Tema 3

Asignatura: Contabilidad Financiera II
Curso 2018 - 2019
Grado en Finanzas y Contabilidad
TEMA 3
Parte B: Consolidación
Curso 2019- 2020
1
Curso 2018 - 2019

Esta parte de la asignatura tiene como objetivo fundamental presentar al alumno una
visión general del marco legal e institucional en el que se desenvuelve la
consolidación de estados financieros en España.
En concreto los objetivos que se persiguen son:
 Comprender la metodología utilizada en el proceso de elaboración de los
estados financieros consolidados.
 Entender la utilidad de los estados financieros consolidados como fuente de
información para la adopción de decisiones
 Entender el marco regulatorio y legislativo que regula la preparación del
proceso de consolidación de cuentas. Real Decreto 1159/2010, 17 de
Objetivos asignatura
septiembre, por el que se aprueban las normas para la Formulación de Cuentas

Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado
por el Real Decreto 1514/2007de 16 de noviembre y el Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto
1515/2007 de 16 de noviembre.
 Conocer los diferentes métodos de consolidación existentes, así como las
diferentes eliminaciones realizadas a partir de la agregación de los estados
financieros individuales para obtener los estados financieros consolidados .
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Curso 2018 - 2019
En la primera parte del curso se abordó el conocimiento de los estados

financieros individuales y al análisis del balance, la cuenta de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el flujo de tesorería y la memoria.
Adquirir un conocimiento sólido sobre los estados financieros individuales es

crítico para obtener una base sólida que permita el inicio del estudio de los
estados financieros individuales.
En esta segunda parte del curso se aborda la problemática de la consolidación

de estados contables, analizando la necesidad de provisión de información
Objetivos asignatura
consolidada y los métodos de consolidación dispuestos por las normas

internacionales de contabilidad.
El curso tiene una perspectiva tanto teórica como práctica, con lo que los
estudiantes deberán realizar casos prácticos relacionados con la ejecución de
una auditoría financiera, y con la preparación de estados contables
consolidados.
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Curso 2018 - 2019
3.- Conceptos básicos sobre consolidación.-

3.1. Definición y papel económico de la consolidación de cuentas.
3.2. El grupo de empresas y otras formas de vinculación empresarial.
3.3. Normativa aplicable en España.
Índice: Consolidación Estados Financieros
3.4. Perímetro y métodos de consolidación.
4.- El método de integración global.-

4.1. Visión general del proceso de consolidación.
4.2. Las operaciones de homogeneización.
4.3. La eliminación inversión fondos-propios.
5.- Operaciones internas en el método de integración global
6.- Otros métodos de consolidación.-
6.1. El método de participación.

6.2. El método de integración proporcional.
4
Curso 2018 - 2019
Definición y papel económico de

la consolidación de cuentas
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Curso 2018 - 2019
Diplomatura de Gestión de Empresas

Definición y papel económico de la consolidación
 La consolidación se define como la obtención de un balance de situación,
una cuenta de resultados y una memoria que resuma las operaciones de un
conjunto de sociedades que están tan relacionadas que económicamente
funcionan como una única entidad.
 Proceso donde partiendo de los estados financieros individuales y de una
información suficiente de los hechos económico-financieros acaecidos
Conceptos básicos consolidación
entre las sociedades incluidas en el GRUPO desde su constitución como

grupo, para obtener unos estados financieros consolidados, que tienen el
objetivo de dar una imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados del grupo como si se tratase de un sólo
ente económico, obviando que en realidad está formado por un conjunto
de sociedades jurídicamente independientes.
 La consolidación viene regulada a nivel internacional, básicamente, por las
normas de contabilidad (NIC #27, #28 y Norma Internacional de
Información Financiera 10 Estados Financieros Consolidados#31).
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Curso 2018 - 2019
Empresa
que
A
elabora sus
A es propietario
Cuentas
anuales
(dominante) del 100% de B y C
Empresa Empresa
que que
elabora sus
Cuentas
c dependiente dependiente
B elabora sus
Cuentas
anuales anuales
Estas empresas tienen unidades de

decisión independientes
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Curso 2018 - 2019

EJERCICIO # 1.01
 El empresario Juan Pérez ha constituido la Sociedad A con un capital social de 2 millones de euros con
fecha 1 de enero de 2015; el 1 de febrero de 2015, la Sociedad A constituye la Sociedad B con un
capital social de 2 millones de euros; con fecha 1 de marzo de 2015, la Sociedad B constituye la
Sociedad C con un capital social de 2 millones de euros; el 1 de abril de 2015, la Sociedad C constituye
la Sociedad D con un capital social de 2 millones de euros. Durante el ejercicio 2015, la sociedad A
adquiere existencias por importe de 10 millones de euros; a partir de mes de mayo se producen ventas
de producto entre las sociedades A (vendedor) y B (comprador) por importe anual de 6 millones de
euros (margen 20% sobre precio de venta); entre las sociedades B (vendedor) y C (comprador) por
importe de 5 millones de euros (mismo margen); entre las sociedades C (vendedor) y D (comprador)
por importe de 3 millones de euros (mismo margen). Todos los saldos quedan pendientes de pago.
Introducción Consolidación
 En el mes de diciembre 2015, Juan Pérez y los tres representantes jurídicos de las sociedades B, C y D,
respectivamente, acuden a cuatro entidades bancarias a solicitar cuatro préstamos por el 60% del valor
de los fondos propios de cada sociedad (cantidad aceptable por parte de las Entidades Bancarias para
conceder un préstamo con inmovilizado en su activo).
Se pide:
1.- Elaborar la contabilidad de cada Sociedad: obtener los datos totales de activo, pasivo, fondos
propios, resultado antes de impuestos e importe neto cifra de negocios.
2.- Analizar la situación financiera de las sociedades individuales para la obtención de estos préstamos:
verificar su situación desde el punto de vista de la presentación de datos consolidados.
(No se considera el efecto del impuesto sobre el valor añadido.)

Curso 2018 - 2019
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Curso 2018 - 2019

Sociedades A B C D A gregado
Bala nces de situación a l 31 de diciembre de 2015
ACTIVO 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015
A) Activo no corriente 2.000.000 2.000.000 2.000.000 0 6.000.000

I. Inmovilizado intangible. 0 0 0 0 0
II. Inmovilizado material. 0 0 0 0 0
III. Inversiones inmobiliarias. 0 0 0 0 0
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas 0
a largo plazo 0 0 0 0 0
V. Inversiones financieras a largo plazo. 2.000.000 2.000.000 2.000.000 0 6.000.000
VI. Activo por impuesto diferido 0 0 0 0 0
B) Activo Corriente 13.120.000 8.800.000 7.160.000 6.200.000 35.280.000
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 0 0 0 0 0
II. Existencias. 5.200.000 2.000.000 2.600.000 3.000.000 12.800.000
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 6.000.000 5.000.000 3.000.000 0 14.000.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas 0
a corto plazo. 0 0 0 0 0
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 1.920.000 1.800.000 1.560.000 3.200.000 8.480.000
TOTAL ACTIVO (A+B) 15.120.000 10.800.000 9.160.000 6.200.000 41.280.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015
A) Patrimonio Neto 3.200.000 3.000.000 2.600.000 2.000.000 10.800.000
A.1 Fondos Propios 3.200.000 3.000.000 2.600.000 2.000.000 10.800.000
I. C a pita l. 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 8.000.000
VII. Resultado del ejercicio. 1.200.000 1.000.000 600.000 0 2.800.000
B) Pasivo no corriente 0 0 0 0 0
C) Pasivo Corriente 11.920.000 7.800.000 6.560.000 4.200.000 30.480.000
III. Deudas a corto plazo. 1.920.000 1.800.000 1.560.000 1.200.000 6.480.000
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas 0
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 10.000.000 6.000.000 5.000.000 3.000.000 24.000.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 15.120.000 10.800.000,00 9.160.000 6.200.000 41.280.000
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Curso 2018 - 2019

C uenta de Pérdida s y Ga nancias Socieda d A B C D
A gregado
(DEBE) HABER (DEBE) HABER (DEBE) HABER(DEBE) HABER (DEBE) HABER
2015 2015 2015 2015 2015
1. Importe neto de la cifra de nego cios. 6.000.000 5.000.000 3.000.000 0 14.000.000

2. Va riació n de existencia s de pro ductos terminados y en curso de0fa bricación. 0 0 0 0
3. Tra ba jo s rea lizados po r la empresa pa ra su activo. 0 0 0 0 0
4. Apro visiona miento s. (4.800.000) (4.000.000) (2.400.000) 0 -11.200.000
5. Otro s ingreso s de explotación. 0 0 0 0 0
6. Gastos de perso na l. 0 0 0 0 0
7. Otro s ga stos de explo ta ció n. 0 0 0 0 0
8. Amo rtiza ció n del inmovilizado. 0 0 0 0 0
9. Imputación de subvencio nes de inmovilizado no fina nciero y o tras. 0 0 0 0 0
10. Exceso s de pro visio nes. 0 0 0 0 0
11. Deterio ro y resultado por ena jena cio nes del inmo vilizado. 0 0 0 0 0
0
A) RESULTADO DE EXPLOTAC IÓN 1.200.000 1.000.000 600.000 0 2.800.000
12. Ingresos fina nciero s. 0 0 0 0 0
13. Gastos financieros. 0 0 0 0 0
14. Va riación de valor ra zona ble en instrumento s fina nciero s. 0 0 0 0 0
15. Diferencia s de cambio. 0 0 0 0 0
16. Deterio ro y resultado por ena jena cio nes de instrumentos fina nciero
0 s. 0 0 0 0
0
B) RESULTADO FINANC IERO 0 0 0 0 0
0
C ) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1.200.000 1.000.000 600.000 0 2.800.000
0
17. Impuestos so bre beneficios. 0 0 0 0 0
0
D) RESULTADO DEL EJ ERC IC IO 1.200.000 1.000.000 600.000 0 2.800.000
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Curso 2018 - 2019

 Grupo de empresas.- Conjunto de empresas diferenciadas jurídicamente que
constituyen una realidad económica distinta de las partes que lo forman, con un único
centro de decisión estratégico (entidad dominante con todas sus dependientes). De
acuerdo a la nueva redacción del artículo 42 del Código de Comercio, existe grupo
cuando una sociedad ostenta o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de
otra u otras.
 Control.- El poder para dirigir las políticas financieras y operativas (de explotación) de
una entidad con el objetivo de obtener beneficios económicos de sus actividades.
Consolidación: Conceptos Clave
 Entidad dominante.- Es la entidad que posee una o más dependientes.

 Entidad dependiente.- Es aquélla que está controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). Estas entidades pueden adoptar diversas modalidades, incluidas
las entidades sin forma jurídica definida.
 Entidad asociada.- Es aquella inversión realizada con vocación de permanencia en la
que el inversor posee una influencia significativa, pero no es una empresa
dependiente ni un negocio conjunto.
 Influencia significativa.- El poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operaciones de la empresa participada, sin llegar a controlarlas.
 Estados financieros consolidados.- Son los estados financieros de un grupo de 12
entidades, presentado como si se tratase de una sola entidad.
Curso 2018 - 2019
 Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o

indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad
del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias
excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no
constituye control
 También existirá control cuando una dominante, que posee la mitad o
menos del poder de voto de otra entidad, disponga:
 De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversores.
Existencia de control
 Del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad,

según disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo.
 Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté
controlada en el mismo.
 Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
13
administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté 13
controlada por el mismo.

Curso 2018 - 2019
 Estados financieros separados.- Son los estados financieros de un

inversor, ya sea inversor dominante, inversor de una asociada, o bien un
partícipe de una entidad controlada conjuntamente. Para la elaboración de
estos estados, las inversiones correspondientes se contabilizan por las
cantidades directamente invertidas, y no en base a los resultados
alcanzados y de los activos netos poseídos en la entidad, en la que se ha
invertido.
 Estados financieros individuales.- Estados financieros de entidades que

no tengan dependientes, ni asociadas, ni participación en una entidad
controlada de forma conjunta.
 Conjunto Consolidable.- Conjunto de sociedades que se consolidan por el
método de integración global o proporcional: sociedad dominante y todas
las sociedades consolidadas (dependientes – integración global; +
multigrupo – integración proporcional).
 Perímetro de Consolidación.- Conjunto de sociedades que forman el
conjunto consolidable y por las sociedades a las que le sea de aplicación el
14
procedimiento de puesta en equivalencia (asociadas).
Curso 2018 - 2019
 Reservas en Sociedades Consolidadas.- Estas cuentas se presentan

dentro de los fondos propios del balance de situación consolidado e
incluyen, principalmente, los beneficios o las pérdidas acumulados por las
sociedades dependientes desde su pertenencia al perímetro de
consolidación
 RSC Global / RSC Proporcional / RSC sociedades puestas en
equivalencia.
 Fondo de comercio de consolidación.- Estas cuentas se presentan

dentro del activo del balance de situación consolidado, entre las
inmovilizaciones y los gastos a distribuir en varios ejercicios. Se incluyen
las diferencias positivas surgidas en la primera consolidación de cada
sociedad incluida en el perímetro de consolidación.
 FCC Global / FCC Proporcional / FCC Sociedades en equivalencia.
15
Curso 2018 - 2019
 Participaciones puestas en equivalencia (sociedades por el

método de la participación).- Esta cuenta se presenta dentro del activo
del balance de situación consolidado, incluido en el epígrafe de
inmovilizaciones financieras e incluye el valor real, corregido con las
correspondientes eliminaciones, a fecha de la consolidación de las
inversiones financieras en empresas asociadas
 Intereses de Socios Externos.- Representan la parte de los resultados
netos, así como de los activos netos de una dependiente, que no
pertenecen, de forma directa o indirectamente a través de otras

dependientes, a la dominante del grupo.
Incluye la parte proporcional de los fondos propios de las sociedades

integradas por el método de integración global (y de sus participadas en el
caso de un subgrupo) que corresponden a sus socios minoritarios. El saldo
de esta cuenta atribuible a cada uno de los socios externos, no deberá
tener saldo deudor, salvo excepciones extraordinarias. En situaciones en
que haya participaciones indirectas, también podrán representar la parte
del patrimonio de sociedades multigrupo o asociadas que corresponde a 16
accionistas externos.
Curso 2018 - 2019
Necesidad de información financiera consolidada
 Cuando se presenta un conjunto de sociedades que llevan a cabo su

actividad de forma conjunta o desarrollan diversas fases de la cadena de
valor del producto, las cuentas anuales individuales de cada sociedad
no darán una visión de la imagen fiel del negocio (o del grupo de
sociedades).
 Cada sociedad por separado no da una imagen global de las

actividades realizadas por el conjunto, ni siquiera la sociedad matriz.
 La finalidad de la consolidación es elaborar y presentar unos estados
financieros del conjunto de las sociedades que muestren la imagen fiel del
patrimonio, y de los resultados de las operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados, como si se tratase de una sola empresa.
 Las cuentas anuales consolidadas constituyen una prolongación de las
cuentas anuales de la matriz (sociedad dominante).
17
Curso 2018 - 2019

Grupo de Sociedades: el punto de partida
Sociedad dominante y un conjunto de sociedades dependientes.
 Existe grupo cuando varias sociedades constituyan una unidad de

decisión.
 Se presume unidad de decisión cuando una sociedad (calificada como
dominante) sea socio de otra sociedad (calificada como dependiente), y se
encuentre con ésta en alguna de las siguientes situaciones:
 Posee la mayoría de los derechos de voto.

 Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del
órgano de administración.
 Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
mayoría de los derechos de voto.
 Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los
miembros del órgano de administración, que desempeñen su cargo en el
momento en que deban formularse la cuentas consolidadas y durante los
18
dos ejercicios inmediatamente anteriores.
Curso 2018 - 2019
Tipos de dominio:
Método Directo
A 80% B
Método Indirecto
80% 60%
A B C
48%
Controla las decisiones

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Curso 2018 - 2019
Método Triangular
Control sobre C
A – derechos de
votos 60%
(mayoria)
%
40
70
%
Total C
(control
efectivo)-
B 20% C Directo
40% + 14%
indirecto
Indirecto sobre C el 14%
Método Reciproco
B c
20
Curso 2018 - 2019
Método Reciproco
40
70
%
20%
B C
10%
21
Curso 2018 - 2019
Método Triangular
% 60
70 %
B 60% C
22
Curso 2018 - 2019
Método Complejo
A
10
%
%
40
70
%
20%
B C
10%
60%
23
Curso 2018 - 2019
Ejercicio 1.01 A
Relación de control
24
Curso 2018 - 2019
 Estados Consolidados o Individuales: identificarse de forma clara

diferenciándose de otra información pública en el mismo documento
elaborado por la Sociedad.
 Debe destacarse (e informar adecuadamente) la siguiente
información:
 Identificación de la Sociedad que presenta la información.
 Indicación si los Estados Financieros pertenecen a una

sola empresa o a un grupo consolidado.
 Fecha de cierre o período de tiempo cubierto por los
Estados Financieros.
Estados Financieros
 Moneda en la que se presenta la información.

 Unidad en la que se presentan los Estados Financieros
(miles, millones, ...)
25
Curso 2018 - 2019
NIC 27 información relativa a empresas dependientes

 Razones para no consolidar sociedades dependientes cuyo control sea
temporal.
 Resumen de la información financiera (individual o consolidada) de
sociedades dependientes no consolidadas: activo y pasivo total, ingresos y
beneficios o pérdidas.
 Naturaleza de las relaciones entre sociedad dominante y cada dependiente
en las que no se tenga (directa o indirectamente) más de la mitad de los
derechos de voto.
 Razones por las que la propiedad (directa o indirecta) de más de la mitad
de los derechos de voto reales o potenciales no constituye control.
26
Curso 2018 - 2019
NIC 27 información relativa a empresas dependientes

 Fecha de cierre de los estados financieros de una dependiente
utilizados en la elaboración de los Estados Financieros Consolidados,
cuando tal fecha de cierre o período sea diferente al de la Sociedad
Dominante: indicando razones por las que se utiliza esa fecha o período.
 Naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la
capacidad de transferir fondos a la Sociedad Dominante en forma
de pago de dividendos o reembolso de préstamos o créditos.
 Incorporación de los Intereses Minoritarios (Socios Externos) en el
patrimonio neto del Grupo diferenciándolo del patrimonio perteneciente a
la Sociedad Dominante. En la cuenta de resultados (distribución del
resultado consolidado) se diferenciará la parte que corresponde a los
accionistas de la dominante y lo que pertenece a los Intereses Minoritarios.
27
Curso 2018 - 2019
Normativa aplicable en España
28
Curso 2018 - 2019
En España existen dos normativas aplicables a las cuentas consolidadas
1) Las normas internacionales de información financiera (NIIF)

adoptadas por los Reglamentos de la Unión Europea, que son de directa
aplicación para aquellos grupos en los que, a la fecha de cierre del
ejercicio, alguna de las sociedades ha emitido valores admitidos a
cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la
Unión Europea, siendo optativa para el resto, que, de hacerlo, han de

aplicarlas con continuidad.
Internacionalización
Normalización
Homogeneización
29
Curso 2018 - 2019
2) Las normas de contabilidad incluidas en el CCom y sus disposiciones de desarrollo , en

particular, las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC),
aprobadas por RD 1159/2010, cuya aplicación es optativa para los grupos en los que, a la fecha de
cierre del ejercicio, ninguna de las sociedades haya emitido valores admitidos a cotización en un
mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE.
30
Curso 2018 - 2019
• En todo caso, resultan de aplicación obligatoria para todos los grupos de

sociedades cuya dominante sea una sociedad española, incluso aunque
queden sometidas, de forma obligatoria o voluntaria, a las NIIF, los
siguientes extremos:
• - la definición de grupo de sociedades, a los únicos efectos de la
consolidación de cuentas, la presunción de control y el cómputo de los
derechos de voto (RD 1159/2010 art 1 a 3);

• - la obligación de consolidar con los supuestos de dispensa a esta
obligación (RD 1159/2010 art 6 a 9); y
• - la información exigida en la memoria consolidada, en las indicaciones
1 a 9 del CComercio art. 48,
• Tienen preeminencia las disposiciones específicas en materia de
consolidación de cuentas anuales para los grupos de sociedades
incluidos en el ámbito de aplicación de dichas disposiciones
(fundamentalmente, en el sector financiero).
31
Curso 2018 - 2019
• La regulación de la normativa española de las cuentas anuales consolidadas

está comprendida en las siguientes normas:
• • Codigo de Comercio 42 a 49, relativos a la presentación de las cuentas de los
grupos de sociedades.
• • Las «Normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas »
(NOFCAC). Estas normas constituyen el desarrollo reglamentario, para la

generalidad de las empresas, del Código de Comercio en la materia (RD
1159/2010).
• • En general, también son aplicables la Ley de Sociedades de Capital (RDLeg
1/2010), la Ley de Auditoría de Cuentas (RDLeg 1/2011 y su Reglamento de
desarrollo (RD 1517/2011).
• • El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007) y sus adaptaciones
sectoriales, así como las normas específicas por razón del sujeto contable.
• • Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC
32
Curso 2018 - 2019

Normativa Aplicable a la Consolidación
• NIIF 3. Combinaciones de negocios
• NIIF nº 10. Estados Financieros Consolidados
• NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
• NIC 27. Estados financieros separados
• NIC 28. Inversiones en entidades asociadas y en negocios conjuntos
EN ESTA PRESENTACIÓN ABORDAREMOS LAS VERSIONES ACTUALMENTE EN

VIGOR DE ESTAS NORMAS.
33
Curso 2018 - 2019
Perímetro y Métodos de
Consolidación
34
Curso 2018 - 2019

Presentación de Estados Financieros Consolidados
 (NIC 1 párrafo 9) “Los Estados Financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la
entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
NIC 1: Bases de presentación de Estados
acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los

flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia a variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de una
entidad: activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos, en los que se
incluyen las pérdidas y ganancias, aportaciones de los propietarios y las
distribuciones a los mismos en su condición de tales y flujos de efectivo.
 Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los
Financieros
usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la

distribución temporal y el grado de certidumbre”.
35 35
Curso 2018 - 2019

 (NIIF 1, párrafo 10) Conjunto completo de estados financieros:
 Un estado de situación financiera al final del ejercicio,
 Un estado del resultado global del ejercicio,
NIC 1: Bases de presentación de Estados
 Un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio

 Un estado de Flujos de Efectivo
 Notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa y
 Un estado de situación financiera al principio del ejercicio comparativo más antiguo en
el que una entidad aplica una política contable retroactivamente o realiza una
reexpresión retroactiva de partidas incluidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifica partidas de dichos estados financieros.
Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones
distintas a las utilizadas en esta Norma.
Financieros
36 36
Curso 2018 - 2019
Dispensa por Tamaño: cuando el grupo del que es cabeza pueda ser calificado como de
tamaño reducido, siempre que los dos años anteriores:
-Activo supere los 11.400.000 euros

-Importe neto de su cifra de negocio supere los 22.800.000 euros
Dispensas a la obligación de consolidar
-Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 250

euros-
No se aplica la dispensa si alguna de las Sociedades ha emitido valores negociados en

mercados regulados EU.
Dispensa para subrgrupos: cuando la sociedad dominante en cuestión sea a su vez sociedad
dependiente de otra.
Dispensa por importancia relativa reducida: cuando la obligada a consolidar participé

exclusivamente en sociedades dependientes que no posean interés significativo,
individualmente y en conjunto, para la imagen fiel del grupo.
37
Curso 2018 - 2019
• Exclusión de la consolidación:
Se esta ante un grupo cuando existan situaciones que evidencien el ejercicio de control de una
sociedad sobre otra, la exclusión se produce cuando estando ante un grupo se producen
situaciones en las que no se puede efectuar el efectivo control por parte de la dominante .
38
Curso 2018 - 2019
Perímetro de Consolidación
Otros partícipes
Sociedades Participaciones inferiores al

Cogestión Multigrupo 10%: no se proporciona
información
Grupo:
Control Dominante y
Dependiente
s
Participaciones entre 10% y
20% información adicional en
Sociedades CCAA
Influencia Asociadas
Significativa
39
Curso 2018 - 2019

S
40
Curso 2018 - 2019
• Sociedades Multigrupo:
Compañías compartida entre varias accionistas,
ejerciendo un control conjunto entre ellos de la
Sociedad.
Acuerdo conjunto, es cuando las decisiones
financieras como las de explotación se deben adoptar
por unanimidad de los mismos. Se integran por el
metodo de integración proporcional, aunque también
se admite su integración por puesta en equivalencia
41
Curso 2018 - 2019
• Sociedades asociadas.
Tendrán la consideración de sociedades asociadas, a los únicos efectos de
la consolidación de cuentas, aquéllas en las que alguna o varias
sociedades del grupo ejerzan una influencia significativa en su gestión.
Existe influencia significativa en la gestión de otra sociedad, cuando se

cumplan los dos requisitos siguientes:
• a) Una o varias sociedades del grupo participen en la sociedad.
• b) Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el
control, ni el control conjunto de la misma.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influencia
significativa cuando una o varias sociedades del grupo posean, al menos,
el 20 por 100 de los derechos de voto de una sociedad que no pertenezca
al grupo.
42
Curso 2018 - 2019
DEPENDIENTES CONTROL GLOBAL

> 50%
PROPORCIONAL ó
MULTIGRUPO COGESTIÓN
Igualdad de control PUESTA EN EQUIVALENCIA
Métodos de Consolidación
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
ASOCIADAS > 20% PUESTA EN EQUIVALENCIA
Determinaremos el método de consolidación en

función del CONTROL que tenga una sociedad
sobre otra
43
Curso 2018 - 2019
G Dependiente B
CON M
R
PERI JUN DOMINANTE I
U
ME TO G
P Dependiente C
TRO O
CON
DE SOLI
DA
MULTIGRUPO
CON BLE
MIP
SOLI
DA
CIÓN ASOCIADA
MULTIGRUPO
MPE
44
Curso 2018 - 2019

Grupo de Sociedades: sociedades dominadas
 Sociedades Dominadas o Dependientes.- Aquéllas que se encuentran, en relación
con la dominante, en una situación de dependencia (unidad de decisión cuando, por
cualesquiera otros medios, una o varias sociedades se hallen bajo dirección única:
mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad dominada sean
miembros del órgano de administración o altos directivos de la sociedad dominante o de
otra dominada por ésta), cualquiera que sea su forma jurídica, con independencia de su
domicilio social. La Sociedad dominante, no sólo debe incluir en sus cuentas
consolidadas a las sociedades directamente dependientes, sino también a las
sucesivamente dominadas.
 Se definen tres conceptos para evaluar las relaciones entre dominante de un Grupo y
resto de filiales:
 Porcentaje nominal de participación: el que se posee directamente sobre

el capital de una sociedad.
 Porcentaje efectivo de participación: el que corresponde a la sociedad

dominante, tanto directa como indirectamente, del patrimonio de una sociedad.
 Porcentaje de control: la cuantificación del grado de poder de control (toma de

decisiones, voto,…) de una sociedad sobre otra. 45
Curso 2018 - 2019
Método de Integración Global: Se aplica a la Sociedades

Dependientes
 Consiste en integrar los estados financieros de la sociedad dependiente en
los estados financieros consolidados en su totalidad (activos, pasivos y
cuenta de resultados).
 Básicamente, consiste en la sustitución del valor de la inversión por el
valor de sus activos y pasivos.
 En integración global siempre se produce la agregación al 100%, en el
caso de que exista un porcentaje de un socio externo, se reconocerá una

cuenta a pagar a dicho socio por el valor de los fondos propios de la
sociedad dependiente y su porcentaje de tenencia (valor de la diferencia
de activos y pasivos de la sociedad dependiente.
46
Curso 2018 - 2019

Método de Integración Global
 Posibilidad de excluir la integración global:
 Para la sociedad dominante representa un interés poco significativo.
 La información financiera necesaria para establecer las cuentas consolidadas
sólo pueda obtenerse incurriendo en gastos desproporcionados o impliquen un
retraso inevitable que imposibilite la elaboración de dichas cuentas en el plazo
establecido.
 Cuando existen restricciones importantes y permanentes que dificulten a la
sociedad dominante ejercer su dominio.
 Cuando las participaciones se posean con carácter temporal (intención de

venta).
 Cuando tengan actividades tan diferentes que su inclusión obstaculice la
imagen fiel.
47
Curso 2018 - 2019

Integración Global
Sociedad Dependiente Sociedad Dominante
Fondos Inmovilizado Financiero

Propios
Valor de la Inversión (%)
Integración Global: participación al 100%
Activo Pasivo
Dr Fondos Propios
(Cr) Inmovilizado Financiero
FFPP > Inmovilizado Financiero Diferencia Negativa de Consolidación
FFPP < Inmovilizado Financiero Fondo de Comercio de Consolidación

48
Curso 2018 - 2019

Integración Global
Sociedad Dependiente Sociedad Dominante

Propios
Integración Global: socios externos
Cuando la Sociedad Dominante no tiene

el 100% de la Dependiente, al integrarnos
Activo Pasivo
el 100% de activos y pasivos, tendremos
que generar un pasivo (deuda con
Dr Fondos Propios externos –Socios Externos – por el
porcentaje correspondiente por los Fondos
(Cr) Inmovilizado Financiero Propios
(Cr) Socios Externos

49
Curso 2018 - 2019

Integración Proporcional
Sociedad Multigrupo Sociedad Dominante

Propios
No existen Socios Externos ya que se

Activo Pasivo agregan el % correspondiente en activos
y pasivos
Integración proporcional
Dr Fondos Propios

50
Curso 2018 - 2019

Puesta en equivalencia
Sociedad Asociada Sociedad Dominante

Propios
No existen Socios Externos ya que no

Activo Pasivo se agregan ni activos ni pasivos.
Método de la participación
Dr Sociedades Puestas en Equivalencia

51
RESUMEN
Tema 3
Conceptos básicos de la
consolidación de estados contables
El grupo de empresas
 Conjunto de empresas jurídicamente

independientes sometidas a una unidad de
decisión
 Ejemplo:
 Alfa posee el 100% de las acciones de Beta
 Beta es una entidad jurídicamente independiente de Alfa.
 Económicamente funcionan como una única empresa
 Necesidad de información relativa al grupo como entidad
económica. ¡¡ RECORDAR EJERCICIO 1.01 !!
Cuentas consolidadas 53
¿Quiénes integran el grupo?
 Ejemplo: Alfa posee el 100% de las acciones de
Beta
 Alfa es la sociedad dominante o matriz
 Beta es una sociedad dominada, filial o
dependiente
 Grupo de empresas: dominante + una o varias
dependientes
PO Dominante
U
GR
Dep 1 Dep 2 Dep 3 …
54
¿Existe grupo?
1) Alfa posee el 80% de las acciones de Beta
3) Alfa posee el 40% de las acciones de Beta,

pero el resto del accionariado está muy
disperso
55
El grupo en las IAS (IFRS3, IAS 27)
 Grupo: conjunto formado por la dominante y todas sus

dependientes
 Dependiente: empresa controlada por otra
 Se presume control cuando:
 Posee >50% derechos de voto
 Dispone (acuerdos) de >50% derechos de voto
 Puede dirigir las políticas financiera y de explotación
 Puede nombrar o revocar a >50% consejeros
 Controla >50% de votos en el Consejo
56
Ejemplo 1
Gru
po Sociedad11
Sociedad
Gr
up
70% 40% o
30% 51%
S2
S2 S6
S6
S4
S4 S5
S5
60% 100%
S3
S3 S7
S7
57
Objetivo cuentas consolidadas
 El grupo de empresas…
 En la mayoría de los países no tiene personalidad jurídica
 Tiene significado económico
 La información proporcionada por las cuentas individuales no es
suficiente
 Cuentas consolidadas…
 Proporcionan información sobre el ente económico:
 Activos y pasivos controlados por la matriz
 Resultados y flujos de caja generados por el grupo
58
Otras formas de vinculación
 Sociedad asociada:
 No existe control
 Existe influencia notable
 Ejemplo: Beta posee el 30% de las acciones de Tau
 Entidad controlada conjuntamente, filial común o sociedad
multigrupo
 Gestión conjunta
 Ejemplo: Alfa gestiona conjuntamente con Zeta (ajena al grupo) la
empresa Lambda
59
Sociedad asociada (IAS 28) (I)
 Se presume que existe influencia significativa:
 El inversor posee el 20% o más de los derechos de voto, salvo si puede
demostrarse que tal influencia no existe.
 Se presume que no existe influencia significativa:
 El inversor posee menos de 20% de los derechos de voto, salvo si puede
demostrarse que tal influencia existe.
60
Sociedad asociada (IAS 28) (II)
 Evidencia de que existe influencia significativa:

 Representación en el órgano de administración
 Participación en la fijación de políticas
 Transacciones significativas entre inversor y empresa
participada
 Intercambio de personal directivo
 Suministro de información técnica esencial
61
Entidad controlada conjuntamente (IAS 31)
 Negocio conjunto que implica la creación de una sociedad u otra

entidad
 Negocio conjunto:
 Acuerdo contractual por el que dos o más partícipes emprenden una
actividad económica que se somete a control conjunto.
62
Ejemplo 2
Gru
po Sociedad11
Sociedad
60% 40%
Asociada
S2 90% 50%
S2
S8
S8
25% S5
S5 S7
S7
S3 30% 25% 50%
S3 Controlada
conjuntamente
55% S6
S6 S9
S9
S4
S4 Asociada
63
Ejemplo 3
po
Gru
Sociedad11
Sociedad
Asociada
30% 40% Gru
p o
S2 90% 80%
S2
S7
S7
25% S4
S4 S6
S6
S3 40% 55%
S3
25% 35%
Asociada S8
S5
S5 S8
64
Obligación de consolidar (IAS 27)
 La dominante deberá elaborar estados financieros

consolidados, excepto cuando:
 Sea dependiente de otra entidad
 Los minoritarios (> 10% del C.S.) no hayan puesto objeciones,
 No cotice o esté en proceso de cotizar en bolsa
 La dominante última elabore estados financieros consolidados siguiendo
las NIIF
 No sobrepase dos de los límites señalados en el texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital para la formulación de cuenta de pérdidas y
ganancias abreviada.
65
Ejemplo 2: Obligación de consolidar
Sociedad11
Sociedad
60% 40%
S2 90% 50%
S2
S8
S8
25% S5
S5 S7
S7
S3 30% 25% 50%
S3
55% S6
S6 S9
S9
S4
S4
66
Ejemplo 3: Obligación de consolidar
Sociedad11
Sociedad
30% 40%
S2 90% 80%
S2
S7
S7
25% S4
S4 S6
S6
S3 40% 55%
S3
25% 35%
S5 S8
S8
S5
67
Alcance de las cuentas consolidadas
 En los estados financieros consolidados se incluirán todas las
dependientes de la dominante, excepto cuando:
 El ejercicio del control sobre la dependiente es temporal porque se piensa
vender y
 La dirección está buscando activamente un comprador o las
participaciones sean con intención de venderlas.
 No se excluirá a una dependiente por realizar una actividad
diferente
68
Métodos de consolidación
 Consolidación global: sociedades del grupo
 Consolidación proporcional: sociedades

controladas conjuntamente (opcional)
 Método de la participación: sociedades

asociadas y sociedades controladas
conjuntamente
69
Curso 2018 - 2019

EJERCICIO # 1.02
 La Sociedad A es la sociedad matriz del siguiente Grupo de Sociedades (Ver Anexo I). Se
pide, en base a la información facilitada:
 Determinar en este esquema de sociedades cuáles son dominantes y cuáles deben formular
estados financieros consolidados teniendo en cuenta los siguientes datos:
1.- La Sociedad A es una sociedad obligada a presentar cuentas anuales consolidadas en
España.
2.- Los socios minoritarios de la sociedad B han solicitado la formulación de estados financieros
consolidados.
3.- El 12% de los socios de la sociedad C se han opuesto a la NO formulación de estados
consolidados.
4.- La sociedad Y y la sociedad C cotizan en un mercado bursátil.
5.- En el caso de la sociedad D tenemos dos hipótesis o supuestos:
Delimitación Grupo de
5.1.- Considerar D como sociedad asociada. (Supuesto 1)

5.2.- Considerar D como sociedad dependiente. (Supuesto 2)
6.- La sociedad H se encuentra desde principios de año inmersa en un proceso de concurso de
Consolidación
acreedores.
 Determinar los métodos de consolidación a utilizar en las cuentas anuales consolidadas del Grupo,
si fuesen aplicables, y en qué sociedades.
 Determinar porcentaje de participación directa, porcentaje de participación efectiva y porcentaje
de control (plantilla adjunta).
04/22/2020 70
Curso 2018 - 2019

EJERCICIO # 1.02
Anexo I
A (España)
80%
B (España)
100% 80%
Y (Italia) E (España) 100% H (España)
52% 98%
C (Suiza) F (España)
Consolidación
75%
L (España)
40% D (España) 96% G (Francia)

71
Curso 2018 - 2019
Nominal Efectivo Control

A en B 80% 80% 100% Integración Global
A en Y - 80% 100% Integración Global

A en E - 64% 100% Integración Global
A en H - 64% 100% Integración Global
A en C - 41,6% 100% Integración Global
A en F - 40,77% 100% Integración Global
A en L - 30,58% 100% Integración Global
A en D - 32,00% 0% Método de la participación: supuesto 1
- 32,00% 100% Integración Global: supuesto 2
A en G - 30,58% 0% Método de la participación: supuesto 1
- 30,58% 100% Integración Global: supuesto 2
72
Curso 2018 - 2019
Sociedades Dominantes.-
A, B, Y, E, C, F y D.
Formulación de Cuentas Consolidadas.-
La sociedad A debe formular cuentas consolidadas. Sociedad matriz de un grupo que no tiene otra sociedad por encima que
presente cuentas anuales consolidadas.
La sociedad B debe formular cuentas consolidadas (20% accionistas lo han solicitado): B, Y, E, H, C, F, L, D y G. No está dispensada
(minoritarios superiores al 10% se han opuesto a la no formulación de estados financieros consolidados).
La sociedad Y debe formular cuentas consolidadas (cotiza en un mercado bursátil): Y, E y H. No está dispensada.
La sociedad C debe formular cuentas consolidadas (cotiza en un mercado bursátil): C, F y L. No está dispensada.
La sociedad D considerada como sociedad asociada (Supuesto 1): no es un subgrupo, no hay posibilidad de dispensa a no
consolidar deber hacerlo: D y G.
La sociedad D considerada como sociedad dependiente (Supuesto 2): pertenece al grupo por lo tanto si su dominante formula
cuentas consolidadas está dispensada.
73
Curso 2018 - 2019

EJERCICIO # 1.03
 La Sociedad A es la sociedad matriz del siguiente Grupo de Sociedades (Anexo I),
domiciliadas en España. Se pide, en base a la información solicitada:
 Determinar en este esquema de sociedades cuáles son dominantes y cuáles deben
formular estados financieros consolidados teniendo en cuenta los siguientes datos:
1.- la sociedad A cotiza en el mercado bursátil español.
2.- Cuatro de los cinco miembros del Consejo de Administración de la sociedad F han sido
nombrados por la sociedad A.
3.- En la sociedad G, la sociedad A no tiene representantes.
4.- La inversión en las sociedad H está en disposición para la venta desde el ejercicio económico
anterior.
5.- La Sociedad A tiene un acuerdo con el Socio propietario del 88% del capital social de la
sociedad E (recogido en Estatutos Sociales e inscrito en el Registro Mercantil) por el que se
reparten la gestión económica y financiera de la Sociedad en un 50%.
Consolidación
 Determinar los métodos de consolidación a utilizar en las cuentas anuales

consolidadas del Grupo, si fuesen aplicables, y en qué sociedades.
 Determinar porcentaje de participación directa, porcentaje de participación efectiva
y porcentaje de control.
04/22/2020 74
Curso 2018 - 2019

EJERCICIO # 1.03
Anexo I
100% 25%
F
B
52% 25%
G
C
Consolidación
40% 60%
D H
22%
75
E
Curso 2018 - 2019
SOLUCION:
EJERCICIO # 1.03
Nominal Efectivo Control
A en B 100% 100% 100% Integración Global
A en F - 25% 100% Integración Global
A en C 52% 52% 100% Integración Global

A en G - 13% 0% Método de la participación
A en D 40% 40% 0% Método de la participación
A en H (1) - 24% 0% Método de la participación
A en E 22% 22% 50% Intregración proporcional
(1) Cuando las participaciones se posean con carácter temporal (intención de

venta, en este caso se excluyen de consolidar por el método de integración global cuando
se tiene la mayoría
76
Curso 2018 - 2019
Sociedades Dominantes.-
A, B, C, D y E.
Formulación de Cuentas Consolidadas.-
La sociedad A debe formular cuentas consolidadas: cotiza en un mercado bursátil. No tiene dispensa.
La sociedad B es una sociedad dependiente (control por mayoría de acciones). No formula cuentas consolidadas al formularlas la
sociedad matriz.
La sociedad F es una sociedad dependiente (control por Consejo de Administración).
La sociedad C es una sociedad dependiente (control por mayoría de acciones). No formula cuentas consolidadas al formularlas la
sociedad matriz.
La sociedad G considerada como sociedad asociada: no es un subgrupo, no hay posibilidad de dispensa a no consolidar deber hacerlo.
La sociedad D considerada como sociedad asociada: no es un subgrupo, no hay posibilidad de dispensa a no consolidar ya que,
adicionalmente, la participación en H está en disposición para la venta, no entra a consolidar.
La sociedad H no se considera en la consolidación de este Grupo ya que se encuentra en disposición para la venta.
La sociedad E se considera sociedad multigrupo por el acuerdo entre los socios, por lo tanto, se consolida en el Grupo.
77

Tema 3

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Asignatura: Contabilidad Financiera II

Curso 2018 - 2019

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

septiembre, por el que se aprueban las normas para la Formulación de Cuentas

Grado en Finanzas y Contabilidad

En la primera parte del curso se abordó el conocimiento de los estados

Adquirir un conocimiento sólido sobre los estados financieros individuales es

En esta segunda parte del curso se aborda la problemática de la consolidación

consolidada y los métodos de consolidación dispuestos por las normas

Grado en Finanzas y Contabilidad

3.- Conceptos básicos sobre consolidación.-

3.4. Perímetro y métodos de consolidación.

4.- El método de integración global.-

5.- Operaciones internas en el método de integración global

6.- Otros métodos de consolidación.-

6.1. El método de participación.

Grado en Finanzas y Contabilidad

Definición y papel económico de

Grado en Finanzas y Contabilidad

entre las sociedades incluidas en el GRUPO desde su constitución como

Grado en Finanzas y Contabilidad

Estas empresas tienen unidades de

Grado en Finanzas y Contabilidad

(No se considera el efecto del impuesto sobre el valor añadido.)

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

ACTIVO 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015 31.12.2015

A) Activo no corriente 2.000.000 2.000.000 2.000.000 0 6.000.000

Grado en Finanzas y Contabilidad

1. Importe neto de la cifra de nego cios. 6.000.000 5.000.000 3.000.000 0 14.000.000

Grado en Finanzas y Contabilidad

 Entidad dominante.- Es la entidad que posee una o más dependientes.

Grado en Finanzas y Contabilidad

 Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o

 Del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad,

controlada por el mismo.

Grado en Finanzas y Contabilidad

 Estados financieros separados.- Son los estados financieros de un

 Estados financieros individuales.- Estados financieros de entidades que

Grado en Finanzas y Contabilidad

 Reservas en Sociedades Consolidadas.- Estas cuentas se presentan

 Fondo de comercio de consolidación.- Estas cuentas se presentan

Grado en Finanzas y Contabilidad

 Participaciones puestas en equivalencia (sociedades por el

pertenecen, de forma directa o indirectamente a través de otras

Incluye la parte proporcional de los fondos propios de las sociedades

Grado en Finanzas y Contabilidad

Necesidad de información financiera consolidada

 Cuando se presenta un conjunto de sociedades que llevan a cabo su

 Cada sociedad por separado no da una imagen global de las

Grado en Finanzas y Contabilidad

Sociedad dominante y un conjunto de sociedades dependientes.

 Existe grupo cuando varias sociedades constituyan una unidad de

 Posee la mayoría de los derechos de voto.

Grado en Finanzas y Contabilidad

Controla las decisiones

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad

Grado en Finanzas y Contabilidad