Charla Efectos CPT en Empresas y Propietarios 2020

“EFECTOS CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN
EMPRESAS Y PROPIETARIOS 2020”
LUIS CATRILEF EPUYAO

CONSULTORIA TRIBUTARIA CATRILEF VALLE
JUNIO 2020
TEMARIO
1. ANÁLISIS CONCEPTO CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO.

2. IMPORTANCIA CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN EMPRESAS.
3. IMPORTANCIA CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN PERSONAS
NATURALES.
4. RECTIFICACIÓN DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SEGÚN ARTÍCULO
32 TRANSITORIO LEY 21.210.
5. CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y CONSULTAS.
2
ANALISIS CONCEPTO DE CAPITAL PROPIO
CICLO DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS
GENERACIÓN DE LA RENTA CONSUMO DE LA RENTA
ART. 14 A GRANDES EMPRESAS RAI

CONTABILIDAD COMPLETA
ART 14 D Nº 3 PYME
EFECTIVA CAPITAL
ART. 14 D Nº 8 PYME TRANSPARENTE PROPIO
PRIMERA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA TRIBUTARIO
DEVENGADA CATEGORIA YOTRAS FORMAS Art. 14 CNº 1 (Art. 2 Nº 10 y
PERCIBIDA (Art. 14 LIR) Art. 41 Nº 1 LIR
(Art. 2 Nº 1
y 2 LIR)
PRESUNTA Art. 14 CNº 2
RENTA
(Art. 2 LIR)
PERCIBIDA SEGUNDA
(Art. 2 Nº 2 CATEGORIA
LIR) (Art. 42 LIR)
3
EL SISTEMA TRIBUTARIO A TRAVÉS DEL TIEMPO

PRINCIPIO DEVENGADO PRINCIPIO UTILIDADES RETIRADAS O DISTRIBUIDAS A TRAVES DELFUT PRINCIPIO UTILIDADES RETIRADAS O DISTRIBUIDAS A TRAVÉS RAI
REGIMEN NO INTREGRADO REGIMEN INTEGRADO TOTALMENTE SEMI INTREGRADO GRANDES EMPRESAS YPYMES
FUTADMINISTRATIVO FUT ESTABLECIDO LEGALMENTE FUT ESPECIAL REF TRIBUTARIA LEY21.210/2020
Regimen Antiguo de Tributación Fondo de Utilidades Tributables - Incentivo Ahorro e Inversión - Sistema Ingregado Totalmente Transición Dos Reg. Trib Semi Ingegrado G.EMPRESAS
Integrado PYMES
1974 1979 1983 1984 1990 1998 2001 2010 2014 2016 2017 2018 2019 2020 siguientes?
1ª Cat 10% 1ª Cat 10% 1ª Cat 15% 1ª Cat 16% al 17% 1ª Cat 20% 1a Cat. 21%al 24% 1ª Cat 25% Rentas Atribuidas 1ª CAT 27%G.EMPRESAS
1ª Cat 27%Semi Integrado 1ª DAT. 25%PRO PYME
Trib 1a Cat y GI Ley 18293 DO Ley 18.885 Ley Crisis Ley Lucha contra la Ley 20780 Dos Regímenes Tributarios: Rentas Ley 21.210 de 24.02.2020.
Com o IA base 31.01.1984 Mantiene Asiatica Evasión Límites Ley 20899 Atribuida y S Integrado. Modificiación establece único sistema
devengada sin Sistema incetivos Incentivo uso pérdida y Fut uso P. Tribuystis; Elimina el Fut; las semi integrado para
Integración Soc Intregardo; tributarios Compra Reinversión S.A. Transitorio Reinversiones. Estable: RAI; DDAN; Grandes Empresas, con
Anónima: 1a cat Reinversiones Regula Retiro Vivienda Cerradas Fin Retiros REX; SAC; TEF YSTUT tasa 1ª Categoría 27%y
10%Tasa Franquicias. Exceso y Exceso Pyme 100%integrado,
Adicional ex Art Contro FUT Reinversiones con tasa 1ª Categoría
21 40% 25%.
Dividendos GI
Com o IA Crédito
1. Impuesto de 1ª Categoría se ha incrementado en un 170% (de 10% a 27%).
2. Se pasó de un Régimen no Integrado a uno totalmente integrado (FUT), después a un régimen semi
integrado, manteniéndose en la actualidad, el régimen semi integrado para grandes empresas y otro,
totalmente integrado para Pymes.
3. Tasa máxima de Global Complementario bajo un 33% (de 60% a 40%). 4
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO A TRAVÉS DEL TIEMPO

CAPITALPROPIO TRIBUTARIO (C.P.T.) COMO ELEMENTO
CAPITALPROPIO TRIBUTARIO UN ELEMENTO MENOR EN LA TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS YPROPIETARIOS
CENTRALDE LA TRIBUTACIÓN
REGIMEN NO INTREGRADO REGIMEN INTEGRADO TOTALMENTE SEMI INTREGRADO GRANDES EMPRESAS SEMI
RENTAS ATRIBUIDAS INGREGADO
PYMES 100%INTEGRADO
FUT ADMINISTRATIVO FUT ESTABLECIDO LEGALMENTE FUT ESPECIAL LEY20.780/ 2014 LEY21.210/ 2020
Regimen Antiguo de Tributación Fondo de Utilidades Tributables - Incentivo Ahorro e Inversión - Sistema Ingregado Totalmente Transición Dos Regímenes Tributarios Un regimen General G. Empresas
Régimen especial Pro Pymes
1974 1979 1983 1984 1990 1998 2001 2010 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 y siguientes?
Art. 41 Nª 1 LIR 1ª Cat 10% 1ª Cat 15% 1ª Cat 16% al 17% 1ª Cat 20% 1a Cat. 21%al 24% 1ª Cat 25% al 27%
Intereses pagados a socios gasto Haberes de los empresarios y socios Haberes de socios no forman parte CPT. Se consideran Pasivo Exigble
rechazado Art. 33N° 1 a), LIR formaban parte del CTP
Por ley, a partir 01.01.2013, No forman parte del Costo Tributario

Utilidades retenidas (haberes socios) formaban parte del costo tributario de derechos de Derechos Sociales, las utilidades retenidas (VPP tributario del
sociales. Cambio criterio adm 2010 SII Art. 41 N°9, LIR)
CPT elemento central tributación de empresas y

propietarios
CPT DEFINIDO EN ELARTÍCULO 2 Nº 10 LIR
5
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y LA CONTABILIDAD
Se relaciona con:
- Capital social
- Capital efectivo
- Capital efectivamente enterado.
- Capitalización de utilidades financieras
- Haberes de empresarios individuales
- Patrimonio financiero
¿Capitalización financiera vs Capitalización tributaria?
En términos financieros: En términos tributarios:

- No constituye aumento de CPT. - Califica como un aumento de capital.
- No afecta a la tributación de los - Afecta a la tributación de dividendos
dividendos y retiros. y retiros.
- No afecta a las Rentas Empresariales. - Modifica las Rentas Empresariales.
6
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y LA CONTABILIDAD
ACTIVOS = PASIVOS
Corrientes
Corrientes Pasivos No Corrientes
Patrimonio: T
Capital C P R
Aportes Capital escriturados A R I
P O B
Resultados Acumulados I P U
Reservas RAI T I T
Activos No Corrientes
Utilidades Capitalizadas DDAN A O A
Corrección Monetaria REX L R
Resultado del Ejercicio I
Aportes por Capitalizar O
Otras utilidades financieras
7
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS

Legalidad de la contabilidad
1. Contabilidad completa Código de Comercio art. 25 al 42.
2. Contabilidad Fidedigna, artículos 16 al 20 Código Tributario.
3. Contabilidad a través de PCGA o Normas IFRS?
a. Boletín Técnico Colegio Contadores, adopción IFRS a partir 01.01.2013
b. Derogación principios contables boletines 1 al 78 y 79 al 84.
c. Efectos de esta cambio?. Artículo 16 del Código Tributario.
4. Información contable solicitada por el SII en F22 y declaraciones juradas:
a. Del Balance de 8 Columnas.
b. Información Financiera: patrimonio financiero y EBITDA, entre otros.
c. Total de Activos y Pasivos.
d. Aportes de los socios o accionistas.
e. Otra información relevante.
8
8
Códigos relacionados con el CPT en el Formulario 22 AT 2020
Saldo de Caja (sólo dinero en efectivo y documentos al día, según arqueo) 101
Saldo cuenta corriente bancaria según conciliación 784
Existencia final 129
Activo inmovilizado 647
º 3: DATOS CONTABLES BALANCE OCHO COLUMNAS
Bienes adquiridos contrato leasing 648

Total del activo 122
Total del pasivo 123
9
Préstamos efectuados a propietarios, socios o accionistas en el ejercicio 783

Cantidades adeudadas a relacionados en el exterior, o pagadas cuyo IA no ha sido enterado (arts. 31 inc. 3 y 59 LIR) 978
Monto inversión Ley Arica 815
Monto inversión Ley Austral 741
Total pasivos contraídos en Chile 1020
Capital efectivo 102
Capital propio tributario positivo 645
Capital propio tributario negativo 646
Aumentos (efectivos) de capital del ejercicio actualizados 893
Disminuciones (efectivas) de capital ejercicio actualizadas 894
Renta líquida imponible negativa del ejercicio 1118
RECUADRO N° 4: DATOS INFORMATIVOS
Pérdida tributaria de ejercicios anteriores actualizada 1119

Monto del capital directa o indirectamente financiado por partes relacionadas 1021
Patrimonio financiero 843
Activo gasto diferido goodwill tributario 1003
Activo intangible goodwill tributario (Ley N° 20.780) 1004
Utilidades financieras capitalizadas y sobreprecio en colocación de acciones 1005
Renta neta de fuente extranjera (art. 41 A letra E N° 6 LIR) 974
Gastos adeudados o pagados por cuotas de bienes en leasing 975
Total de cantidades adeudadas, pagadas o abonadas a relacionados en el exterior (arts. 31 Inc. 3° y 59 LIR) 976
Beneficio antes de gastos financieros (EBITDA) 1019
10
Remanente FUR para el ejercicio siguiente 982
Art. 2 Nº 10 nuevo: Concepto de Capital Propio Tributario:
“Por capital propio tributario”, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores

tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al
total de activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible,
ambos a valores tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberán
considerarse los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41,
cuando corresponda aplicar dicha norma.”
“Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital propio tributario los
activos y pasivos del empresario individual que hayan estado incorporados al giro de la
empresa, debiendo excluirse los activos y pasivos que no originen rentas gravadas en la
primera categoría o que no correspondan al giro, actividades o negocios de la empresa.”.
(lo destacado es nuestro).
Por empresa según Art. 14 H a):

a) Empresa: la empresa individual, la empresa individual de responsabilidad limitada, los
contribuyentes del artículo 38, las comunidades, las sociedades de personas, sociedades
por acciones y sociedades anónimas, según corresponda.”
11
COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT:

“…el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores
tributarios, que posee una empresa.”
i. Tenor literal del concepto genera confusión:
- Define desde la perspectiva del derecho un concepto de la contabilidad.
- Genera confusión, dado que considera los bienes y derechos como distintos, en
consecuencia, que los derechos forman parte de los bienes.
- Las obligaciones implican obligaciones con terceros y con los socios, razón por la
cual, inicialmente se está definiendo el CPT con valor cero, dado que los bienes
tienen su contrapartida en las obligaciones.
12
COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT:

“…el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores
tributarios, que posee una empresa.”
ii. Tenor literal del concepto es incompleto.
- Debe establecer claramente que las obligaciones con terceros no forman parte
del CPT.
- La oracion inicial que define CPT es incongruente, porque patrimonio es la

diferencia entre los activos y pasivos con terceros, debiendo quedar éste de la
siguiente forma.

“Por capital propio tributario, el conjunto de bienes, deducidas las obligaciones con
terceros, a valores tributarios, que posee una empresa.”.
13
iii. Incluye conceptos, tales como:
- Inversión efectiva.
- Pasivo Exigible.
- Valores tributarios.
Es decir:
- No admite plusvalías, estimaciones, como tampoco provisiones y

obligaciones que no tengan un sustento real de pago.
- En su determinación, se deben depurar, tanto activos, como los pasivos.
- Desaparecen de su definición, los ”famosos valores INTO”.
14
COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT
Por tratarse de un concepto que emana de la contabilidad,

debería considerar, en la parte que corresponda, la
definición que entrega la NIC del Marco Conceptual de las
normas IFRS vigentes en nuestro país, que en su párrafo
4.4. lo define como: “Patrimonio es la parte residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos”.
A su tiempo, el boletín técnico Nº1, del Colegio de

Contadores, respecto a la presentación del patrimonio,
establecía “Presentar en forma sencilla y clara el
patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros
aportantes, ya sea a través del aporte de activos o de
utilidades no distribuidas,..”
15
COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT
- Otro tema relevante dentro del concepto de Capital Propio Tributario, son el “pasivo
exigible”, el cual debería definirse como:
“Formarán parte del Pasivo Exigible todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y
cuyo pago puede ser exigido en cualquier plazo por terceros, debiendo excluirse de dicho
Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado incorporados al giro de la
empresa, los cuales formarán parte del Capital Propio.”
(Circular 100 de 1975 SII).
- Modificación Art. 41 LIR por Ley 20.780 de 2014 Haberes socios.
- A partir del 01.01.2015, los haberes de los socios no forma parte del CPT salvo que se
trate de aumentos de capital debidamente escriturados y de las utilidades retenidas.
Cualquier otro valor será considerado un préstamo y por tanto, pasivo exgible.
- Cualquier otro haber, se debe considerar pasivo exigible.

(Circular Nº 1 de 02.01.2015).
16
COMENTARIOS DEL CONCEPTO DE CPT DEFINIDO EN LA LIR
Por tanto:
ACTIVOS QUE “REPRESENTAN INVERSIONES EFECTIVAS”
CPT MENOS:
PASIVOS EXIGIBLES
(Obligaciones con terceros son pasivos no exigibles)
17
17
ART. 2 N°10 NUEVO: CONCEPTO DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
¿QUÉ REPRESENTA EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO?
- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, aquellos valores del activo que

han sido financiados con capital de los propietarios (con capital propio).
- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, los aportes de los

propietarios, mas o menos, los resultados tributarios generados por la
empresa no retirados.
- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, la porción de activos que han

sido financiado por los propietarios.
¿Existe un CPT para Grandes Empresas

y otro para Pymes?
18
¿Existe un CPT para Grandes Empresas y otro para Pymes?
CPT al 1º de enero, contribuyentes Régimen Pro Pyme (Art. 14 D Nº 3 letra

j)
+ Capital aportado (formalizado sg disposiciones legales)
+ Bases imponibles 1ª Cat de cada año que estuvo acogido al reg Pro Pyme
+ Rentas percibidas por participaciones sociales (dividendos y retiros)
Menos:
- Disminuciones de capital
- Pérdidas tributarias
- Gtos Rechazados art. 21 inciso 2º LIR, pagados
- Retiros y distribuciones de cada año.
= Capital propio tributario.
19
TEMARIO

NATURALES.
20
IMPORTANCIA DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
EN LAS EMPRESAS
a. Conceptualmente, representa la riqueza que ha acumulado la empresa en el

desarrollo de sus actividades, o la pérdida de capital que ha experimentado.
b. Al estar definido en la LIR, ésta le ha asignando un rol relevante en procesos de

reorganización empresarial, tales como conversioens, divisiones y fusiones.
c. Además, es una variable relevante para determinar los efectos tributarios en

cambios de régimen de tributación (de semi integrado a Pyme y viceversa, o de
rentas presuntas a semi integrado).
21
EN LAS EMPRESAS
d. A través de los incrementos en el CPT, se definen efectos tributarios en

proceso de término de giro de las empresas.
e. Mantiene los efectos tributarios de: cargo a resultado por CM del CPT,
valorización de derechos sociales y de acciones, en ciertos casos, incide
en la determinación de la base de gratificaciones bajo el método de
30% de las utilidades y sirve de base para la determinación de la
patente municipal, entre otras aplicaciones.
f. En algunos casos sirve para determinar límites de multas por no
presentación de declaraciones juradas, DJ 1907 por ejemplo.
22
EN LAS EMPRESAS
Variaciones del CPT

Nuevos aportes de socios
Incrementos
Utilidades tributables y no tributables
CPT
Devoluciones de capital a socios
Pérdidas tributarias
Disminuciones
Gastos Rechazados
23
EN LAS EMPRESAS
Variaciones del CPT
Incrementos Aumento Costo Tributario Acc/DS

Aportes
De capital aportado. INR

Disminuciones
De utilidades capitalizadas Renta
CPT
Utilidades Tributables RAI
Incrementos
Utilidades no Tributables REX
Utilidades
Dividendos/Retiros GC
Disminuciones
Pérdidas Tributarias PPUA
24
EN LAS EMPRESAS
El CPT en reorganizaciones
Valor Inversión mayor al CPT absorbida (%)
Deducible como gasto Art. 31/9 LIR

Goodwill
Gasto diferido 10 años
CPT
Valor inversión menor al CPT absorbida (%)
Badwill Afecta a Impuesto 1ª Categoría Art. 15 LIR
Ingreso diferido 10 años
25
EN LAS EMPRESAS
El CPT en reorganizaciones
Asignar RAI, REX y SAC
Divisiones
Asigna capital efectivamente pagado (costo
tributario Acciones y Derechos Sociales)
Costo Tributario Acciones y Derechos Sociales
Fusiones RLI período fusión y RAI de sociedad (s) absorbidas.

CPT
Incidencia en la determinación Goodwill o Badwill.
Se determina Base de Impuesto T. Giro

Disoluciones
Determina aquella parte de la devolución de capital
no tributable (aportes efectivos).
26
TEMARIO

NATURALES.
27
IMPORTANCIA CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN
PERSONAS NATURALES.
a. Elemento central, a través de su cuantía, se determinan las

utilidades afectas a los impuestos personales de los propietarios
(Registro RAI).
b. Sus incrementos por sobre los aportes efectivamente aportados

por los propietarios, debidamente actualizados, representan la
riqueza que han ido acumulando los propietarios.
c. Los incrementos en el CPT implican la generación de una renta

(Art. 2 Nº1, LIR).
28
IMPORTANCIA CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN
PERSONAS NATURALES.
d. Define la situación tributaria de las devoluciones o disminuciones de

capital de los propietarios, estableciéndose solamente que no
tributan por el capital efectivamente aportado (Art. 17 Nº 7, LIR).
e. Un eventual impuesto al patrimonio en Chile, debería determinarse

sobre la base de la participación en el patrimonio tributario que las
personas naturales tienen en las empresas, evidentemente, mas los
otros bienes o derechos que éstos poseen al margen de las empresas.
29
TEMARIO

NATURALES.
30
RECTIFICACIÓN DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
SEGÚN ARTÍCULO 32 TRANSITORIO LEY 21.210.
Régimen transitorio y opcional del artículo 32 transitorio Ley 21.210
- Haber estados acogidos al régimen de rentas atribuidas o semi

integrado al 31.12.2019, con contabilidad completa.
- A partir 01.01.2020 sigan acogidos al régimen semi integrado Art. 14 A

ó al Pro PYME del Art. 14 D, con contabilidad completa.
¿Quienes
pueden - Informado en el F 22 AT 2019, un CPT pósitivo Código 645 o negativo,
acogerse? código 646, un CPT mayor o menor al que correspondía.
- Las diferencias pueden tener origen en el año 2018 o anteriores.

- Haber presentado oportunamente el form 22 en los años en que se
generan diferencias.
31
a) Diferencias a nivel de empresa fuente.

Artículo 32 Transitorio, letra a)
b) Diferencias para los propietarios.

Diferencias en Artículo 32 Transitorio, letra b)
CPT declarado al
31.12.2018
(AT 2019) c) Tasa opcional en caso de imposibilidad material de
establecer el origen de las diferencias en la
determinación del CPT
Artículo 32 Transitorio, letra c).
d) Excepciones a la presente disposición.

Artículo 32 Transitorio, letra d).
32
En AT 2020
Formulario 22.
Oportunidad
para Rectificar
el CPT
En AT 2021
Formulario 22
Las diferencia (s) que se rectifican, son aquellas que tienen efectos en la
RLI. Si no tiene efectos en RLI, como puede ser simples erróres de
transcripción del CPT al formulario 22, no procede su rectificación.
33
Aumento de la RLI declarada.

(mayor CPT declarado generó mayor gasto por CM de RCP).
Ej. Préstamo socio considerado CPT
Efecto en RLI
Diferencia en
CPT a nivel
empresa. Disminución en la RLI declarada.
(menor CPT declarado generó menor gasto por CM de RCP).
Ej.provisión de gastos rechazados considerada pasivo
exigible.
No es posible compensar aumentos y disminuciones de CPT. Se deben considerar

cada efecto por separado.
34
Aumento de la RLI declarada.

 Mayor impuesto 1ª categoría
 Se paga en form. 22 AT 2020 o AT 2021.
 Ingresa impuesto pagado por diferencia en el CPT al SAC
 Si diferencia se produce en los años 2017 al 2019 y la empresa
estaba acogida al régimen semi integrado, el crédito queda
Efecto en RLI sujeto a restitución.
Diferencia en
CPT a nivel
Disminución en la RLI declarado.
empresa.
• Menor impuesto 1ª Categoría, se considera impuesto pagado
por anticipado e ingresa al SAC y se aplica lo dispuesto en el art.
14 A Nº 6 vigente año 2020 (puede ajustar la RLI del año en que
rectifique 2020 o 2021 la dif en el CPT).
• Si dif se produce años 2017 al 2019 y la empresa estuvo acogida
al régimen de rentas atribuidas, este crédito se considera sin
restitución. 35
Retiros desde la empresa fuente imputados a utilidades afectas

a impuestos finales, debiendo ser exentos, INR o con tributación
cumplida.
Efecto de Empresa receptora, ingresa retiro al REX al término del año.
Diferencia en
CPT a nivel
propietarios Retiros desde la empresa fuente, imputados al REX, debiendo
empresas 14 ser afectos a imptos finales.
A o 14 D Nº 3. Empresa receptora efectúa deducción al REX al término del año y
antes de imputaciones.
Si no existe REX o es insuficiente, se efectúa deducción
proporcional al SAC, pudiendo éste quedar negativo.
36
Aumento base imponible de Impuestos Finales, porque se

atribuyó menos rentas o aumentaron los retiros.
Empresa fuente podrá pagar las diferencias de impuesto finales
que procedan.
Efecto de Se aplica impto art. 21 inc primero, con crédito de 1ª Cat, sobre
Diferencia en base incrementada. Crédito se rebaja del SAC.
CPT a nivel Si empresa no opta por pagar impto, debe certificar al socio y
propietarios
éste rectifica dec renta y pagar impto final con crédito.
afectos a
impuestos
finales
Disminución de los retiros desde la empresa fuente,
certificados como afectos a impuestos finales, debiendo ser
exentos.
Socios podrán solicitar devolución sg art. 126 C. Trib.
37
Tasa opcional en caso de imposibilidad material de establecer el origen

de las diferencias en la determinación del CPT. (20%)
- Que no existan antecedentes fidedignos para demostrar diferencias

Diferencias - Opción de pagar un Impuesto Unico y Sustitutivo por el total de las
en el CPT diferencias en el CPT del 20%.
declarado
al - La suma gravada con IUS (dif CPT) se debe anotar en el Registro REX de
31.12.2019 la empresa fuente.
Opción ISF
- El IUS se pagará en la declaración rectificatoria F 22 AT 2020 o 2021.
20%
- El IUS pagado, debe deducirse del Registro REX de las mismas rentas
que lo generaron
- La diferencia de impuesto se entiende devengada en el año en que el
contribuyente optó por acogerse a este régimen (2020 o 2021).
No se aplicará este procedimiento especial a contribuyentes o propietarios en investigación o

condenados por delitos tributarios, o que se encuentren en proceso de recopilación de
antecedentes a la fecha de publicación de esta ley. 38
Registro tributario de rectificación del CPT y otros registros especiales
En este registro se deben registrar, a lo menos, la siguiente información:

- Año comercial y año tributario de origen de la dif en el CPT, cuando
resulta posible determinarla.
- CPT declarado, rectificado y diferencia determinada.
- RLI declarada, reprocesada y diferencia determinada.
- Monto del IDPC determinado sobre diferencia en RLI.
- Reaj del Art 72 de la RLI y reaj del art. 53 inc 1º Código Tributario, por
cada AT rect.
- IDPC determinado a abril de 2020 o 2021.
39
¿Qué obtiene a su favor el contribuyente?
i. Respecto de las diferencias rectificadas no proceden multas ni

intereses.
ii. Quedan solucionadas todas las diferencias anteriores en el CPT
iii. No procede facultades de fiscalización posteriores del SII.
40

Prescripción: Agrega el SII:
SII en circular en proceso de discusión: “A este último respecto, cabe

aclarar, que la limitación de las
“Este régimen excepcional y transitorio facultades fiscalizadoras solo
no altera la reglas de prescripción del dice relación con las partidas
artículo 200 del Código Tributario. No que originaron las diferencias en
obstante, para aquellos contribuyentes el CPT, lo que no obsta a que
que voluntariamente se acojan al este Servicio pueda revisar la
artículo trigésimo segundo transitorio correcta determinación de los
de la Ley, se podrán considerar impuestos y créditos asociados a
diferencias generadas en períodos dichas diferencias, o la correcta
respecto de los cuales estuviese determinación del CPT, en la
prescrita la acción del Servicio de meidda que no incida en las
Impuestos Internos para fiscalizar los referidas partidas.”
impuestos correspondientes.”
(La letra destacada es nuestra)

41
5. CONCLUSIONES, CONSULTAS Y COMENTARIOS FINALES
42
GRACIAS POR SU PARTICIPACION
“ANALISIS REFORMA TRIBUTARIA 2020”
LUIS CATRILEF E.
CONSULTORIA TRIBUTARIA CATRILEF VALLE
JUNIO 2020

Charla Efectos CPT en Empresas y Propietarios 2020

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Charla Efectos CPT en Empresas y Propietarios 2020

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

“EFECTOS CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN

EMPRESAS Y PROPIETARIOS 2020”

LUIS CATRILEF EPUYAO

1. ANÁLISIS CONCEPTO CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO.

CICLO DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS

GENERACIÓN DE LA RENTA CONSUMO DE LA RENTA

ART. 14 A GRANDES EMPRESAS RAI

EL SISTEMA TRIBUTARIO A TRAVÉS DEL TIEMPO

FUTADMINISTRATIVO FUT ESTABLECIDO LEGALMENTE FUT ESPECIAL REF TRIBUTARIA LEY21.210/2020

EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO A TRAVÉS DEL TIEMPO

Por ley, a partir 01.01.2013, No forman parte del Costo Tributario

CPT elemento central tributación de empresas y

CPT DEFINIDO EN ELARTÍCULO 2 Nº 10 LIR

EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y LA CONTABILIDAD

¿Capitalización financiera vs Capitalización tributaria?

En términos financieros: En términos tributarios:

EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y LA CONTABILIDAD

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS

Códigos relacionados con el CPT en el Formulario 22 AT 2020

Bienes adquiridos contrato leasing 648

Préstamos efectuados a propietarios, socios o accionistas en el ejercicio 783

Pérdida tributaria de ejercicios anteriores actualizada 1119

Art. 2 Nº 10 nuevo: Concepto de Capital Propio Tributario:

“Por capital propio tributario”, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores

Por empresa según Art. 14 H a):

COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT:

i. Tenor literal del concepto genera confusión:

- Define desde la perspectiva del derecho un concepto de la contabilidad.

COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT:

ii. Tenor literal del concepto es incompleto.

- La oracion inicial que define CPT es incongruente, porque patrimonio es la

iii. Incluye conceptos, tales como:

- No admite plusvalías, estimaciones, como tampoco provisiones y

- En su determinación, se deben depurar, tanto activos, como los pasivos.

- Desaparecen de su definición, los ”famosos valores INTO”.

COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT

Por tratarse de un concepto que emana de la contabilidad,

A su tiempo, el boletín técnico Nº1, del Colegio de

COMENTARIOS AL NUEVO CONCEPTO CPT

- Modificación Art. 41 LIR por Ley 20.780 de 2014 Haberes socios.

- Cualquier otro haber, se debe considerar pasivo exigible.

COMENTARIOS DEL CONCEPTO DE CPT DEFINIDO EN LA LIR

ART. 2 N°10 NUEVO: CONCEPTO DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

¿QUÉ REPRESENTA EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO?

- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, aquellos valores del activo que

- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, los aportes de los

- EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REPRESENTA, la porción de activos que han

¿Existe un CPT para Grandes Empresas

¿Existe un CPT para Grandes Empresas y otro para Pymes?

CPT al 1º de enero, contribuyentes Régimen Pro Pyme (Art. 14 D Nº 3 letra

= Capital propio tributario.

1. ANÁLISIS CONCEPTO CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO.

a. Conceptualmente, representa la riqueza que ha acumulado la empresa en el

b. Al estar definido en la LIR, ésta le ha asignando un rol relevante en procesos de

c. Además, es una variable relevante para determinar los efectos tributarios en

d. A través de los incrementos en el CPT, se definen efectos tributarios en

Variaciones del CPT

Utilidades tributables y no tributables

Variaciones del CPT

Incrementos Aumento Costo Tributario Acc/DS

De capital aportado. INR

Deducible como gasto Art. 31/9 LIR

Valor inversión menor al CPT absorbida (%)

Badwill Afecta a Impuesto 1ª Categoría Art. 15 LIR