los

desembolsos realizables y las
razones o motivos por los que se
incurrieron en dichos gastos,
debiendo estar orientados a que la
empresa pueda realizar sus
operaciones.
 CONCORDANCIA REGLAMENTARIA

A RT Í CU L O 2 1 .- RE N TA N E TA D E TER CE RA
CATEG O R Í A

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artículo 37 de la Ley y en el inciso b) del Artículo 19-A, se
entiende por cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se
produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se
refieren los incisos e) y f ) del artículo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, serán
consignadas en un libro denominado “Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta”, el que servirá para sustentar tales gastos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no
será de aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir tales retribuciones en la planilla
electrónica a que se refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o para aquéllos que, sin estarlo, ejerzan
la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en
cuyo caso la planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podrán
sustentar los aludidos gastos con el “Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta. La SUNAT podrá establecer otros requisitos que deberá contener el referido Libro
de Retenciones. En ningún caso los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben
otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.
 JURISPRUDENCIA

RTF N° 07629-3-2014

Se revoca la apelada en el extremo

referido al reparo al Impuesto a la
Renta por distribución legal de la
renta pagada fuera de plazo, pues la
base legal en que se sustenta el
valor impugnado, esto es, el inciso l)
del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no resulta
aplicable al presente caso, esto es,
para la deducción de la participación
de utilidades de los trabajadores
otorgadas en virtud del Decreto
Legislativo Nº 892.
 INFORMES SUNAT

INFORME N. ° 053-2012-SUNAT/4B0000

2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad.

3. Los conceptos señalados en la conclusión anterior así como los gastos o costos que constituyan para su perceptor,
entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se PAGUEN dentro
del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso NO HUBIERAN SIDO
PAGADOS en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
(…)

5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión del
otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad,
así como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
 INFORME N° 320-2005-SUNAT/2B0000

 El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de
conformidad con la Ley Nº 28051 es deducible para determinar la renta neta de tercera
categoría, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la LIR.

 En el supuesto materia de consulta, considerando las premisas planteadas, la deducción del

gasto por concepto de cupones, vales u otros medios análogos puede sustentarse en la
forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectúan a los trabajadores, a
través de algún medio que resulte fehaciente para la Administración Tributaria.
 CASUISTICA

La empresa “RIQUEZA DEL PERU S.A” identificado con RUC: 20602775683, tiene un trabajador que ya viene laborando
por más de 15 años, la empresa decide otorgarle el importe de 30,000 nuevos soles, por concepto de extinción del vinculo
laboral de manera voluntaria por ambas partes. La misma que se dejara constancia de dicho acuerdo y será certificado
ante un notario, dentro de una de las clausulas se deja constancia que el pago se realizara en un 50% en el mes de julio
del 2017 y la diferencia en julio del 2018. Se muestran sus estados financieros del 2016.
 TRIBUTARIO CONTABLE
DESCRIPCION 2016 2016

Ventas Netas(Ingresos operacionales) 833,246.00 833,246.00

Otros Ingresos Operacionales - -

Total de Ingresos Brutos 833,246.00 833,246.00

     

Costo de Ventas    

Utilidad Bruta 833,246.00 833,246.00

     

Gatos Operacionales    

Gastos de Administración 552,011.00 552,011.00

Gastos de Venta 168,003.00 168,003.00

Utilidad Operativa 113,232.00 113,232.00

     

Otros ingresos (gastos)    

Ingresos Financieros 21,960.00 21,960.00

Gastos Financieros    

Otros Ingresos    

Otros Gastos    

Resultados por Exposición a la Inflación    

     

Resultados Antes de Participaciones 91,272.00 91,272.00

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias    

Gatos no aceptados tributariamente 30,000.00 -

     

TOTAL 121,272.00 91,272.00

Impuesto a la Renta 36,381.60 27,381.60

PAGO A CUENTA    

A PAGAR    

UTILIDAD(pérdida) NETA DEL EJERCICIO 84,890.40 63,890.40