ajustes y cierres

contables

Ruth Constanza
Jiménez C
 AJUSTES Y CIERRES CONTABLES

 Reembolso de caja menor y arqueo de caja

 Conciliación bancaria

 Deterioro de cartera

 Deterioro de los inventarios

 Depreciación de los activos fijos

 REEMBOLSO DE CAJA
MENOR
Cuando se gasta el dinero de caja
menor, deben reintegrarse los
valores cancelados. La persona
responsable del manejo de caja
menor elabora una solicitud de El departamento de contabilidad
reembolso, para que le sea realiza un comprobante de egreso
girado un cheque por valor del con su respectivo cheque por el
reembolso con el respectivo valor del reembolso y lo
comprobante de egreso, que ella contabiliza
debe firmar como responsable.
 O D E
Q U E Consiste en confrontar el efectivo (billetes y
AR A monedas), cheques, comprobantes de venta con
C A J tarjeta de crédito y otros valores con saldo que
aparecen en libros.
Cuando al efectuar el arqueo de caja, se encuentra que el
valor en caja es menor que el saldo en el libro auxiliar de
caja, quiere decir que hay un faltante en caja y debe
procederse a elaborar un comprobante ARQUEO
o nota DE contable
CAJA
de
AJUSTE. Junio 30 de 20XX
   
Billetes 958.000  
Monedas 12.000  
6.200.00
Cheques bancos locales  
0
3.130.00
Cheques otras plazas  
0
Comprobante de venta tarjeta de
480.000  
crédito
   
10.780.00
Valor total arqueo  
0
10.860.00
Saldo en libros  
ARQUEO DE CAJA
 Se confirma que el saldo en libros es correcto, no hay un error contable
en el libro auxiliar de caja por lo cual no hay razón que justifique el
FALTANTE, por tanto este valor se convierte en obligación a cargo del
cajero y se elabora la nota contable de AJUSTE.
RECONOCIMIENTO

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO

1365 Cuentas por cobrar trabajadores   80.000  

136530 Responsabilidad 80.000   
         
1105 CAJA     80.000
110505 Caja General 80.000   
  MEDICION     
 Contabilizamos faltante en caja:
 
$80.000
     
SUMAS IGUALES  80.000 80.000
ARQUEO DE CAJA
 Si sucede lo contrario, o sea que al realizar el arqueo los valores son
mayores que el registrado en el libro auxiliar de caja, quiere decir que
hay un SOBRANTE en caja y debe procederse a elaborar la nota
contable de AJUSTE
RECONOCIMIENTO

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO

1105 CAJA   80.000  
110505 Caja General 80.000   
         
INGRESOS NO OPERACIONALES
4295 DIVERSOS     80.000
429553 Sobrante en caja 80.000   
  MEDICION     
 Contabilizamos sobrante en caja:
 
$80.000
     
SUMAS IGUALES…  80.000 80.000
 CONCILIACIÓN BANCARIA
Es un procedimiento que permite confrontar y conciliar los valores que la
empresa tiene registrados en el libro auxiliar de bancos, con los valores que
el banco suministra por medio del extracto bancario

Este proceso de verificar y confrontar cada uno de los movimientos

registrados en el auxiliar de bancos con los valores del extracto bancario,
para conciliar sus diferencias y realizar asientos contables de ajuste si son
necesarios, debe efectuarse cada mes y es lo que conocemos como
conciliación bancaria
  Cheques girados por la empresa y no cobrados aún
por el beneficiario

 Cheques consignados por la empresa y devueltos por

el banco o que aún no los han abonado a la cuenta
de la empresa

 Nota débito que el banco resta en el extracto (GMF,

valor de la chequera, cuota manejo, comisiones
cobradas, cobro intereses etc.

 Créditos que el banco suma en el extracto (intereses

CAUSAS DE LAS
ganados, créditos abonados etc.)
DIFERENCIAS EN LOS
SALDO  Errores de la empresa al momento de registrar en el
libro auxiliar

 Errores del banco (poco frecuente) al liquidar

  Identificar claramente las diferencias en los saldos

 Corregir errores u omisiones

 Conocer el saldo real en el banco y actualizar el

auxiliar

OBJETIVOS DE LA  Detectar errores de contabilización con base en el

CONCILIACIÓN extracto bancario
BANCARIA
 Detectar omisiones de valores consignados o girados
y débito o créditos

 Realizar los asientos contables si se requiere

  Extracto del banco del mes

 Libro auxiliar del banco actualizados

 Conciliación bancaria del mes anterior

DOCUMENTOS  Talonario de chequeras

BASICOS PARA LA
CONCILIACIÓN
 Recibos de consignación
BANCARIA
 Notas débitos y créditos del banco
PASOS EN UNA CONCILIACIÓN BANCARIA

a. Cuando la conciliación bancaria corresponde al mes en el cual

se abrió la cuenta corriente, deben seguirse los pasos que a
continuación se describen:

1) Confrontar si todas las consignaciones realizadas durante

el mes aparecen relacionadas en el extracto.
2) Confrontar si todos los cheques girados durante el mes
fueron presentados al banco y pagados por éste.
3) Confrontar el valor de las notas débito y crédito generados
durante el mes y relacionados en el extracto con los libros
auxiliares de los bancos.

Si en algunos de estos tres pasos se detectan inconsistencias, se

hacen las respectivas anotaciones en una hoja aparte, para
realizar un análisis detallado de las causas que originaron la
 PASOS EN UNA CONCILIACIÓN BANCARIA

b. Cuando la conciliación bancaria corresponde al segundo mes o a

los siguientes, debe tenerse en cuenta la conciliación del mes
anterior y si existen, las notas débitos y crédito.

c. Si los errores u omisiones fueron cometidos por el

banco, inmediatamente debe comunicársele para que
procesa a hacer los respectivos ajustes en el movimiento
de la cuenta
d. Si los errores y omisiones fueron encontrados en los libros de la
empresa, de manera inmediata se procede a la elaboración del
correspondiente comprobante de contabilidad o nota de ajuste de para
ajustar el saldo a su valor real
 ASIENTO DE AJUSTE RESULTANTES DE LA CONCILIACION
ORES EN EL EXTRACTO Y NO CONTABILIZADOS EN LIBROS

otas débitos por chequeras, comisiones, GMF, y cuota préstamo realizadas por el banco en el extracto

RECONOCIMIENTO
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
5305 FINANCIERAS 239.500
530505 Gastos bancarios 98.000
530515 Comisiones 9.500
530595 Otros GMF 132.000

2408 IMPUETOS SOBRE LA VENTAS POR PAGAR 1.805

MEDICION 240810 Iva descontable 1.805
Vr. Chequera 98.000
Comisión Consignación 2105 BANCO NACIONALES 500.000
nacional
9.500 210510 Pagarés préstamos 500.000
Iva comisión CONNAL 1.805
1110 BANCOS
132.00
GMF Banco Santander 741.305
0 741.305
500.00 SUMAS IGUALES… 741.305 741.305
Cuota préstamo
0
TOTAL …
741.3
05
 ASIENTO DE AJUSTE RESULTANTES DE LA CONCILIACION
VALORES EN EL EXTRACTO Y NO CONTABILIZADOS EN LIBROS

2. Notas créditos por consignaciones directas de clientes, pagos interbancarios de clientes e

intereses ganados en la cuenta bancaria
RECONOCIMIENTO
CREDIT
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO
O
2.010.00
1110 BANCOS
0
2.010.00
530505 Banco Santander
0

2.000.00
1305 CLIENTES
0
MEDICION Juan Perez (Cali) pago 2.000.00
Pago interbancario Juan 2.000.0 130510
interbancario 0
Pérez 00
Intereses ganados 10.000 4210 FINANCIERA 10.000
421005 Intereses 10.000

2.010.0 2.010.0
SUMAS IGUALES…
00 00
 ASIENTO DE AJUSTE RESULTANTES DE LA CONCILIACION

VALORES CONTABILIZADOS EN LIBROS Y NO REGISTRADOS EN EL EXTRACTO POR EL

BANCO

Como es el caso de remesas en tránsito y cheque

pendientes de cobro; en estos casos no se
realiza ningún ajuste, ya que las transacciones
se registraron en libros en la fecha de realización
 DETERIORO DE CARTERA
METODOS PARA CONTABILIZAR LAS CUENTAS INCOBRABLES
Método de anulación directa: Consiste en revertir el registro contable original
cuando vendimos por el valor de la deuda incobrable, debitando la cuenta (5297)
Deterioro, que constituye un gasto, disminuyendo el activo clientes, es el único
método válido para las NIIF, así:
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO

5297 DETERIORO (Gasto) 300.000

529705 Insolvencia clientes 300.000

1305 CLIENTES 300.000

130510 Armando Trampas 300.000

300.00
SUMAS IGUALES… 300.000
0
 PROVISIONES FISCALES DE CARTERA
METODOS PARA CONTABILIZAR LAS CUENTAS INCOBRABLES
Método de provisión (deterioro) individual de cartera: Hasta un 33% del valor
nominal de cada deuda con más de un año de vencimiento es aceptado por la
DIAN. para las NIIF este método no es válido, sencillamente revisa cada cliente y
detecta que no es recuperable y castígalo. Los activos para las NIIF se deterioran,
fiscalmente pierden valor por el método de provisión
Método de provisión (deterioro) general de cartera: Cuando no utilizamos el
método anterior, podemos utilizar este método, ya que son excluyentes según lo
dicho por la DIAN. Consiste en determinar por porcentajes de acuerdo a la fecha
de vencimientos. Entre más antigua la deuda, menos probabilidad de cobro y
mayor porcentaje de provisión, así:
De 0 a 3 meses 0%
De 3 a 6 meses 5%
De 6 a 12 meses 10%
Mas de 1 año 15%
 DETERIORO DE CARTERA
AJUSTES POR PROVISIÓN (deterioro) DE CARTERA
CUADRO ANALISIS DE CARTERA VENCIDA
VENCIMIENTO MESES 0 a 3 3a6 6 a 12 Mas de 1 año
% PROVISION 0% 5% 10% 15%
$
Julián Martínez
700.000
Marcos Calarcá $ 300.000
Álvaro Valencia $ 800.000 $ 400.000
César Trujillo $ 700.000
Pilar Bastidas $ 600.000
$
Hugo Muñoz
200.000
$ $
TOTAL… $ 800.000 $ 600.000
900.000 1.400.000
$
Valor provisión $ 0
CODIGO$ 40.000 CUENTA $ 90.000
PARCIAL DEBITO CREDITO
140.000
1. Si el valor de la VALOR PROVISION
TOTAL
5299
INSOLVENCIAS
DETERIORO
$ 270.000
270.00
(Gastos)
CARTERA 0
provisión (o deterioro de 270.00
529905 Insolvencia clientes
cartera) anterior es cero 0
y según el análisis
PROVISION INSOLVENCIAS
anterior de cartera 1399
(Activo)
270.000
vencida, no queda así el 270.00
139905 Insolvencia clientes
ajuste: 0
 DETERIORO DE CARTERA
CANCELACIÓN DE FACTURAS INCOBRABLES FISCALMENTE
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
1. Cuando vence el plazo 1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO
600.00
0
pactado de pago y el 600.00
139005 Cliente PILAR BASTIDAS
cliente no cancela, el 0

valor de la factura se 1305 CLIENTES 600.000

traslada a deudas de 130505 PILAR BASTIDAS
600.00
0
difícil cobro así:
600.00
SUMAS IGUALES… 600.000
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO
CREDIT 0
O
PROVISIÓN DE INSOLVENCIA 2. Cuando se hayan
1399 600.000
(Activo) agotado las gestiones
139905 Insolvencia Clientes 600.000
de cobro, se procede
1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO 600.000 a castigar este valor
139005 Cliente PILAR BASTIDAS 600.000 contra provisiones asi:
600.00
SUMAS IGUALES… 600.000
0
 DETERIORO DE CARTERA
CANCELACIÓN DE FACTURAS INCOBRABLES FISCALMENTE

La presentación de la cuenta clientes en el estado de

situación de situación financiera (NIC No. 1) o en las notas
anexas al mismo estado de situación financiera, sería:

13 DEUDORES 1.400.000

1305 Clientes 2.000.000

1399 Deterioro de cartera (600.000)

 DETERIORO DE CARTERA
AJUSTE POR NIIF

En la presentación de las cuentas por cobrar clientes, en el

estado de situación financiera, de acuerdo a las NIIF, se
evaluará cliente por cliente y se determinarán las deudas
que realmente ya no sean recuperables; se castigará este
valor utilizando el método de anulación directa
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
300.00
5297 DETERIORO
0
529705Insolvencia cliente 300.000

300.00
1305 CLIENTES
0
130505Armando Trampa 300.000

SUMAS IGUALES… 300.000 300.000

 DETERIORO DE INVENTARIO
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Es una estimación de lo que
posiblemente, se va a poder
vender el inventario, menos lo
que me cuesta vender dicho
inventario
VALOR NETO RAZONABLE
Es el precio que está en el mercado
donde se puede negociar el
inventario. Este precio de
negociación implica que tanto el
vendedor como el comprador
conocen las reglas del juego y saben
cuánto cuesta.
 DETERIORO DE INVENTARIO
El valor neto de realización (VNR) se determina
fijando un precio estimado de venta al producto
Ejemplo: Tenemos en ykárdex
unos gastos estimados
20 unidades de venta:A a $10 c/u para un
del producto
inventario final de $200 (según kárdex). Si estimamos que el precio de venta es
$12 y estimamos unos costos y gastos de venta de $4 pesos por cada unidad. El
valor neto de realización o valor de mercado de cada unidad seria $8 (12-4) y el
valor del inventario final a precio de realización o de mercado sería:
20 unidades a $8 = $160 y este sería el valor a presentar en el estado de situación
financiera de la cuenta inventarios y realizamos el siguiente ajuste:
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO

5297 DETERIORO 40
529715Inventarios 40

1435 MERCADERIAS 40
143545Diferencia en VNR 40

SUMAS IGUALES… 40 40
 DETERIORO DE INVENTARIO
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos incurridos en su
adquisición y transformación y demás costos o gastos para darles su
condición y ubicación actual. No incluye desperdicio de material, gastos de
ventas y gastos indirectos de administración que no son costos de
producción.

Ejemplo: Hallar el costo de inventario de TAMAR

S.A.S. para el año con la siguiente información:
Compra de mercancía para la Solució
500.000
venta
n
Compra de mercancía para la 500.00
Mercancía devuelta al vendedor 20.000 venta 0
Gastos de transporte sobre la (20.00
3.000 (-) Devolución en compras
mercancía 0)
Gastos financieros por préstamo 5.000
Gastos de bodegaje de la
Gastos de transporte (fletes) 3.000
2.000
mercancía Gastos de bodega 2.000
Gastos de manipulación y
1.000 Gastos de manipulación y
embalaje de mercancías embalaje
1.000
Sueldos y comisiones a 486.0
4.000 COSTOS DE INVENTARIOS. . .
vendedores 00
Sueldo de personal de vigilancia 2.000
 DETERIORO DE INVENTARIO
Cualquier disminución del valor o pérdidas en los inventarios, serán
reconocidos como gasto en el período en que incurra la disminución o las
pérdidas, hasta alcanzar el valor razonable, igualmente con aumentos o
utilidades en los inventarios serán reconocido como una utilidad en el periodo
en que se incurra.
Ejemplo:

La empresa ABC LTDA. Compro inventario

el 2 de agosto de 2018 por $500.000, en
diciembre 31 el inventario tenía un VNR
de $450.000, en el año 2019 la empresa
vendió el inventario en $530.000.
Explique el tratamiento contable para el
año 2018 y 2019, de acuerdo a NIIF
 DETERIORO DE INVENTARIO
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
 Para el año 2018 la 5297 DETERIORO (Gastos) 50.000
529710 Inventarios 50.000
empresa debe reconocer
el deterioro por $50.000 1435 MERCADERIAS 50.000
en su estado de resultado 143545
Diferencia en valor neto
50.000
integral (antes P y G) realizable

($500.000 - $450.000) SUMAS IGUALES… 50.000 50.000

así:
DEBIT
CODIGO CUENTA PARCIAL CREDITO
O
1435 MERCADERIAS 80.000  En el año 2019, cuando el
143545
Diferencia en valor neto
80.000 inventario es vendido por
realizable
$530.000 reconocerá un
4295 DIVERSOS (Ingresos) 80.000 ingreso de $80.000
429595
Diferencia valor neto de
80.000 ($530.000 - $450.000) en
realización
el estado de resultado
80.00 integral y realizará el
SUMAS IGUALES… 80.000
0 siguiente ajuste
 DETERIORO DE INVENTARIO
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SE REVELARÁ:

 Importe total y parciales en libros de los inventarios

 El registro en los libros de los inventarios que se llevan

al valor razonable, menos los costos de venta

 Importe de los inventarios reconocidos como gastos;

pérdidas, rebajas.

 Importe en los libros de los inventarios pignorados en

garantía del cumplimiento de las deudas
 DEPRECIACION DE LA PROPIEDAD
PLANTA
El tema de depreciación Y EQUIPO
puede consultarse en el
estándar internacional pleno en la NIC 16 de
Propiedad Planta y equipo y en la NIIF para
Pymes en la sección 17.

El concepto de depreciación hace referencia a la disminución del valor de los

activos que reposa en los libros de contabilidad; son activos depreciables los
susceptibles de sufrir alguna disminución de valor por el uso o la acción de
las fuerzas naturales, como por ejemplo las edificaciones, los equipos de
oficina, las máquinas, equipos de computo y comunicación entre otros..
 DEPRECIACION DE LA PROPIEDAD
PLANTA
La depreciación de construcciones Y EQUIPO
y edificaciones, debe calcularse
excluyendo el valor del terreno correspondiente, ya que el terreno
se contabiliza en cuenta separada y no se deprecia.
Según las NIIF se debe tener en cuenta que para poder depreciar
hay que definir una base de depreciación, la cual está compuesta
por el valor del bien y éste a su vez por el costo de adquisición
más todo lo necesario para poderlo poner en funcionamiento y/o
uso..
Antes de efectuar un ajuste por depreciación en un bien específico, a su valor
total debe restársele el valor de rescate, que también es llamado valor residual
o valor de salvamento y es el monto por el cual, cuando termine la vida útil se va
a poder recuperar el bien, este valor puede ser cero, pero también puede tener
un valor determinado por la administración de la organización.
 DEPRECIACION DE LA PROPIEDAD PLANTA
Y EQUIPO

La vida útil de los %

ACTIVO FIJO VIDA
DEPRECIACIÓN
diferentes activos fijos y su DEPRECIABLE UTIL
ANUAL
porcentaje de desgaste Construcción y edificaciones 20 años 5%
dado por la normas Maquinaria y equipo 10 años 10%
tributarias son las Equipo de oficina 10 años 10%
siguientes: Equipo de computo y
5 años 20%
comunicaciones
(Art. 128 y 137 E.T.)
Flota y equipo de transporte 5 años 20%
 Los métodos de reconocido valor
técnico que avalan los marcos
normativos son el de línea recta,
depreciación decreciente y unidades
de producción. En el caso específico
de los bienes inmuebles debe excluirse
el valor del terreno, dado que este no
sufre deterioro por el paso del
tiempo.
 METODO DE DEPRECIACION
LINEA RECTA
Con fines didácticos solo veremos el método que más utilizado para depreciar
activos fijos, llamado método de línea recta, cuya fórmula es:
_Costo del activo__
Depreciación vida útil estimada
=
anual
Costo del activo x No.
Depreciación meses_
= vida útil estimada x 12
mensual
meses
Costo del activo x No.
Depreciación días_
diaria
= vida útil estimada x 360
días

Para profundizar el tema depreciación ver material de apoyo PDF DEPRECIACION SEGÚN NIIF
El COSTO DEL ACTIVO es igual al precio de
adquisición, más IVA, más fletes, más otros
gastos necesarios para la colocarlo en
funcionamiento; menos residual o valor de
salvamento