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ISCAM
2 - PARADIGMA ECONÓMICO
Este Paradigma perspectiva uma nova visão, passando, o enquadramento da
contabilidade, a basear-se no campo económico, relacionando-se a informação
contabilística com o conhecimento paralelo da realidade económica, a principal
preocupação é a “medição” do resultado, bem como a “medição” da situação
patrimonial, recorrendo-se a conceitos próprios. Para tal é necessário padronizar a
interpretação que deverá ser dada a cada operação e definir as determinantes dos
princípios de contabilidade.
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Novo Paradigma
3 - PARADIGMA UTILITARISTA
Os desenvolvimentos da Teoria Contabilística introduzem um novo conceito de
informação financeira, balizando-a de acordo com as necessidades dos que irão utilizar
a informação produzida, “assumindo que a sua principal função é o apoio informativo
adequado à tomada de decisões”.
The IASB was preceded by the Board of IASC, which came into existence on
29 June 1973 as a result of an agreement by professional accountancy
bodies in Australia, Canada, France, Germany, Japan, Mexico, the
Netherlands, the United Kingdom and Ireland, and the United States of
America. A revised Agreement and Constitution were signed in November
1982. The Constitution was further revised in October 1992 and May 2000 by
the IASC Board. Under the May 2000 Constitution, the professional
accountancy bodies adopted a mechanism enabling the appointed Trustees to
put the May 2000 Constitution into force. The Trustees activated the new
Constitution in January 2001, and revised it in March 2002
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OJECTIVES OF IASB
(a) to develop, in the public interest, a single set of high quality, understandable,
enforceable and globally accepted financial reporting standards based on clearly
articulated principles. These standards should require high quality, transparent
and comparable information in financial statements and other financial reporting
to help investors, other participants in the various capital markets of the world
and other users of financial information make economic decisions;
(c) in fulfilling the objectives associated with (a) and (b), to take account of, as
appropriate, the needs of a range of sizes and types of entities in diverse
economic settings;
(d) to promote and facilitate the adoption of IFRSs, being the standards and
interpretations issued by the IASB, through the convergence of national
accounting standards and IFRSs.
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OJECTIVES OF IASB
decisions.
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Referencial Conceptual
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Harmonização contabilística (Moz)
Adopção das normas internacionais de contabilidade do IASB,
criando-se o SCE que é constituído pelo Quadro Conceptual,
Bases para a apresentação das Demonstrações Financeiras,
Modelos de DF’s, Código de contas, NCRF (instrumento de
normalização onde se prescrevem os vários tratamentos
técnicos a adoptar em matéria de reconhecimento, de
mensuração, de apresentação e de divulgação das realidades
económicas e financeiras das entidades) e NCRF-PE que
pretende assegurar a coerência horizontal entre as normas e
quanto às entidades, viabilizar comunicação vertical.
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Porquê um Referencial Conceptual?
• Estabelece os princípios teóricos de aceitação generalizada,
• fundamentando as normas aplicáveis a determinada
realidade
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Normalização contabilística
OB2 O objectivo do relatório financeiro para fins gerais é fornecer informações financeiras
sobre a entidade que reporta que sejam úteis para investidores, mutuantes e outros credores,
existentes e potenciais, na tomada de decisões quanto à oferta de recursos à entidade. Tais
decisões envolvem a compra, venda ou manutenção de instrumentos de património e de
dívida e a oferta ou liquidação de empréstimos e outras formas de crédito.
OB5 Muitos investidores, mutuantes e outros credores, existentes e potenciais, não podem
exigir que as entidades que reportam forneçam informações directamente a eles, devendo se
basear em relatórios financeiros para fins gerais para muitas das informações financeiras de
que necessitam. Consequentemente, eles são os principais usuários aos quais se destinam
relatórios financeiros para fins gerais.
OB7 Relatórios financeiros para fins gerais não se destinam a apresentar o valor de uma
entidade que reporta, mas fornecem informações para auxiliar investidores, mutuantes e
outros credores, existentes e potenciais, a estimar o valor da entidade que reporta.
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Referencial Conceptual
Relato Financeiro
Demonstrações
Financeiras
Características
Objectivos Pressupostos Qualitativas Elementos Limitações
Compreensibilidade Definições
Relevância
Reconhecimento Desreconhecimento
Fiabilidade
Mensuração
Comparabilidade
Referencial Conceptual
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO FINANCEIRA
FASB IASB
Benefícios vs Custos Benefícios vs Custos
Compreensibilidade
Relevância Relevância
• Valor predictivo • Materialidade
• Valor de feedback
• Tempestividade
Confiabilidade Confiabilidade
• Verificabilidade • Representação Adequada
• Neutralidade • Essência sobre a forma
• Representação Fidedigna • Neutralidade
• Prudência
• Integridade
Comparabilidade Comparabilidade 15
Alguns conceitos
1. Características qualitativas são atributos de
informações contábeis que tendem a ampliar sua
utilidade.
2. A divulgação financeira deve proporcionar
informação que ajude investidores, credores e outros
usuários, presentes e em potencial, a avaliar os
volumes, a distribuição no tempo e a incerteza de
possíveis fluxos de caixa em termos de dividendos ou
juros, e os resultados da venda, do resgate e do
vencimento de títulos ou empréstimos.
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WHAT MAKES FINANCIAL INFORMATION USEFUL
Information that is complete and faithful Similarities & differences The significance of the
Information that has the ability to information can be
representation can be discerned and
influence economic decisions perceived
evaluated
Aggregation
Faithful Free from material Users
Predictive Confirmatory Neutral Complete Consistency Disclosure and
representation error abilities
value value classification
From the diagram we can see that for information content to be relevant it must have:
• The ability to influence the economic decisions of users;
• Predictive value, i.e. help users to evaluate or assess past, present or future events;
• Confirmatory value, i.e. help users to confirm their past evaluations.
To be useful, the financial information also needs to be comparable over time and between companies and understandable.
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It satisfies the criteria for understandability if it is capable of being understood
by a user with a reasonable knowledge of business activities and accounting,
and a willingness to study the information with reasonable diligence.
However, the trade-off between relevance and reliability comes into play with
the requirement that complex information that is relevant to economic
decision making should not be omitted because some users find it too difficult
to understand.
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Framework for Financial Reporting
First level:
OBJECTIVE
Purpose of
Of
Accounting
Financial reporting
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ASSUMPTIONS, PRINCIPLES & CONSTRAINTS
ASSUMOPTIONS PRINCIPLES
CONSTRAINTS
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Plano Geral de Contabilidade
NORMAS ADOPTADAS
NIC COTADAS E OPÇÃO IAS / IFRS
POR REGULAMENTOS
PEQUENAS
PGC-PE NCRF PE NORMA ÚNICA
ENTIDADES
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Objectivos das demonstrações financeiras
► Posição financeira
Afectada por
• Recursos económicos controlados
• Estrutura financeira
• Liquidez
• Solvência
• Capacidade de adaptação às mudanças do ambiente em
que opera
Referencial Conceptual
Objectivo das demonstrações financeiras
Posição financeira
Utilidade
• Previsão sobre futuras necessidades de financiamento
• Previsão sobre distribuição futura de dividendos
• Capacidade de obtenção de futuros financiamentos
• Previsão da capacidade de cumprimento dos compromissos
financeiros na data do vencimento
• Disponibilidade de caixa a curto e médio prazo para
satisfação dos compromissos futuros
Referencial Conceptual
Objectivo das demonstrações financeiras
Desempenho
Utilidade
• Avaliação das alterações potenciais nos recursos económicos
• Previsão sobre a variabilidade do desempenho
• Previsão sobre a capacidade de originar fluxos de caixa a partir
dos principais recursos existentes
Referencial Conceptual
Objectivo das demonstrações financeiras
Utilidade
• Avaliar as actividades operacionais, de investimento e de
financiamento durante o período contabilístico
• Proporciona bases para avaliar a capacidade de gerar caixa e
equivalentes de caixa
• Previsão sobre as necessidades de utilização dos fluxos de caixa
Referencial Conceptual
Objectivo das demonstrações financeiras
Activo
Posição Passivo
Financeira Capital Próprio
Notas
Rendimentos explicativas
Desempenho Gastos e detalhes
adicionais
Alterações da
Demonstração
posição
específica
financeira
Referencial Conceptual
Pressupostos subjacentes
• Base do acréscimo
Pressupostos subjacentes
Continuidade das operações
Características qualitativas
Características qualitativas
► Oportunidade
► Balanceamento entre fiabilidade e temporalidade pode afectar a
relevância
Características qualitativas
► Demonstrações financeiras
► Retratam os efeitos financeiros das transacções e outros
acontecimentos agrupando-os em grandes classes conforme as suas
características económicas. Estas grandes classes são chamados os
elementos das demonstrações financeiras
► Posição financeira
► Activo
► Recurso controlado
► Resultante de acontecimentos passados
► Esperado que benefícios económicos futuros fluam para a entidade
► Não é essencial a existência física ou propriedade
► Passivo
► Obrigação presente
► Resultante de acontecimentos passados
► Esperada a saída de recursos para a respectiva liquidação que
incorporem benefícios económicos
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Capital Próprio
► Valor residual dos activos após a dedução de todos os seus passivos
► Montante dependente da mensuração dos activos e passivos
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Definições
► Referem características essenciais
► Não critérios necessários ao reconhecimento
► Posição financeira
► Activos
► Benefício económico futuro
► Representa o seu potencial para contribuir, directa ou indirectamente para
o fluxo de caixa ou equivalente para a entidade
► Pode derivar da própria actividade, ou da detenção de algo
convertível em caixa ou equivalente
► Pode ser uma capacidade de redução de saídas de caixa ou
equivalente
► Normalmente são empregues na produção de bens ou serviços
destinados a satisfazer os clientes
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Activos
► Podem produzir benefícios económicos futuros mediante
► Uso (individual ou em conjunto) na produção de bens e serviços
► Troca por outros activos
► Utilização para liquidar uma obrigação
► Distribuição pelos detentores do capital
► Podem, ou não, ter uma forma física
► Podem, ou não, estar associados a direitos legais como a propriedade
► Resultam de transacções e/ou acontecimentos passados
► Geralmente ligados a dispêndios, mas não limitados a tal (Exemplo:
doações)
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Passivos
► Existe uma obrigação (dever) presente
► Pode resultar da prática corrente do negócio ou forma de actuação no
mercado
► Pode resultar duma questão legal, contratual ou estatutária
► Não se confundem com compromissos futuros
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Passivos
► Liquidação da obrigação
► Envolve a entrega de recursos da entidade
► Pagamento em numerário
► Transferência de activos
► Prestação de serviços
► Substituição entre obrigações
► Conversão da obrigação em capital próprio
► Possibilidade de extinção sem saída de recursos – normalmente a
iniciativa é do credor
► Resulta de transacções ou outros acontecimentos passados
► A sua mensuração pode exigir um nível considerável de estimativa
Referencial Conceptual
Elementos
► Posição financeira
► Capital próprio
► É o valor residual dos activos, após dedução de todos os passivos
► Deve ser objecto de sub-classificações, relevantes para a tomada de
decisões, uma vez que poderão estar ligadas a restrições legais ou
outras
► Depende da mensuração dos activos e passivos
► Apenas por coincidência corresponde ao valor de mercado da
entidade
Referencial Conceptual
Elementos
► Desempenho
► Desempenho
► Rendimentos
► Aumentos nos benefícios económicos futuros durante o período na
forma de
► Entradas de caixa
► Aumentos de activos
► Reduções de passivos
► Resultam em aumentos do capital próprio, não relacionados com
contribuições dos accionistas
► Incluem
► Réditos – resultam da actividade ordinária da entidade
► Ganhos – podem ou não provir da actividade ordinária da entidade
Referencial Conceptual
Elementos
► Desempenho
► Gastos
► Diminuições nos benefícios económicos futuros durante o período na
forma de
► Saídas de caixa
► Reduções de activos
► Contracção de passivos
► Resultam em reduções do capital próprio, não relacionados com
distribuições aos accionistas
► Incluem
► Gastos ordinários – resultam da actividade ordinária da empresa
► Perdas - podem ou não provir da actividade ordinária da entidade
Referencial Conceptual
Elementos
► Reconhecimento
► Reconhecimento
► Reconhecimento
► Fiabilidade da mensuração
► Pode implicar estimativas razoáveis
► Caso não seja possível a estimativa razoável, não deve ser reconhecido
► A alteração das evidências disponíveis à data de preparação das DF’s
pode alterar as condições de reconhecimento
► Caso seja relevante para a compreensão da posição financeira e não
estejam disponíveis estimativas razoáveis, deverá ser divulgado
Referencial Conceptual
► Reconhecimento de activos
► Reconhecimento de passivos
► Reconhecimento de rendimentos
► Reconhecimento de gastos
► Reconhecimento de gastos
► Reconhecimento de gastos
► Reconhecimento imediato
► Dispêndios que não produzem benefícios económicos futuros
► Passivo é suportado sem que a ele corresponda um activo
Referencial Conceptual
Mensuração dos elementos
► Mensuração
► Custo histórico
► Activos
► Quantia de caixa ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da
retribuição dada para os adquirir na data da sua aquisição
► Passivos
► Quantia relativa ao que se recebeu por troca da obrigação e, em
algumas circunstâncias, pelas quantias de caixa ou equivalentes de
caixa que se espera pagar para satisfazer a obrigação no decurso
normal dos negócios
Referencial Conceptual
► Custo corrente
► Activos
► Quantia de caixa ou equivalentes de caixa que teria que ser paga se o
mesmo activo ou um activo equivalente fosse adquirido actualmente
► Passivos
► Valor não descontado de caixa ou equivalentes de caixa que seria
necessário para liquidar a obrigação actualmente
Referencial Conceptual
► Activos
► Quantia de caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos
actualmente através da venda ou abate do activo
► Passivos
► Valores de liquidação, isto é, as quantias não descontadas de caixa
ou equivalentes de caixa que se esperam pagar para satisfazer a
obrigação no decurso normal dos negócios
Referencial Conceptual
Mensuração dos elementos
► Valor presente
► Activos
► Valor presente descontado dos futuros fluxos de entradas de caixa
líquidos que se espera que o item gere no decurso normal dos
negócios
► Passivos
► Valor presente descontado dos futuros fluxos de saídas de caixa
líquidos que se espera serem necessários para liquidar os passivos
no decurso normal dos negócios
Referencial Conceptual
Capital e manutenção de capital
► Conceito de capital
► Conceito financeiro
► Adoptado pela maioria das entidades (ex: capital investido ou poder
de compra investido)
► Sinónimo de activos líquidos ou capital próprio da entidade
► Conceito físico
► Capacidade produtiva da entidade (ex: capacidade operacional)
► Manutenção de capital
► Manutenção de capital
► Manutenção de capital
► Manutenção de capital
► Manutenção de capital
► Manutenção de capital