TRIBUTACION

EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SEMANA DE CLASE: 01
 RESEÑA HISTÓRICA PERU

• Bases de la Constitución de 1822

Correspondía al ingreso la formación de tributo.
• Constitución Liberal de 1823
País sin recursos para continuar guerra contra fuerzas del
virrey. Se ratificó que el poder tributario estaba en manos
del Poder Legislativo. Este decretaba contribuciones e
impuestos para la defensa y sostén de la República, sin
excepción ni privilegio.
• Constitución de 1826
Se consignaba entre otros preceptos tributarios la potestad del
Presidente de reanudar o invertir las contribuciones con arreglo a las
leyes pertinentes, así como el reparto justo sin excepción de privilegios
de las contribuciones.
• Constitución de 1828
Nuevo Régimen Constitucional; Poder legislativo dividido en dos
Cámaras: De Diputados, que se le otorga exclusivamente iniciativa en
contribuciones y arbitrios; de Senadores, potestad de administrarlas y
rehusarlas y objetarlas.
• Reforma Constitucional 1834
Las normas tributarias no sufren mayor percance.
• Constitución de 1839 (Carta de Huancayo)
Repite preceptos enunciados en cartas anteriores.
• 1856 Insurgencia del Mariscal Ramón Castilla
Nueva reforma, emancipación del esclavo y liberación del indio de la
tributación, se refiere a principios de legalidad y justicia tributaria.
• Constitución de 1860
En materia tributaria no tiene mayores cambios.
• Constitución de 1933
Constitución muestra giro trascendental. Si bien aún no hay visos de un régimen
tributario constitucional, ya se habla de impuestos, se advierte descentralización
departamental y se le otorga autonomía plena en la administración de sus rentas
especificando los tributos que se manejan.
• Constitución de 1979
En materia tributaria, la constitución no sólo pensó en lo que respecta a su manejo
sino también en su armoniosidad con todo el sistema financiero estatal. El primer
ensayo valedero de un régimen tributario.
• Constitución de 1993
Régimen tributario renovados se limitan a consagrar en sus entrañas
únicamente una especie de trilogía tributaria: legalidad, igualdad, y no
confiscatoriedad, aunadas a una indeterminada sentencia: respecto a
los Derechos fundamentales de la persona. No resta seriedad a la
postura tributaria ni vulnera el orden tributario. El Régimen tributario
se orienta hacia la concreción de un Estado de Derecho. Precisa que el
Poder Tributario descansa en el Congreso de la República, prohibiendo
que se puedan dictar medidas tributarias por decretos de urgencia con
el propósito de que no se abuse con este tipo de facultades. De esa forma
se da paso a un nuevo Régimen Tributario con un modelo económico
abierto y real.
 FASES DE LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

• PERIODO PREHISTÓRICO
Recauda : Inca – Curaca
Tributan : Runas
Tributos : Mita
• Finalidad:
– Obras Públicas.
– Mantenimiento del sistema social
(nobleza, colonial, milicia, culto).
• PERIODO COLONIAL
Recauda :
 Corona-Encomendero-Curaca
Tributan :
 Indígenas y españoles americanos.
Tributos : Quinto Real.
 Diezmo
 Almojarifazgo
 Alcabala
 Títulos y empleos.
 Al vino
 A los esclavos
 Arbitrios Municipales.
• Finalidad:
Mantenimiento del sistema administrativo.
Enriquecimiento de la corona
• PERIODO REPUBLICANO
Recauda :
 Gobierno Central
 Gobiernos Locales
 Otros entes paraestatales
Tributan : Todos los ciudadanos.
Tributos :
 Impuesto Selectivo al Consumo.
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Tributos Municipales
 Contribuciones
• Finalidad :
 Pago de la deuda externa e interna.
 Mantenimiento del Estado y desarrollo de la
política económica.
¿CÓMO SE ORGANIZA UN ESTADO?
EL CAMINO HACIA EL
DESARROLLO ECONÓMICO
 DERECHO TRIBUTARIO

Se define al Derecho tributario como el

conjunto de principios y normas que
regulan la potestad tributaria, las
obligaciones de carácter tributario, los
derechos y obligaciones entre el Estado,
en su calidad de acreedor de los tributos,
y las personas a quienes la ley
responsabiliza de su pago.
 EL DERECHO TRIBUTARIO
RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:

1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL (Ejm: El tributo, la obligación tributaria,

deudor tributario, relación jurídica tributaria, la deuda tributaria, extinción de la deuda,
etc).

2. DERECHO TRIBUTARIO ADJETIVO O PROCEDIMENTAL (Ejm: Proceso contencioso

tributario, proceso no contencioso, procedimiento de fiscalización, procedimiento de
cobranza coactiva, etc.)

3. DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL (Ejm: Potestad Tributaria, Principios que la

limitan, etc.)

4. DERECHO PENAL TRIBUTARIO (Ejm: Delitos de Defraudación Tributaria)

5. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL (Convenios para evitar la doble imposición - CDI,

TLC, operaciones con no domiciliados, etc.)
 ¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
(Art.1° Código Tributario)

 Obligación que tenemos las personas

(Deudor)
 De realizar una prestación pecuniaria
(Pago)
 A favor del Estado (Acreedor)
 Establecido por ley (Principio de
Legalidad)
 Exigible coactivamente ante su eventual
incumplimiento (Procedimiento Coactivo)
 Constitución Política del Perú –
Articulo 74°
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y los límites que señala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL PERUANO
El Sistema tiene una estructura básica, estándar a nivel
internacional, y esta orientado por:
 Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo
N° 771)
 Ley de Tributación Municipal (D. Legislativo N° 776)
 Código Tributario
 Ley del Impuesto a la Renta
 Ley del IGV e ISC
ELEMENTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El Sistema Tributario Peruano cuenta con tres elementos
principales:
1. Política Tributaria: Son aquellos lineamientos que dirigen el
sistema tributario nacional. Está diseñado por el Ministerio
de Economía y Fianzas (MEF). La política tributaria asegura la
sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando
distorsiones y movilizando nuevos recursos a través de
ajustes, o reformas tributarias.
2. Normas Tributarias: La política tributaria se implementa a
través de las normas tributarias (comprende el Código
Tributario).
ELEMENTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
3.- Administración Tributaria: La constituyen los órganos del Estado
encargados de aplicar la política tributaria.
A nivel nacional es ejercida por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo. Impuesto especial a la minería, régimen único
simplificado y los derechos arancelarios derivados de la importación
de bienes.
Sistema Tributario

Sistema Tributario

Política Administración
Tributaria Tributaria

Normas Legales
 Política Tributaria
¿Qué
Impuestos?
¿Quiénes
contribuyen?
Política Tributaria
¿Qué se
grava?
¿Cuál es la
tasa?
Políticas
sectoriales
Normas
Legales
 FUNCIONES BASICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que
existen en el Perú.
El tributo sólo se paga en dinero.
Los tributos sólo se crean o se derogan por ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene en estado.
Se deben de utilizar para que el estado cumpla con sus funciones.
Función Fiscal.- Atraves de los tributos se busca incrementar los ingresos del estado
para financiar el gasto público.
Función Económica.- Por medio de los tributos se busca orientar la economía en un
sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional entonces
se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.
Función Social.- Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad baja la forma de obras
pública, servicios públicos y programas sociales.
 LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL

Decreto Legislativo No. 771 del 30/12/93:

Art 2do.- El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido
por:
I) Código Tributario
II) Tributos:
Para el Gobierno Central
Para Gobiernos Locales.
Para otros fines
 CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario es un conjunto orgánico y

sistemático de las disposiciones y normas que regulan la
materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en
particular, son aplicables a todos los tributos,
(impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al
sistema tributario nacional, y a las relaciones que la
aplicación de estos y las normas de tipo jurídico –
tributarias originen.
 D. Leg. 771 Ley Marco

Sistema Tributario Nacional

• Es el conjunto ordenado, racional y coherente de

principios, normas legales e instituciones que
regulan las relaciones procedentes de la aplicación
los tributos en el país, destinados a proveer los
recursos necesarios para que el Estado cumpla con
sus fines y objetivos.
 Sistema Tributario Peruano
Derecho Tributario y Código Ley Penal Trib – Ley de delitos
Tributario Tributos
aduaneros

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES OTRAS ENTIDADES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

MYPE TRIBUTARIO Imp. Alcabala SENCICO

IGV - ISC Imp. a los Juegos ESSALUD

Nuevos RUS Imp. a las Apuestas ONP

ITF Imp. al Patrimonio Vehicular

ITAN IEPND

Imp. Juegos Casino y Maq. Trag. IPM

IVAP Imp. al Rodaje

Imp. Ext. Prom. Des. Tur. Nac. Imp. a las Embarcaciones de Recreo

DerechosTasas
Arancelarios Tasas
Contrib. Esp. por Obras Públicas
 Principios Generales de la Tributación
El término principio significa la “base, el origen,
la razón fundamental, cada una de las primeras
proposiciones o verdades fundamentales por
donde se transcurre en cualquier materia”. En
este caso, nos referimos a esas proposiciones en
materia tributaria, como son la neutralidad, la
equidad, la simplicidad y la legalidad, que a
continuación se detallan.
 PRINCIPIOS
GENERALES – SISTEMA
TRIBUTARIO

Recaudación Eficiencia Equidad Simplicidad Transparencia

Reparto
Que interfiera Difusión de
equitativo de Cumplimiento
Que asegure el lo menos normas
las cargas de las
financiamiento posible en las tributarias a fin
impositivas, obligaciones de
del gasto decisiones de de lograr un
generalidad y manera fácil y
público los agentes adecuado
capacidad sencilla
económicos cumplimiento
contributiva
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
El artículo 74 de la Constitución contiene las facultades y
limitaciones que, en el ejercicio del Poder Tributario detenta el
Estado:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la creación,

modificación, o derogación de los tributos, e incluso para establecer
exoneraciones respecto del tributo creado. Y en el caso preciso de
aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercerá su potestad tributaria
mediante Decretos Supremos.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo

pueden ser creados, regulados e introducidos al ordenamiento
jurídico, a través de una Ley o norma de rango análogo.

 Elemento Personal - ¿A Quién

gravo?
 Elemento Material - ¿Qué gravo?
 Elemento Espacial - ¿Dónde gravo?
 Elemento Temporal - ¿Cuándo gravo?
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE IGUALDAD

La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen

la misma capacidad contributiva. En efecto, si el tributo
debe ser aplicado en forma simétrica y equitativa entre
sujetos que se encuentran en una misma condición, no
habría limitación para tratar de manera diferenciada a
quienes están en situaciones disímiles. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta que grava a las personas naturales por
su renta de trabajo, donde se aplica tasas progresivas
acumulativas diferencias de 15%, 17%, 21% y 30% de
acuerdo con su base imponible.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Es el límite impuesto al Estado para que en ejercicio de su

potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los
particulares.

El examen de la confiscatoriedad se debe realizar teniendo en

consideración las circunstancias que rodean a cada caso
concreto, el cual debe efectuarse en sede jurisdiccional.
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su

potestad tributaria no vulnere los derechos fundamentales
del contribuyente, tales como: la intimidad personal, el
secreto bancario y la reserva tributaria, el secreto profesional,
la inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y tránsito,
debido proceso, propiedad, entre otros.
 NEUTRALIDAD
Las disposiciones tributarias no
deben generar distorsiones en la
economía. Es decir, deben ser
aplicadas de la misma forma en
todo el ámbito nacional.
Ejemplo:
Si la venta de televisores es una
localidad de frontera no está
gravada, a diferencia del resto del
país, hay una evidente distorsión a
favor de los comerciantes de dicha
localidad.
EQUIDAD
Los impuestos que se obligan a
pagar deben estar acorde con los
ingresos de cada ciudadano
Ejemplo:
Si Andrea gana 500 soles más que
Alondra, Andrea debe pagar una
cantidad mayor en impuestos

SIMPLICIDAD
• Los tributos deben ser fáciles
de entender y administrar. Se
debe identificar claramente la
base imponible, la forma de
cálculo del tributo y el
procedimiento para su pago
para que los ciudadanos no
tengan problemas para
cumplir con sus obligaciones
tributarias.
LEGALIDAD
No hay obligación tributaria
sin que la Ley la establezca
¨Nullum tributum sine lege¨ o
¨no hay tributo sin Ley¨
Todo tributo se crea por Ley o
norma de rango similar.
El principio de legalidad
contribuye para que el sistema
tributario sea lo mas estable
en el tiempo y que gradúe la
velocidad de aproximación al
sistema tributario ideal
 Circulo Virtuoso de la Tributación
Los ciudadanos le encargan los asuntos públicos el Estado y
empoderan

Los tributos van al Estado

POLITICA
TRIBUTARIA
TRIBUTOS
NORMAS
TRIBUTARIAS
SUNAT Ciudadanos
ADMINISTRACIÓN
Estado TRIBUTARIA
MUNICIPIOS

Bienes y servicios públicos

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 TRIBUTO: Concepto
OBJETO DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA:
Tributo
RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: Obligación
PRESTACION: Comportamiento humano
destinado a cumplir con el pago de la
obligación tributaria nacida
 TRIBUTO: Concepto

TRIBUTO:
Prestación comúnmente en dinero
Exigida por el Estado en uso de su poder de imperio
Capacidad contributiva
Fuente: Ley (obligación ex lege)
Destino: cubrir los gastos que demandan sus fines
TRIBUTO: Algunas precisiones del
concepto
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
 Más que jurídico es un concepto económico y
político.
 Distinción entre capacidad económica, capacidad
civil y capacidad contributiva.
TRIBUTO: Algunas precisiones del
concepto
• EXIGIBLE POR EL ESTADO
En ejercicio de su poder de imperio.
Ejecución coactiva.
Posibilidad del acreedor de asegurar el
cumplimiento de la obligación tributaria.
Los medios coercitivos son de rápida
sustanciación.
 EL TRIBUTO

Exigido coercitivamente
Prestación usualmente de
Establecido en virtud a por potestad tributaria
dinero ( algunos casos en
una ley del Estado ante el
especie)
incumplimiento de pago

No constituye sanción de Sirve para cubrir gastos

acto ilícito de necesidades públicas
 CLASIFICACIÓN TRIPARTITA

TRIBUTO

Impuestos Contribución Tasas

Tributo cuya obligación

Tributo cuya obligación
Tributo cuyo cumplimiento tiene como hecho
tiene como hecho
no origina una generador la prestación
generador beneficios
contraprestación directa a efectiva por el Estado de un
derivados de la realización
favor del contribuyente por servicio público
de obras públicas o de
parte del Estado individualizado en el
actividades estatales
contribuyente

BASE LEGAL: Norma II del Título Preliminar del Código Tributario

 Impuestos, Contribuciones y Tasas

Derechos
Prestación de un servicio
administrativo público o el
uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
Ejemplos: Certificado de
Inspección Conjunta
Urbanismo, Defensa Civil y
Sanidad, Conformidad de público, limpieza pública,
obra, derechos registrales
(inscripción predios,
vehicular, embargos, copias
certificadas)
Tasas
Clasificación
Arbitrios Licencias
Gravan la obtención de
Prestación o autorizaciones específicas
mantenimiento de un para la realización de
servicio público. actividades de provecho
particular sujetas a control o
Ejemplos: alumbrado fiscalización. Ejemplos:
Licencias de
parques y jardines, Funcionamiento, de
serenazgo. Construcción, de habilitación
urbana.
 ¿POR QUÉ Y PARA QUÉ TRIBUTOS?
• Los Tributos son el precio que pagamos para
vivir en una sociedad civilizada (Oliver
Wendell Holmes)

• Los individuos renuncian a una parte de su

libertad y constituyen una entidad central,
con poder sobre todos (contrato social de
Rousseau)
 Principios de imposición
PERSPECTIVA ECONÓMICA PERSPECTIVA TRIBUTARIA
Todo sistema tributario debe Constitución Política de 1993
inspirarse en los siguientes (Art. 74°)
principios:
• No Confiscatoriedad.
• Máxima neutralidad económica.
• Que elimine interferencia con el • Reserva de Ley.
logro de óptima distribución. • Respeto de los Derechos
• Equidad. Fundamentales.
• Distribución óptima y consensuada
de la carga . • Igualdad.
• Costos mínimos de recaudación y
cumplimiento.
• Efectivos en la recaudación y
cumplimiento de la ley y los
procedimientos para su control.
Due, Jhon F.
Análisis Económico de los Impuestos.
2da Edición.
El Ateneo. 1968
 EL CÓDIGO TRIBUTARIO: CONCEPTO

Conjunto orgánico y sistemático de disposiciones que

regulan la materia tributaria en general (Codificación
Limitada)

Aplicables a todos los tributos, así como a las

relaciones jurídicas originadas por los tributos

BASE LEGAL: Norma I del Título Preliminar del Código Tributario

D. LEG. 816 -> D.S. 135-99-EF -> D.S. 133-2013-EF
 TIPOS DE TRIBUTOS

TRIBUTO

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe tener un

destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligación
 EL IMPUESTO

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una
contraprestación directa a
favor del contribuyente por
parte del fisco: por ejemplo el
IGV, Impuesto a la Renta.
 Manifestaciones de Riqueza
Los impuestos gravan diferentes expresiones de capacidad contributiva:

Renta Patrimonio Consumo

Impuesto a la Renta Vehicular / Predial IGV - ISC

 LA CONTRIBUCIÓN

CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Por ejemplo Contribución de Mejora,
Contribución a Essalud
 LAS TASAS
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la
Prestación o mantenimiento de un
servicio público

Derechos
Son tasas que se pagan por la
TASAS prestación de un servicio
administrativo público o el uso
O aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias
Son tasas que gravan la obtención
de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control
 CÓDIGO TRIBUTARIO: FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Las Disposiciones Constitucionales
 Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por
el presidente de la República. Por ejemplo Convenios para evitar la
doble imposición: Decisión 578, Perú-Canadá, Perú-Chile, Perú-Brasil
 Las leyes tributarias y normas de rango equivalente

 Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos

regionales o municipales
 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias

 La jurisprudencia

 Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración

tributaria
 La doctrina jurídica