Contabilidad para Administradores 2

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(Trimestre enero-marzo 2019)
(unidad cuatro, semana cuatro) (AL)
Unidad cuatro, semana cuatro

Introducción a la Contabilidad de Costos y su

aplicación en las Empresas de Manufactura:
Desarrollo de Caso Ilustrativo
 Contenido de la Unidad cuatro
• El contenido de la unidad cuatro, incluido en
el presente material es similar a la versión
vigente del texto del curso, basado en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 2”.
 Introducción
Las empresas de manufactura son aquellas que tienen como objetivo adquirir
materiales directos (materias primas), transformarlos por medio de mano de obra y
equipos industriales, para convertirlos en productos terminados, y luego venderlos a
sus clientes, al por menor o mayor.

Usualmente cuentan con una planta de manufactura, que incluye edificios, máquinas,
personal especializado en manufactura, bodegas y equipo para el almacenamiento
de los productos que se manufacturan y, en algunos casos, cuentan con flotillas de
vehículos para hacer llegar los productos a sus clientes. Estos son ejemplos de este
tipo de empresas: Fábricas de helados, fábricas de ropa, talleres industriales, etc.
Descripción del Ciclo Contable en una empresa de Manufactura

Gráfica 4-1: Ciclo contable en una empresa de manufactura

Balance General Estado de Resultados

Compras Inventario Ventas

materiales materiales
Costos directos directos menos
del
producto Inventario Inventario Costo de
Costos de producto producto productos
conversión proceso terminado vendidos
(costo)

menos

Costos del período Gastos de

(Gastos de operación) ventas y gastos
administrativos
Principales rubros en los Estados Financieros de
una empresa de Manufactura
Los Estados Financieros básicos que preparan las empresas de manufactura son: El
Estado de Resultados y sus correspondientes anexos, que reflejan el costo de los productos
manufacturados y el costo de los productos vendidos, el Balance General, el Estado de
Variaciones en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. Los formatos son
similares a los de las empresas de comercialización con algunas variantes como las
descritas a continuación.

Balance General

Las principales cuentas que muestra el Balance General de una empresa de manufactura
son: Cuentas por Cobrar, Inventario de materiales, Inventario de productos en proceso,
Inventario de productos terminados, Terrenos, Edificios, Maquinaria, Calderas, Estanterías,
Montacargas, Vehículos, Cuentas por pagar a proveedores de materiales directos, etc.

Algunas de las cuentas anteriores registran los siguientes movimientos:

1. Inventario de Materiales: Aumenta con las compras de materiales, y disminuye con

los traslados a producción en proceso de los diferentes materiales que integran el
inventario. Su saldo final indica la existencia de materiales al final del período
contable de que se trate.

2. Inventario de Productos en Proceso: Aumenta con los traslados de materiales

directos e indirectos, la mano de obra aplicada, los costos indirectos de fabricación
aplicados, y disminuye con los traslados a producción terminada de los diferentes
productos que se finalicen en el período contable de que se trate. Su saldo final
indica la existencia de Productos en Proceso al final del período contable de que se
trate.

3. Inventario de Productos Terminados: Aumenta con los traslados de productos

en proceso que ya han sido totalmente terminados, y disminuye con los traslados a
costo de ventas, de los diferentes productos que se han vendido en el período
contable de que se trate. Su saldo final indica la existencia de Productos Terminados
al final del período contable de que se trate.
Formatos de Estados Financieros de una
empresa de Manufactura (Catálogo de Cuentas específico)
Tabla 4.1: Balance General de una empresa de manufactura
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Balance General
Nombre Quetzales %
Activo
Corriente -
100 Bancos
101 Cuentas por Cobrar -
102 IVA Crédito Fiscal (por Cobrar)
103 Inventario de Materiales
104 Inventario de Productos en Proceso
105 Inventario de Productos Terminados -
106 Pagos anticipados

11 No Corriente 0
112 Mobiliario
112A (-) Depreciación Acumulada Mobiliario
113 Equipo (comal)
113A (-) Depreciación Acumulada Equipo (comal)
115 Equipo de cómputo 0
115A (-) Depreciación Acumulada Equipo de 0
cómputo

Suma Activo -

Pasivo
20 Corriente
200 Cuentas por Pagar
204 Prestaciones Laborales por Pagar
206 ISR por pagar 0

Suma Pasivo 0

3 Patrimonio
30 Capital Pagado
300 XX, Capital

30 Utilidades Retenidas
311 Utilidades Retenidas -

Suma Patrimonio 0.00

Suma Pasivo y Patrimonio 0.00

Formatos de Estados Financieros de una
empresa de Manufactura (Catálogo de Cuentas específico)
Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto
El patrimonio de una empresa de manufactura se comporta de forma similar al de
una empresa comercializadora (individual o sociedad anónima).
A continuación un breve ejemplo del formato del Estado de Variaciones en el
Patrimonio Neto de una empresa de manufactura de propiedad individual.

Tabla 4.2: Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto de una empresa

de manufactura

Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto
Saldo inicial 0
(+) Aportes 0

(+) Utilidad del período -

(-) Retiros 0
Saldo final -
 Formatos de Estados Financieros de una
empresa de Manufactura(Estado de Resultados, primera opción)
Tabla 3.1 Estado de Resultados
Estado de Resultados Quetzales %
400 Ingresos por Ventas 11,200.00 100%
(-) Costo de Productos Vendidos (C. de V) -7,449.88 -67%
Utilidad Bruta 3,750.12 33%
(-) Gastos de Operación .1,222.00 -11%-
(Detalle de Gastos de Operación, en
Anexo “Gastos de Operación”

Utilidad en Operación 2,528.12 23%

Rendimiento sobre ventas 23%

Reporte: Anexo: Gastos de Operación

Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0

Moneda: Quetzales

Gastos de Operación Quetzales

520 Gastos por Sueldos 440.00
521 Gastos por Alquileres 600.00
523 Gastos por Prestaciones laborales 182.00
525 Gastos por Depreciaciones -
527 Gastos por Publicidad -
528 Gastos por Seguros

Total Gastos de operación 1,222.00

Nota: La información de detalle del anexo e), se puede incluir
dentro del cuerpo del Estado de Resultados.
 Formatos de Estados Financieros de una
empresa de Manufactura(Estado de Resultados, segunda opción)
Tabla 4.3: Estado de Resultados de una empresa de manufactura
Reporte: Estado de Resultados
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Estado de Resultados Quetzales %
400 Ingresos por Ventas
500 (-) Costo de Productos Vendidos (Anexo) -
Utilidad Bruta -
52 (-) Gastos de Operación
(Detalle de gastos de venta, mercadeo y administración -
520 Gastos por Sueldos, Comisiones, etc.
521 Gastos por Alquileres
Etc.

Utilidad en Operación -
Rendimiento sobre ventas

Notas:
a) en la segunda opción por simplificación omitimos los conceptos “Devoluciones sobre Ventas” y ”
Ventas Netas”, y únicamente presentamos el concepto “Ingresos por Ventas”,
b) En el texto se presenta el detalle de Gastos de Operación como Anexo e), el cual se puede obviar y
presentar dicho detalle directamente como parte del Estado de Resultados como se hace en las
empresas de servicios y comercialización. En el curso CPA2 emplearemos indistintamente la primera
o segunda opción a discreción del Tutor a cargo.
 ANEXOS RELACIONADOS CON EL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y el Costo de

Productos Vendidos o Costo de Ventas
Los anexos relacionados con el cálculo de los costos de manufactura (costo de producción
o costo de productos terminados) y costo de productos vendidos, se integran así:

Costo de Manufactura:
Primero se calcula el costo de los productos manufacturados (costo de manufactura, costo
de producción o costo de productos terminados), el que incluye: Costo de materiales
directos utilizados, mano de obra directa aplicada y costos indirectos de fabricación
aplicados, y el diferencial de los inventarios de productos en proceso.

Costo de Productos Vendidos o Costo de Ventas:

Luego de calculado el Costo de Manufactura se calcula el Costo de Productos Vendidos
o Costo de Ventas. El anexo principal usualmente se denomina: Costo de Manufactura y
de Productos Vendidos, Costo de Producción, o simplemente Costo de Productos
Vendidos o Costo de Ventas.

A continuación un breve ejemplo del formato de los anexos relacionados con el cálculo del
costo de manufactura y costo de productos vendidos de una empresa de manufactura.
Anexos relacionados con el Costo de Productos Vendidos
Tabla 4.4: Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y
el Costo de los Productos Vendidos
Reporte: Estado del Costo de los Productos Vendidos
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Costo de Manufactura (Costo de producción)
Materiales directos usados (véase anexo a)
(+) Mano de obra directa empleada o aplicada (véase anexo b)
(+)Costos indirectos de fabricación aplicados (véase anexo c)
Costos de manufactura del período (producción del período) -
(+)Inventario inicial productos en proceso 0
(-)Inventario final productos en proceso 0
Total Costo de Manufactura (Producción) -
Costo de Productos Vendidos (Costo de Ventas)
(+)Inventario Inicial de productos terminados 0
Costo de productos disponibles para la venta -
(-)Inventario final de productos terminados
Total costo de los productos vendidos -

Este reporte desglosa tanto el costo de los productos manufacturados como el costo de
los productos vendidos. Se muestra como un anexo del cálculo del Costo de Productos
Vendidos o Costo de Ventas presentado en el Estado de Resultados.
ANEXOS RELACIONADOS CON EL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

Reporte: Anexo: Costos Indirectos de Fabricación aplicados

Empresa:
Propietario
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Gastos por alquileres
Gastos de mantenimiento
Depreciación maquinaria (equipo)
Prestaciones laborales
Consumo electricidad planta
……………………………………………. 0.00
Total Costos Indirectos Fabricación aplicados
-
En este anexo se desglosa el movimiento de los Costos Indirectos de Fabricación
aplicados.

Nota: Tal como se indicó en el desarrollo del capítulo 3, los anexos a), b), y d) se pueden omitir.
El anexo c) se puede presentar simplemente como Anexo, si el caso lo amerita.
Sistemas de registro de Inventarios
y métodos de valuación
Para la administración de los inventarios las empresas de manufactura adoptan un sistema
de registro de inventarios, el que puede ser Perpetuo o Periódico. Los sistemas de registro
de inventarios que se utilizarán en este capítulo serán:

Rubro Sistema de registro

Inventario de materiales Inventario perpetuo o Inventario periódico
Inventario de productos en proceso Inventario perpetuo
Inventario de productos terminados Inventario perpetuo

El Sistema de registro Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo actualizado de

las existencias y del costo de venta, tanto en unidades como en valores.

El Sistema de registro de Inventario Periódico es aquel que no mantiene un saldo

actualizado de las existencias, y para determinar éstas y el costo de ventas, debe efectuarse
un conteo físico de las existencias, y por diferencia determinar el costo de ventas del
período.

Como complemento del Sistema de registro de Inventarios, las empresas de manufactura

deben adoptar un método de valuación de inventarios para registrar el costo de los
materiales utilizados o de los productos vendidos. Entre los métodos más conocidos están:

 Promedio Ponderado (PP)

 Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS, FIFO)
Principales transacciones de una
empresa de Manufactura
Las principales transacciones que lleva a cabo una empresa de manufactura son las
siguientes:

1. Aporte inicial, dotación de bienes y servicios y contratación de personal.

2. Compra y recepción de materiales al crédito y al contado.
3. Devolución de materiales a los proveedores por diferentes causas (estado, vencimiento,
etc.).
4. Pago a los proveedores de materiales.
5. Transformación de los materiales directos (aplicación de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricación).
6. Registro de los productos terminados y en proceso.
7. Almacenaje de los productos terminados.
8. Venta y despacho de los productos terminados al crédito y contado.
9. Recepción de devoluciones de productos terminados por parte de los clientes por
diferentes causas (estado, vencimiento, u otras).
10. Cobro a los clientes.
11.Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios técnicos, servicios públicos, publicidad,
seguros, etc.).
12. Obtención y pago de financiamiento bancario.
13. Retiros por parte del propietario o declaración de dividendos.
14. Regularización de operaciones de fin de mes.
15.Cierre Contable.

Estas transacciones se registran en el diario general, se trasladan al mayor general y se

resumen en la balanza de comprobación.

Cada fin de mes o cuando la empresa lo establezca, aunque el período máximo será de
un año, deberán correrse asientos o partidas de regularización o ajuste para las cuentas
que lo requieran, previo a elaborar los estados financieros. Las regularizaciones o ajustes
de fin de mes usualmente incluyen: a) Registro de pasivos acumulados a fin de mes, tales
como sueldos, salarios, prestaciones, laborales, cuotas patronales, impuestos, servicios
públicos, etc. b) Regularización de pagos anticipados tales como alquileres anticipados,
seguros anticipados, publicidad anticipada, etc. c) Regularización de anticipos recibidos de
clientes. d) Registro de ingresos devengados. e) Registro de depreciaciones de activos no
corrientes correspondientes al mes, conforme las vidas útiles establecidas. f) Cuadre del
conteo físico de existencias de materiales, productos en proceso, productos terminados,
contra los registros auxiliares de inventario permanente de los diferentes rubros que
integran los inventarios de la empresa. Las regularizaciones o ajustes al igual que las
transacciones ordinarias, se documentan, se operan en el diario general, se trasladan al
mayor general, y luego se prepara una balanza de comprobación ajustada, que es la que
sirve de base para preparar los estados financieros definitivos.
 Algunos conceptos de Contabilidad de
Costos y presentación de caso ilustrativo
Catálogo de Cuentas de empresas de manufactura
El Catálogo de Cuentas es muy similar al de las empresas de comercialización, variando
más que todo algunos nombres de cuentas, tales como: Inventario de materiales,
productos en proceso, productos terminados , en vez de Inventario de mercaderías..

En el Anexo B se adjunta el Catálogo de Cuentas de una empresa de manufactura.

Cierre contable de las empresas de manufactura

Al llegar el final del año fiscal, las empresas de manufactura deben proceder a efectuar el
Cierre Contable. El cierre implica dejar a cero las cuentas transitorias de ingresos y costos
y gastos y cualquier otra cuenta transitoria, tal como la de retiros del propietario, o
dividendos declarados. Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio no se cierran,
simplemente se trasladan al siguiente período contable. Los asientos de cierre se operan
en el diario general, se trasladan al mayor general y se genera una balanza de
comprobación post-cierre.

Clasificación de Costos y detalle de Caso Ilustrativo

Para una mejor comprensión del proceso contable que se lleva a cabo en una empresa de
manufactura, a continuación se desarrollarán algunos conceptos y un caso ilustrativo
completo sobre la operatoria contable de una empresa de manufactura, durante el mes
inicial de operaciones. El caso incluye transacciones normales que se ejecutan en el
transcurso del primer mes de operaciones, así como algunas regularizaciones o ajustes de
fin de mes. Para facilitar la comprensión del caso se obvia la operatoria del IVA y del ISR.
 Algunos conceptos de Contabilidad de
Costos y presentación de caso ilustrativo
Clasificaciones de Costos que se utilizarán en el caso
ilustrativo
Los costos están asociados a todo tipo de organización, sea de servicios, comercial
de manufactura, etc. A continuación, algunas clasificaciones que se utilizarán en el
caso ilustrativo:

1. Clasificación conforme la naturaleza de las operaciones de Manufactura.

Se utilizarán las siguientes clasificaciones:

1.1 Costos de manufactura: Se refiere a los costos relacionados con la

manufactura de un producto. Incluye usualmente tres elementos básicos:
 Materiales Directos: Forman parte del producto final.

 Mano de obra directa: Costos laborales que físicamente pueden ser

asignados a la producción de bienes y servicios.

 Costos Indirectos de Fabricación: Son aquellos costos relacionados con

la producción del bien, que no se refieren a materiales directos o mano
de obra directa.

1.2 Costos Operativos: Son los costos relacionados con el área de mercadeo y
ventas y la Administración general de la empresa.

1.3 Costos Financieros: Son los costos ligados al uso de recursos financieros
ajenos, tales como préstamos bancarios, emisiones de bonos, pagarés, etc.

2. Clasificación conforme la fecha de cálculo de los diferentes componentes del

costo de manufactura

Para la asignación de los materiales directos, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación se utilizará el enfoque de costeo histórico o real.

3. Clasificación conforme el método de cálculo

Se utilizará el enfoque de “Costeo por Absorción”.
Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de propiedad individual,
denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad de Zoila Esperanza Feliz, mes de
diciembre 20X0
Fecha Descripción de la transacción
1 La señora Zoila Esperanza Feliz abre una cuenta a nombre de Tortillería Los
Tres Tiempos, con un depósito inicial de Q 15,000.00. (1)
2 Se compran al contado los siguientes bienes para uso de la tortillería: (2)
 Mobiliario Q 3,000.00. Nota: Para fines de cálculo de las depreciaciones.
 Comal de gas propano Q 1,500.00 mensuales se utilizará la vida útil
fiscal.
Los activos adquiridos se utilizarán específicamente en el proceso de
manufactura.
3 Se paga la renta anticipada del local que utilizará la tortillería, correspondiente a
los meses de diciembre 20X0 y enero 20X1 por valor total de Q 3,000.00. Se
estima que un 60% del espacio del local se utilizará para el proceso de manufactura
y el resto para el proceso de comercialización.(3)
4 Se compran los siguientes materiales directos:
 10 Quintales de harina de maíz, marca Mazeca, a Q 500.00 el quintal,
 25 Libras de cal hidratada a Q 1.00 la libra
 5 Garrafones de agua filtrada, a Q 15.00 el garrafón. (4)
Todas las compras se efectúan al crédito.
5 Se trasladan a proceso los siguientes materiales directos:
 8 Quintales de harina de maíz, marca Mazeca, a Q 500.00 el quintal,
 20 Libras de cal hidratada a Q 1.00 la libra
 4 Garrafones de agua filtrada, a Q 15.00 el garrafón. (5)
31 Se paga el sueldo de la única empleada de la tortillería, la cual laboró el mes
completo. El sueldo mensual corresponde a Q 2,200.00 y además se le cancela
la respectiva bonificación incentivo de Q 250.00 mensuales. El sueldo y las
prestaciones se asignan así: 80% al proceso de manufactura y el resto al proceso
de comercialización. (6)

31 Se regulariza el alquiler vencido correspondiente al mes de diciembre 20X0. (7)

31 Se registran las depreciaciones de los activos no corrientes, correspondientes al

mes de diciembre 20X0. (8)
31 Se registran las prestaciones laborales acumuladas a favor de la única empleada,
correspondientes al mes de diciembre 20X0, las que corresponden a un 30% del
sueldo devengado en el mes. (9)

31 Se registra el traslado de la producción en proceso al inventario de productos

terminados, la cual consiste en 40,500 tortillas terminadas. (10)
31 Se registran las ventas del mes, así: 40,000 tortillas a Q 0.28 cada tortilla.
Todas las ventas se efectúan al contado. (11)
31 Se efectúa un conteo físico de existencias de producto terminado al 31 de
diciembre, con el fin de comparar existencias contra los registros auxiliares, con
los siguientes resultados:
500 tortillas terminadas listas para la venta (dato únicamente para fines de
comparación, que no genera ninguna partida contable).
Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de propiedad individual,
denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad de Zoila Esperanza Feliz, mes de
diciembre 20X0

Con base en la anterior información se pide:

1. El registro de las transacciones del mes utilizando el esquema del ciclo

contable. Para el registro de las existencias y costo de ventas, la empresa utiliza
el sistema de inventario perpetuo y el método de valuación de inventarios:
Promedio Ponderado (PP).

2. La preparación de los tres estados financieros básicos de la empresa por el

mes de actividades, así como los respectivos reportes anexos al Estado de
Resultados, que conforman el “Costo de Productos Manufacturados y
Vendidos”.

3. Comentarios del caso sobre el desempeño y situación financiera de la empresa

en el mes de diciembre. Los indicadores financieros de referencia son:

Rendimiento sobre Ventas 10%

Endeudamiento 35%
Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de propiedad individual,
denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad de Zoila Esperanza Feliz, mes de
diciembre 20X0 (Registro Diario) 1/2
Fecha No. de Código Nombre Debe Haber
transacción

1 1 100 Bancos 15,000.00

300 ZEF, Capital 15,000.00

Aporte inicial

2 2 112 Mobiliario 3,000.00

113 Equipo (Comal) 1,500.00
100 Bancos 4,500.00
Compra activos no corrientes

3 3 106 Pagos Anticipados 3,000.00

100 Bancos 3,000.00
Pago renta anticipada

4 4 103 Inventario de Materiales 5,100.00

10 quintales de harina de maíz
a Q500.00 c/u
25 libras de cal hidratada a
Q1.00 c/u
5 garrafones de agua a
Q15.00 c/u

100 Bancos 5,100.00

Compra materiales

5 5 104 Inventario Productos en 4,080.00

Proceso
Materiales directos empleados
 8 quintales de harina de maíz
Q500.00 c/u
 20 libras de cal hidratada a
Q1.00 c/u
 4 garrafones de agua a
Q15.00 c/u

103 Inventario de materiales 4,080.00

Traslado a proceso de
materiales directos

31 6 104 Inventario Productos en 1,960.00

Proceso
Mano de obra directa
Q1,760.00 (2,200*80%)
Costos indirectos de
fabricación Q200.00(250*80%)

520 Gastos por Sueldos 440.00

(2,200*20%)

523 Gastos por Prestaciones 50.00

(250*20%)
100 Bancos 2,450.00
Pago sueldo empleada y
bonificación incentivo de
Manufactura del período
Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de propiedad individual,
denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad de Zoila Esperanza Feliz, mes de
diciembre 20X0 (Registro Diario) 2/2
31 7 104 Inventario Productos en 900.00
Proceso
Costos Indirectos de
fabricación Q900.00
(1,500*60%)
521 Gastos por Alquileres 600.00
(1,500*40%)
104 Pagos Anticipados 1,500.00
Regularización pago
anticipado alquiler diciembre

31 8 104 Inventario Productos en 75.00

Proceso
Costos Indirectos de
fabricación Q75.00

112A Depreciación acumulada 50.00

mobiliario
113A Depreciación acumulada 25.00
equipo (horno)
Registro depreciaciones mes
de diciembre

31 9 104 Inventario Productos en 528.00

Proceso
Costos Indirectos de
fabricación Q528.00
(2,200*80%*30%)
523 Gastos por Prestaciones 132.00
(2,200*20%*30%)
204 Prestaciones por Pagar 660.00
Registro prestaciones
acumuladas diciembre

31 10 105 Inventario Productos 7,543.00

Terminados
104 Inventario Productos en 7,543.00
Proceso
Traslado a Inventario Producto
terminado de 40,500 tortillas
terminadas a un costo unitario
de Q0.18625 cada una.

31 11 100 Bancos 11,200.00

400 Ingresos por Ventas

11,200.00
Registro venta 40,000 tortillas
terminadas a Q0.28 cada una.

31 12 500 Costo de Ventas 7,449.88

105 Inventario Productos 7,449.88

Terminados
Registro costo de manufactura
de 40,000 tortillas vendidas.
(40,000 * 0.18625)
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de propiedad individual,
denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad de Zoila Esperanza Feliz, mes de
diciembre 20X0 (Registro Mayor) 1/4
Código: 100
Nombre: Bancos
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
1 15,000.00 2 4,500.00
11 11,200.00 3 3,000.00

.
4 5,100.00
5 2,450.00

Sumas 26,200.00 Sumas 15,050.00

Saldo 11,150.00

Código: 103
Inventario
Nombre: Materiales
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber

4 5,100.00 5 4,080.00

Sumas 5,100.00 Sumas 4,080.00

Saldo 1,020.00

Código: 104
Nombre: Inventario Productos en Proceso
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
5 4,080.00 10 7,543.00
6 1,960.00
7 900.00
8 75.00
9 528.00

Sumas 7,543.00 Sumas 7,543.00

Saldo 0..00

Código: 105
Nombre: Inventario Productos Terminados
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber

10 7,543.00 12 7,449.88

Sumas 7,543.00 Sumas 7,449.88

Saldo 93.12
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Registro Mayor) 2/4
Código: 106
Nombre: Pagos Anticipados
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
3 3,000.00 8 1,500.00

.
Sumas 3,000.00 Sumas 1,500.00
Saldo 1,500.00

Código: 112
Nombre: Mobiliario
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
2 3,000.00

Sumas 3,000.00
Saldo 3,000.00

Código: 112A
Nombre: Depreciación Acumulada Mobiliario
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber

9 50.00

Sumas 50.00

Saldo 50.00

Código: 113
Nombre: Equipo (Comal)
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
2 1,500

Sumas 1,500
Saldo 1,500

Código: 113A
Nombre: Depreciación Acumulada Equipo
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber

8 25.00

Sumas 25.00

Saldo 25.00
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Registro Mayor) 3/4
Código: 204
Nombre: Prestaciones por Pagar
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
9 660.00

Sumas 660.00

Saldo 660.00

Código: 300
Nombre: ZEF, Capital
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
1 15,000.00

Sumas 15,000.00

Saldo 15,000.00

Código: 400
Nombre: Ingresos por Ventas
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
11 11,200.00

Sumas 11,200.00

Saldo 11,200.00

Código: 500
Nombre: Costo de Ventas
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
12 7,449.88

Sumas 7,449.88

Saldo 7,449.88
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Registro Mayor) 4/4
Código: 520
Nombre: Gastos por Sueldos
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber

6 440.00

.
Sumas 440.00

Saldo 440.00

Código 521
Nombre: Gastos por alquileres
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
7 600.00

Sumas 600.00
Saldo 600.00

Código: 523
Nombre: Gastos por Prestaciones
Debe No. Transacción Monto No. Transacción Monto Haber
6 50.00
9 132.00

Sumas 182.00

Saldo 182.00
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Balanza de Comprobación)
Código Nombre Debe Haber Deudor Acreedor

100 Bancos 26,200.00 15,050.00 11,150.00

103 Inventario de materiales 5,100.00 4,080.00 1,020.00
. 104 Inventario
proceso
de productos en
7,543.00 7,543.00 0
105 Inventario de productos
terminados 7,543.00 7,449.88 93.12
106 Pagos anticipados 3,000.00 1,500.00 1,500.00
112 Mobiliario 3,000.00 3,000.00
112ª Depreciación acumulada
mobiliario 50.00 50.00
113 Equipo (comal) 1,500.00 1,500.00
113A Depreciación acumulada
equipo 25.00 25.00
204 Prestaciones por pagar 0.00 660.00 660.00
300 ZEF, Capital 15,000.00 15,000.00
400 Ingresos por Ventas 11,200.00 11,200.00
500 Costo de Ventas 7,449.88 7,449.88
520 Gastos por sueldos 440.00 440.00
521 Gastos por alquileres 600.00 600.00
523 Gastos por prestaciones 182.00 182.00
Sumas 62,557.88 62,557.88 26,935.00 26,935.00
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Estado Costo de los
Productos Vendidos )

Costo de Manufactura (Costo de producción)

. Materiales directos usados 4,080.00

(+)Mano de obra directa empleada 1,760.00

(+)Costos indirectos de fabricación aplicados (anexo) 1,703.00

Costos de manufactura del período 7,543.00

(+)Inventario inicial productos en proceso 0.00

(-)Inventario final productos en proceso 0.00

Total Costo de Manufactura 7,543.00

Costo de Productos Vendidos (Costo de Ventas)

(+) Inventario Inicial de productos terminados 0.00

Costo de productos disponibles para la venta 7,543.00

(-)Inventario final de productos terminados (-93.12)

Total costo de productos vendidos 7,449.88

 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Costos Indirectos de
Fabricación Aplicados )

. Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

Materiales indirectos

Mano de obra indirecta

Gastos por alquileres 900.00

Gastos de mantenimiento

Depreciación maquinaria (equipo) 75.00

Prestaciones laborales 728.00

Consumo electricidad planta 0.00

Total Costos Indirectos Fabricación aplicados 1,703.00

 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Estado de Resultados ) (1ª Op.
Estado de Resultados Quetzales %
400 Ingresos por Ventas 11,200.00 100%
(-) Costo de Productos Vendidos (C. de V) -7,449.88 -67%

.
Utilidad Bruta 3,750.12 33%
(-) Gastos de Operación .1,222.00 -11%-
(Detalle de Gastos de Operación, en
Anexo “Gastos de Operación”

Utilidad en Operación 2,528.12 23%

Rendimiento sobre ventas 23%

Reporte: Anexo: Gastos de Operación

Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0

Moneda: Quetzales

Gastos de Operación Quetzales

520 Gastos por Sueldos 440.00
521 Gastos por Alquileres 600.00
523 Gastos por Prestaciones laborales 182.00
525 Gastos por Depreciaciones -
527 Gastos por Publicidad -
528 Gastos por Seguros

Total Gastos de operación 1,222.00

Nota: La información de detalle del anexo detalle de gastos de
operación se puede incluir como parte del cuerpo del Estado
de Resultados.
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Estado de Resultados )
(2ª.opción)
Reporte: Estado de Resultados
Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
. Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0
Moneda: Quetzales
Estado de Resultados Quetzales %
400 Ingresos por Ventas 11,200.00 100%
(-) Costo de Productos Vendidos (C. de V) -7,449.88 -67%
Utilidad Bruta 3,750.12 33%
(-) Gastos de Operación -1,222.00 -
520 Gastos por Sueldos -440.00
521 Gastos por Alquileres -600.00

523 Gastos por Prestaciones Laborales -182.00) -11%

Utilidad en Operación 2,528.12 23%
Rendimiento sobre ventas 23%
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Estado de Variaciones en el
Patrimonio Neto )
Reporte: Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto
. Empresa: Tortillería Los Tres Tiempos
Propietario: Zoila Esperanza Feliz
Mes y año: Diciembre 20X0
Moneda: Quetzales

Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto

Saldo inicial 0.00
(+) Aportes 15,000.00
(+) Utilidad del período 2,528.12
(-) Retiros 0.00
Saldo final 17,528.12
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (Balance General)
Nombre Quetzales %

Activo

. Corriente
Bancos
Cuentas por Cobrar
13,763.12
11,150.00
0.00
IVA Crédito Fiscal (por Cobrar)
Inventario de Materiales 1,020.00
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Productos Terminados 93.12
Pagos Anticipados 1,500.00
No Corriente 4,425.00
Mobiliario 3,000.00
(-)Depreciación Acumulada Mobiliario -50.00
Equipo (Comal) 1,500.00
(-)Depreciación Acumulada Equipo (comal) -25.00
Equipo de Computo 0.00
(-)Depreciación Acumulada Equipo de Computo 0.00
Suma Activo 18,188.12 100%

Pasivo
Corriente 660.00
Prestaciones Laborales por Pagar 660.00
ISR por pagar 0.00
Suma Pasivo 660.00 4%

Patrimonio
Capital Pagado
CEF, Capital 15,000.00

Utilidades Retenidas
Resumen de Ingresos (cuenta liquidadora
de Ingresos y Gastos ) (Pèrdidas y Ganancias) 2,528.12

Suma Patrimonio 17,528.12 96%

Suma Pasivo y Patrimonio 18,188.12 100%

Endeudamiento 4%
 Operatoria contable del primer mes de operaciones de la empresa de
propiedad individual, denominada “Tortillería Los Tres Tiempos”, propiedad
de Zoila Esperanza Feliz, mes de diciembre 20X0 (evaluación)

.
Evaluación Referencia Empresa Evaluación

Rentabilidad sobre ventas 10% 23% Buena

Endeudamiento 35% 4% Buena

Actividades a cargo de los alumnos, unidad
cuatro, semana cuatro
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad cuatro, semana cuatro, entre
las que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas,
-Examen parcial,
-Examen final.