LIQUIDACION DE AFORO

La liquidación de aforo es el acto administrativo con el cual la Dian determina la

obligación tributaria cuando el contribuyente no ha presentado la liquidación privada.

FINALIDAD:
La liquidación de aforo tiene como finalidad determinar el impuesto o retenciones a
cargo del contribuyente cuando este no ha presentado las declaraciones tributarias en las
que se determinan esos conceptos.
En Colombia el cumplimiento de las obligaciones tributarias es voluntario, de manera que
es el contribuyente quien presenta la declaración y determina el impuesto o retenciones
a pagar, pero si el contribuyente no presenta esa declaración, entonces la Dian entra a
determinar el impuesto de forma oficial mediante la liquidación de aforo.
En otras palabras, la liquidación de aforo sustituye la liquidación privada no presentada
por el contribuyente, a fin de constituir el título ejecutivo que servirá para cobrar el
impuesto o retenciones a cargo del contribuyente.
Procedimiento para formular la liquidación de foro.
• La liquidación oficial de aforo está regulada por el artículo 717 del estatuto tributario que señala el procedimiento a
seguir:
• «Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la Administración podrá, dentro
de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una liquidación de
aforo, la obligación tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.»
• La liquidación de aforo el último recurso que el estado utiliza para determinar oficialmente la obligación sustancial del
contribuyente, de manera que previo a ese último paso deben agotar otras medidas que señala la norma a fin de
conseguir que el contribuyente sea quien declare y determine su obligación tributaria.
• El primer paso que debe seguir la Dian es notificar el emplazamiento para declarar.
• Una vez la Dian detecta que un contribuyente no ha presentado una declaración tributaria, lo emplaza para que declare, 
tal como lo dispone el artículo 715 del estatuto tributario.
• Si el contribuyente no presenta la declaración luego de notificado el emplazamiento para declarar, la Dian impone la
sanción por no declarar según lo contempla el artículo 716 del mismo estatuto.
• 
• Impuesta la sanción por no declarar, si el contribuyente no declara, entonces la Dian de forma oficial entra a determinar el
impuesto o retenciones a cargo del contribuyente en la liquidación de aforo.
• Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 21766 del 189 de octubre de 2018 con ponencia
del magistrado Jorge Octavio Ramírez:
• «Con base en las normas del Estatuto Tributario Nacional, ésta Sección indicó que el procedimiento de aforo consta de tres
etapas: el emplazamiento por no declarar, la sanción por no declarar y la liquidación oficial de aforo.»
• Si la autoridad tributaria no cumple con esas etapas la consecuencia es la nulidad de la liquidación de aforo como fue la
decisión del Consejo de estado en la sentencia referida.
 Término que tiene la Dian para proferir la
liquidación de aforo.

• La Dian tiene 5 años para proferir y notificar la liquidación oficial de

aforo contados desde la fecha en que vence el plazo para presentar la
declaración tributaria.
• Es importante precisar que la norma no contempla interrupciones ni
suspensiones de este término, por lo que en todo caso será de 5 años.
 Sanciones en la liquidación de aforo.

• La liquidación de aforo no debe incluir ninguna sanción, por cuanto la

sanción por no declarar ya debió haberse impuesto.
• Recordemos que el requisito previo para formular la liquidación de
aforo es precisamente la imposición de la sanción por no declarar,
luego no se puede volver a imponer una segunda sanción sobre un
mismo hecho.
• Lo que el contribuyente sí debe pagar son los intereses moratorios
por el impuesto o retenciones a cargo que se determinen en la
liquidación de aforo, intereses que deben pagarse desde la fecha en
que venció el plazo para declarar.
 Recursos contra la liquidación de aforo.
• Todo acto administrativo que afecta al contribuyente puede ser recurrido en ejercicio del derecho a la defensa que
le asiste a toda persona natural o jurídica.
• Para el caso de la liquidación de aforo procede el recurso de reconsideración.
• Al respecto dice el artículo 720 del estatuto tributario:
• «Recursos contra los actos de la administración tributaria. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de
este Estatuto, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de
sumas devueltas y demás actos producidos, en relación con los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial Dirección General de Impuestos Nacionales, procede el Recurso de Reconsideración.
• El recurso de reconsideración, salvo norma expresa en contrario, deberá interponerse ante la oficina competente,
para conocer los recursos tributarios, de la Administración de Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo,
dentro de los dos meses siguientes a la notificación del mismo.
• Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus delegados, el recurso de
reconsideración deberá interponerse ante el mismo funcionario que lo profirió.»
• Considerando que la liquidación de aforo es una liquidación oficial por cuanto es realizada por la administración de
impuestos y no por el contribuyente, contra ella procede el recurso de reconsideración a que se refiere la norma.
• Dicho recurso debe interponerse dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se notifique la liquidación de
aforo.
• Si el recurso de reconsideración no se presenta dentro del término de dos meses, la liquidación de aforo queda en
firme constituyéndose en título ejecutivo que servirá para que la Dian inicie el proceso de cobro coactivo en caso
que el contribuyente no pague voluntariamente el valor liquidado por la Dian o cualquier otra autoridad tributaria
territorial.
 PROCEDIMIENTO DE LA
LIQUIDACION DE AFORO
1. ART 715 E.T emplazamiento para declarar, para que lo haga en le
termino de un mes y calcule la sanción del art 642 del E.T
2. Art 716 E.T vencido el termino del emplazamiento, la administración
procederá a imponer la sanción del Art 643 del E.T
3. Art 717 E.T agotado los procedimientos de los artículos 643, 715 y
716 la administración podrá dentro d ellos cinco (5) años siguientes al
vencimiento del plazo señalado para declarar determinar la
liquidación de aforo.
4. Recurso de reconsideración del Art 720 del ET.
5. Art 732 del E.T Termino para resolver el recurso de un año.