Pasos en la aplicación de la materialidad

Paso 1
• Establecer los criterios preliminares sobre la materialidad.

Paso 2
• Asignar juicios preliminares sobre la materialidad a los
segmento.

Paso 3
• Estimar el error total en un segmento. 

Paso 4
• Estimar el error combinado.

 Paso 5 
• Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar
o revisado sobre la materialidad.
El criterio preliminar sobre la materialidad

Es pues el monto máximo por el cual el

auditor cree que los estados financieros
podrían estar equivocados y aun así no afectar
las decisiones de los usuarios razonables.  
La materialidad es más bien un concepto
relativo y no absoluto

 Un error de una magnitud determinada

podría ser importante para una compañía
pequeña,en tanto que el mismo error en
dólares sería poco importante para una
compañía grande.
Se necesitan bases para evaluar la
materialidad

Además de establecer una base

primaria, también es importante
decidir si los errores pudieran
Dado que la materialidad es
afectar en forma importante la
relativa, es necesario tener bases
credibilidad de otras posibles bases
para establecer si los errores son
tales como los activos
importantes.
circulantes,los activos totales,los
pasivos circulantes y el capital
contable.
 Los factores cualitativos también afectan la materialidad

 Normalmente los montos que implican fraudes se

consideran más importantes que los errores no
intencionales de cantidades iguales de dólares porque
el fraude se refleja en la honestidad y confiabilidad de
la administración y de otras personas involucradas.
 Directrices ilustrativas

• Las normas de contabilidad y auditoría no

proporcionan directrices específicas a los
contadores sobre la materialidad.
 Aplicar las directrices de materialidad. 

• El total combinado de errores en los estados financieros

superior al 10% generalmente se considera material. 

• El 5 a 10% debe medirse en relación con la base adecuada.

• Los factores cualitativos deben evaluarse cuidadosamente en

todas las auditorías. 
Asignar el criterio preliminar sobre la materialidad a
segmentos

•  es necesario porque la evidencia se acumula por segmentos y

no para todos los estados financieros.
• Si los auditores tienen un criterio preliminar sobre la
materialidad para cada segmento,esto les ayudará a decidir
qué evidencias adecuadas para la auditoría acumular
 Modelo de riesgo 
Se utiliza principalmente para
propósitos de planeación al
decidir cuántas evidencias se
han de acumular en cada ciclo.
En donde:
• PDR = riesgo planeado de
detección AAR = riesgo
aceptable de auditoría
• IR = riesgo inherente 
• CR = riesgo de control
Tipos de Riesgos

Riesgo planeado de
detección

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo aceptable de
auditoría
 EVALUACIÓN DEL RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORÍA

Dependencia
por usuarios
externos

Probabilidad
de fracaso
Factores que financiero
afectan el
riesgo acetable

Integridad de la
administración
 Naturaleza del negocio del cliente. 
EVALUACIÓN DEL
RIESGO INHERENTE
Resultados de auditorías anteriores. 

 Compromiso nuevo contra repetido. 

 Partes relacionadas. 

 Operaciones no rutinarias. 
Factores que
afectan el
riesgo  Criterio
requerido para registrar
inherentea​ correctamente los balances de cuentas y
operaciones. 

 Constitución de la población. 
RELACIÓN DE LOS RIESGOS CON LA EVIDENCIA Y LOS FACTORES QUE INFLUYEN EN LOS
RIESGOS

Riesgos de auditoría por segmentos

Relación entre el riesgo de fraude y los

componentes del modelo de riesgo.

Relación entre los errores tolerables y los

riesgos con los objetivos de auditoría
relacionados con los saldos.

Limitaciones de las mediciones

Pruebas de detalles de balances en los papeles

de trabajo de planeación de la evidencia

Relación entre el riesgo y la materialidad y la

evidencia de la auditoría 
EVALUACIÓN DE
RESULTADOS En donde:
AcAR = Riesgo alcanzado de
auditoría.
IR = Riesgo inherente. 
CR = Riesgo de control
AcDR = Riesgo alcanzado de
detección

AcAR = IR * CR*  AcDR

Riesgos de
revisión y El auditor llegará a la
conclusión de que se
evidencias han reunido las
evidencias competentes
suficientes para esa
cuenta o ciclo.
 AUDITORÍA DEL FRAUDE

Es una revisión minuciosa

de los documentos
financieros, en busca de
un punto en donde los
números y/o estados
financieros no coincidan.
 Las dos principales categorías de
fraude son:

Informes financieros
Malversación de activos
fraudulentos

• Son un error u omisión

• Es el fraude que involucra el
intencional en las
robo de los activos de una
cantidades o
entidad.
revelaciones con la
intención de engañar a
los usuarios. 
 Incentivos/presiones
 

Oportunidades. Actitudes/racionalización

CONDICIONES PARA EL FRAUDE

Factores de riesgo para los informes
financieros fraudulentos
 • Un incentivo común para que las
compañías manipulen los estados
Incentivos/presiones
financieros es una disminución en los
prospectos financieros de la compañía. 

•  Los estados financieros de todas las

Oportunidades compañías están potencialmente sujetos
a la manipulación.

• La actitud de la alta administración con

respecto a los informes financieros es un
Actitudes/racionalización factor de riesgo crítico en la evaluación
de la probabilidad de estados financieros
fraudulentos.
Factores de riesgo para la
malversación de activos
 • Las presiones financieras son un
Incentivos/presiones incentivo común para los empleados
que malversan activos. 

• Las oportunidades para robar existen

Oportunidades
en todas las compañías.

• La actitud de la administración hacia los

controles y conducta ética puede
Actitudes/racionalización
provocar que los empleados y gerentes
consideren el robo de activos.
 EVALUACIÓN DEL RIESGO DE
FRAUDE

Escepticismo profesional
 Mentalidad de
• Actitud de un auditor cuestionamiento.
que no asume que la  Evaluación crítica de la
administración es
evidencia de auditoría.
deshonesta ni asume
una honestidad
incuestionable. 
Los auditores deben tomar en cuenta lo siguiente:

Información que se consiguió de las pláticas entre

los miembros del equipo de auditoría acerca de su
conocimiento de la compañía y la
industria,incluyendo cómo y dónde la compañía
puede ser susceptible a errores materiales
ocasionados por el fraude. 

 Respuestas a los interrogatorios del auditor a la

administración en lo referente a cuál es su punto de
vista de los riesgos de fraude y programas
existentes y controles para tratar riesgos específicos
de fraude identificados. 
 Cont.
Factores de riesgo específicos para los informes
financieros fraudulentos y malversación de activos. 

Resultados de los procedimientos analíticos obtenidos

durante la planeación que indican relaciones inesperadas
posiblemente inverosímiles o analíticas.

Conocimiento que se obtuvo a través de otros

procedimientos,como la aceptación del cliente y
decisiones de retención, revisión provisional de estados
financieros y consideración de riesgos de control
inherente. 
Fuentes de información reunida para
evaluar los riesgos de fraude

Comunicación entre el equipo de auditoría

Consulta con la administración

Factores de riesgo

Procedimientos analíticos

Otra información
Documentación de la evaluación del fraude

El análisis por parte

del personal
Procedimientos
involucrado en el
realizados para
compromiso en la
conseguir la
etapa de planeación
información
de la auditoría
necesaria con el fin
acerca de la
de identificar y
propensión de la
evaluar los riesgos
entidad a incurrir en
de un fraude
un fraude material de
material.
los estados
financieros. 
Cont.

Riesgos Resultados de
Razones que
específicos de los
respaldan la
fraude material procedimiento
conclusión de
que fueron s realizados
que no existe
identificados,y para manejar
un riesgo
una el riesgo de
importante de
descripción de que la
reconocimient
la respuesta administración
o inadecuado
del auditor a ignore los
de ingresos.
esos riesgos.  controles. 
VIGILANCIA DEL GOBIERNO CORPORATIVO
PARA REDUCIR LOS RIESGOS DE FRAUDE 

2. Evaluar los
1. Crear y riesgos de fraude y
 3. Desarrollar un
mantener una aplicar programas y
proceso adecuado
cultura de controles para
de vigilancia de
honestidad y altos mitigar los riesgos
fraudes.
estándares éticos.  de fraude
identificados.
Creación de una cultura de honestidad
y altos estándares éticos

Determinación de los
Creación de un Contratación y
estándares desde los
ambiente de trabajo promoción de los
niveles altos de la
positivo empleados adecuados
administración

Entrenamiento Confirmación Disciplina

Monitoreo de
Identificación y
Mitigación de los programas y controles
medición de los
riesgos de fraude para la prevención del
riesgos de fraude
fraude
 RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE

1 2 3
Cambio en la conducta Diseño y realización de Diseño y realización de
general de la auditoría procedimientos de procedimientos para
para responder a los auditoría para manejar manejar el riesgo de que
riesgos de fraude los riesgos la administración pase
identificados. identificados.  por alto los controles.
Actualización del proceso de evaluación de riesgo

Discrepancias en los registros de contabilidad. 

Materia de la evidencia faltante o contradictoria. 

Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la

administración. 
Resultados de los procedimientos analíticos de la etapa de
revisión final o sustantivos que indiquen un riesgo de
fraude que no se reconoció previamente.
Respuestas a consultas realizadas a lo largo de la auditoría
que han sido vagas o inverosímiles,o que han generado
evidencia que es incongruentecon otra evidencia
 Riesgo de fraude en
ingresos y cuentas por
cobrar

Riesgos de fraude de
inventario
ÁREAS DE RIESGO DE
FRAUDE ESPECÍFICAS Riesgos de fraude de
compras y cuentas por
pagar 

Otras áreas de riesgo de

fraude
RESPONSABILIDADES CUANDO SE
SOSPECHA EL FRAUDE

• se detectan mediante
los controles internos
o funciones de
auditoría interna que
mediante auditores
externos. 
Tipos de técnicas de consulta 

Consulta Consulta de Consulta

informativa evaluación interrogativa
Evaluación de las respuestas de la consulta

Técnicas para escuchar

Observación de señales de
comportamiento

Otras responsabilidades
cuando se sospecha de
fraude
Control Interno

confiabilidad
de los informes
financieros

cumplimiento
eficacia de las
con las leyes y
operaciones 
reglamentos
CÓMO MEJORA LA TECNOLOGÍA DE
LA INFORMACIÓN EL CONTROL
INTERNO
 TI en los sistemas de contabilidad, se encuentra
lo siguiente: 

 Los controles
computarizados  Disponibilidad
reemplazan los de información
controles de alta calidad.
manuales.
 EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN

Confianza en las
Visibilidad del Reducción de la
capacidades de
registro de la participación
funcionamiento del
auditoría humana.
hardware y software

Errores sistemáticos Pérdida de

Acceso no autorizado.
contra errores al azar. información. 

Separación de tareas Falta de autorización Necesidad de

menor tradicional experiencia en TI.
CONTROLES INTERNOS ESPECÍFICOS A LA
TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN

Los Los
controles controles de
generales aplicación
 Los controles generales

Administración de la función de TI 

Separación de responsabilidades de TI

Desarrollo de sistemas 

Seguridad física y en línea Se restringe el acceso al hardware.

Respaldo y planeación de contingencias 

Controles de hardware 
 Controles de aplicación

Controles de entradas 

Controles de
procesamiento 

Controles de salidas
IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN
EN EL PROCESO DE AUDITORÍA

Auditoría en torno a la computadora:

Auditoría por medio de la computadora:

Enfoque de los datos de las pruebas: 

Método del módulo de auditoría integrado: 

Prueba de simulación paralela:

Elaborar un plan global de auditoría y un programa de
auditoría
TIPOS DE PRUEBAS
Los procedimientos para obtener
un conocimiento del control
interno

Pruebas de controles

Pruebas sustantivas de las

operaciones

Procedimientos analíticos

Pruebas de detalles de saldos

Los procedimientos para obtener un
conocimiento del control interno
Actualización y
evaluación de la
experiencia previa del
auditor con la entidad.

Llevar a cabo pruebas Realización de

del sistema de consultas al personal
contabilidad. del cliente.

Observación de las
actividades y Revisión de los
operaciones de la documentos y registros.
entidad.
 Pruebas de controles
Hacer consultas al
personal adecuado del
cliente.

Redesempeño de los Revisar

procedimientos del documentos,registros e
cliente. informes.

  Observar las
actividades relacionadas
con el control.
Pruebas sustantivas: 

Pruebas Pruebas de
Procedimientos
sustantivas de detalles de
analíticos
las operaciones saldos
Pruebas sustantivas de las operaciones

• El auditor también realiza estas pruebas para

determinar si las operaciones de ventas registradas
están registradas de manera precisa, en el periodo de
tiempo adecuado, están clasificadas correctamente y
resumidas con precisión y asentadas en el libro
mayor general y en archivos maestros.
 Los dos propósitos Procedimientos
analíticos:

1) indicar la
2) reducir las pruebas
presencia de posibles
a los detalles de los
errores en los
saldos. 
estados financieros 
Pruebas de detalles de saldos:

se enfocan en los
saldos finales del La confirmación
libro mayor de saldos del
general para los cliente para las
saldos y cuentas cuentas por
de los estados de cobrar.
ingresos.

la revisión de los
estados del
la revisión física
proveedor para
del inventario 
las cuentas por
pagar. 
SELECCIÓN DEL TIPO DE PRUEBA QUE SE
VA A REALIZAR 
IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN
SOBRE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

• los auditores prueban los controles manuales que se

basan en los informes que genera la tecnología de
información, deben considerar la efectividad de la
revisión de la administración y los controles relacionados
con la exactitud de la información en el informe. 
 MEZCLA DE EVIDENCIA
Análisis de la
auditoría 1

Análisis de la
auditoría 2

Análisis de la
auditoría 3

Análisis de la
auditoría 4
 DISEÑO DEL PROGRAMA DE LA
AUDITORÍA

Pruebas de
controles y pruebas procedimientos las pruebas de
sustantivas de las analíticos detalles de saldos
operaciones