CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

INTRODUCCIÓN

• El desarrollo científico tecnológico ha generado

grandes y profundos cambios en todos los sistemas
del mundo. Hoy en día este mundo moderno exige
de las instituciones, eficiencia y calidad competitiva
de acuerdo con los cambios que se van operando
continuamente.
• Actualmente este avance científico tecnológico
mencionado, está planteando sustantiva
modificaciones, tanto en el ámbito como en e
internacional, de los procesos productivos y la
administración de las organizaciones.

• Por tanto la Contabilidad Gubernamental, como

Sistema administrativo, integrador de la
Administración Financiera debe contar con elemento
conceptuales avanzados, integrados en forma
sistemática, con un verdadero sentido humanistas y
con elementos de sus experiencias y su utilidad como
medio de información, control y servicio social.
• La presente investigación sobre el rol que
desempeña la contabilidad gubernamental en
la administración pública, centra su atención
en los aspectos anteriormente mencionados y
partiendo de una percepción diagnostica de
los usuarios, hace una propuesta teórica
metodológica.
• NACIÓN:
Es un conjunto de habitantes de un país regido por u
mismo gobierno y dentro de un mismo territorio.
 
• ESTADO:
Es un territorio indivisible autónomo, el territori
peruano se divide en regiones, departamento
provincias y distritos en cuya circunscripciones,
gobierno unitario ejerce en una forma descentralizad
con separación de poderes además ejerce soberan
dentro de las 200 millas marítimas.
 FUNCIONES DEL ESTADO:
El estado peruano tiene como función principal a la
comunidad de los cuales se encarga el consejo de
ministros de acuerdo a la cartera de cada ministerio.

• Es función del estado proteger al niño, la madre, al

anciano, al desvalido y en general a los peruanos.

• Es la soberanía defensa de la nación garantizando la

plena vigencia de los derechos humanos y
promoviendo el bienestar general.
 ESTRUCTURA DEL ESTADO:
• PODER LEGISLATIVO: Reside en el congreso el cual consta
de 130 congresista cuya Funciones Legislar.

• PODER EJECUTIVO: Esta representado por el presidente de

la república quien personifica a la nación además del
presidente tenemos dos vicepresidentes para dar
cumplimiento a la Dirección y gestión de los servicios
públicos que presta el estado quienes cumplen a través de
los diversos ministros.

• PODER JUDICIAL: Tiene la responsabilidad de ejercer

justicia que emana del pueblo y se ejerce por intercambio
del poder judicial a través de sus órganos jerárquicos.
 INSTITUCIONES CON AUTONOMIA
• CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA: Es una institución
autónoma, lo preside el Fiscal dela nación, es un organismo
encargado de Defender al pueblo a la sociedad en los Tribunales.

• MINISTERIO PÚBLICO. Es una institución autónoma que se rige

por su ley orgánica y que su función es defender al pueblo.
 
• DEFENSORIA DEL PUEBLO. Es una institución autónoma cuya
estructura y funciones lo establece su ley orgánica.

• SISTEMA ELECTORAL. Tiene la finalidad de asegurar las

votaciones que se produzcan como tradición soberana del
pueblo, el jurado nacional de elecciones.
 DEFINICIONES DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL:

• La contabilidad gubernamental es un conjunto de

principios, fines, objetivos, métodos, técnicas y
procedimientos contables que nos permite registrar,
resumir, actualizar, e interpretar, transacciones
legalizadas por las instituciones públicas.

• La contabilidad pública constituye una rama

especializada de la contaduría general de la cual se
aplica en términos normativos las transacciones que
ejecuta las instituciones públicas a nivel nacional.
• La contabilidad gubernamental es la disciplina que
se trata del estudio económico y financiero de la
hacienda pública, permite evaluar la gestión
administrativa del estado.

• La contabilidad gubernamental es el medio para

ordenar todas las operaciones formando como
meta la exposición analítica y global de la situación
financiera del estado.
• Es la técnica que registra sistemáticamente las
operaciones que realizan las dependencias y
entidades de la administración pública, así como
los eventos económicos identificables y
cuantificables que le afecten, con el objeto de
generar información financiera, presupuestal,
programática y económica que facilite a los
usuarios la toma de decisiones y fiscalización.
• Proporcionar información financiera, presupuestal,
programática y económica contable, completa y de
manera oportuna para apoyar las decisiones de los
funcionarios de las entidades públicas, en sus
distintos ámbitos y fases del proceso administrativo,
asimismo contribuir en la información recopilada en
la determinación de políticas de planeamiento y en
la programación de las acciones gubernamentales.
ANTECEDENTES O EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

En el Perú, los antiguos peruanos realizaron la hazaña

de tener un estado sin poseer la estructura. Unas
cuerdecitas anudas (quipus) les permitieron salir de las
penumbras de las épocas e ingresar de pleno en la vida
civilizada.

Por leer correctamente las cifras de un quipu, hay que

tener presente, ante todo, que en cada cuerda solo se
da un número y que esto debe ser leído de arriba hacia
abajo.
Aunque con los quipus haya sido posible hacer los
cálculos, los incas al igual que los pueblos que no han
tenido una numeración de posición, recurrieron al
ábaco, que ellos llamaron yapana, que fue una especie
de damero con escaques en forma de hoyos, en los
cuales se colocaban y movían las fichas o marcadores
de contar que eran generalmente maíces o frijoles y a
veces también piedrecitas de distintos colores.

Fue una especie de calculadora incaica.

Los “Contadores Letrados recibieron el nombre de
Quipucamayos y se dedicaban exclusivamente al oficio
de preparar e interpretar las cuerdas de nudos en
todos sus grados y categorías.

Ya en la República, de acuerdo con la información que

posee el autor de la presente investigación, la
contabilidad aplicada en el gobierno, recibió la
denominación de contabilidad administrativa y fue una
contabilidad simple.
En 1845, cuando gobernaba el país el Mariscal Ramón
Castilla, nació la contabilidad oficialmente en
gobierno. Al institucionalizar el presupuesto como
herramientas de planificación, se institucionó también
la obligatoriedad de hacer contabilidad.

El 28 de octubre de 1895 se expide la Ley de

contabilidad de los Ministros en la que señala que
cada Ministerio llevara la cuenta correspondientes de
partidas mensuales de su presupuesto y en el debe los
gastos ordenados. Esta cuenta correría a cargo de un
contador especial y serio consultada antes de disponer
gasto.
El 10 de mayo de 1917, se expide el Reglamento de contabilidad
administrativa que tuvo 251 artículos y 7 títulos. En este
ordenamiento legal, se dispone en el periodo contable para los
colegios sea de 1° de marzo a 28 de febrero, la obligatoriedad de
llevar libros de contabilidad se llevaría los siguientes libros.
• Libramientos talonados
• Registro de libramientos expedidos
• Cuenta corriente a las partidas del Presupuesto del Ministerio
• Registro de créditos reconocidos
• Gastos delegados a los prefectos
• Deudores al fisco.

El Extracto trata de tesorería, Ppto., Rentas Nacionales y Crédito

Público. Dedica al título V a la Cuenta General.
Mediante Ley Orgánica de Ppto. N° 4598 del 23 de
diciembre de 1922 se establece que cerrado un
ejercicio financiero, se procederá a un balance
(artículo 23). Primero: Balance del ejercicio, el título
segundo, Cuenta de ingresos del ejercicio, en el
título tercero: Cuentas de los ingresos del ejercicio.

La Ley 14816, Ley Orgánica del Ppto. Funcional de

la República del 16 de Enero de 1964, deroga la Ley
4598 y a la fecha sigue vigente en las partes no
derogadas. Fue complementada por la Ley 16360.
En el artículo 68 establece que la Contraloría
General de la República creada por la Ley 6784,
debe reglamentar los Sistemas de Contabilidad
por programas de la totalidad del Sector Público
Nacional.

En cumplimiento a la norma anterior, el Contador

Cesar Salazar Souza, el 10 de abril de 1964 expide
el Reglamento de Contabilidad Administrativa por
el gobierno central.
Señala en el Art. Tres que los contadores
mantendrán la contabilidad y ejercerán las demás
funciones relacionas con el control de la ejecución
del Ppto. De las unidades de su cargo, con la previa
autorización de los Directores de Administración.

Establece los procedimientos de contabilidad para

la ejecución de Ppto., tantos compromisos y pagos,
establece asimismo Ctas., Estados y formularios,
Libros (mayor auxiliar de partidas Pptarias., libro
bancos, caja, etc.)
Con el advenimiento del gobierno militar
instaurado el 3 de octubre de 1968, se inició una
reforma en el aparato estatal, incluyendo a la
contabilidad.

Con la llegada de expertos de la OEA, entre ellos el

colombiano Álvaro Mosquera se dicto la RM 023-
71.EF/73 del 13-01-1971 donde se dejó sin efecto
el reglamento de contabilidad administrativa para
el gobierno central expedido el 10 -04-1964.
Mediante RD N° 03-EF/73 del 29-12-1970, se aprueban
las “Normas Básicas para la Contabilización Integral
de las Transacciones de los Ministros y sus
dependencias Regionales” que rige a partir del 01 -01-
1971, este dispositivo adquirió fuerzas de la ley con DL
N°19016, de 9-11-1971.

Las referidas normas establecen los procedimientos de

contabilidad, precisando niveles operacionales,
contabilización por aéreas, características y diagramas
básico del proceso contable (Doc. Fuentes, Libros,
EE.FF y Pptarios), se establece un plan de Ctas, por
primera vez el uso de la partida doble.
El dispositivo anterior en su primera etapa, abarco
solo los ministerios; en 1973, el DL. N° 2014 amplía
su aplicación de las normas básicas a las instituciones
públicas descentralizadas, Seguro Social, Sociedades
de Beneficencia Pública y Gobiernos Locales a partir
del 1-1-1974.

Mediante RD. 017-77-EF/73-01 del 14-09-1977, se

aprueba la metodología para la elaboración de los
EE.FF. y Pptarios, donde se establece, para la
formulación y presentación de EE.FF. y Pptarios.
Con RD. N° 19-73-EF/73-01 del 3-12-1973, se
aprueban las normas básicas para la contabilización
de la captación de recursos financieros y que
comprende el universo de las entidades públicas
sujetas al Sistema de Contabilidad Gubernamental,
cuya finalidad es la capacidad de recursos (hoy
conocidos como SUNAT Y SUNAD) y el Tesoro Público.
Su vigencia partir del 01-01-1974.

El 30-12-1977 se aprueba mediante RD 027-77-EF/73-

01, la metodología para el “Informe de Evaluación de
Gestión Gubernamental” que establece la memoria
financiera – presupuestal de la entidad pública.
Con RD N° 071-80-EF/76-01 del 20-11-1980, se aprueba
el Plan Contable Gubernamental con vigencia partir
1981 estableciéndose nueve clases, más la del orden, a
diferencia de la que está vigente que cuenta con cinco
clases y tenía cuentas con tres dígitos.

En el transcurso de la existencia del Plan Contable como

Sistema de Contabilidad Gubernamental cuenta con 43
directivas, siendo los números 40 del 5-10-1992 y la N°
41 del 18-02-1993, los que simplifican los
procedimientos contables, modifican el plan contable
gubernamental y establecen normas permanentes del
cierre contable de las operaciones, al finalizar cada
ejercicio presupuestario.
La ultima directiva es la N° 43 del 13-01-1995 que
establece la formulación del Estado de Flujo de
Efectivo.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

El sistema contable debe ser diseñado y estructurado

en base a los objetivos del ente en que se aplique.
Dicho la anterior podemos mencionar como objetivos
de la contabilidad gubernamental.
Mostrar la rendición de Ctas. Para hacer conocer a la ciudadanía en
general, la situación patrimonial y presupuestal del Estado a través de la
Cuenta General de la República.

Analizar la eficiencia de la gestión y de la eficacia de los programas del

ente.

Asegurar el cumplimiento de la ley en la ejecución presupuestal y en

general de las diferentes transacciones, operaciones, donaciones, que
realiza el ente gubernamental.

Orientar la gestión administrativa para asegurar el uso eficiente de los

recursos del estado.

Medir el avance y cumplimiento de las metas del gobierno, así como la

distribución e impacto social-económico del origen y aplicación de los
recursos públicos.
 IMPORTANCIA
La contabilidad gubernamental es muy importante
porque permite conocer entre otra lo siguientes:

-La situación económica y financiera mediante los

estados contables de todas las utilidades del sector
público.

-Nos permite conocer el comportamiento de los

ingresos fiscales y los gastos e inversiones realizadas.

-Nos permite conocer el valor del patrimonio

Nos permite conocer mediante la información estadística
obre los ingresos y gastos del gobierno para la
elaboración de la Cuenta Nacional.

Presta valiosa información a los funcionarios, legisladores

y ciudadanos en general para una fiscalización posterior.

Es una técnica especializada a raíz de crecimiento y

diversificación de las operaciones financieras que realizan
os gobiernos, el monto de los presupuestos públicos, la
variedad y cuantía de los intereses económicos, que se
manejan en los diferentes estamentos de la
administración pública.
Nos permite conocer el volumen de las operaciones
financieras de los estados modernos, a través de sus
numerosas dependencias, agencias, servicios,
establecimientos autónomos, es tan vasto o grande,
que la administración de semejante conjunto quedaría
fuera de control de cualquier gobierno, si no se
dispusiera de la contabilidad como instrumento
insustituible de información permanente, de orden y de
previsión. No podría administrarse adecuadamente un
país, si se desconoce el valor del patrimonio público, el
monto real de sus rentas, recursos, gastos e inversiones
y demás transacciones, operaciones, financieras y
económicas.
PRINCIPIOS APLICABLES A LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Son conjuntos de conceptos básicos, reglas,

presupuestos, que condicionan la validez técnica del
proceso contable y exposición final traducida en
EEF.FF. este concepto describe el principio contable
como guía para una acción; esto es, los principios
contables no detallan exactamente como debe
registrarse cada acontecimiento de una organización.
Los profesionales consideran en términos generales
que existe uniformidad en el reconocimiento de los
principios básicos de contabilidad.

Esto ha conducido a la utilización de expresión “PGA”,

cuando un examen de los principios divulgados por
organismos representativos de la profesión a nivel
nacional e internacional, revela una gran diversidad
de conceptos sobre tales principios fundamentales.
 Postulado básico

Los que condicionan el

funcionamiento

CLASIFICACIÓN El objeto de medición.

Los que determinan periodos y

medidas de valuación.

El que establece los requisitos

mínimos de revelación o exposición de la
información.
Clasificación:

Los principios de la contabilidad gubernamental, se clasifican de la

siguiente manera:

Postulado básico que orienta la acción de los responsables de la

contabilidad gubernamental.

Equidad

Los que condicionan el funcionamiento de la contabilidad

gubernamental.
Legalidad
Universalidad Integridad y Unidad
Devengado
Equilibrio Presupuestario
Los que establecen el objeto de medición.

Ente
Bienes Económicos.
Entidad en Marcha.

Los que determinan periodos y medidas de

valuación.

Ejercicio
Unidad Monetaria
Uniformidad
Objetividad
Prudencia
Importancia Relativa
Valuación de Costo
Materialidad

El que establece los requisitos mínimos de revelación

o exposición de la información.

Exposición.
El principio fundamental o postulado básico que orienta la acción
de los responsables de la contabilidad gubernamental es;
 
Equidad.
 
Este principio indica que la contabilidad e información
gubernamental debe fundamentarse en la equidad, de tal manera
que el registro, valuación y exposición de las transacciones
presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efectúa de manera
imparcial.

La equidad como principio fundamental de la actividad contable

debe orientar la acción de los responsables del proceso contables
para que, al aplicarse determinada norma, no se pretenda
favorecer a una de las partes que efectúa la transacción en
perjuicio de los intereses de la otra.
Los principios que condicionan el funcionamiento de la
contabilidad gubernamental son.
 
Legalidad.
 
Los hechos económicos-financieros de las entidades del
sector público se registran en el sistema de contabilidad
gubernamental, previo cumplimiento de las disposiciones
legales vigentes y pertinentes.

Cuando exista oposición entre disposiciones legales y

técnicas, prevalece la aplicación de las normas legales,
debiendo informar de este hecho y su impacto en la
posición financiera y los resultados, es nota a los EE.FF.
Universalidad, Integridad y Unidad.

La contabilidad gubernamental registra todas las

transacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, es
un sistema único, común, oportuno y confiable afectado,
según la naturaleza de cada operación, a sus componentes en
forma separada combinada o integral, mediante registro
único.

Registra todas las transacciones, cualquiera sea su naturaleza

en un sistema único que permite obtener información útil y
beneficiosa, es decir, representativa, verificable y coherente
entre sí, pues la misma es originada en una única fuente
informativa.
 
Devengado
 
El devengamiento del gasto se procede cuando se
genera la obligación de pago en favor de terceros por
la percepción de bienes o servicios adquiridos por la
entidad, al vencimiento de la fecha de pago de una
obligación o cuando por un acto de autoridad
competente se dispone efectuarse una transferencia a
terceros.
Equilibrio presupuestario
 
El registro presupuestario al igual que el patrimonial
sigue la metodología de registros equilibrados o
igualados, representado las transacciones
programadas a través de flujos de recursos y gastos
por el mismo valor.

Principio que establecen el objeto de medición:

 
Ente
Es todo organismo de la administración pública con PJ propia, responsable
del logro de su programación de operaciones, para lo cual administra
recursos asignados en el Ppto. Público y produce estados contables.

Los estados contables del sector público se refieren siempre a un ente

público, donde el estado, considerado como otra PJ es independiente del
mismo.

Constituyen entes contables las entidades públicas con PJ clasificadas tales

como:
• Gob. Central
• Gob. Regionales
• Gob. Municipales
• Empresas Públicas no Financieras y Financieras
• Organismos Descentralizados Autónomas
• Instituciones Públicas
• Sociedades de Beneficencia Pública.
 Diferencia entre una empresa y un ente
 Nacen jurídicamente diferente.
 Mueren jurídicamente diferente.
 Tienen objetivo diferente.
 Subsisten de diferentes fuentes.
 Rinden cuentas a personas diferentes.
Rinden cuentas
EMPRESA ENTE
Al pueblo por medio de sus
Socios
representantes
Acreedores
Al SAT por las contribuciones
generadas, nunca por sus decisiones
empresariales
Nacimiento jurídico
 EMPRESA ENTE

Persona Física:
Ente gubernamental
acta de nacimiento y 18 años

Moral:
Por ley o Decreto
Acta constitutiva

Muerte jurídica
EMPRESA ENTE

Persona Física: Ente gubernamental:

Acta de Defunción por ley o decreto

Moral:
Fusión
Escisión
Liquidación
Quiebra

Objetivo
 EMPRESA ENTE
Obtención de utilidades Obtención de satisfacción popular

Subsisten de...
EMPRESA ENTE

De contribuciones, productos de empresas

Clientes, las ventas son lo más Importante
paraestatales o deuda pública

X regla general
no recaudan o generan recursos

Tipo de contabilidad...
EMPRESA ENTE
Contabilidad Patrimonial. Contabilidad Presupuestal

 activo  presupuesto de ingresos

 pasivo  presupuesto de egresos
 capital  regulado a través de comportamiento
 resultados  presupuestal
Principios básicos de contabilidad gubernamental
Definición
Establecen la delimitación, cuantificación e identificación del
ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros.
 
Clasificación
 Identifican delimitan
 Cuantifican presentan
 información
 Requisitos generales
 
Identifican delimitan
EMPRESA ENTE

ente
entidad cuantificación en términos monetarios
base de registro
realización periodo contable
periodo contable
existencia permanente
control presupuestario

Ente
Se considera ente a toda dependencia con existencia propia e independencia que ha sido creada por
ley o decreto.
Cuantificación en términos monetarios
Las operaciones financieras y hechos económicos que la afecten se registrarán en moneda nacional.
NO operaciones subjetivas.
Base de registro
Los egresos se registran cuando se devengan y los ingresos cuando se realizan.
Periodo contable
La vida del ente se dividirá en periodos uniformes y convencionales para el registro de operaciones e
información.
Existencia permanente
Se considera que el ente tiene vida permanente salvo modificación legal.
Control presupuestario
Corresponde al sistema contable el registro presupuestario de los ingresos y de los egresos
vinculándolos con los avances físicos financieros de los proyectos programados.
Cuantifican presentan

EMPRESA ENTE

valor histórico
original costo histórico
dualidad económica partida doble
negocio en marcha

COSTO HISTORICO
Los bienes se deben registrar a su costo de adquisición o su valor estimado en caso de que sean producto de una donación o adjudicación

Información

EMPRESA ENTE

integración de la
revelación suficiente información
revelación suficiente

Requisitos generales

EMPRESA ENTE

cumplimiento de
disposiciones legales
importancia relativa
no compensación
comparabilidad
importancia relativa
comparabilidad(consistencia)
Bienes Económicos

Los EE.FF presentan información relativa a los bienes tangibles

e intangibles, que poseen valor económico, por lo tanto son
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Los bienes de uso institucional, tangibles e intangibles

constituyen activos de la entidad, tales como edificios,
patentes licencias, software, etc.

Los bienes de dominio público como; puentes, carreteras,

plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante el
periodo de construcción. Una vez terminados deben ser
Infraestructura Pública e incorporados como activos del ente,
o si no darse de baja cuando sean edificaciones a ser
transferidas y registrarse en cuentas del activo de la entidad
destinataria encargada de su custodia o mantenimiento.
Entidad en Marcha

Las normas básicas y los principios de contabilidad

gubernamental del sistema presumen

Continuidad indefinida de las operaciones del Ente, a

menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicara técnicas contables de reconocido valor, de
acuerdo con las circunstancias.

La aceptación de estos principios permite presentar la

información contable clasificada en corto y largo plazo
puesto que se supone que las entidades tendrán
vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos y hacer
frente a sus compromisos.
Principios que determinan periodos y medidas de
valuación:
 
Ejercicio

El ejercicio constituye el periodo en el que

regularmente la entidad pública debe medir los
resultados económicos, de ejecución presupuestaria,
situación financiera, de tesorería y cumplimiento de
metas de su programación de operaciones. Los
ejercicios deben de ser igual duración para su
comparabilidad.

El ejercicio contable corresponde al año candelario,

del 1° de enero al 31 de diciembre.
Todas las entidades públicas pueden establecer fechas
de corte menores de un año para medir parcialmente
sus resultados económicos de ejecución
presupuestaria y otros de acuerdo a las necesidades
de información, a los requerimientos de la entidad y
órgano rectores.
 
Unidad Monetaria.

La moneda de curso legal del país es el medio para

valorar las transacciones presupuestarias, financieras
y patrimoniales a una expresión homogénea que
permita agruparlas, compararlas y presentarlas.
Las operaciones que se generen en una moneda
distinta a la establecida, deben convertirse a moneda
de curso legal para su registro correspondiente, de
acuerdo al tipo de cambio fijado por el BCR vigente al
momento de materializarse las operaciones.
 
Uniformidad.

La política, método procedimiento y/o criterios

contables adoptados por una entidad deben ser
utilizados consistentemente durante el ejercicio y de
un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la
estructura del sistema de medición impidan la
comparabilidad entre los EE.FF. sucesivos.
Dichas política, método procedimiento y/o criterios
contables, podrán ser modificados cuando las
condiciones sociales, económicas, políticas, etc.,
determinan cambios y afecten al sistema de CG. Tal
efecto de estos cambios deben señalarse en notas a
los EE.FF.
 
Objetividad.

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión

contable del patrimonio neto deben registrarse
inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y
expresar dichos cambios en moneda de curso legal.
La información que procede de la CG debe ser
registrada libre de prejuicios, de manera que refleje
los acontecimientos con incidencia económica-
financiera, de forma transparente y ser susceptibles
de verificación por parte de terceros independientes.
 
Prudencia.

Los ingresos y gastos no deben, sobreestimar ni

anticipar o diferir. Cuando se da a elegir entre más de
una alternativa para medir un hecho económico-
financiero, se elegirá aquella que no sobrevaluó los
activos ni subvalué los pasivos.
Por lo contrario, deben de contabilizarse no solo los
gastos devengados, sino también, aquellos
potenciales cuando se tenga conocimiento y
razonable seguridad, es decir, aquellos que supongan
riesgos previsibles o pérdidas eventuales cuyo origen
se determine en un periodo actual o en periodos
anteriores.
 
Materialidad
 
Los EE.FF. deben revelar todo aquellos aspectos cuya
importancia pueda afectar las evaluaciones o
decisiones. La aplicabilidad de la información
depende de su naturaleza e importancia relativa.
Valuación de Costos.
 
El valor del costo, adquisición, producción o
construcción, constituye el criterio principal y básico
de registro de los activos en el momento de su
incorporación. Entendiéndose por tal, la suma de
dinero pactada y demás costos y gastos imprevistos
necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilización o enajenación.
 
Importancia Relativa.
 
Al ponderar la correcta aplicación de los principios
generales y normas básicas debe actuarse con sentido
práctico.
Algunas veces se presentan hechos económicos y
financieros que se encuadran en el marco general de
las normas para el sector público, sin embargo, no
constituyen problemas de registro y/o exposición
porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general de la situación financiera y económica.

El principio referido a la información que deben

suministrar los estados e información financieros.
Exposición.
 
Los EE.FF deben exponer toda la información básica y
complementaria, necesaria para una adecuada interpretación de la
situación Pptaria. Patrimonial y financiera del ente a que se
refieren.

Cuando la información contable este afectada por normas legales

especificas que difieran de los principios de contabilidad
gubernamental, existan contingencia u otros aspectos, deberán
informarse tales hechos en notas a los EE.FF e indicar el efecto de
los mismos sobre la información contable.

En lo que respecta a los hechos económicos susceptibles de ser

expresado en términos monetarios deben contabilizarse en nuevos
soles.
 Usuarios de la Contabilidad Gubernamental

• El Poder Legislativo
• Los Ciudadanos
• Analistas Económicos y Financieros
• Inversionistas y Acreedores
• Otros Gobiernos, Agencias Internacionales, y otros
Proveedores de Recursos
• Usuarios Internos.
EL PODER LEGISLATIVO

El Estado interviene en la Entidad del Sector Público mediante el asesoramiento

y fiscalización. Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos,
contribuciones y oros tributos a cargo de la entidad.
 
LOS CIUDADANOS O PÚBLICO EN GENERAL

Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividades

de las Entidades del Sector Público.

Por ejemplo pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias

maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que
emplean como clientes de proveedores locales.

Las Entidades del Sector Público, pueden ayudar al público suministrando

información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la
prosperidad de la entidad, así como sobre el alcance de sus actividades.
ANALISTAS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS

Las administraciones públicas y sus organismos están interesados en la distribución

de los recursos y por tanto en la actuación de las entidades.

También recaba información para regular la actividad fijar políticas fiscales y

utilizarla como base para la construcción de las estadísticas sobre la renta nacional y
otras similares.
 
INVERSIONISTAS

Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por riesgo

inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.

Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o

vender las participaciones

Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar
la capacidad de la entidad para pagar dividendos
ACREEDORES.

Probablemente, los acreedores comerciales están interesados en las entidades del

sector público por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de
la continuidad de la entidad por ser esta un cliente importante, porque a través de ellos
podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su dinero.
 
OTROS GOBIERNOS, AGENCIAS INTERNACIONALES, Y OTROS
PROVEEDORES DE RECURSOS.

Los proveedores y los demás acreedores comerciales están interesados en la

información que les permite determinar si las cantidades que se les adeudan serán
pagadas cuando llegue su vencimiento

Al proveedor un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los
EE.FF. su solvencia económica para así concederle el crédito solicitado.

Los proveedores de fondos fijos ajenos están interesados en la información que les
permita determinar si su préstamo, así como el interés asociado a los mismos, serán
pagados al vencimiento.
 USUARIOS INTERNOS.

La propia gerencia esta también interesada en la información

que contiene la entidad a pesar de que tiene acceso a otra
información financiera y de gestión que le ayuda a llevar a cabo
su planificación, toma de decisiones y control de
responsabilidades.

La gerencia tiene la posibilidad de determinar la forma y

contenido de tal información adicional de manera que satisfaga
sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido
caen dentro del alcance del presente marco conceptual

Los trabajadores son la pare intelectual o manual de la

empresa.
ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
 NORMAS DEL SISTEMA
ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Mediante RM N° 801-81-EF del 17-09-1981, se
aprobaron las siguientes normas
• Metodología Contable
• Uso de Formularios Pre Numerados
• Documentación Sustentatoria
• Verificación Interna
• Valuación y Depreciación de Activo Fijo
• Conciliación de Saldos
METODOLOGÍA CONTABLE
Cuyo objetivo es, establecer por escrito procedimientos de
autorización, ejecución, revisión, registro y control de las
operaciones financieras, a fin de uniformar criterios en las
técnicas y procedimientos contables, así como en el
ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.
 
USO DE FORMULARIO PRE NUMERADOS
Su objetivo es, mantener registro de operaciones específicas
para evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr
un ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.
DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
La finalidad es, permitir el conocimiento de la
naturaleza, objetivo y resultados de las operaciones
financieras o administrativas que tengan incidencia
contable.

VERIFICACIÓN INTERNA
Cuyo objetivo es señalar las acciones a seguir a fin de
practicar el control previo interno en todo el proceso de
las operaciones financieras y/o administrativas que
tiene incidencias contables, mediante métodos y
procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y
conformidad de dichas operaciones.
VALUACIÓN Y DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO
FIJO
Es decir tener información real, referencial y/o
actualizada del valor monetario de los bienes
considerados dentro del activo fijo.
 
CONCILIACIÓN DE SALDO
Segura a través de pruebas de comprobación y
verificación de saldos, la utilidad y confiabilidad de la
información financiera producida.
 LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVO DEL ESTADO

Mediante RM N° 438-2002-EF/10 del MEF establece

con claridad la nueva estructura del Sistema
Administrativo (Programación, presupuesto,
tesorería, endeudamiento, contabilidad y bienes
nacionales) que depende de dicho sector, por lo
tanto facilita la observancia y cumplimiento por
todos los niveles del gobierno de los Sistemas
Administrativos del Estado que son:
• La Programación Estratégica Multianual
• El Sistema Nacional de Tesorería Pública
• El Sistema de Gestión Pptaria.
• Endeudamiento Público.
• El Sistema de Contabilidad
• El Sistema de Bienes Nacionales

El enfoque que se le da a la Administración Pública es

otra y se orienta a que los recursos del Estado se
manejen eficientemente de tal manera que el manejo
que realiza el sector público sea real y oportuno.
 EL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Es el conjunto de entidades, órganos, normas y procedimientos

que permitan la elaboración de la Cuenta General de la
República CGR y desarrolla la investigación y formulación de la
normatividad contable en el sector público; el SNC comprende:
 
• La Dirección Nacional de Contabilidad DNC (Ex Contaduría
Pública de la Nación)
• El Consejo Normativo de Contabilidad CNC.
• Los Organismos públicos conformantes del sistema
• Los organismos representativos del sector no público,
constituido por PN y PJ
 FUNCIONES DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD

De acuerdo a lo establecido por la Ley 28708 - Ley del

Sistema Nacional de Contabilidad, la Dirección Nacional
de Contabilidad posee las siguientes funciones:

• Realizar investigación contable pública y contable.

• Evaluar la correcta aplicación de las normas contables.
• Asesorar y absolver consultas relacionadas con la
contabilidad.
• Elaborar la Cuenta General de la República.
En el aspecto contable la Resolución N° 010-97-
EF/91.01 del 03 de Octubre de 1997 dio a conocer la
nueva estructura del Plan Contable Gubernamental la
cual fue aprobada por el Consejo Normativo de
Contabilidad; este nuevo Plan Contable
Gubernamental fue elaborado por la Contaduría
Pública de la Nación y se encuentra especialmente
consolidado con los clasificadores presupuestarios
tanto de ingresos como de gastos y busca establecer
los resultados plasmados en la contabilidad, de las
actividades y metas de los servicios que presta el
Estado la cual se muestra a través de las grandes
divisionarias conformantes de la Contabilidad
Gubernamental:
 CONTABILIDAD PATRIMONIAL

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

CONTABILIDAD DE CUENTAS DE ORDEN

En lo que respecta a los Estados Financieros, a partir del
01 de Enero de 1998, la interpretación de los EE.FF. se
dan en variables cualitativas y cuantitativas, la cual nos
va a mostrar con exactitud qué actividades y proyectos
se han ejecutado y el grado de avance que se ha
realizado y como consecuencia de ello describir
igualmente las dificultades que se han tenido para
ejecutarlas.

Igualmente la concordancia con los clasificadores

presupuestarios se encuentran inmersos dentro del
Sistema integrado de la información financiera para el
sector estatal lo que ha repercutido en un mayor
dinamismo a nivel gerencial en el Sector Publico.
LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DEL ESTADO.

Habiéndose dado la privatización de importantes empresas

del sector público, aún quedan una gran variedad de sectores
del Estado que merecen especial atención en lo que se refiere
a control y erradicación de información para su posterior
consolidación en la “Cuenta General de la República.”

El sector gubernamental por manejar fondos públicos es

merecedor de especial atención de todos los ciudadanos de
nuestro país, de allí la importancia de la información que se
maneja y que en reiteradas oportunidades han sufrido
fiscalización por parte de la Contraloría General de la
República y entidad normativa de contabilidad como es el
caso de la Contaduría Pública de la Nación.
 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL.

Se denomina Contabilidad Gubernamental a la rama

de la Contabilidad que se ocupa del registro y control
de las operaciones económicas y financieras que se
producen en el Sector Publico, tanto en el Área de
Fondos, Bienes, Presupuesto y Operaciones
Complementarias.
 BASE LEGAL Y NORMATIVIDAD.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 10° de la Ley N° 28708, Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, le corresponde al
Consejo Normativo de Contabilidad, la investigación y
formulación de la Normatividad de la Contabilidad que debe regir
en el país, tanto para el Sector Público como para el Sector
Privado.

El Sistema de Contabilidad Gubernamental es el conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos que permiten el
registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones
del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de
información destinadas al control y apoyar el proceso de toma de
decisiones de los administrativos, como también para el
conocimiento de terceros interesados en la gestión.
La normatividad que el Consejo Normativo de Contabilidad
imparte en uso de sus facultades conferidas por la Ley N°
28708, son de aplicación obligatoria para todas las
entidades públicas de que se vale el agente económico
denominado Estado, en el cumplimiento de los fines que le
son propios.

Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben

contabilizarse determinados hechos económicos o, en
general, acerca de la aplicación de los principios, normas y
procedimientos que regulan el funcionamiento del sistema
de Contabilidad Gubernamental, será resuelto en definitiva
por la Dirección Nacional de Contabilidad, para cuyo efecto
puede actuar de oficio o a petición de los interesados.
Las normas y procedimientos contables que rigen el
Sistema de Contabilidad Gubernamental, deben ser
aplicados en forma uniforme y consiste; por lo tanto,
el presente trabajo deberá ser utilizado por las
Oficinas de Contabilidad de las Entidades,
correspondientes a la Dirección Nacional de
Contabilidad, su actualización cuando las actividades
del Estado se amplíen o diversifiquen o por los
cambios en la legislación del país que así lo
determinen.
 IMPORTANCIA
La Contabilidad Gubernamental es muy importante porque permite conocer entre
otro lo siguiente:

1.- La Situación económica y financiera mediante los Estados Contables de todas

las actividades del Sector Público.

2.- Nos permite conocer el comportamiento de los ingresos fiscales y los

gastos e inversiones realizadas.

3.- Nos permite conocer el valor del patrimonio

4.- Nos permite conocer mediante la información estadística sobre los

ingresos y gastos del gobierno para la elaboración de la cuenta nacional.

5.- Presta valiosa información a los funcionarios, legisladores y ciudadano en

general para una fiscalización posterior.
 OBJETIVO
Entre los principales objetivos tenemos los siguientes:

1.- Asegurar el cumplimiento de la Ley de Presupuesto

que anualmente aprueba D.N.P.P.

2.- Asegurar el cumplimiento de la Ley de Gestión

Presupuestaria

3.- Controlar en forma eficiente los ingresos y gastos

públicos.

4.- Controlar el patrimonio del Estado.

 CARACTERÍSTICAS
El sistema de contabilidad gubernamental presenta las
siguientes características:

• Unidad de Almacén

• Unidad de Caja

• Paralelismo y Simultaneidad Contable

• Obligatoriedad de Compromiso

• Control Interno
UNIDAD DE ALMACÉN

Todas las adquisiciones de bienes muebles realizados

por las Entidades Públicas que se destinan al uso,
consumo o a la producción, son registradas en las
respectivas cuentas patrimoniales de la contabilidad
gubernamental, por el movimiento de la entrada y
salidas de los bienes con el fin de formular las pólizas
de entradas y salidas de bienes del almacén.
UNIDAD DE CAJA

Es el sistema posterior que prevé el control centralizado de

los recursos monetarios en todo momento sin que ello
signifique la centralización en todas las cajas.

Todos los recursos de fondos se reúnen en un fondo común

con el objeto de financiar los gastos sin que ello signifique la
centralización de los mismos.

El objetivo es poder obtener información sobre el flujo de

fondos de cada dependencia a través del Libro de Caja o
registró que lleve ese control en el departamento de
tesorería de la entidad.
PARALELISMO Y SIMULTANEIDAD
CONTABLE

La integración de los sistemas de contabilidad y Ppto.

Estable el paralelismo contable entre las operaciones del
proceso contable financiero y del proceso contable
presupuestado, es decir a cada operación contable
financiera le corresponde paralela y simultáneamente un
operación presupuestaria.

Toda operación realizada y registrada en la contabilidad

patrimonial o financiera, le corresponde en forma
simultánea un registro en el área presupuestaria.
OBLIGATORIEDAD DE COMPROMISO
El sistema establece la obligatoriedad de registrar como
cuentas por pagar y compromiso presupuestario antes
de realizar su pago o ejecución presupuestal.

Por aquellas operaciones de ingresos, son importantes

los registres de cuenta por cobrar y la ejecución
presupuestaría previa al ingreso de fondos.
 
CONTROL INTERNO
Se debe ejecutar a través de la oficina de administración
en cumplimiento de sus funciones y atribuciones.
 ALCANCE DEL SISTEMA
La contabilidad como medio para ordenar las
transacciones, teniendo como meta la exposición
analítica y global de la situación financiera del
Estado, requiere una adecuada implementación, en
tal sentido, la contabilidad gubernamental está
estructurada en tres niveles operacionales
debidamente relacionados entre sí mediante un
conducto regular de comunicación.
NIVEL NACIONAL
SISTEMA NIVEL CENTRAL O INSTITUCIONAL
NIVEL REGIONAL
 NIVEL CENTRAL
NIVEL NACIONAL NIVEL REGIONAL
NIVEL LOCAL

Nivel Nacional : Operaciones realizadas por la

Contaduría Pública de la Nación
Unidad central del sistema contable
del país, a fin de formular la
Cuenta General de la República, en
base a la información Financiera y
presupuestaria que reside de las
demás Instituciones Públicas.
Nivel Central o
Institucional : Es aquel que se refiere a las operaciones contables que se

realiza de las relaciones generales de administración

(DIGAS) de los diferentes pliegos presupuestales; así
como las operaciones realizadas por sus dependencias
descentralizadas los cuales deberán ser presupuestadas,

consolidadas y adicionadas a la información de la sede

central de organismo.
Realizado por los Ministerios o Dirección General de
Administración u Oficina que haga a sus veces:
-Oficina General de
administración de cada Ministerio.
-Tesoro Público.
-SUNAT
-SUNAD
-Crédito Público.
Nivel Regional :Comprende de las operaciones
Contables ejecutadas por las
Oficinas de administración de las
Dependencias descentralizadas
De cada uno de los organismo del
Territorio nacional.

NORMAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

 
Las normas, y procedimientos contables que rigen el Sistema de
Contabilidad Gubernamental, deben ser aplicados en forma
uniforme y consistente, correspondiendo a la Dirección Nacional
de Contabilidad Pública, órgano Rector del Sistema su
actualización guiando las actividades del Estado a que se amplíen
o diversifiquen por los cambios en la legislación del país que así lo
ameritan.
Normatividad contable e instructivos que la DNCP imparte en
uso de sus facultades conferidas por la Ley 24680, y que son
de aplicación obligatoria para todas las entidades; públicas de
que se vale el agente económico Estado, en el cumplimiento
de los fines que le son propios.

FINES

El sistema de contabilidad gubernamental como herramienta

de control de eficiencia en la gestión del estado ha
determinado los siguientes fines.
• Fines de gestión
• Fines de control
• Fines de análisis de divulgación
FINES DE GESTIÓN
 
En el Perú es de aplicación obligatoria por nuestro sistema, la utilización
del Nuevo Plan Contable Gubernamental, la presentación de los
formatos y diseños de los documentos exigidos; para fines de la Cuenta
General de la República como sistema informativo permitiendo:

Suministrar información para la toma de decisiones en el ámbito

político y de
gestión.

Mostrar la gestión desde el punto de vista presupuestario indicando

el presupuesto de gastos e ingresos (créditos autorizados, gastos,
comprometidos, obligaciones reconocidas, pagos realizados,
precisiones
iníciales, derechos reconocidos, ingresos realizados).
Suministrar información sobre la gestión efectuada en su aspecto
financiero
poniendo de manifiesto (cobros y pagos, superávit o déficit de
caja).

Mostrar los aspectos económicos de la gestión considerando

(gastos e
ingresos de explotación, inversión realizada).

Determinar el rendimiento de costo y beneficio de los servicios

públicos.

Mostrar la situación patrimonial nacional, entendida esta con

visión totalizadora,
posibilitando el inventario del inmovilizado y la obtención del
balance integral.
FINES DE CONTROL
 
Proporciona datos para la elaboración de la cuenta general de la
república, permitiendo la rendición de todo tipo de cuentas,
estados y documentos que hayan de elaborarse para ser emitidas
por el presidente del congreso y demás órganos de control.

Posibilita el ejercicio de los controles de legalidad financieros,

gestión y resultados de la administración pública para asegurar la
utilidad, oportunidad, eficiencia, eficacia y confiabilidad de la
información.

Posibilita el control de eficacia entendiéndose esta, como la

consecución en forma satisfactoria de los objetivos y efecto de
previsión efectuados. 
FINES DE ANÁLISIS Y DIVULGACIÓN
 
Posibilita el desarrollo de propósitos de investigación
y asesoría de conformidad con los requerimientos de
los usuarios de la información del Sistema Nacional
de Contabilidad.

Suministra información para la elaboración de las

cuentas nacionales (forma de presentar
contablemente la actividad económica de la nación a
la vez que señala la riqueza de la misma),
posibilitando el análisis de los efectos económicos-
financieros de la actividad de los entes públicos.
CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES POR ÁREAS
ADMINISTRATIVAS EN EL SECTOR PÚBLICO

El sector público a diferencia del sector privado la contabilización

de las operaciones se realiza por áreas administrativas y esto es
recomendables porque permite un adecuado y oportuno medio
para la toma de decisiones en las entidades captadoras,
gastadoras e inversoras del ejecutivo o sea del Gobierno Central.

La contabilización de las operaciones en el sector público, nos

muestra las siguientes áreas de actividad contable.
Área de Fondos Área de Bienes
Área de Operaciones Complementarias Área de Presupuesto
Área de Servicio Área de Personal
ÁREAS CONTABLES
 
Contabilización por áreas: correspondiéndole las áreas de
bienes, fondos, presupuesto y área de operaciones
complementarias.
 
ÁREA DE BIENES
 
El área de bienes vincula las labores de abastecimiento
(adquisición, obtención, almacenamiento y distribución),
con el registro contable para obtener el control de los
bienes muebles de una entidad, estableciendo un control
de activos fijos y de inventarios permanentes del
patrimonio del estado.
Los documentos contables fuentes del área son:
• Orden de compra-guía de internamiento
• Nota de entrada a almacén
• Orden de servicio
• Pedido-comprobantes de salida
• Otros

ÁREAS DE FONDOS

Esta área proporciona información sobre la disponibilidad

de los recursos financieros del estado en función del flujo
de ingresos y egresos de fondos que realizan las entidades
del sector público por toda fuente de financiamiento.
La contabilización de manejo de los fondos públicos
se realiza en base a los documentos fuentes del área
que sustenta el movimiento de fondos de efectivo y
cheques que realiza la tesorería de las unidades
ejecutoras y están en estrecha relación con los
requerimientos de información establecidos en el
procedimiento de pagos del tesoro público.

Los documentos contables fuente del área son:

• Recibos de ingresos
• Papeleta de deposito
• Nota de cargo
• Nota de abono
• Comprobante de pago
• Planilla de haberes y pensiones
• Valorización de obras
• Otros

ÁREA DE PRESUPUESTO 
El área de presupuesto, permite mostrar cómo se
ejecuta el flujo de ingresos y egresos previstos en el
presupuesto anual, y los documentos que sustentan las
operaciones contables de bienes, servicios y de fondos
servirán para la afectación presupuestaria en lo que
corresponda.
• Documentos contables fuentes del área:
• Orden de compra – guía de internamiento
• Orden de servicio
• Recibo de ingresos
• Comprobante de pago planilla de haberes y Pensiones
• Valorización de la obra
• Otros

ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS

 
Esta área permite complementar el registro contable de las
diferentes operaciones administrativas que se realizan en
las unidades ejecutoras.
• Documentos contables fuentes del área:
• Orden de compra – guía de internamiento
• Orden de servicio
• Pedido de comprobante de salida (PECOSA)
• Inventario físico
• Existencias valoradas de almacén
• Nota de entrada al almacén
• Recibo de ingresos
• Papeleta de deposito
• Nota de cargo
• Nota de abono
• Comprobante de pago
• Planilla de haberes y pensiones
• Valorización de obras
• Resoluciones
• Declaraciones juradas
• Contratos
• Carta fianzas
• Otros
 PROCESO CONTABLE
El sector público inicia su proceso contable con las áreas
administrativas que es donde se elaboran documentos con
incidencia contable así, por lo tanto podemos definir que
intervienen en:

Contabilidad Financiera, son las normas, procedimientos y

técnicas que permiten el reflejo de la situación económica.
 
Contabilidad Presupuestaria, comprende a las normas,
procedimientos, cuentas, libros y documentos fuentes
sustentatorios, a través de los cuales se ordena y registra las
incidencias del proceso presupuestarios, de ingresos, gastos e
inversiones, con un criterio programático.
Documentos Fuentes, son todos aquellos
documentos que se utilizan para sustentar las áreas
de fondos, bienes y presupuesto; sirven como
elemento básico para recolectar información con
que inicia el ciclo contable.
 
Libros, anotaciones o registros de las operaciones en
libros de contabilidad se clasifican en: Principales y
Auxiliares
 DOCUMENTOS LIBROS ESTADOS
FUENTES FINANCIEROS
- Póliza de Entrada y - Libros Principales y - Balance General
Salida. auxiliares - Estado de Gestión
- Comprobantes de   - Estado de Cambios
Pago, Planilla a) Principales del Patrimonio
- Recibos de Ingresos Inventario Balance Neto.
Diario - Estado de Flujo de
Mayor Efectivo.
Caja.
b) Auxiliares
Por cada cuenta de
mayor y
divisionaria.
 LAS CUENTAS CONTABLES EN EL SECTOR PÚBLICO

El plan contable gubernamental, tal y conforme lo

veremos en detalle más adelante se encuentra
conformado por las siguientes características:
Contabilidad Patrimonial
Cuentas del Balance:
Clase 1: ACTIVO
Activo Corriente
Cuentas del Código 1.- Activo Cte.
Cuentas del Código 2.- Existencias
Activo No Corriente
Cuentas del Código 3.- Activo No Cte.
Clase 2: PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Cuentas del Código 4.- Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente y Patrimonio Neto
Cuentas del Código 5.- Pasivo No
Corriente y Patrimonio Neto.
Cuentas de Gestión:
Clase 3: GASTOS CORRIENTE
Gastos
Cuentas del Código 6.- Gastos
Clase 4: INGRESOS CORRIENTES
Ingresos
Cuentas del Código 7.- Ingresos

Cuentas de Resultados
Clase 5: SUPERÁVIT O DÉFICIT
Cuentas del Código 8.- Superávit o Déficit.

Contabilidad Presupuestaria
Clase 6: CUENTAS DE PRESUPUESTO
Cuentas del Código 9.- Cuentas de Ppto.
Cuentas de Orden:
Clase7: CUENTAS DE CONTROL Y CONTINGENCIAS
Cuentas del Código 0.- Cuentas de Orden

ESTRUCTURA
BALANCE ESTADO DE GESTIÓN
ELEMENTO ELEMENTO
1 ACTIVOS 4 INGRESOS
2 PASIVOS 5 GASTOS
3 PATRIMONIO 6 RESULTADOS

PRESUPUESTO
ELEMENTO
8 PRESUPUESTO
ORDEN
9 CUENTA DE ORDEN
 1101.0301.102 Recursos D.R.
SUB CTA 3

1101.0301 Ctas. Ctas. SUB CTA 2

1101.03 Depósitos en Instit. Finan. Públicas SUB CTA 1

1101 Caja y Bancos

CUENTA

11 Activo Disponible
GRUPO

1 ELEMENTO
 CLASIFICADORES DEL INGRESO Y POR
OBJETO DEL GASTO

Los clasificadores son documentos que permiten la

formulación y ejecución del Ppto. del sector público
para un determinado ejercicio fiscal, por ese motivo
el clasificador se divide por el ingreso y por objeto
del gasto fiscal, tanto para los organismos
descentralizados autónomos e instituciones públicas
descentralizadas.
Clasificadores funcionales programáticos

Aplicados, a las actividades y servicios que el Estado ejecuta

según los mandatos establecidos en la Constitución así como
en las leyes orgánicas de las distintas dependencias públicas a
nivel de gobierno nacional, regional o local.

LOS CLASIFICADORES PRESUPUÉSTALES

 
• Clasificador de ingresos y financiamiento
• Clasificador institucional
• Clasificador funcional programático
• Clasificador de los gastos públicos
• Clasificador de fuentes de financiamiento
CLASIFICADOR DE INGRESOS Y FINANCIAMIENTO
 
a) INGRESOS CORRIENTES
 
Son los fondos financieros que se perciben de modo regular o periódico,
y que no alteran de manera inmediata la situación patrimonial del
Estado.
 
• IMPUESTOS
• TASAS
• CONTRIBUCIONES
• VENTA DE BIENES
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• RENTAS DE LA PROPIEDAD
• MULTAS, SANCIONES Y OTROS
• OTROS INGRESOS CORRIENTES
b) INGRESO DE CAPITAL

Son los fondos financieros que se perciben de modo

eventual. Entre su característica principal está la de
alterar la situación patrimonial del Estado, Se incluye
también la recuperación del capital colocado a
préstamo.

• VENTA DE ACTIVOS
• ANORTIZACION DE PRESTAMOS CONCEDIDOS
(REEMBOLSOS)
• OTROS INGRESOS DE CAPITAL
c) TRANSFERENCIAS

Son los fondos financieros no reembolsables

provenientes de agencias internacionales de
desarrollo, gobiernos, instituciones y organismos
internacionales, asícomo de otras personas naturales
o jurídicas domiciliadas o no en el país.

Se considera las transferencias provenientes de las

entidades públicas y privadas sin exigencia de
contraprestación alguna.
d) FINANCIAMIENTO
 
Son aquellos fondos provenientes de operaciones
oficiales de crédito de fuente interna y externa
efectuadas por el Estado, así como las asignaciones
de líneas de crédito.

Dentro de dichos ingresos se considera la emisión

de bonos, Asimismo, se incluye los saldos de
balance de años fiscales anteriores que financiarán
gastos en el año fiscal vigente.
 
CLASIFICADOR INSTITUCIONAL

PLIEGOS PRESUPUESTARIOS DEL GOBIERNO

NACIONAL

• PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS

• PODER JUDICIAL
• JUSTICIA
• INTERIOR, DEFENSA
• RELACIONES EXTERIORES
• ECONOMÍA Y FINANZAS
• EDUCACIÓN Y SALUD
• TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
• AGRICULTURA - PRODUCCIÓN
• ENERGÍA Y MINAS
• CONTRALORÍA GENERAL
• DEFENSORIA DEL PUEBLO
• CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA
• MINISTERIO PUBLICO

PLIEGOS PRESUPUESTARIOS DEL GOBIERNO

REGIONAL
Son las 26 regiones del Perú
CLASIFICADOR FUNCIONAL PROGRAMATICO

• FUNCIÓN 01: Legislativa

• FUNCIÓN 02: Justicia
• FUNCIÓN 03: Administración y Planeamiento
• FUNCIÓN 04: Agraria
• FUNCIÓN 05: Protección y previsión social:
• FUNCIÓN 06: Comunicaciones
• FUNCIÓN 07: Defensa y seguridad nacional
• FUNCIÓN 08: Educación y cultura
• FUNCIÓN 09: Energía y recursos minerales
• FUNCIÓN 10: Industria, comercio y servicios
• FUNCIÓN 11: Pesca
• FUNCIÓN 13: Relaciones exteriores
CLASIFICADOR DE LOS GASTOS PUBLICOS
CATEGORIA DEL GASTO
GASTOS CORRIENTES
Se clasifican en esta categoría todos los gastos destinados al
mantenimiento u operación de los servicios que presta el estado.
 
GASTOS DE CAPITAL
Se clasifican en esta categoría; a los destinados al aumento de la
producción o al incremento inmediato o Lluro del patrimonio del
Estado.
 
SERVICIO DE LA DEUDA
Se clasifican en esta categoría todos los gastos destinados al
cumplimiento de las obligaciones originadas por la deuda pública,
sea interna o externa.
GRUPO GENERICO DE GASTO 
• RESERVA DE CONTIGENCIA
• OBLIGACIONES PROVISIONALES
• BIENES Y SERVICIOS
 
MODALIDADES DE APLICACIÓN 
• Transferencias a municipios
• Transferencias a los gobiernos regionales
• Transferencias a otros organismos del sector publico
• Transferencias a fondos y fundaciones
• Transferencias al CAFAE
 
ESPECIFICAS DEL GASTO 
• Retribuciones y complementos - ley de bases de carrera administrativa
• Retribuciones y complementos – ley de profesorado y su modificatoria
• Retribuciones y complementos – ley universitaria
• Retribuciones y complementos contrato a plazo determinado
• Obligaciones del empleador
• Pensiones
• Guardias hospitalarias
• Escolaridad, aguinaldos y gratificaciones
CLASIFICADOR DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO
 
• RECURSOS PUBLICOS
• RECURSOS ORDINARIOS
• CANON Y SOBRECANON
• PARTICIPACION EN RENTA DE ADUANAS
• CONTRIBUCIONES A FONDOS
• FONDO DE COMPESACION MUNICIPALES
• OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES
• RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS
• RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CREDITO INTERNO
• RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CREDITO EXTERNO
• DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
• FONDOS DE COMPESACION REGIONAL
• RECURSOS ORDINARIOS PARA LOS GOBIERNOS REGIONALES
• RECURSOS ORDINARIOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES
 LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA

De conformidad al Art. 81° de la Constitución Política del Estado, la Cuenta General de la República
adjunta al informe de la Contraloría General, es remitida al congreso por el presidente de la
república durante la segunda legislatura ordinaria del año siguiente al de ejecución del Ppto.

La CGR puede ser aprobada o desaprobada en la misma legislatura ordinaria.

Responsabilidad en la formulación de la CGR

La entidad responsable es la DGPP (dirección general del Ppto. Público)

Procedimiento para la formulación de la CGR.

 
• Todas las entidades del sector público, obtienen al finalizar cada año la información presupuestal
y financiera, complementaria y de gestión y la presentan al organismo central del sistema.
• La información es recepcionada, revisada y observada, si fuera el caso, en el órgano central del
sistema.
• Finalmente se integra y consolida, de acuerdo a una estructura establecida y vigente, a efecto de
formular la Cta. General y presentar a la Contraloría General de la República para su revisión y
conformidad.
 
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
 
Se definen como los fundamentos esenciales para sustentar, el
registro correcto de las operaciones y, la elaboración y
presentación de Estados Financieros basados en su razonamiento,
eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y
aplicación general de la Contaduría Gubernamental.
 
La entidad monetaria en el aspecto contable a nivel mundial era
el IASC (Comité de Normas Internacionales) que tenía su sede en
Londres, esta entidad emitir pronunciamientos profesionales que
eran aprobadas por el IFAC (Federación Internacional de
Contadores Públicos), las que se denominaban NIC.
El IASC ha emitido pronunciamientos profesionales hasta el
31/12/2000 siendo reemplazada por otra entidad denominada
el IASB quien se ha hecho cargo de emitir pronunciamientos a
partir del 01/01/2001; el nombre de los pronunciamientos que
emite esta nueva entidad se denominaran: NIIF.
 
El Perú es miembro del IASC (hoy IASB) a través de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos y su Junta de
Decanos, la cual se encarga de la traducción y aprobación de
las NICs ahora NIIF en tanto que el Colegio Normativo de
Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad,
quien tiene a sui cargo el estudio, el análisis de la normatividad
contable que requiere el país para el sector público y privado y
de la oficialización de estas normas.
 ENTIDADES QUE CONFORMAN EL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC)

Las entidades que conforman CNC a través de sus

representantes son las entidades representativas de
los gremios empresariales, industriales, comerciales,
financieros y de la profesión contable, al igual que las
entidades públicas que se encuentran relacionados
con la presentación de los EE.FF como la CONASEV, la
SBS, la SUNAT, entre otros.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NICs EN EL SECTOR PÚBLICO
 
El ámbito de aplicación de las NICs era fundamentalmente para el sector
privado pero gran cantidad de sus pronunciamientos son susceptibles de
adaptación al sector público; de allí que la Contaduría Pública de la Nación
ha venido adaptando dichos NICs a la realidad del sector público.

El Comité del Sector Público (CSP) que es un comité permanente del Consejo
de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que fue formado con el
fin de abordar, a través de coordinaciones a nivel mundial, las necesidades
de quienes se encuentran involucrados en los aspectos de presentación de la
información financiera, contabilidad y auditoría del sector público, dirigido a
los gobiernos centrales o federales, a los gobiernos regionales, a los
gobiernos locales y a las entidades públicas (empresas públicas)
 
 OBLIGACIÓN DE APLICACIÓN DE LAS NICs EN EL SECTOR
PÚBLICO
 
Mediante la Resolución de Contaduría N° 133-2000-EF/93.01
publicada en el libro diario oficial el peruano el 21-08-2000 se
indican dentro de algunos aspectos:

Marco Introductivo de las NICs- SP

 
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NIC-SP) se encuentran basadas en las NICs, considerando
para ello el marco conceptual para la preparación y
presentación de los EE.FF del IASC (hoy IASB), lo cual
constituye una referencia para los usuarios de las NIC-SP.
Las NIC-SP han sido originalmente aprobadas en inglés y
corresponde al Sistema Nacional de Contabilidad o sea a la
Contaduría Pública de la Nación, la revisión y adaptación nuestra
realidad de las Normas Internacionales de Contabilidad.
 
 
Oficialización de las NICs-SP
 
La oficialización de las NICs-SP no es impuesta sino que es regulada
y aceptada previa revisión y adaptación por parte de la comisión
especial constituida por la comisión técnica encargada de revisar
los estándares Internacionales de Contabilidad para el sector
público. Luego de efectuar este proceso se oficializa mediante
resoluciones emitidas por la Contaduría Pública de la Nación.
 NIC aprobadas para el Sector Público.

Las NIC-SP que han sido aprobadas a la fecha son:

NIC SP 1 Presentación de los EE.FF.

NIC SP 2 Estado de Flujos de Efectivo
NIC SP 3 Superávit o Déficit Neto del Ejercicio- Errores Sustanciales y
Cambios en las Políticas Contables
NIC SP 4 Efectos en las Variaciones de Cambio (tipo)
NIC SP 5 Costos de Endeudamiento
NIC SP 6 EE.FF consolidados y tratamiento contable de las entidades
controladas.
NIC SP 7 Tratamiento Contable de las Inversiones (en empresas
vinculadas) en Asociadas.
NIC SP 8 Presentación de Información Financiera de las
Participaciones en Asociaciones en Participación
NIC SP 9 Ingresos de las operaciones de cambio Ingresos proveniente
de transacciones de Intercambio
NIC SP 10 (Presentación) Información Financiera en
Economía Hiperinflacionarias
NIC SP 11 Contratos de Construcción (no oficializadas)
NIC SP 12 Inventarios (Existencias)
NIC SP 13 Contratos de Arrendamiento
NIC SP 14 Sucesos Posteriores a la fecha del Balance
General
NIC SP 15 Instrumentos Financieros: Revelación y
Presentación.
NIC SP 16 Inversión Inmobiliaria.
NIC SP 17 Inmueble maquinaria y Equipos
NIC SP 18 Presentación de Información por Segmentos.
NIC SP 19 Provisiones de Pasivos y Activos Contingentes.
NIC SP 20 Revelaciones sobre Entes Vinculados. (Partes
relacionadas)
NIC SP 21 Deterioro de Activos no Generales de Efectivos
 
 CONTENIDO DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO

Como ya es de conocimiento general los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados se encuentran dentro de las NICs; de allí
que las NICs pueden suprimirse o dejarse sin efecto en forma
parcial; pero los P.C.G.A. no se pueden suprimir ni menos dejar sin
efecto puesto que en ellos se basa la ciencia Contable.

A continuación pasamos a ver el contenido de cada una de las NICs

del Sector Público, a saber:

 
 
 • NIC 1-SP PRESENTACIÓN DE LOS EE.FF.:
 
MARCO TEÓRICO:
La NIC-SP1 tiene su origen en la NIC 1 del Sector Privado que tiene el mismo nombre;
la última versión de esta norma en el Sector Privado es del año 1,994 (reestructurada)
y tiene como fundamento los P.C.G.A. como:
• Empresa en marcha.
• Uniformidad.
• Devengado e igualmente establece políticas contables que deberán solucionarse
aplicando consideraciones de: prudencia, importancia relativa y sustancial antes que
la forma. El 15 de julio de 1999 se oficializa a través de del CNC mediante Resolución
N° 016-99-EF/93.01 y se precisa que al confeccionar los EE.FF. se deben tener en
cuenta:
a) Mantener la presentación del Balance General en orden decreciente, de
liquidez del Activo y exigibilidad del Pasivo.
b) Mantener la presentación de Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de
Gestión en el Sector Publico) por el método de función del gasto, debiendo
revelarse información adicional por el método de la naturaleza del gasto.
c) Mantener la presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en
el que se revelen todos los cambios en las cuentas patrimoniales.
PRESENTACION DE LOS EE.FF. DE ACUERDO A LA NIC SP.-1:

Para la presentación de los EE.FF. se debe efectuar tomando en consideración:

• La naturaleza, liquidez y materialidad de los activos corrientes y no corrientes, activos monetarios
y no monetarios.
• Destacar la función de Contador Público en la entidad distinguiendo los activos operativos y
activos financieros, inventarios, cuentas por cobrar, efectivo y equivalentes de efectivo.
• Los montos, naturaleza y exigibilidad de pasivos, por ejemplo, distinguiendo obligaciones que
generan intereses de las que no generan intereses, etc.
• Adicionalmente debe presentarse en nota a los EE.FF. lo siguiente:
• Declaración de cumplimiento de las NICs -SP.
• Declaración de bases de medición y políticas contables adoptadas.
• Información que sustenta o amplia la presentación de los EE.FF. en el orden que son presentados.
• Se debe incluir además:
• Domicilio y forma legal de la entidad.
• Descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y actividades principales.
• Número de trabajadores al inicio y final del ejercicio o el promedio de ambos.
 
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NIC SP-1:
 
La Norma es de aplicación obligatoria a partir del 01 de Enero del 2,001 pero se recomendó su
aplicación anticipada.
OBJETIVO:

El objetivo fundamental es establecer que cada Norma se aplique

a los EE.FF. con el fin de reunir todos los requerimientos de
revelación y restringir al máximo todas las probables desviaciones
a los requerimientos de las NICs.
 
IMPORTANCIA:
 
Esta norma es muy importante en su aplicación en los EE.FF. de
las Entidades del Sector Publico porque permite al Contador
Público opinar sobre aspectos inherentes a la gestión de la
entidad, fuentes de financiamiento, política de manejo de riesgos,
entre otros.
 NIC-SP 2:”ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”
 
MARCO TEÓRICO:
 
Esta norma se originó en el año 1,977 denominada “ESTADO DE CAMBIOS EN
LA SITUACIÓN FINANCIERA.” Y explicaba los cambios en el capital de trabajo a
través del análisis de las partidas no corrientes, en este sentido el Capital de
trabajo como concepto era utilizado para explicar los cambios en la situación
financiera, cuestión muy diferente al de Estado de Flujos de Efectivo cuyo
concepto utilizado es de fondos líquidos o el de equivalentes del efectivo. 

OBJETIVO:

Esta norma determina el suministro de información sobre los cambios

históricos producidos en el efectivo y en el equivalente del efectivo dentro de
una entidad, mediante el uso del Estado de Flujos de Efectivo y los clasifica
durante el ejercicio en actividades de Operación, Inversión y Financiamiento.
IMPORTANCIA:
 
Esta norma es muy importante en el Sector Público porque permite a los usuarios determinar
cómo se ha recaudado el efectivo que requería para financiar sus actividades y la manera en que
se ha utilizado dicho efectivo.
 
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
 
El estado de flujo de efectivo posee la base normativa siguiente:
• Resolución de Contaduría Pública de la Nación N° 019-95-EF/93.01 del 13 de Enero de 1995.
• Directiva N° 043-95-EF/93.11 de la Contaduría Pública de la Nación del 13 de Enero de 1995.
• Norma Internacional de Contabilidad N° 07 del Sector Privado. Revisada (Octubre de 1992.)
• Resolución de Contaduría Pública de la Nación N° 029.95-EF /93.01 del 28 de Febrero de 1995.
 
METÓDO DE ELABORACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:

La elaboración del Estado de Flujos de Efectivo se efectuara utilizando el Método Directo. La

norma recomienda el método señalado pues prevé información que puede ser utilizada para la
estimación de Flujos de Efectivo futuros y revela información sobre las grandes clases de
entradas y salidas brutas del Efectivo o su Equivalente de Efectivo.
DEFINICIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:
 
Al estado de Flujos de Efectivo se le define como las entradas y salidas del efectivo y
equivalentes de efectivo. Se entiende por efectivo al dinero contante y depósitos a la
vista; y se entiende por equivalente de efectivo a las inversiones a corto plazo
altamente liquidas y que se convertirá en cantidades conocidas del efectivo u no
poseen riesgos significativos de convertibilidad del efectivo de una entidad.

OBLIGACIONES QUE SE EXIGEN AL PRESENTAR EL ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVO:

De acuerdo a la base normativa el Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar:

• El efecto de los cambios de efectivo o sus equivalentes en un periodo determinado
teniendo en cuenta

• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación,

inversión y financiamiento.
 
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NIC-SP 2:
 
De acuerdo a la Resolución de Contaduría N° 133-2,000-EF/93.01
publicado el 21-08-2,000 se recomienda su aplicación a partir del
cierre del ejercicio 2000 y obligatoriamente a partir del 01-01-
2,001.
 
 
ESQUEMA PRÁCTICO DE LA NIC-SP 2:
 
De acuerdo con la Directiva N° 001-2,001-EF/93.10 incluida de
Contaduría N° 144-2,001-EF/93.01 publicada el 07 de noviembre del
2,001 es el siguiente (formato F-4) y de acuerdo al Instructivo N° 07
“Cierre Contable” la estructura del “ Estado de Flujos de Efectivo”
 NIC .SP-3:”SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DEL EJERCICIO-
ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN POLÍTICAS
CONTABLES”

MARCO TEÓRICO:

Esta norma tiene su origen en el mes de febrero de 1988

y tiende a que se efectúe una revisión al tratamiento
contable del Estado de Ganancias y Pérdidas y le
tratamiento preferencial que debe otorgarse en base a
una política contable que puede efectuarse a través de
una Ley o por el Consejo Normativo de Contabilidad u
otro organismo que tenga competencia en la emisión de
normas para el Sector Publico.
OBJETIVO:

El objetivo de esta norma está centralizado en la revisión y

presentación correcta de las partidas ordinarias y
extraordinarias del Estado de Ganancias y Pérdidas, por lo tanto
toca a todas aquellas partidas que se encuentran fuera del
Control Gerencial de la entidad. También tiene como objetivo
detectar errores sustanciales que se presentan y que pueden
llevar a tener un efecto significativo sobre los EE.FF. de
ejercicios anteriores, por lo que ya no pueden ser considerados
confiables, en la fecha de su emisión, cuyo tratamiento requiere
ajustes en años anteriores mientras que un tratamiento
alternativo requiere alternativo permite su reconocimiento en
los resultados del presente ejercicio contable para efectuar los
ajustes del caso.
IMPORTANCIA:
La importancia de esta norma dispone la clasificación y revelación de las
partidas extraordinarias y por separado de ciertas partidas de los EE.FF.
para que se preparen y presenten en forma consistente, así como el
tratamiento contable que se debe aplicar a los cambios, y estimaciones y
políticas contables y a la corrección de errores sustanciales producidos.
 
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
El Estado de Ganancias y Pérdidas denominado “Estado de Gestión” (F-2)
en el sector público posee la siguiente estructura:
 
FECHA DE ENTADA EN VIGENCIA DE LA NIC-SP 3:
De acuerdo a la Resolución de Contaduría N° 133-2,000-EF/93.01,
publicado el 21-08-2,000 se recomienda su aplicación a partir del
ejercicio 2,000 y obligatoriamente a partir del 01-01-2,001.
 NIC-SP 4:“EFECTO DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO”
 
MARCO TEÓRICO:

Esta norma se origina en el mes de julio de 1983 y trata sobre todos los
aspectos relacionados al registro de las transacciones en moneda
extranjera y su re expresión en los EE.FF. de una moneda a otra en el
Sector Publico; guarda relación con la NIC 21 del Sector Privado.
 
OBJETIVO:

La norma tiene por objetivo primordial el uniformizar criterios para el

tratamiento contable para las transacciones en monedas y operaciones
extranjeras estableciendo requisitos para poder decidir el tipo de cambio
a utilizar y como debe reconocerse el efecto financiero de dichos cambios
en los EE.FF. de las entidades del Sector Publico.
IMPORTANCIA:
La importancia de esta norma está relacionada con la Interpretación
SIC 7 sobre introducción de la moneda de la Unión Europea (Euro) y
con la Interpretación SIC 11 sobre el concepto de “RECIENTEMENTE
ADQUIRIDO” y la protección a la cual se hace referencia, que trata
sobre la contratación de un tipo de cambio fijo a futuro (holding).

PRESENTACIÓN DE LOS EE.FF:

La presentación de las transacciones en moneda extranjera en lo que
se refiere a las diferencias de cambio se deben efectuar en las notas
de los EE.FF. en su esquema.
 
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA NIC-SP 4:
Se recomienda su aplicación a partir del ejercicio 2,000 y
obligatoriamente a partir del ejercicio 2,001.
 NIC-SP 5: “COSTOS DE ENDEUDAMIENTO”

MARCO TEORICO:
Norma que guarda relación con la NIC 23 “COSTOS DE FINANCIAMIENTO”
del Sector Privado. Esta norma original se emitió en el mes de mayo de
1,984 y se modificó en 1,993 y trata sobre la normatividad respecto al
interés con el cual se capitalizan como parte del costo de endeudamiento,
considerando que se dé a dichos costos el inmediato tratamiento de gastos,
aceptando como tratamiento alternativo la capitalización de los costos de
endeudamiento que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo pre- habilitable.

OBJETIVO:
El objetivo principal de esta norma es el de definir el momento en el cual
los costos de endeudamiento pasan a formar parte de las adquisiciones,
construcciones o producción de los activos.
 NIC –SP 6 : “ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS”

MARCO TEÓRICO:
Esta norma se origina en el año 1,984 y nace en el Sector Privado
con la NIC 27“EE.FF. CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE
DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS”, en el Sector Publico está
dirigida a todas aquellas entidades que controlan y pueden
elaborar sus EE.FF. CONSOLIDADOS de las entidades sujetas para
determinar el control existente para informes financieros.
 
OBJETIVO:
El objetivo fundamental es el de establecer las pautas necesarias
para la presentación de los EE.FF. CONSOLIDADOS que contengan
un detalle del concepto de control y guías para determinar los
EE.FF.
IMPORTANCIA:
Es importante esta norma porque dicta pautas que
deben seguir todas las entidades del Sector Publico que
controlan y elaboran estos EE.FF. CONSOLIDADOS.
 
PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.:
La información sobre aspectos detallados de control que
ejercen las entidades que controlan se efectúa mediante
NOTA a los EE.FF.
 
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA:
Se recomienda su aplicación a partir del ejercicio 2,000,
pero obligatoriamente a partir del ejercicio 2,001.
 NIC-SP 7: “TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN
ASOCIADAS”

MARCO TEÓRICO:
Norma que guarda relación con la NIC 25“TRATAMIENTO CONTABLE DE
LAS INVERSIONES.” del Sector Privado, se origina en el mes de enero de
1,987 y el propósito es cubrir el tratamiento contable de las Inversiones
del corto, mediano y largo plazo, excepto las representadas por títulos
valores de las empresas que se encuentran en modalidad de subsidiarias;
tampoco trata sobre las inversiones intangibles ni las que se refieren a las
existencias, inmuebles, maquinaria y equipo.
 
OBJETIVO:
Esta norma tiene como objetivo determinar el tratamiento contable que
las inversiones en entidades asociadas deben aplicar en los EE.FF. cuando
dicha inversión se aplica solamente a los intereses de propiedad en la
forma de tendencia de acciones u otra estructura formal de equidad.
IMPORTANCIA:
Es importante porque ayuda a establecer contablemente el
valor de las inversiones, las cuales pueden llevarse en los EE.FF.
de conformidad al valor de costo o mercado, el más bajo.
 
PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.:
La presentación de las Inversiones Corrientes, temporales o
negociables se presenta en el Balance General como Activo
Corriente y las Inversiones No Corrientes o Permanentes se
presentan en el Balance General como Activo No Corriente.
 
FECHA D ENTRADA EN VIGENCIA:
Su aplicación es obligatoria a partir del mes de enero del 2,001
pero se recomienda su aplicación anticipada.
 NIC-SP 8: “PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS
PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN.”

MARCO TEÓRICO:

Guarda relación con la NIC 31 “INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE

PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN” del Sector
Privado, la misma que se origina en el mes de de diciembre de 1990 y trata
sobre la contabilización de los intereses en asociaciones en participación
de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las asociaciones en
participación en los EE.FF. tanto de los asociados como de los inversionistas
sin tomar en consideración las estructuras o formas bajo las cuales las
actividades de las asociaciones en participación puedan ocurrir.
Las características comunes de todas las asociaciones en participación son:
• Dos o más asociaciones se encuentran unidos por su arreglo contractual.
• El arreglo contractual establece un control en forma conjunta
 
OBJETIVO:
La norma proporciona la base para el tratamiento contable
de las participaciones en asociaciones en participación y
para presentar información sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos de la asociación en participación en los
EE.FF. de los asociantes y de los asociados inversionistas.

PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF:

Cuando se trata de una entidad bajo control común, dicha
entidad lleva contabilidad independiente y los asociados
reflejan en sus EE.FF. su participación, siguiendo el método
de consolidación proporcional (tratamiento preferente) o
el método de participación patrimonial (tratamiento
alternativo).
 NIC –SP 9: “INGRESOS EN OPERACIONES DE CAMBIO”
 
MARCO TEÓRICO:
Esta defensa permite establecer el tratamiento contable de
ingresos que provienen de operaciones y actividades de
cambio; la norma utiliza el término “INGRESO”, que
comprende a los ingresos y ganancias en lugar de renta.
 
OBJETIVO:
El objetivo principal es el de determinar cuándo se puede
reconocer el ingreso. El ingreso se reconoce cuando es
probable que los beneficios económicos o servicios
potenciales ingresaran a la entidad y estos se puedan medir
contablemente.
 NIC-SP 10: “INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONÓMIAS
HIPERINFLACIONARIAS”
 
MARCO TEÓRICO:
Guarda relación con la NIC 29“PRESENTACIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTES DE ECONÓMIA
HIPERINFLACIONARIA” del Sector Privado; esta norma se
origina en el mes de julio de 1989 y se aplica a los EE.FF.
BASICOS incluyendo los EE.FF. CONSOLIDADOS, de cualquier
empresa que informe en moneda de una economía
hiperinflacionaria.

En este sentido en una economía hiperinflacionaria, la

información sobre los resultados operativos y la posición
financiera en moneda nacional no es útil si no es re-expresada.
OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es lograr el consenso para que
la información financiera sea re expresada a una unidad
de medida constante, cuando en una economía, los
agentes económicos prefieren transar sus operaciones en
moneda extranjera y las transacciones son efectuadas en
esa moneda; por lo tanto las tasas de interés, los sueldos
y los precios varían en función del índice de precios y de
la tasa de inflación acumulada.

PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.:

La presentación en los EE.FF. es imprescindible que esa
información sea actualizada y a la fecha de presentación
de los EE.FF.
• NIC-SP 11: “CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN”
•  
• MARCO TEÓRICO:
• Guarda relación con la NIC 11 “CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN” del Sector Privado la misma que
se origina en el año 1987 y tiene como fundamento
la contabilización de los Contratos de Construcción
en los EE.FF. de los contratistas y para este fin un
contrato de construcción es aquel relacionado a la
construcción de un Activo o de una combinación de
activos que constituyen un solo proyecto.
•  
 INSTRUCTIVO DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

¿Qué es un instructivo de contabilidad?

Los instructivos contables, son instrumentos

normativos de contabilidad que establecen
lineamientos y procedimientos para la presentación
de la información financiera. Los instructivos
contables, que en la actualidad suman 41 fueron
aprobados por la Resolución de Contaduría Nº 067-
97-EF/93.01.
¿Qué y cuáles son las funciones de los instructivos
contables?

Los instructivos contables, son instrumentos

normativos de contabilidad que establecen
lineamientos y procedimientos para la presentación
de la información financiera. Los instructivos
contables, que en la actualidad suman 41 fueron
aprobados por la Resolución de Contaduría Nº 067-97-
EF/93.01.
La función que cumplen es de estandarizar en todas las entidades públicas,
los procedimientos internos para obtener y contar con información
ordenada y transparente. Entre los principales instructivos tenemos:

Instructivo N° 1: Presentación de documentos y libros contables

Instructivo N° 2: Valuación de los bienes del activo fijo e

infraestructura pública

Instructivo N° 3: Castigo de cuentas incobrables

Instructivo N° 5: Uso de fondos en efectivo

Instructivo N° 6: Uso del fondo de la caja chica

Instructivo N° 10: Consolidación de información contable de los

G.L
¿Qué se hace en la Contabilidad Gubernamental?

La Contabilidad Gubernamental es el método que

investiga sistemáticamente las operaciones que
ejecuta las dependencias y entidades de la
administración pública, además proporciona
información financiera, presupuestal, programática y
económica contable, completa y de manera oportuna
para apoyar las decisiones.
¿Cuáles son los objetivos de los Instructivos?

Además, la Contabilidad Gubernamental facilita

contenido presupuestal, económico y financiero
realizado en los programas contables con la finalidad
de brindar una información completa, oportuna y
sobre todo que ayude a la toma de decisiones a los
funcionarios de la administración pública.
• Documentos y Libros Contables
• Criterio de Valuación de los Bienes del Activo Fijo,
Método y Porcentajes de Depreciación y
Amortización de los Bienes del Activo Fijo e
Infraestructura Pública
• Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables fue
modificado con la RD. Nº 011-2009-EF/93.01
• Criterios de Valuación de Recursos Naturales
• Estado de flujos de efectivo
• Contabilización de los Documentos Cancelatorios –
Tesoro Público
• Diversas Normas
• Reestructuración de Información y Documentación
Contable
• Procedimiento de contabilización del endeudamiento
público interno y externo
• Procedimiento de la contabilización de la construcción
de nichos, administración de cementerios y servicios
funerarios
• Procedimiento contable de la utilización de recursos
públicos por la modalidad de encargos
• Registro y control de las obligaciones previsionales a
cargo del estado
• Procedimiento para el registro contable de las
transacciones derivadas del proceso de promoción de la
inversión privada
 NIIF
Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas
en inglés como IFRS (International Financial
Reporting Standards), son estándares técnicos
contables adoptadas por el IASB, institución privada
con sede en Londres. Constituyen los Estándares
Internacionales o normas internacionales en el
desarrollo de la actividad contable y suponen un
manual contable de la forma como es aceptable en el
mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de
cuándo fueron aprobadas y se matizan a través de las
"interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre

de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas
por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
precedente del actual Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).

Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo

adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de Información Financiera"
(NIIF).

Los IFRS - NIIF en los estados financieros desconocen los impactos

sociales y ambientales que originan las organizaciones.
 MARCO LEGAL

El marco Legal para la preparación de los estados

financieros establece los principios básicos para las
NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de
los estados financieros y proporciona información
acerca de la posición financiera, rendimiento y
cambios en la posición financiera de la entidad que es
útil para que un amplio rango de usuarios puedan
tomar decisiones.

El marco Legal de la NIIF no existe como tal.

 APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL PERÚ

RETOS Y OPORTUNIDADES EN LA ARMONIZACION DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

2 de mayo de 2007
Organismos que Norman la Contabilidad en el Perú
Ley Nº 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad, promulgada el 12
CNC de abril de 2006. Norma la contabilidad de
las entidades públicas y privadas en el país.

Creada el 28 de mayo de 1968, inició

funciones el 2 de junio de 1970 (Decreto Ley
Nº 18302). Se rige por su Ley Orgánica,
Decreto Ley Nº 26126, del 30 de diciembre de
1992. Norma la contabilidad de empresas que
mantienen valores inscritos en bolsa, a los
agentes de bolsa o intermediarios.
Regulada por Ley Nº 26702 Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros. Además, por Ley
27328, supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las
AFP. Dicta normas para el registro de operaciones,
elaboración, presentación y publicación de EE.FF
 IASB IFAC
GLOBALIZACION
LONDRES NUEVA YORK

CONTABILIDAD
NIIF UNICA NICSP

INSTITUCIONES
EMPRESA SECTOR PUBLICO
 PRINCIPIOS CONTABLES
IFAC FMI
GUBERNAMENTALES

SISTEMA DE
NIC-SP ESTADISTICA DE
FINANZAS PÚBLICA
 Consejo Normativo de Contabilidad
Por Ley, a través de los años, se ha regulado al sistema nacional de
contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece:

Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector

privado.

Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto

de políticas, principios, normas y procedimientos contables
que deben aplicar los sectores público y privado.

Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de

armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado
mediante la aprobación de la normatividad contable.
Atribuciones:

Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de

normas relativas a la contabilidad de los sectores
públicos y privado;

Emitir resoluciones dictando y aprobando las

normas de contabilidad para las entidades del sector
privado; y

Absolver consultas en materia de su competencia.

Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de
Economía y Finanzas e integrado por un representante de:

1. Organismos que Norman la Contabilidad en el Perú

2. Banco Central de Reserva del Perú;
3. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores;
4. Superintendencia de Banca, Seguros y AFP;
5. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria;
6. Instituto Nacional de Estadística e Informática;
7. Dirección Nacional de Contabilidad Pública;
8. Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del
Perú;
9. Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País, a
propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores; y,
10.Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.
ANTECEDENTES DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL
PERÚ
Diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú
adoptaron acuerdos para la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) según resoluciones:

N° 39 del X Congreso de Lima en 1986 (NICS 1 a la 13);

N° 12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NICS 14 a la 23) y;
N° 1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NICS 24 a la 29).

El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante

Resolución N° 005-94-EF/93.01 oficializó la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes
mencionados; precisando que los estados financieros deben ser
preparados cumpliendo las mencionadas normas.
 INICIO DE LA OBLIGACIÓN LEGAL DE APLICAR LAS NIC EN EL
PERÚ.

El reconocimiento de las NIC no sólo se dio en el campo profesional, sino

también en el campo legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades Nº 26887,
en su artículo 223°, estableció la obligatoriedad de que los estados
financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas
legales y los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.

La Resolución N° 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad

precisó que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a
que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente,
a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS), oficializadas, y las
normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las
entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco
Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
 NIIF CON VIGENCIA EN EL PERÚ

Las normas oficializadas por el CNC al 31 de diciembre de 2006,

son las NIC vigentes de la 1 a la 41, las NIFF de la 1 a la 6 y las
interpretaciones vigentes de la 1 a la 33.

Estas normas incluyen las NIC revisadas incluidas en el Proyecto

de Mejoras emprendido por el IASB (1, 2, 8,10, 16, 17, 21, 24, 28,
29, 31, 32, 33, 39 y 40) vigentes en el Perú a partir del 1 de enero
de 2006 (Internacionalmente el 1 de enero de 2005).

A la fecha no han sido aprobadas las NIIF 7 y 8, con vigencia

internacional a partir del 1 de enero de 2007, así como las CINIIF.
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -
NIIF
Versión 2018
(Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-201
8-EF/30)
 
NIIF 1   Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
NIIF 2   Pagos Basados en Acciones
NIIF 3   Combinaciones de Negocios
NIIF 5   Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas
NIIF 6   Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7   Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9   Instrumentos Financieros
NIIF 10   Estados Financieros Consolidados
NIIF 11   Acuerdos Conjuntos
NIIF 12   Información a Revelar sobre Participaciones
en Otras Entidades
NIIF 13   Medición del Valor Razonable
NIIF 14   Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas
NIIF 15   Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16   Arrendamientos
NIIF 17   Contratos de Seguro
 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
NIIF 1
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus
informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización
según las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) Sus primeros estados financieros conforme a las

NIIF;

b) En cada informe financiero intermedio que, en su

caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
Los primeros EE.FF, conforme a las NIIF son los primeros EE.FF, anuales
en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.

Los EE.FF, conforme a las NIIF son los primeros EE.FF, de una entidad
según las NIIF si, por ejemplo, la misma:

a) Presentó sus estados financieros previos más recientes:

(i) Según requerimientos nacionales que no son coherentes

en todos los aspectos con las NIIF;
(ii) De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que
tales estados financieros no hayan contenido una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
 (iii) Con una declaración explícita de
cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
(iv) Según requerimientos nacionales que no son
coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa
nacional;
(v) Según requerimientos nacionales, aportando
una conciliación de algunos importes con los
mismos determinados según las NIIF;
b) Preparó los EE.FF, conforme a las NIIF únicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposición de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos;

c) Preparó un paquete de información de acuerdo con las

NIIF, para su empleo en la consolidación, sin haber
preparado un juego completo de EE.FF, según se define
en la NIC 1 Presentación de EE.FF, (revisada en 2007);

d) No presentó EE.FF, en periodos anteriores.

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las
NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
a) Abandona la presentación de los EE.FF, según los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro
conjunto de EE.FF, que contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;
b) Presentó en el año precedente EE.FF, según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
c) Presentó en el año precedente EE.FF, que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con
salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados
financieros.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de

conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.

POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo especificado en
los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los
Apéndices B a E, una entidad deberá, en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las
NIIF no lo permiten;
c) Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA
anteriores como un tipo de activo, pasivo o
componente del patrimonio, pero que conforme a
las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
componente del patrimonio;
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos

aspectos de otras NIIF. Estas excepciones están contenidas
en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF,

en la fecha de transición, serán coherentes con las
estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA
anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a
menos que exista evidencia objetiva de que estas
estimaciones fueron erróneas.
Exenciones procedentes de otras NIIF

Una entidad puede optar por utilizar una o más de las

exenciones contenidas en los Apéndices C a E. La
entidad no aplicará estas exenciones por analogía a
otras partidas.

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

- Información comparativa
- Explicación de la transición a las NIIF
- Conciliaciones
- Designación de activos financieros o pasivos
financieros
- Uso del valor razonable como costo atribuido
- Uso del costo atribuido para inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
- Uso del costo atribuido para activos de petróleo y
gas
- Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a
regulación de tarifas
- Utilización del costo atribuido después de una
hiperinflación grave
- Información financiera intermedia
 NIIF 2

PAGOS
BASADOS EN
ACCIONES
 OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la

información financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transacción con
pagos basados en acciones.

En concreto, requiere que la entidad refleje en el

resultado del periodo y en su posición financiera
los efectos de las transacciones con pagos basados
en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
 ALCANCE

Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de

todas las transacciones con pagos basados en acciones,
pueda o no identificar específicamente algunos o todos los
bienes o servicios recibidos, incluyendo:

- Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas

mediante instrumentos de patrimonio,
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
efectivo, y
- Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera
bienes o servicios
 RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o

adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones
en el momento de la obtención de dichos bienes, o cuando
dichos servicios sean recibidos.

La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el

patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en
una transacción con pagos basados en acciones que se liquide
en instrumentos de patrimonio, o bien reconocerá un pasivo si
los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo.
Transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio

Aspectos generales

Transacciones en las que se reciben servicios

Transacciones medidas por referencia al valor

razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos

Modificaciones en los plazos y condiciones de

concesión de los instrumentos de patrimonio,
incluyendo las cancelaciones y las
liquidaciones
 Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo

Tratamiento de las condiciones para la

irrevocabilidad de concesión y condiciones
distintas a las de irrevocabilidad de la
concesión

Transacciones con pagos basados en acciones

con una característica de liquidación por el
neto por causa de obligaciones fiscales de
retener
Las transacciones con pagos basados en acciones
con alternativas de efectivo

Transacciones con pagos

basados en acciones en las que
los términos del acuerdo
proporcionan a la contraparte
una opción de liquidación

Las transacciones con pagos

basados en acciones en las que los
términos del acuerdo proporcionan a
la entidad una opción de liquidación
 Disposiciones transitorias

En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en instrumentos de

patrimonio, la entidad aplicará esta NIIF a las concesiones de acciones, opciones
sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio que fueran concedidos con
posterioridad al 7 de noviembre de 2002 y todavía no hubieran consolidado los
derechos correspondientes en la fecha de entrada en vigor de esta NIIF.

Fecha de vigencia
Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

Derogación de interpretaciones
64 El documento Transacciones con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo del
Grupo, emitido en junio de 2009, sustituyó a la CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 y a la CINIIF 11
NIIF 2—Transacciones con Acciones Propias y del Grupo. Las modificaciones realizadas por
ese documento incorporaron los requerimientos anteriores establecidos en las CINIIF 8 y
CINIIF 11
 Apéndice A Definiciones de términos
Condiciones para la
Acuerdo con pagos basados en acciones
irrevocabilidad de la concesión

Componente de renovación Empleados y terceros que

prestan servicios similares
Condición de mercado
Fecha de concesión
Condición de rendimiento
Fecha de medición
Condición de servicio
• Instrumento de patrimonio • Periodo para la irrevocabilidad de la
concesión
• Instrumento de patrimonio • Transacción con pagos basados en
concedido acciones liquidadas en efectivo
• Irrevocabilidad de la concesión • Transacción con pagos basados en
• Opción de renovación acciones liquidada mediante
• Opción sobre acciones instrumentos de patrimonio
• Transacciones con pagos basados en
acciones

• Valor intrínseco
• Valor razonable
 Apéndice B Guía de aplicación
Estimación del valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos

Acciones Dividendos esperados Expectativas sobre el

Opciones sobre acciones
Datos de entrada de los
modelos de valoración de
opciones
Expectativas sobre el
ejercicio anticipado de las
opciones
Volatilidad esperada
Tasa de interés libre de
riesgo
Efectos de la estructura del
capital
Opciones sobre acciones
Datos de entrada de los
modelos de valoración de
opciones
ejercicio anticipado de las
opciones
Volatilidad esperada
Dividendos esperados
Tasa de interés libre de
riesgo
Efectos de la estructura del
capital
Modificaciones de los acuerdos de pagos
basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio

Contabilización de una modificación de una

transacción con pagos basados en acciones que
cambia su clasificación de liquidada en efectivo a
liquidada con instrumentos de patrimonio
Transacciones con pagos basados en
acciones entre entidades del grupo
(modificaciones de 2009)

Acuerdos de pagos basados en acciones que involucran

instrumentos de patrimonio propio de una entidad

Acuerdos con pagos basados en acciones que involucran

instrumentos de patrimonio de la controladora

Acuerdos con pagos basados en acciones que involucran

pagos liquidados mediante efectivo a los empleados

Transferencias de empleados entre entidades del grupo

 NIFF 3
(COMBINACION DE NEGOCIOS )
Definicion combinación de negocios
N
Adquiriente y E
la adquirida G
O
C
I
A
combinación
negocios INICIO acuerdo antes
C
I
O
N
ADQUIRIENTE:
reconocerá activos
E
adquiridos y pasivos S
asumidos
 OBJETIVOS

consiste en En particular, También

especificar la especifica que reconocerá el
información todas las fondo de
financiera a combinaciones de comercio, que se
revelar por una negocios se someterá para
entidad cuando contabilizarán detectar cualquier
lleve a cabo una aplicando el deterioro de su
combinación de método de valor, en vez de
negocios. adquisición amortizarse.
Alcance

 Esta NIIF no será de aplicación a:

(a)Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o
negocios separados para constituir un negocio conjunto.
(b)Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo
control común.
(c)Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más
entidades de carácter mutualista.
(d)Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato,
entidades o negocios separados se combinan para constituir
únicamente una entidad que informa, pero sin obtener ninguna
participación en la propiedad.
 IDENTIFICACIÓN DE UNA COMBINACIÓN
DE NEGOCIO.

Una entidad determinará si una transacción u otro

suceso es una combinación de negocios mediante
la aplicación de la definición de esta NIIF, la cual
requiere que los activos adquiridos y los pasivos
asumidos constituyan un negocio. Si los activos
adquiridos no son un negocio, la entidad que
informa contabilizará la transacción u otro suceso
como una adquisición de un activo.
 Identificar un adquirente

 Es el que adquiere el control

Identificar un
 Considerar: Adquirente
– Poder de determinar las políticas financieras y
operativas del ente combinado para obtener el
beneficio de sus actividades
– Derecho de voto (individual o por acuerdos con
otros inversores)
Medir el costo
– Designar o remover directores
 Otros Indicadores de control:
– El Fair value de una entidad es mayor
– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos Apropiar el costo
de capital
– Quien selecciona la alta gerencia
– Que entidad inicia la combinación
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS BAJO CONTROL
CONJUNTO

Todos los negocios incluidos son controlados en

definitiva por las mismas partes, tanto antes como
después de la combinación

El control puede ejercitarse por un individuo o un

grupo de individuos actuando conjuntamente en
virtud de un acuerdo contractual

No tienen importancia la proporción (antes y

después) de las participaciones de los accionistas
no controlantes (minoritarios)
 TIPOS DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS

De ocurre cuando una compañía

adquiere los activos de una o
Activos más compañías que ya existen

En una combinación de activos

las compañías que venden sus
activos dejan de existir como
entidades en operación y
pueden liquidarse o
convertirse en compañías
inversoras.
 POR MOTIVOS PARA
ADQUISICION DE LA COMBINACION
ACCIONES

Ocurre cuando una compañía

adquiere mas del 50% de las
acciones comunes, con votos, y Las empresas se combinan por
en circulación, de una o más medio de fusiones o convenio de
compañías, o cuando se forma compañía matriz para cumplir
una nueva compañía para ciertos objetivos
adquirir control de estas
acciones.

Aunque la maximización de la
riqueza del dueño es su objetivo
a largo plazo, las empresas
pueden tener uno o más de
varios motivos posibles para
combinarse con otras empresas.
 Determinación de lo que es parte de la
transacción de combinación de negocios

Transacciones que no se les debe aplicar el método de la

adquisición

(a) una transacción que, cancela relaciones preexistentes

entre la adquirente y la adquirida;
(b) una transacción que remunera a empleados o a
anteriores propietarios de la adquirida por servicios
futuros; y
(c) una transacción que reembolsa a la adquirida o a
anteriores propietarios por el pago de los costos de la
adquirente relacionados con la adquisición.
 Medición posterior y contabilización

adquirente
activos
adquiridos,
medirá y pasivos emitidos
contabilizará asumidos y los
instrumentos
de patrimonio combinación
de negocios

A) Derechos readquiridos.
(B) Pasivos contingentes reconocidos en la
fecha de la adquisición.
(C) Activos de indemnización.
(D) Contraprestación contingente.
Derechos readquiridos ( marcas, franquicias, patentes)

incluirá el importe
Deberá Una en libros del activo
amortizarse a lo adquirente intangible al
largo del periodo que venda determinar la
que se concedió un derecho ganancia o pérdida
el derecho. readquirido de la venta

Pasivos contingentes a) el importe que se reconocería de

acuerdo con la NIC 37.
Adquirente (b) el importe reconocido
inicialmente menos, en su caso, la
al mayor amortización acumulada reconocida
medirá de: con los Ingresos de Actividades
Ordinarias. No se aplica a contratos
contabilizados.
 Activos de indemnización

La adquirente medirá un activo de Dará de baja el

indemnización que fue reconocido activo de
en la fecha de adquisición sobre la indemnización
misma base que el pasivo o activo únicamente
indemnizado cuando lo
cobre, lo venda
o pierda
 Contraprestación contingente

La adquirente contabilizará cambios en el valor razonable de

una contraprestación contingente que no sean ajustes del
periodo de medición de forma siguiente:

(a) Las contraprestaciones contingentes como patrimonio

no deberán medirse nuevamente y su liquidación posterior
deberá contabilizarse dentro del patrimonio

(b) Las contraprestaciones contingentes clasificadas como

un activo o un pasivo que:

sea un instrumento financiero que se encuentre dentro del alcance de la NIC

39, deberán medirse por su valor razonable, con cualquier ganancia o pérdida
resultante reconocida en resultados o en otro resultado integral de acuerdo
con esa NIIF. No estén dentro del alcance de la NIC 39, deberán contabilizarse
de acuerdo con la NIC 37
 Costos relacionados con la adquisición

Aquellos en contabilizar
que incurre la combinación á los costos
adquirente de negocios como
gastos
honorarios de
llevar a
búsqueda, costos de
cabo
asesoramiento emisión de
, costos deuda o
generales de acciones
administración,
emisión de reconocerse
títulos de
deuda y de NIC 32 y
patrimonio 39
 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS POR ETAPAS

Aquellas en las que la empresa adquirente obtiene el control de la adquirida

mediante varias transacciones independientes, realizadas en fechas diferentes

El fondo de comercio o diferencia negativa se calcula en el momento de toma

de control, de la forma siguiente:
 las participaciones previas existentes se valoran al valor razonable, y forma
parte del coste de la combinación. el mejor referente de este valor
razonable es el propio coste de la combinación. en caso de evidencia en
contrario, se utilizarán otras técnicas de valoración.
 cualquier beneficio o pérdida que surja de la valo-ración de las
participaciones previas se reconoce en la cuenta de pérdidas y ganancias.

(se llevará a resultados la diferencia entre el valor contable y el razonable, así

como los ajustes de valoración que estén en el patrimonio neto pendientes de
imputar a resultados)
 Información a revelar
La adquirente
revelará información permita

naturaleza y evalúen usuarios de sus

efectos estados
financieros financieros

combinación (a)Durante el periodo corriente sobre el que se informa

de negocios
que haya (b)Después del final del periodo contable antes de que
efectuado, los estados financieros hayan sido autorizados para su
ya sea: emisión
La adquirente revelará información que permita que
usuarios evalúen los efectos financieros de los ajustes
reconocidos en el periodo corriente
 Fecha de vigencia y transición Fecha de vigencia

deberá combinaciones fecha de

aplicarse de negocios adquisición

partir del comienzo del

sobre el que se
primer periodo anual

informe
que se
inicie a
partir del
1 de julio
de 2009
 Fecha de vigencia y transición Fecha de vigencia

sobre el que se informe

que comience a partir
del 30 de junio de 2007

• Deberá aplicarse únicamente al

comienzo de un periodo anual

revelará este hecho

Si una entidad aplica esta y aplicará al mismo
tiempo la NIC 27.
NIIF antes del 1 de julio
 
de 2009
 SIC-9 Combinaciones de
negocios—clasificación
como adquisiciones o
como unión de intereses

SIC-22 Combinaciones
de negocios—ajustes
Esta NIIF deroga las posteriores de los
siguientes valores razonables y del
interpretaciones: fondo de comercio
informados
DEROGACION DE OTROS inicialmente .
PRONUNCIAMIENTOS
SIC-28 Combinaciones
Esta NIIF deroga la NIC
de negocios—“fecha de
22 Combinaciones de
intercambio” y valor
negocios (emitida en
razonable de los
1998).
instrumentos de capital