Diplomado Especializado:

AUDITORÍA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

MÓDULO II
Normas Contables

Máster Alfredo Rivas Santos

 El Marco Normativo en el Perú
• Marco Legal que oficializa la adopción de las NIIF 2012 en el
Peru.

• Se fundamenta en estándares internacionales para la aplicación de

las NIFF.
• Marco Conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros.
• NIC 1 presentación de los estados financieros.
 Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú
Consejo Normativo de Contabilidad

Es el organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad.

Tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos
para los cuales son convocados por el Contador General de la Nación.
Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú

A la fecha tenemos aprobado la Versión 2019, (Resolución de Consejo

Normativo de Contabilidad N° 003-2019-EF/30)
 Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú
Superintendencia del Mercado de Valores

• Es el organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad.

Tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos
para los cuales son convocados por el Contador General de la Nación.

• Ley 29720 que promueve las emisiones de valores y fortalece el

mercado de capitales
Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú

Superintendencia del Mercado de Valores - Continuacion

Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01, que establece Dichas Entidades

se encuentran obligadas a preparar sus estados financieros conforme a
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes
internacionalmente.
Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú

Superintendencia de Mercado de Valores - Continuación

• Manual de información financiera.- Contiene los lineamientos para

la preparación de la información financiera y las revelaciones

• Plantilla de información financiera.- Contiene los lineamientos para

carga de datos
Marco legal que oficializa la adopción de las
NIIF 2012 en el Perú
Plan Contable General Empresarial

• Resolución Nº 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de

Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General
Empresarial (PCGE);

• La versión 2019 del Plan Contable General Empresarial se aprobó por

Resolución N° 002-2019-EF/30, publicada el 24 de mayo del 2019,
rige a partir del año 2020.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
• Establece los conceptos que subyacen en la preparación y
presentación de la información financiera.

• No es una NIIF y no deroga los requerimientos de una NIIF

• Ayuda a quienes elaboran los estados financieros en la

contabilización de transacciones y sucesos no cubiertos de forma
especifica por una norma o interpretación existente
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

• El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en
abril de 1989,

• Se publico en Julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de

2001.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

• En septiembre de 2010 el IASB revisó el objetivo de la información

financiera con propósito general y las características cualitativas de la
información financiera útil.

• La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.

 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
El Marco Conceptual trata:

a) El objetivo de la información financiera;

b) Las características cualitativas de la información financiera útil;

c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que

constituyen los estados financieros; y

d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
a) El objetivo de la información financiera.-

Es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa

que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
a) El objetivo de la información financiera.-

Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e

instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras
formas de crédito.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
a) El objetivo de la información financiera.-

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan

sobre la base de la acumulación o del devengo contable.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
a) El objetivo de la información financiera.-

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

a) El objetivo de la información financiera.-

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de

que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad
dentro del futuro previsible.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
b) Las características cualitativas de la información financiera útil.-

Las características cualitativas identifican los tipos de información que

van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la
entidad que informa a partir de la información contenida en su informe
financiero (información financiera).
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
b) Las características cualitativas de la información financiera útil.-

La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable,

verificable, oportuna y comprensible. El IASB reconoce que el costo
puede ser una restricción al prepararse información financiera útil.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación

financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como
sigue:
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos, y es medible
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue:

Los Ingresos.- son los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

Los Gastos.- son los decrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:

(a) Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen
los estados financieros

Medición .- es el proceso de determinación de los importes monetarios por

los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de
medición.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en

que una entidad define el capital que quiere mantener.

Suministra la conexión entre los conceptos de capital y los conceptos de

ganancia, hay que distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital
de una entidad y lo que es recuperación del capital;
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera

en que una entidad define el capital que quiere mantener.

solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias

para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y
por tanto como rendimiento del capital.
 Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros.

d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras haber

deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).

Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una

pérdida.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Esta Norma establece:

a) Las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con
los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades.
b) Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación
de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido residual es una pérdida.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Un juego completo de estados financieros comprende:

a) Un estado de situación financiera al final del periodo;

b) Un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo;
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo;
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Un juego completo de estados financieros comprende:

(e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significativas y otra información explicativa; y

(f) Un estado de situación financiera al principio del primer periodo

comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados fi
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad

que tiene una entidad para continuar en funcionamiento.

Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de

negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros

Están relacionados:

• Directamente con la medida de la situación financiera en el Estado de

Situación Financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

• Directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado

de resultados son los ingresos y los gastos.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Elementos de los estados financieros

Puesto que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, Los

requerimientos generales para que los estados financieros presenten
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Definiciones:

a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado

de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Definiciones:
a) Un pasivoUn pasivo es una obligación presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

b) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,

una vez deducidos todos sus pasivos.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Elementos de los estados financieros – Estado de Resultados

Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado

son los ingresos y los gastos.

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el

estado de resultados, al objeto de suministrar información relevante
para la toma de decisiones económicas.
 NIC 1 presentación de los estados financieros.

Elementos de los estados financieros – Estados de Cambios en el

Patrimonio

Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el

final del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la
disminución en sus activos netos en dicho periodo.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros – Estados de Cambios en el
Patrimonio

Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de

transacciones con los propietarios en su condición de tales

La variación integral del patrimonio durante el periodo representa el

importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas,
generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.
 NIC 1 presentación de los estados financieros.

Elementos de los estados financieros – Estados de Flujos de Efectivo

La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de

los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la
entidad para utilizar esos flujos de efectivo.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros – Estados de Flujos de Efectivo

La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y

revelación de información sobre flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de

efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de
operación, de inversión y de financiación
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Actividades de operación

Las actividades de operación son las actividades que constituyen la

principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación
generalmente provienen de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que entran en la determinación del resultado.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Actividades de operación- Continuación

Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los

siguientes:

a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de

servicios.
b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos de actividades ordinarias.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Actividades de operación- Continuación

Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los

siguientes:

e) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

f) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
g) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión y financiación.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Actividades de inversión

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos

a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al
efectivo.
a) Pagos por la adquisición y venta de propiedades, planta y equipo
(incluidos trabajos realizados por la entidad para sus propiedades,
planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Actividades de Inversión- Continuación

b) Cobros y Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio

o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos
clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para
intermediación o negociar).
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Actividades de financiamiento

Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición

de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.

Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos

de capital.

b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la

entidad.
NIC 1 presentación de los estados financieros.
Actividades de financiamiento

Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y

composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados
de una entidad.

Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros

instrumentos de capital.

b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la

entidad.
NIC 1 presentación de los estados financieros.

Actividades de Financiamiento - Continuación

c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos,

pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
d) Reembolsos de los importes de préstamos.

e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda

pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.