CASO PRÁCTICO

SISTEMA DE COSTOS
POR ACTIVIDADES -
COSTOS ABC
Caso práctico donde se puede apreciar la aplicación de
Dos Métodos Tradicionales, que son las Horas De
Mano De Obra Directa y las Horas Maquina, en
comparación con la aplicación del Método Moderno
denominado Costos Basados En Actividades.

Datos:
Se trata de la Empresa Industrial ABC S.A. dedicada a la
fabricación de baterías para autos que presenta solo un
departamento de producción donde se fabrican tres tipos distintos y
que revela la siguiente información sobre sus costos.
 DATOS:

  Productos  

Concepto Baterías Baterías Baterías Total

DH PF JB

1 Producción y Ventas (unidades) 25,000 16,000 9,000 50,000

2 Utilización de Materia Prima (Unidades) 8 8 17 481,000

3 Costo Unitario de Materia Prima S/.8 S/.6 S/.2  

4 Costo de M.Prima Directa por Unidad de
Prod.Termin. S/.64 S/.48 S/.34 S/.2,674,000

         

5 Horas de mano de Obra Directa 2 3 1.22 108,980

6 Costo de Mano de Obra Directa por Hora S/.9 S/.9 S/.9  

Costo de M.Obra Directa por Unidad de
7
Prod.Termin. S/.18 S/.27 S/.11 981,000

         
 Baterías Baterías Baterías
Concepto DH PF JB
Total

8 Numero de ordenes de prueba 5 11 30 46

9 Horas Maquinas 2 1.22 3 96,520

10 Numero de ordenes recibidas 23 53 300 376
11 Numero de ordenes producidas 23 15 34 72
12 Numero de entregas 14 5 27 46

13 Gastos Indirectos de Fabricación        

  Recepción de Materiales S/.605,000        

  Maquinas y Computadoras S/.965,000        
  Producción y Embalaje S/.537,000        
  Empaque S/.359,000        
  Pruebas de calidad S/.46,000        
  Total S/.2,512,000        
             
 SOLUCION:

1. METODO TRADICIONAL DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Esta ciencia se fundamenta en que los productos cuya producción requiere

de un mayor numero de horas de mano de obra directa, conllevar la idea de
que consumen un mayor monto de los costos que soportan toda la
operación integral de la empresa.
Calculo de la Tasa única de prorrateo de los Gastos Indirectos de
Fabricación.

Tasa de Asignación = Gastos Indirectos de Fabricación

Numero Total Horas de Mano de Obra Directa
 

= S/.2,512,000  
108,980  
= S/.23.05 Por Hora de Mano de Obra Directa
 DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN POR
UNIDAD DE PRODUCTO

Baterías Baterías Baterías

Concepto
DH PF JB

Horas de MOD 2 3 1.22

Tasa de Prorrateo CIF x HMOD S/.23.05 S/.23.05 S/.23.05

Importe CIF por Unidad de Producto S/.46.10 S/.69.15 S/.28.12

         
 COSTO UNITARIO PARA CADA PRODUCTO, EN APLICACIÓN A LA
TASA DETERMINADA

Baterías Baterías Baterías

Concepto
DH PF JB

         

Materia Prima Directa S/.64.00 S/.48.00 S/.34.00

Mano de Obra Directa S/.18.00 S/.27.00 S/.11.00

Costos Indirectos de Fabricación S/.46.10 S/.69.15 S/.28.12

Costo de Producto Unitario S/.128.10 S/.144.15 S/.73.12

         
2.- METODO TRADICIONAL DE MANEJO DE MATERIALES Y DE
HORAS MAQUINAS
Para el caso práctico planteado se utilizaran dos métodos de asignación,
los cuales se encuentran íntimamente relacionados con el volumen de
producción, estos son: una tasa en función de los materiales y otra tasa
por horas maquina. De esta manera se puede apreciar que se trata de un
método tradicional mas moderno

Tasa de Asignación con Base al Manejo de Materiales

Tasa de Asignación = Costo Total de Recibir Materiales

Costo Total de Materia Prima Directa

= S/.605,000 x 100
S/.2,674,000
Del Costo de la Materia Prima
= 22.63% Directa
 DETERMINACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS
RELACIONADOS CON LA MATERIA PRIMA

Baterías Baterías Baterías

Concepto
DH PF JB

         

Costo de Materia Prima Directa S/.64 S/.48 S/.34

Tasa de Asignación Manejo de
Materiales 22.63% 22.63% 22.63%

Importe CIF S/.14.48 S/.10.86 S/.7.69

         
Tasa de Asignación con Base en Horas Maquina

Gastos Indirec.de Fabric. - Costo Total de Recibir

Tasa de Asignación = Materiales

Numero Total de Horas Maquina

= S/.2,512,000 - S/.605,000

96,520

= S/.19.76 Por Hora Maquina

 DETERMINACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION (BASE HORAS MAQUINA)

Baterías Baterías Baterías

Concepto
DH PF JB

         

Numero de Horas Maquina Utilizada 2.00 1.22 3.00

Tasa de Asignación Horas Maquina S/.19.76 S/.19.76 S/.19.76

Importe CIF S/.39.52 S/.24.10 S/.59.27

         
 COSTO UNITARIO PARA CADA PRODUCTO, EN
APLICACIÓN A LA TASA DETERMINADA

Baterías Baterías Baterías

Concepto
DH PF JB
         

Materia Prima Directa S/.64.00 S/.48.00 S/.34.00

Mano de Obra Directa S/.18.00 S/.27.00 S/.11.00

CIF relacionados con Materiales S/.14.48 S/.10.86 S/.7.69

CIF relacionados con Horas Maquina S/.39.52 S/.24.10 S/.59.27

Costo de Producto Unitario S/.136.00 S/.109.96 S/.111.97

         
3.- METODO DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Siempre en la aplicación de este método debemos asumir que las
actividades o transacciones que causan los gastos indirectos de fabricación
no están directamente relacionadas al volumen de producción sino con las
cargas de trabajo originadas en cada una de las referidas actividades.
Debemos precisar que de acuerdo con la naturaleza de las actividades
económicas de las empresas se tendrán que determinar en primer lugar las
actividades y luego los factores de costos de cada una de ellas.
La formula a utilizar para absorber de cada una de las actividades los gastos
indirectos de fabricación y asignados a cada unidad de producto terminado,
se lleva a cabo realizando los siguientes cálculos:

Costo por Actividad x Numero de Transacciones por Producto

Numero de Unidades Producidas

Donde el Costo por Actividad se determinara dividiendo lo siguiente:

Costo por Actividad = Costo Total por Actividad

Numero de Unidades por Actividad
Entonces aplicando dichas formulas a cada Actividad tendríamos lo siguiente:

A.- COSTO POR RECEPCIÓN DE MATERIALES

Costo por Orden de Costo Total por Recepción de

=
Recepción de Materiales Materiales
Numero de Ordenes recibidas

=
S/.605,000
376

= S/.1,609.04
El costo de cada actividad a asignar a cada producto terminado se determinara
aplicando la siguiente formula:

Numero de
Costo de Recepción Costo por Orden
= X Ordenes
Asignado de Recepción
Recibidas
Numero de Artículos Terminados de cada
Producto

Tipo de Costo
Formula
Producto Asignado
     
Baterías DH ( S/. 1,609.04 x 23 ) / 25,000 S/.1.48
Baterías PF ( S/. 1,609.04 x 53 ) / 16,000 S/.5.33
Baterías JS ( S/. 1,609.04 x 300 ) / 9,000 S/.53.63
B.- COSTO DE MAQUINAS Y COMPUTADORAS

Costo de Maquinas y Costo Total de Maquina y

=
Computadoras Computadora
Numero de Horas Maquina

= S/.965,000
96,520

= S/.10.00
El costo de cada actividad a asignar a cada producto terminado se determinara
aplicando la siguiente formula:

Numero de Horas
Costo de Maquinas
Tasa por Hora
Maquinas = empleadas por X
Maquina
Asignado cada tipo de
Producto

Tipo de Costo
Formula
Producto Asignado
     
Baterías DH 2 x S/. 10.00 S/.20.00
Baterías PF 1.22 x S/. 10.00 S/.12.20
Baterías JS 3 x S/. 10.00 S/.29.99
C.- COSTO POR PRODUCCIÓN O ENSAMBLAJE

Costo por Orden de

= Costo de Producir o Ensamblar
Producción
Numero de Ordenes de Producción

= S/.537,000
72

= S/.7,458.33
El costo de cada actividad a asignar a cada producto terminado se determinara
aplicando la siguiente formula:

Costo de
Costo por Orden Numero de Ordenes
Recepción = X
de Producción de Producción
Asignado
Numero de Artículos Terminados de cada
Producto

Tipo de Formula Costo

Producto Asignado
     
Baterías DH ( S/. 7,458.33 x 23 ) / 25,000 S/.6.86
Baterías PF ( S/. 7,458.33 x 15 ) / 16,000 S/.6.99
Baterías JS ( S/. 7,458.33 x 34 ) / 9,000 S/.28.18
D.- COSTO DE EMPACAR

Costo Total de Empacar

Costo por Orden
= Numero de Ordenes Empacadas
Empacada
(Numero de entregas)

= S/.359,000
46

= S/.7,804.35
El costo de cada actividad a asignar a cada producto terminado se determinara
aplicando la siguiente formula:

Costo de Numero de
Costo por Orden
Empacar = X Ordenes de
de Producción
Asignado Producción
Numero de Artículos Terminados de cada
Producto

Tipo de Costo
Formula
Producto Asignado
     
Baterías DH ( S/. 7,804.35 x 14 ) / 25,000 S/.4.37
Baterías PF ( S/. 7,804.35 x 5 ) / 16,000 S/.2.44
Baterías JS ( S/. 7,804.35 x 27 ) / 9,000 S/.23.41
E.- COSTO DE PRUEBA DE CALIDAD

Costos por Orden de Costo total de pruebas de calidad

=
Prueba de Calidad Numero de Ordenes de Prueba

= S/.46,000
46

= S/.1,000.00
El costo de cada actividad a asignar a cada producto terminado se determinara
aplicando la siguiente formula:

Costo de Prueba Costo por Orden

Numero de Ordenes de
de Calidad = de Prueba de X
Prueba de Producción
Asignado Producción
Numero de Artículos Terminados de cada
Producto

Tipo de Costo
Formula
Producto Asignado
     
Baterías DH ( S/. 1,000.00 x 5 ) / 25,000 S/.0.20
Baterías PF ( S/. 1,000.00 x 11 ) / 16,000 S/.0.69
Baterías JS ( S/. 1,000.00 x 30 ) / 9,000 S/.3.33
El costo unitario de cada uno de los tres productos fabricados
sería determinado de la siguiente forma:

COSTO UNITARIO POR PRODUCTO

Baterías Baterías Baterías
Concepto
DH PF JB
         
Materia Prima Directa S/.64.00 S/.48.00 S/.34.00
Mano de Obra Directa S/.18.00 S/.27.00 S/.11.00
Gastos Indirec. de Fabricac.  
1. Recepción de Materiales S/.1.48 S/.5.33 S/.53.63
2. Máq. y Computadoras S/.20.00 S/.12.20 S/.29.99
3. Producción y Embalaje. S/.6.86 S/.6.99 S/.28.18
4. Empaque S/.4.37 S/.2.44 S/.23.41
5. Pruebas de Calidad S/.0.20 S/.0.69 S/.3.33
Costo de Producto Unitario S/.114.91 S/.102.65 S/.183.55
         
A continuación se mostrara una tabla resumen de los costos unitarios por
cada producto que elabora la empresa, y que se ha obtenido en base a la
aplicación los tres métodos expuestos:

TABLA COMPARATIVA DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS

Concepto Baterías Baterías Baterías

DH PF JB
Método Tradicional de Horas de
Mano de Obra Directa S/.128.10 S/.144.15 S/.73.12
Método Tradicional de Horas
Maquina y Manejo Materiales. S/.136.00 S/.109.96 S/.111.97
Método de Costos Basados en
Actividades S/.114.91 S/.102.65 S/.183.55
 CONCLUSIONES

1. De este cuadro comparativo se puede advertir que bajo el método de

las horas máquina, para el caso del producto Baterías DH se
encuentra sobre costeado.

2. Asimismo, en aplicación del método de horas de mano de obra

directa, el producto Baterías PF también se encuentra sobre
costeado.

3. El producto Baterías JB se encuentra significativamente

subcosteado. Esta ultima tabla muestra claramente que si se utilizan
los métodos relacionados al volumen de producción entonces los
productos de alto volumen absorberán una proporción
excesivamente alta de los costos de los departamentos de apoyo (o
indirectos ), siempre que los gastos indirectos de fabricación se han
causados por transacciones por unidad que lo productos de altos
volumen.