LAS NIIF Y EL

IMPUESTO A LA RENTA

Expositor: Cynthia Conde

 LAS NIIF EN EL PERÚ
• El reconocimiento legal de las NIIF se inicia en el Perú en el año 1997 a través de la Ley General de Sociedades.
El art. 293 de la LGS estableció la obligatoriedad de la preparación y presentación de los EE.FF. mediante la
aplicación de los PCGA.

• El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) mediante el artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01,

precisó que los PCGA a que se refiere la norma comprende, substancialmente, a las llamadas Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) de ese entonces.

• El IASB quien se dedica al establecimiento de normas contables de carácter internacional, emite las NIIF como el
conjunto de estándares internacionales aplicables en el proceso contable y uniformización en la elaboración de los
Estados Financieros. Las NIIF son oficializadas anualmente en nuestro país por el CNC incluyendo los
cambios y modificaciones vigentes.

• Las Normas e interpretaciones emitidas por el IASB (NIIF) comprenden: i) Las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), ii) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), iii) Las CINIIF (interpretaciones
de las NIIF) y iv) Las SIC (interpretaciones de las NIC).

• En nuestro país, las empresas comenzaron a adoptar las NIIF con la entrada en vigencia de la ley 29720 (art.5º), en
la cual se otorgaba la facultad sancionadora a la SMV respecto de aquellas empresas no supervisadas que no
presenten información financiera auditada y bajo la aplicación de las NIIF a partir del ejercicio 2012 conforme a los
plazos establecidos por la misma. Sin embargo, el TC en el año 2016 declaró fundada la demanda de
inconstitucionalidad interpuesta por más de cinco mil ciudadanos contra el artículo 5 de la ley 29720 anulando la
disposición en su totalidad.

Cynthia Conde
 OBJETIVOS

NII
• F Para los accionistas, contar con información financiera fidedigna, confiable, lo que permite efectuar una mejor toma
de decisiones.

• En el caso de las entidades del sistema financiero y otros acreedores, la información financiera les permite
complementar y validar los registros de datos que actualmente manejan.
 
• A los demás interesados contar con información confiable, transparente y comparable, lo cual les permitirá evaluar
con un mayor grado de certeza los resultados de las políticas implementadas.
 
• Permite adecuarnos al nuevo lenguaje financiero en el mundo.

IR
• El IR grava la renta o ganancia.

• Capacidad contributiva.

• Satisfacer necesidades
públicas.

Cynthia Conde
¿CUÁL ES EL SISTEMA DE DETERMINACIÓN DE IR QUE
TENEMOS?

Sistema de Balance
Sistema de Balance
Independiente
Único

Aceptación general del criterio Parte del resultado contable (punto

contable (NIIF) para efectos del IR
con expresas limitaciones.
España, Italia, Francia, Alemania.
de partida) a las disposiciones de
la LIR y acepta criterios contables
por excepción.
USA, Reino Unido, Argentina.

¿Perú?

¿Cambio de sistema? Cynthia Conde

 ¿CÓMO INFLUYEN LAS NIIF EN EL IR?

1
RESULTADO
CONTABLE

+ ADICIONES
Ley del IR y Rgto.
- DEDUCCIONES

Art. 33
RENTA NETA IMPONIBLE X Rgto.
TASA Capítulo IX “Del Régimen para determinar la Renta”
Art. “Diferencias en la determinación de la renta neta
por la aplicación de los PCGA”
IR DETERMINADO

Cynthia Conde
 ¿CÓMO INFLUYEN LAS NIIF EN EL IR?
TRIBUNAL FISCAL
1 RTF N° 010577-8-2010, 015502-10-2011
“Que, conforme con lo señalado por este Tribunal en las Resoluciones N° 06604-5-2002 y N° 07045-4-
2007, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta “la
contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta (…) y que Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según los registros contables, en la declaración jurada”, de lo que se concluye que para
efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, los hechos y transacciones deben
contabilizarse, en principio, de acuerdo con lo previsto por las normas contables, para luego
realizar las conciliaciones respectivas con las normas tributarias que rigen determinadas
operaciones.”

Aplicación de las NIIF en la determinación del IR siempre que no exista norma que
establezca un tratamiento fiscal especial.
 REMISIÓN

En determinados casos en las normas del IR hay remisión expresa.

Ejemplos:

• e) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: “Para la determinación del
costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad
y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la Ley y en este Reglamento.”

• Art. 20 de la LIR: “costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso el valor de ingreso al

patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.” … “en ningún caso los intereses
formarán parte del costo computable”.

Cynthia Conde
 ¿LAS NIIF SON FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO?

• Fuentes del Derecho Tributario (Norma III del Título Preliminar del C.T.): i) Las
disposiciones constitucionales, ii) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República, iii) Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente, iv) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales
o municipales, v) Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias, vi) La jurisprudencia,
vii) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria, viii) La
doctrina jurídica.
• No obstante ello, la remisión a las NIIF debería encontrarse en la LIR, de esta manera se
cumpliría con el Principio de Reserva de Ley (Norma IV del Título Preliminar del C.T.).
 DEBE RECURRIRSE A LAS NIIF PARA ENTENDER EL
ALCANCE DE LA LIR
4

En todo lo no definido en la LIR, debe recurrirse a la norma contable y darle el sentido de lo dispuesto por la
Ley del IR.

 Depreciación
 Costos indirectos de fabricación
 Devengado
 Ingresos
 Gastos
 Etc.

Las normas contables y el IR tienen distintos objetivos. Ello no implica que la LIR no pueda apoyarse en las
NIIF a efectos de determinar la renta neta imponible pero siempre deberá establecer la extensión de su
remisión en virtud al Principio de Reserva de Ley.

Cynthia Conde
 DEFINICIÓN DE DEVENGADO
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• Los ingresos y gastos se deben reconocer cuando se devengan (art. 57 de la LIR). La LIR no
define lo que debe entenderse por devengado.

• Los pronunciamientos de SUNAT no son uniformes.

• La jurisprudencia del Tribunal Fiscal utiliza definición mixta de devengado (contable y jurídica).
¿Devengado jurídico?

• Como la Ley del IR no define devengado debo recurrir a las NIIF dependiendo del caso en
concreto.

• No todo ingreso devengado es ingreso gravable (renta proveniente de operaciones con terceros).

¿Qué es lo que hemos estado haciendo?

Cynthia Conde
 PRINCIPALES CONCLUSIONES
Las NIIF y el IR
Las NIIF son tienen distintos
importantes desde el objetivos.
punto de vista
El resultado contable en base a NIIF es la
financiero y tributario.
materia prima o insumo que nos permitirá
determinar la renta neta imponible en
virtud de lo dispuesto en la legislación del
IR. El resultado contable en base a NIIF es
el punto de partida.
Las NIIF no son fuente del De existir un tratamiento específico en la
Derecho Tributario; sin norma tributaria, sobre determinada
embargo, deben aplicarse operación en particular, se elegirá dicho
de manera supletoria al tratamiento a pesar que pudiera
Derecho Tributario, para contradecir las normas contables.
entender el alcance de la
Los errores de interpretación de las normas
norma tributaria.
contables y revisión de doctrina argentina
ha llevado a crear el “devengado jurídico”.

Sería conveniente que sea la Ley Se debería verificar siempre el impacto tributario
la que de manera expresa haga del ajuste NIIF, lo que debe entenderse por
referencia a las NIIF en virtud del devengado dependiendo del tipo de operación, así
Principio de Reserva de Ley. como del costo de los activos, entre otros.

Cynthia Conde
… MUCHAS GRACIAS!!!!

Expositor: Cynthia Conde