TALLER CONTABILIDAD

SUPERIOR
 TEMAS:

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES

EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
OBJETIVO ALCANCE

Prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero,
y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida.
¿Problemas?: La tasa o tasas de cambio a utilizar,
así como la manera de informar sobre los efectos
de las variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros.
¿Quién puede aplicar la NIC 21?. Las empresas
que realicen transacciones en moneda extranjera
o tienen negocios en el extranjero.
• Al contabilizar las transacciones y saldos en
moneda extranjera, salvo lo aplicado en la NIIF
9
• Al convertir los resultados y la situación
financiera de los negocios en el extranjero que
se incluyan en los estados financieros de la
entidad (Consolidación).
• Al convertir los resultados y la situación
financiera de la entidad a una moneda de
presentación

Transacciones en moneda Negocios en el Conversión de EEFF a

en el extranjero exterior moneda de presentación
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

DEFINICIONES:

DIFERENCIA DE INVERSIÓN NETA EN MONEDA DE NEGOCIO EN EL

CAMBIO UN NEGOCIO EN EL PRESENTACIÓN EXTRANJERO
EXTRANJERO Es la moneda en que se Es toda entidad
Es la que surge al Es el importe que presentan los estados subsidiaria, asociada,
convertir un corresponde a la financieros. acuerdo conjunto o
determinado número participación de la sucursal de la entidad
de unidades de una entidad que presenta MONEDA FUNCIONAL que informa, cuyas
moneda a otra sus estados financieros, Es la moneda del actividades están
moneda, utilizando en los activos netos del entorno económico basadas o se llevan a
tasas de cambio citado negocio. principal en el que cabo en un país o
diferentes. opera la entidad. moneda distintos a los
de la entidad que
MONEDA EXTRANJERA informa.
(O DIVISA)
Es cualquier otra
distinta de la moneda
funcional de la entidad.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

DEFINICIONES:

PARTIDAS TASA DE CAMBIO TASA DE CAMBIO DE VALOR RAZONABLE

MONETARIAS Es la relación de CONTADO Es el precio que se
Son unidades cambio entre dos Es la tasa de cambio recibiría por vender un
monetarias mantenidas monedas. utilizado en las activo o que se pagaría
en efectivo, así como transacciones con por transferir un pasivo
activos y pasivos que se TASA DE CAMBIO DE entrega inmediata. en una transacción
van a recibir o pagar, CIERRE ordenada entre
mediante una cantidad Es la tasa de cambio de participantes de
fija o determinable de contado existente al mercado en la fecha de
unidades monetarias. final del periodo sobre la medición.
el que se informa.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
El entorno económico principal: Aquel en el que ésta genera y emplea el efectivo.
MONEDA FUNCIONAL Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:

La moneda que influya

fundamentalmente en los
precios de venta de los
bienes. Además de:
La moneda del país cuyas La moneda en la cual se
fuerzas competitivas y generan los fondos de las
regulaciones determinen actividades de financiación
fundamentalmente los (instrumentos de deuda o
precios de venta de sus patrimonio emitidos).
bienes y servicios.

La moneda que influya La moneda en que se

fundamentalmente en los mantienen los importes
costos de la mano de obra, de cobrados por las actividades
los materiales y de otros costos de operación.
de producir los bienes o
suministrar los servicios
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
INVERSIÓN NETA EN UN
Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar
NEGOCIO EN EL al negocio en el extranjero.
EXTRANJERO

Se considera como parte
de la inversión neta de la
entidad en ese negocio
en el extranjero.
Entre estas partidas monetarias
pueden estar incluidos préstamos o
partidas a cobrar a largo plazo.
No se incluyen las cuentas de
deudores o acreedores comerciales.
Si la liquidación no está
contemplada, ni es probable
que se produzca, en un futuro
previsible.
Las diferencias de cambio que surjan, se
reconocerán en los resultados de los
estados financieros separados de la
entidad que informa, o bien en los
estados financieros individuales del
negocio en el extranjero, según resulte
apropiado.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
PARTIDAS MONETARIAS PARTIDAS NO MONETARIAS

Es el derecho a recibir (o la obligación Es la ausencia de un derecho a recibir

de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Son aquéllas que se encuentran
expresadas en unidades monetarias
nominales sin tener relación con
precios futuros de determinados
bienes o servicios; su valor nominal no
cambia por los efectos de la inflación.
(o una obligación de entregar) una
cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Son aquéllas cuyo valor nominal varía
de acuerdo con el comportamiento de
la inflación
PPE INVENTARIOS

EFECTIVO IMPUESTOS CUENTAS POR ACTIVOS PROVISIONES

POR PAGAR COBRAR O PAGAR INTANGIBLES

SUELDOS POR ANTICIPO A

PRÉSTAMOS
PAGAR PROVEEDORES
BANCARIOS
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina o exige
su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad:
• (a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
• (b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar
o pagar en una moneda extranjera; o
• (c) adquiere, enajena o dispone por otra vía de activos, o bien incurre o liquida pasivos,
siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

TRANSACCIONES: VALORACIÓN DE PARTIDAS

MONETARIAS Y NO MONETARIAS
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
RECONOCIMIENTO INICIAL:
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la
fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su
reconocimiento.

A menudo se utiliza un tipo de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la transacción, por
ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que
tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No
obstante, no será adecuado utilizar tipos medios si durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado
significativamente.

PARTIDAS MONETARIAS

VALORACIÓN Tipo de cambio a la

INCIAL fecha de transacción

PARTIDAS NO MONETARIAS
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EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO INICIAL

10/02/2018: La empresa “Mega Comercial” que tiene su matriz en la ciudad de Quito, apertura una cuenta
corriente en el Banco Santander de Madrid por un monto de 10.000 €. A la fecha de apertura de cuenta, el tipo de
cambio es igual a 1 € = $ 1,15.

Valor en moneda extranjera = 10.000 €

Valor en moneda funcional = $11.500

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
10/02/2018 Bancos, moneda extranjera $11.500
Bancos $11.500
- Cuenta corriente Banco Pichincha $11500

P/r. Apertura de cuenta corriente

#123515 en Banco Santander de
Madrid.
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EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO INICIAL

10/10/2018: La empresa “Mega Comercial” solicita a su proveedor de mercadería en el extranjero que le fabrique
productos con características especial. Para ello el proveedor le pide un anticipo de 5.000 €. La tasa de cambio a la
fecha de otorgar el anticipo fue de 1 € = $1,196

Valor en moneda extranjera = 5.000 €

Valor en moneda funcional = $5.980

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
10/10/2018 Anticipo a proveedores en el extranjero $ 5.980
Bancos, moneda extranjera $5.980

P/r. Diferencia positiva de cambio

 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO INICIAL

28/03/2018: La empresa “XYZ” adquiere mercadería en extranjero a un proveedor que tiene su matriz en París. La
mercadería adquirida es por un valor total de 55.000 € (10.000 unidades a 5,50 € cada una) pagaderos el 50% al
contado en el momento de la compra y a 30 días de crédito el otro 50%. El día de la compra la tasa de cambio se
encontraba en 1€ = $1,175 y el día de pago del segundo 50% la tasa de cambio se encontraba en 1€ = $1,195.

Valor en moneda extranjera = 55.000 €

Valor en moneda funcional = $64.625

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
28/03/2018 Inventario de mercadería $64.625
Bancos, moneda extranjera $32.312,50
Cuentas y documentos por pagar en $32.312,50
el extranjero

P/r. Compra de mercadería en el

extranjero.
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INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS FECHAS DE LOS BALANCES POSTERIORES (VALORACIÓN

POSTERIOR):

En cada fecha de balance:

• (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando el tipo de cambio de
cierre;

• (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en términos de coste
histórico, se convertirán utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transacción; y

• (c) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor razonable, se
convertirán utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
Diferencias
Valoración inicial Valoración posterior
de tipo de
cambio

PARTIDA Tipo de cambio a la Tipo de cambio en al Todas a

MONETARIA fecha de transacción fecha de cierre PyG

Valoración inicial Valoración posterior

Valoradas a Solo
Tipo de cambio en la
coste histórico negativas
fecha de transacción al PyG
PARTIDA NO Tipo de cambio a la fecha
MONETARIA de transacción

Valoradas a Tipo de cambio en la Todas a

valor razonable fecha que se PN o a
determina el VR PyG
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
EJEMPLO DE VALORACIÓN POSTERIOR – PARTIDAS MONETARIAS:

28/04/2018: La empresa “XYZ” cancela la cuenta pendiente del 28/03/2019 por la compra de mercadería; el día de
pago del segundo 50% la tasa de cambio se encontraba en 1€ = $1,195.

Valor en moneda extranjera = 27.500 €

Valor en moneda funcional = $ 32.862,50

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
28/04/201/8 Cuentas y documentos por pagar en el $32.312,50
extranjero
Diferencias negativas de cambio $ 550,00
Bancos, moneda extranjera $32.862,50

P/r. Pago de 50% de compra de

mercadería
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

31/12/2018: A la cierre del balance, la tasa de cambio es de 1 € = $1,325

Valor en moneda extranjera = 5.000 €

Valor en moneda funcional = $6.625

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
31/12/2018 Anticipo a proveedores en el extranjero $ 645
Diferencia positiva de tipo de cambio $645

P/r. Diferencia positiva de cambio

 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

31/12/2018: La empresa “Mega Comercial” tiene en su cuenta corriente del Banco Santander un monto de 5.000€
(10.000 € de apertura de cuenta – 5.000 € de anticipo a proveedor. A la fecha del 31/12/2018 el tipo de cambio es
de 1 € = $1,325

Valor en moneda extranjera = 5.000 €

Valor en moneda funcional = $6.625

DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
31/12/2018 Bancos, moneda extranjera $ 1105,00
Diferencia positiva de tipo de cambio $1105,00

P/r. Diferencia positiva de cambio

 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
EJEMPLO DE VALORACIÓN POSTERIOR – PARTIDAS NO MONETARIAS:

31/12/2018: La empresa “XYZ” al cierre del ejercicio cuenta con un inventario de mercadería de 3.000 unidades. El
valor de mercado (valor neto realizable) al 31/12/2018 es de 5,65 € por cada unidad. La tasa de cambio al cierre es
de $1,325

Valor en libros = 16.500 € * $1,175 = $19.387,50

Valor de mercado = 16.950 € * $1,325 = $22.458,75
Diferencia = $3.071,25 ¿Deterioro?
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO: Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas
monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una variación en el tipo de
cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación.

Cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá
en ese ejercicio. No obstante, cuando la transacción se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio reconocida
en cada uno de los ejercicios, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya producido en
los tipos de cambio durante cada ejercicio.

Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto pérdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá directamente en el
patrimonio neto. Por el contrario, cuando las pérdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria se reconozcan en
el resultado del ejercicio, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá en
el resultado del ejercicio.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA

CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL: Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
PROSPECTIVA, desde la fecha del cambio.

CONVERSIÓN A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN: La entidad podrá presentar sus estados financieros en cualquier
moneda (o monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo
esté formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la
situación financiera de cada entidad en una moneda común, con el fin de presentar estados financieros
consolidados.
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
CONVERSIÓN DE ESTADO FINANCIEROS
Los resultados y la situación financiera de una entidad cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una
economía hiperinflacionaria, se convertirán a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando
los siguientes procedimientos:
• (a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán al tipo de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance;
• (b) los ingresos y gastos de cada una de las cuentas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a los tipos de cambio en la fecha de cada transacción; y
• (c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocerán como un
componente separado del patrimonio neto.

Activos y Tipo de cambio de

pasivos cierre
NO CORRESPONDE A Las diferencias se
MONEDA reconocerán por
HIPERINFLACIONARIA separado en el
Tipo de cambio en la patrimonio neto
Ingresos y
fecha de cada
gastos
transacción
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
CONVERSIÓN DE ESTADO FINANCIEROS
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional sea la correspondiente a una economía
hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo también las
cifras comparativas correspondientes) se convertirán al tipo de cambio de cierre correspondiente a la fecha del
balance más reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso, las cifras
comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados
financieros del ejercicio precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se
hayan producido en el nivel de precios o en los tipos de cambio).

Activos y
pasivos
CORRESPONDE A
Tipo de cambio de
MONEDA
HIPERINFLACIONARIA
cierre

Ingresos y
gastos
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
EJEMPLO DE CONVERSIÓN DE ESTADO FINANCIEROS – NO CORRESPONDE A
ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA
31/12/2019: La empresa “Ortizal” presenta sus estados financieras en € moneda funcional y requieren que sean
convertidos a moneda de presentación de todas las participadas a $. Presenta los siguiente valores
Empresa “Ortizal”
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembre de 2019
31/12/2019 Tasa de cambio 31/12/2019
€ $
Ingresos ordinarios 100.000 1,18132 118.132
(-) Costo de ventas 65.000 1,18132 76.785,80
Utilidad Bruta 35.000 41.346,20

Gastos de administración 12.000 1,18132 14.175,84

Gastos de distribución 5.000 1,18132 5.906,60
Gastos de venta 8.000 1,18132 9.450,56

Otros ingresos 1.500 1,18132 1.771,98

Utilidad antes de impuestos 11.500 1,18132 13.585,18
Impuesto a la renta 5.025 1,18132 5.936,13
Utilidad Neta 6.475 7.649,05
 NIC 21: EFECTOS MONEDA EXTRANJERA
Empresa “Ortizal”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019
31/12/2019 Tasa de cambio 31/12/2019
€ $
Activo
Bancos 10.000 1,14385 11.438,50
Inventario de mercadería 12.000 1,14385 13.726,20
Cuentas y documentos por cobrar 5.000 1,14385 5.719,25
Vehículos 25.000 1,14385 28.596,25
Total Activo 52.000 59.480,20

Pasivo
Cuentas y documentos por pagar 11.000 1,14385 12.582,35
Sueldos por pagar 4.525 1,14385 5.175,92

Patrimonio
Capital Social 30.000 1,14385 34.315,50
Utilidad del ejercicio 6.475 7.649,05
Diferencias de conversión -242,62
Total pasivo + patrimonio 52.000 59.480,20