Hoja de Trabajo

Hoja de Trabajo
 Cuando se trabaja con métodos de registro
manual, al final del periodo contable es
necesario que, como paso previo a la
elaboración de los estados financieros se realice
un documento contable de carácter interno que
recibe el nombre de Hoja de Trabajo. Este
documento es el antecedente de los estados
financieros.
 Hoja de Trabajo
 Conviene recordar que cuando se trabaja con
métodos de registro electrónico, la elaboración
de la hoja de trabajo no se precisa como en los
manuales, toda vez que a la computadora se le
proporcionan los asientos de ajuste necesarios y
ella misma se encarga de afectar el diario, el
mayor y los auxiliares de manera automática,
arrojando de igual forma los estados financieros.
 Hoja de Trabajo
 La hoja de trabajo se elabora por la necesidad de
presentar información financiera con saldos
veraces, correctos y reales; es decir, con datos
que permitan que la información financiera
presentada cumpla con sus características de
utilidad, confiabilidad, relevancias,
comprensibilidad y comparabilidad,.
 Hoja de Trabajo
 y con todos los elementos que le son inherentes,
ya que algunas situaciones propias al
desenvolvimiento de las actividades de la entidad
han hecho que los saldos de las cuentas se hayan
modificado de un periodo contable a otro, y
cuyo importe no coincida con la realidad.
 Hoja de Trabajo
 Ejemplo de esto serían los faltantes o sobrantes
de caja, los intereses a cargo o a favor derivados
de cuentas de cheques, faltantes o sobrantes de
inventarios, lo devengado, usado o consumido
de pagos anticipados, como papelería, primas de
seguro, rentas e intereses pagados y/o cobrados
por anticipado, las acumulaciones de pasivo, etc.
 Hoja de Trabajo
 Su elaboración también pude deberse a la
necesidad derivada de la aplicación de reglas de
valuación; por ejemplo, el incremento o la
reducción de los importes de las estimaciones
para cuentas de cobro dudoso, de cuentas por
cobrar a clientes, deudores o documentos; las
depreciaciones de activos fijos tangibles, la
amortización de intangibles o de cargos diferidos
 Hoja de Trabajo
 los saldos en efectivo en caja y bancos e
inversiones temporales, o de cualquier cuenta
por cobrar o por pagar en moneda extranjera,
que debemos valuar al tipo de cambio vigente a
la fecha de los estados financieros; registrar el
valor de mercado de los instrumentos de
inversión; intereses por cobrar o pagar
devengados a la fecha de los estados financieros,
etcétera
 Concepto
 La hoja de trabajo es un documento contable de
carácter interno, propiedad del contado público, la
cual se elabora con la finalidad de ajustar los saldos
de las cuentas del mayor, para que éstos coincidan
con la realidad, y con ello se puedan preparar y
presentar estados financieros útiles, confiables,
relevantes comprensibles y comparables, que
puedan ser utilizados en la toma de decisiones.
 Concepto
 Del concepto expuesto, queda clara la necesidad
e importancia de la hoja de trabajo, ya que de su
correcta elaboración dependerá la veracidad de
los estados financieros elaborados y, luego, la
posibilidad de que los mismos permitan al
usuario juzgar los resultados de sus operaciones,
la situación financiera, los cambios en ella y las
modificaciones en las cuentas del capital
contable.
 Elaboración
 Conviene decir que la elaboración de este
documento es sencilla, pero no simple, para
preparar correctamente la hoja de trabajo se
debe tener presente que las cuentas no
aparecerán con sus movimientos y saldos de
manera vertical, como en una cuenta o esquema
de mayor, sino que cada cuenta aparecerá de
manera horizontal, es decir, en un renglón.
 Elaboración
 Desde luego, apreciará que todas las columnas nones
(1, 3, 5, 7, 9, 11) son de naturaleza deudora, es decir,
representan saldos deudores o cargos, y todas las
columnas pares (2, 4, 6, 8, 10, 12) son de naturaleza
acreedora, o sea, representan saldos acreedores o
abonos. Ahora bien, en el desarrollo de esta hoja se
deberá tener presente que tendremos que sumar los
cargos y restar los abonos a los saldos deudores y
debemos restar los cargos y sumar los abonos a los
saldos acreedores.
 Elaboración
 Un elemento de especial cuidado es aquel que
consiste en no equivocar el número de renglón o
de columna, ya que un error de este tipo puede
modificar el saldo de las cuentas.
 Elaboración
 La hoja de trabajo consta de la siguiente información:
el número de folio de las cuentas de mayor, un
concepto y 12 columnas que se emplearan de la
siguiente manera:
 Número de folio del mayor. En este espacio
anotaremos desde luego el número que le corresponde
a cada cuenta en el libro mayor, o su número del
catálogo de cuentas.
 Concepto. En este espacio anotaremos el nombre de
todas y cada una de las cuentas que integran la
contabilidad de la entidad.
 Elaboración
 Columnas 1, 2, 3, y 4. En estas columnas
registraremos la balanza de comprobación,
destinando las dos primeras para los
movimientos y las dos siguientes para los saldos.
 Columnas 5 y 6. Aquí registraremos los
asientos de ajuste.
 Elaboración
 Columnas 7 y 8. Destinadas para la balanza de
saldos ajustados.
 Columnas 9 y 10. Para los asientos de Pérdidas
y Ganancias.
 Columnas 11 y 12. Para registrar los saldos de la
balanza previa al balance general
 Elaboración
 En primer lugar, anotaremos los siguientes datos
en el encabezado de la hoja de trabajo:

1. Nombre de la entidad.
2. Referencia a la hoja de trabajo.
3. El periodo contable.
 Elaboración
 A continuación anotaremos el número de folio
del mayor o numero del catalogo de cuentas.
Como se indicó, aquí anotaremos dicho número,
con la indicación que no necesariamente deberá
ser progresivo, toda vez que algunas cuentas en
el libro mayo, por el uso del mismo han
requerido que tales números cambiaran, y por
que por ejemplo, las cuentas complementarias
tienen un número que no es progresivo de las
propias cuentas de activo.
 Elaboración
 En el espacio de Concepto anotaremos los
nombres de todas y cada una las cuentas,
tomado en consideración lo siguiente:

 En primer lugar anotaremos los nombres de las

cuentas de activo, mostradas según su
clasificación de circulante y no circulante,
incluyendo las cuentas complementarias
inmediatamente de las cuentas respectivas.
 Elaboración
 Asimismo, será necesario que aquellas cuentas
que reciban varios asientos de ajuste, se le dejen
en blanco tantos renglones como ajustes hayan
de recibir.
 Elaboración
 Por lo tanto, iniciaremos con las cuentas de
efectivo en caja, fondos de caja a corto plazo,
bancos, instrumentos de inversión, cuentas por
cobrar con sus respectivas cuentas
complementarias, inventarios (como almacén,
anticipos a proveedores, mercancías en tránsito,
etc.) y los pagos anticipados como papelería,
publicidad, intereses pagados por anticipado, etc.
 Elaboración
 Enseguida anotaremos las cuentas del activo no
circulante, clasificadas en activos fijos tangibles
como terrenos, edificio, mobiliario y equipo,
equipo de reparto y transporte; estas últimas a
excepción de los terrenos, con su depreciación
acumulada respectiva; continuando con el activo
intangible, el diferido y otros activos, reiterando
que debemos anotar los nombres de las cuentas
complementarias como son las amortizaciones
acumuladas.
 Elaboración
 A continuación anotaremos los nombres de
todas y cada una de las cuentas del pasivo,
clasificadas también en pasivo a corto y a largo
plazo, es decir, empezaremos con los
proveedores, acreedores, documentos por pagar,
el IVA causado, los impuestos y derechos por
pagar, impuesto y derechos retenidos por
enterar, acreedores hipotecarios (la parte a pagar
en el corto plazo),
 Elaboración
 las rentas cobradas por anticipado y los intereses
cobrados por anticipado a devengarse en el
corto plazo; continuando con las de largo plazo,
como los documentos por pagar a largo plazo,
acreedores hipotecarios y la porción de rentas e
intereses cobrados por anticipado a largo plazo;
teniendo en cuenta desde luego que debemos
dejar, para aquellas cuentas reciban asientos de
ajuste, tantos renglones como ajustes se vayan a
registrar en ellas.
 Elaboración
 Enseguida se presentarán todas y cada una de las
cuentas de capital contable, clasificadas en
cuentas de capital contribuido y cuentas de
capital ganado, destinando dentro de estas
últimas un renglón para recibir el importe de la
utilidad o la pérdida neta del ejercicio.
 Elaboración
 Una vez que se han anotado las cuentas del balance
general, seguiremos con las cuentas del estado de
resultados, con la misma consistencia seguida para el
estado de posición financiera, es decir, iniciaremos con
las cuentas de ingresos, las ventas; devoluciones sobre
ventas, rebajas sobre ventas, enseguida anotaremos las
cuentas del costo de ventas como las compras, los
gastos de compra, las devoluciones sobre compras,
rebajas sobre compras, cuando se trate del
procedimiento analítico o pormenorizado,
 Elaboración
 ya que cuando se trate de inventarios perpetuos
la cuenta será del costo de ventas, continuando
con las de gastos de operación tales como gastos
de venta, gastos de administración, gastos y
productos financieros, y por último con las
cuentas de otros gastos y otros productos,
haciendo hincapié en que en estas cuentas
también dejaremos tantos renglones como
ajustes reciban las cuentas respectivas.
 Uso de las Columnas
 Columnas 1, 2, 3 y 4: balanza de comprobación.
 Columna 1 y 2: Movimientos

 Columna 1. En esta columna anotaremos el importe

del movimiento deudor de cada cuenta, este importe lo
obtendremos del libro mayor.
 Columna 2. A ésta le corresponde el importe del
movimiento acreedor de cada cuenta, igualmente, este
importe lo tomaremos del libro mayor.
 Uso de las Columnas
 Columnas 3 y 4: Saldos
 Columna 3, Saldo Deudor. Aquí se anota el importe
de la diferencia entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor, cuando el movimiento deudor
sea mayor que el acreedor o cuando la cuenta
únicamente tenga movimiento deudor.
 Columna 4, Saldo Acreedor. En esta columna
anotaremos el importe de la diferencia entre el
movimiento deudor y el acreedor, cuando el primero
sea menor que el segundo o cuando la cuenta sólo
tenga movimiento acreedor.
 Uso de las Columnas
 Columnas 5 y 6: Asientos de Ajuste.

 En estas columnas anotaremos todos y cada uno

de los asientos de ajuste que sean necesarios
para corregir o modificar los saldos de las
cuentas, de manera que éstas columnas
coincidan con la realidad; en la columna 5
anotaremos los cargos y en la columna 6 los
abonos.
 Uso de las Columnas
 Columnas 7 y 8: Balanza de Saldos
Ajustados

 En esta parte es donde debemos efectuar

nuestras sumas en sentido contable, es decir, a
los saldos deudores les debemos sumar los
cargos y restar los abonos; a los saldos
acreedores les restaremos los cargos y les
sumaremos los abonos.
 Uso de las columnas
 Columna 7: Saldo Ajustado Deudor. En
esta columna anotaremos:
a) El importe de la columna 3 (saldo deudor),
cuando la cuenta no haya recibido asientos de
ajuste.
b) El importe de la suma de la columna 3 (saldo
deudor), mas la columna 5 (ajuste de cargo),
cuando la cuenta únicamente haya recibido esa
clase de ajuste.
 Uso de las columnas
c) El importe de la resta de la columna 3 (saldo
deudor), menos la columna 6 (ajuste de
abono), cuando la cuenta sólo haya recibido
esta clase de ajuste.
d) El importe de la suma o resta de la columna 3
(saldo deudor) más el importe de la columna 5
(ajuste de cargo), menos el importe de la
columna 6 (ajuste de abono), cuando la cuenta
haya recibido ambos ajustes.
 Uso de las columnas
e) El importe dela columna 5 (ajuste de cargo)
cuando la cuenta no tuviera saldo y haya
recibido únicamente esta clase de ajuste.

 Por supuesto, todas aquellas cuentas de saldo

deudor en la columna 3, y que por concepto de
los asientos de ajuste hayan quedado saldadas,
no aparecerán en la mencionada columna 7.
 Tipos de Asientos de Ajuste
 Los asientos de ajuste se clasifican en dos tipos
de los mismos los cuales son:

 Asientos de Ajuste Tradicionales y

 Asientos de Ajuste Técnicos
Asientos de Ajuste Tradicionales

 Esta denominación la proporcionamos tomando

como fundamento el concepto de lo que es o
representa una tradición: repetir un acto en
forma cíclica o tomar hechos, eventos y fechas
para ser recordados y celebrado, por lo que se
han convertido en una tradición.
Asientos de Ajuste Tradicionales
 Por ello podemos decir que los asientos de
ajuste tradicionales son aquellos que
corremos al finalizar un ciclo o periodo
contable, con la finalidad de obtener en
primer lugar la utilidad o pérdida bruta y
posteriormente la utilidad o pérdida neta del
ejercicio.
Asientos de Ajuste Tradicionales
 Asimismo, en la contabilidad podemos decir
que cada año, o al finalizar un ciclo económico o
periodo contable, los propietarios o gerentes
necesitan información financiera para conocer la
utilidad o pérdida neta del ejercicio y la situación
financiera de la entidad, entonces, sucede que
tratándose de las cuentas de resultados como
son las de ventas, devoluciones y rebajas sobre
ventas; compras, gastos de compra,
devoluciones y rebajas sobre compras.
Asientos de Ajuste Tradicionales
 Necesitamos correr o registrar una serie de
ajustes también de manera cíclica o tradicional,
para determinar, en primer lugar la utilidad bruta
y posteriormente enfrentarlos contra los gastos
de operación, gastos de venta, administración,
financieros y productos financieros, así como
contra otros gastos y productos para determinar
la utilidad o pérdida neta del ejercicio.
 Asientos Tradicionales
 Determinación de las ventas netas. Para determinar las
ventas netas, hay que restar a las ventas totales el
importe de las devoluciones y rebajas sobre venta de la
siguiente manera:
 Ajuste 1: Cargo a la cuenta de ventas en la columna 5,
el importe de las devoluciones sobre ventas; con abono
a la propia cuenta de devoluciones sobre ventas en la
columna 6, el importe de su saldo para saldarla.
 Ajuste 2: Cargo a la cuenta de ventas en la columna 5,
el importe de las rebajas sobre ventas; con abono a la
propia cuenta de rebajas sobre ventas en la columna 6,
el importe de su saldo para saldarla.
 Asientos Tradicionales
 Determinación del costo de ventas.
Recordemos que el costo de ventas se integra de
la suma del inventario inicial más las compras
netas menos el inventario final.
 También tengamos presente que las compras
netas se componen de las compras totales,
menos las devoluciones y rebajas sobre compras,
y que las compras totales se determinan
sumando los gastos de compra a las compras.
 Asientos Tradicionales
 Determinación de las compras totales. Para
determinar las compras totales, tendremos que
sumas a las compras el importe de los gastos de
compra, como a continuación se indica:
 Ajuste 3: Cargo a la cuenta de compras en la
columna 5, el importe de los gastos de compra;
con abono a la propia cuenta de gastos de
compra en la columna 6, el importe de su saldo
para saldarla.
 Asientos Tradicionales
 Determinación de las compras netas. Para determinar
las compras netas, debemos restar a la cuenta de
compra, que después del asiento 3 representa las
compras totales, el importe de ls devoluciones y rebajas
sobre compras, como se muestra en seguida.
 Ajuste 4: Cargo a la cuenta de devoluciones sobre
compra en la columna 5, el importe de su saldo para
saldarla; con abono a la cuenta de compras en la
columna 6, el importe de las devoluciones sobre
compras
 Asientos Tradicionales
 Ajuste 5: Cargo a la cuenta de rebajas sobre compra en
la columna 5, el importe de su saldo para saldarla; con
abono a la cuenta de compras en la columna 6, el
importe de las rebajas sobre compras.
 Determinación de las mercancías disponibles. Para
determinar las mercancías disponibles para la venta,
debemos sumar a la cuenta de compras (que después de
los asientes de ajuste 3, 4 y 5 representa las compras
netas) el importe del inventario inicial de mercancías,
como se observa a continuación:
 Asientos Tradicionales
 Ajuste 6: Cargo a la cuenta de compras en la columna
5, el importe del inventario inicial; con abono a la
cuenta de inventarios, en la columna 6, el importe del
inventario inicial.
 Determinación del costo de ventas. Para determinar el
costo de ventas debemos restas a la cuenta de compras
(que después de los asientos 3, 4, 5, y 6 representa las
mercancías disponibles) el importe del inventario final,
con un asiento de ajuste como el que se muestra a
continuación:
 Asientos Tradicionales
 Ajuste 7: Cargo a la cuenta de inventarios en la
columna 5, el importe del inventario final; con
abono a la cuenta de compras en la columna 6,
el importe del inventario final.
 Asientos Tradicionales
 El importe del costo de ventas lo
determinaremos de la siguiente manera: al saldo
deudor de la cuenta de compras que aparece en
la columna 3 le sumaremos el importe de los
ajustes de cargo que aparecen en la columna 5
(gastos de compra e inventario inicial) y le
restaremos el importe de los asientes de ajuste al
abono de la columna 6 (devoluciones sobre
compra, rebajas sobre compra e inventario
final).
 Asientos Tradicionales
 Determinación de la utilidad bruta. Para
determinar la utilidad bruta debemos restar a las
ventas netas (téngase presente que después de
los asientos 1 y 2 la cuenta de ventas representa
las ventas netas) el importe el costo de ventas
(recordemos que éste será el saldo de la cuenta
de compras que realizamos anteriormente), lo
cual se realiza como a continuación se señala:
 Asientos Tradicionales
 Ajuste 8: Cargo a la cuenta ventas en la columna
5, el importe del saldo de la cuenta de compras
que representa el costo de ventas; con abono a la
cuenta de compras en la columna 6, el importe
de su saldo para saldarla.
 Asientos Tradicionales
 Desde luego, tratándose del procedimiento de
inventarios perpetuos, sólo será necesario corres
un solo asiento de ajuste para determinar la
utilidad bruta, y éste será de cargo a la cuenta de
venta en la columna 5 , el importe del costo de
ventas; con abono a la cuenta e costo de ventas,
en la columna 6, el importe de su saldo para
saldarla.
 Asientos de Ajuste Técnicos
 Los asientos de ajuste técnicos también se
denominan asientes de ajuste de aplicación de las
reglas de valuación, porque todos ellos nace
precisamente de dar efecto a las reglas de
valuación de los diversos conceptos que
integran los estados financieros.
 Postulados de Contabilidad
 Si bien es cierto que los postulados de
contabilidad dadas sus características de
generalidad son y deben ser aplicados en todos
los casos, no deja de ser también correcto el que
en casos como estos algunos sean más
fácilmente identificables. Por ejemplo, dentro de
los postulados de contabilidad que mayormente
fundamentan los asientos de ajuste tenemos los
devengación y asociación de costos y gastos y
periodo contable.
 Clasificación de los Asientos de
Ajuste Técnicos

Estimaciones

Clasificación de los Devengado

Asientos de Ajuste Depreciación
Técnicos
Amortización
Acumulación de Pasivos
 Estimaciones
 Tratándose de cuentas por cobrar, la experiencia
a demostrado que no todo le saldo de las
mismas es recuperado (cobrado), pues una parte
es irrecuperable, por ello es necesario que al
finalizar el periodo contable se establezca una
estimación que permita, al deducirla de las
cuentas por cobrar, determinar el importe que
será cobrado en condiciones normales y en
tiempo oportuno.
 Estimaciones
 El registro de las estimaciones en el presente ejercicio
es dando cumplimiento al postulado de devengación y
asociación de costos y gastos que dice que se deben
enfrentar los costos y los gastos con los ingresos en el
periodo en que se obtuvieron estos últimos, por ello se
efectuará un cargo a los resultados de operación, ya sea
a los gastos de venta o de administración, con abono a
una cuenta complementaria de activo de naturaleza
acreedora denominada estimación para cuentas de
cobro dudoso o estimación para cuentas
incobrables.
 Estimaciones
 El abono anterior no se hace directamente en la
cuenta por cobrar, ya que no se trata de una
operación real sino de una estimación, y ya que
la cuenta por cobrar registra operaciones
realmente efectuadas, no debe recibir
movimientos por operaciones provenientes de
estimaciones.
 Estimaciones
 Es recomendable que para cada cuenta por
cobrar se determine estimación, se abra una
cuenta particular, es decir, una cuenta de
estimación para clientes, una para documentos
por cobrar, una para deudores, etc.
 El saldo de las cuentas complementarias
normalmente es de naturaleza acreedora y se
presentan en el balance general disminuyendo el
saldo de la cuenta principal
 Estimaciones
 Ejemplo
 Saldo de la cuenta de clientes en el ejercicio $
200,000, después de hacer un estudio serio se
determina que se considere de cobro dudoso 5%
del saldo. Por lo tanto, el importe de la
estimación para el periodo será:
 Saldo de clientes $ 200,000 X 5% = $ 10,000
 Ejemplo de Estimaciones

Concepto Debe Haber

-1-

Gastos de Venta 10,000.00

Estimación para cuentas de cobro 10,000.00

dudoso de clientes
Por la estimación del 5% del saldo de la
cuenta de clientes
 Devengado
 Los pagos anticipados representan cantidades
entregadas con antelación, que permiten obtener
un beneficio futuro fundadamente esperado
mediante el uso, consumo (devengado) del
activo, normalmente los llevamos a los
resultados de operación al momento en que
éstos hayan prestado servicio a la entidad.
 Devengado
 Ya sea por el paso del tiempo o por el uso de los
mismos; por lo tanto, el asiento de ajuste que se
correrá para dar efecto a lo devengado será:
cargo a las cuentas de resultados de gastos de
venta y de administración, con abono a la propia
cuenta de activo, pagos anticipados
 Ejemplo de Devengado
 El saldo de la cuenta de papelería es de $
25,000.00 al finalizar el periodo contable;
después de practicar un recuento físico, se sabe
que durante el ejercicio se consumieron $
20,000.00 el 80% corresponde a los gastos de
venta y el resto a los de administración; el
asiento de ajuste será:
 Ejemplo de Devengado
Concepto Debe Haber
-2-

Gastos de Venta 16,000.00

Gastos de Administración 4,000.00

Papelería y Útiles de 20,000.00

Oficina
Asiento de ajuste para registrar el
consumo de papelería y útiles de oficina
del periodo.
 Depreciación
 Entendida como la recuperación del costo de un
activo fijo tangible, a través del tiempo durante
la vida útil del bien y considerando o no un valor
de desecho.
 Depreciación
 El proceso de la recuperación del costo de la
inversión en activos fijos se realiza mediante
cargos periódicos y sistemáticos a los resultados
de la operación, con abono a una cuenta
complementaria de activo, denominada
depreciación acumulada. Se abre una cuenta de
depreciación acumulada por cada cuenta de
activo fijo tangible.
 Depreciación
 El hecho de no abonar a la cuenta del activo
descansa en que no se trata de una operación
real ya que lo que se esta realizando es una
estimación, toda vez que la cuenta de activo fijo
tangible registra los bienes tangibles que tiene la
entidad económica para realizar sus actividades.
 Ejemplo de Depreciación
 Valor Histórico del edificio $ 800,000.00
 Depreciación del 10%; 50% para cada
departamento.
 Calculo de la depreciación = $ 800,000.00 X
10% = $ 80,000.00
 Ejemplo de Depreciación
Concepto Debe Haber

-3-

Gastos de Venta 40,000.00

Gastos de Administración 40,000.00

Depreciación Acumulada de 80,000.00

Edificio

Asiento de ajuste para registrar la

depreciación del Edificio del periodo.
 Amortización
 El proceso del registro de la amortización es
similar al de la depreciación, con la precisión de
que éste se efectúa para las cuentas de los activos
intangibles y para los cargos diferidos.
 La presentación de la amortización acumulada,
dada su característica de cuenta complementaria
es similar a la de la estimación y la depreciación,
es decir, restando el importe de la cuenta
principal.
 Ejemplo de Amortización
 Valor de los gastos de instalación $ 100,000.00
 Amortización 20%
 Amortización acumulada = 100,000.00 X 20% =
20,000.00
 El asiento de ajuste, suponiendo un uso de
instalaciones de 40% para el departamento de
ventas y 60% para el de administración, será:
 Ejemplo de Amortización
Concepto Debe Haber

-4-

Gastos de Venta 8,000.00

Gastos de Administración 12,000.00

Amortización Acumulada 20,000.00

de Gastos de Instalación

Asiento de ajuste para registrar la

amortización de los Gastos de
Instalación del periodo.
 Acumulación de Pasivos
 Como consecuencia de las operaciones del
negocio, surgen obligaciones que se han
devengado o realizado en el periodo contable,
pero que a la fecha de los estados financiero no
se han pagado; sin embargo, de conformidad
nuevamente con los postulados de devengación
y asociación de ingresos con costos y gastos.
 Acumulación de Pasivos
 Debemos registrarlos en el periodo en que
contribuyeron a generar ingresos,
independientemente de la fecha en que se
paguen; por lo tanto, necesitamos correr un
asiento de cargo a los resultados de operación,
ya sea a los gastos de venta, administración,
financieros u otros, con abono a una cuenta de
pasivo.
Ejemplo de Acumulación de Pasivos
 Al finalizar el periodo quedan pendientes de
pago gastos del departamento de ventas por $
25,000.00 y del departamento de administración
por $ 29,000.00, el asiento de ajuste será
Ejemplo de Acumulación de Pasivos
Concepto Debe Haber

-5-

Gastos de Venta 25,000.00

Gastos de Administración 29,000.00

IVA pendiente de Acreditar 8,100.00

Acreedores 62,100.00

Asiento de ajuste para registrar diversos

gastos de venta y administración
pendientes de pago.
 Asientos de Ajuste Técnicos
 Por supuesto que el registro de los asientos de
ajuste técnicos o de aplicación de reglas de
valuación en la hoja de trabajo resulta muy
sencillo ya que bastará registrar los cargos en la
columna 5, y los abonos en la columna 6.
 Continuación del ejercicio
 Para continuar con lo ejemplificación de los
asientos de ajuste que ya se han manejado en
anteriormente consideremos la siguientes
información para completar el ejercicio.
9. La cuenta de caja según arqueo practicado
contra los registros del libro mayor
presenta un faltante por la cantidad de $
300.00
 Asiento de Caja
Concepto Debe Haber

-9-

Otros Gastos 300.00

Caja 300.00

Asiento de ajuste para registrar el

faltante de caja según arqueo
practicado.
 Asiento de Bancos
10. Intereses y comisiones en la cuenta de
cheques según aviso de cargo del banco
por $ 100.00
 Asiento de Bancos
Concepto Debe Haber

- 10 -

Gastos Financieros 100.00

IVA Acreditable 15.00

Bancos 115.00

Asiento de ajuste para registrar la

comisión bancaria cargada en la cuenta
de cheques según aviso de cargo del
banco
 Asiento de Bancos
11. Intereses a favor en la cuenta de cheques,
según aviso de abono por $ 150.00
 Asiento de Bancos
Concepto Debe Haber

- 11 -

Bancos 172.50

Productos Financieros 150.00

IVA Causado 22.50

Asiento de ajuste para registrar los

intereses a favor en la cuenta de
cheques según aviso de abono del banco.
 Asiento de Estimaciones
12. Se considera de cobro dudoso el 10% del
saldo de la cuenta de clientes, que
asciende a $ 50,400.00
 Asiento de Estimaciones
Concepto Debe Haber

- 12 -

Gastos de Venta 5,040.00

Estimación para 5,040.00

cuentas de cobro
dudoso de clientes
Asiento de ajuste para registrar la
estimación para cuentas incobrables de
clientes.
 Asiento de Estimaciones
13. Se considera de cobro dudoso el 5% del
saldo de la cuenta de documentos por
cobrar que es de $ 12,500.00, los
documentos proceden de otras operaciones
que no son mercancías
 Asiento de Estimaciones
Concepto Debe Haber

- 13 -

Gastos de Administración 625.00

Estimación para 625.00

cuentas de cobro
dudoso de documentos
por cobrar
Asiento de ajuste para registrar la
estimación para cuentas incobrables de
documentos por cobrar
 Asiento de Devengado
14. Se devengan $ 1,000.00 de papelería,
correspondiendo el 50% a cada
departamento
 Asiento de Devengado
Concepto Debe Haber

- 14 -

Gastos de Venta 500.00

Gastos de Administración 500.00

Papelería y Útiles 1,000.00

Asiento de ajuste para registrar el

consumo de papelería y útiles de oficina
 Asientos de Devengado
15. Se envían al mercado los artículos que
fueron promocionados por la propaganda
(devengada)
 Asientos de Devengado
Concepto Debe Haber

- 15 -

Gastos de Venta 3,000.00

Propaganda y 3,000.00
Publicidad

Asiento de ajuste para registrar la

aplicación de la propaganda y
publicidad.
 Asiento de Devengado
16. Se devengan $ 2,000.00 de primas de
seguro, correspondiendo el 50% a cada
departamento.
 Asiento de Devengado
Concepto Debe Haber

- 16 -

Gastos de Venta 1,000.00

Gastos de Administración 1,000.00

Primas de Seguro pagadas 2,000.00

por adelantado

Asiento de ajuste para registrar la

devengación del seguro pagado por
anticipado.
 Asientos de Devengado
17. Se devengan $ 5,000.00 de las rentas
pagadas por anticipado, correspondiendo
el 75% al departamento de ventas y el 25%
al de administración.
 Asiento de Devengado
Concepto Debe Haber

- 17 -

Gastos de Venta 3,750.00

Gastos de Administración 1,250.00

Rentas pagadas por 5,000.00

anticipado

Asiento de ajuste para registrar la

devengación de la renta pagada por
anticipado.
 Asiento de Depreciación
18. La depreciación del equipo de reparto es
del 20% el equipo tiene un valor de %
50,000.00
 Asiento de Depreciación
Concepto Debe Haber

- 18 -

Gastos de Venta 10,000.00

Depreciación 10,000.00
Acumulada de Equipo
de Reparto
Asiento de ajuste para registrar la
depreciación del ejercicio del equipo de
reaparto.
 Asiento de Depreciación
19. La depreciación del mobiliario y equipo es
del 10% correspondiendo el 50% a cada
departamento. El mobiliario y equipo tiene
un valor de $74,500.00
 Asiento de Depreciación
Concepto Debe Haber

- 19 -

Gastos de Venta 3,725.00

Gastos de Administración 3,725.00

Depreciación Acumulada de 7,450.00

Mobiliario y Equipo

Asiento de ajuste para registrar la

depreciación del ejercicio del mobiliario
y equipo
 Asiento de Amortización
20. La amortización de los gastos de
constitución es del 5%, los gastos de
constitución tienen un valor de $ 2,000.00
 Asiento de Amortización
Concepto Debe Haber

- 20 -

Gastos de Administración 100.00

Amortización 100.00
Acumulada de Gastos
de Constitución
Asiento de ajuste para registrar la
amortización del ejercicio de los gastos
de constitución.
 Asiento de Amortización
21. La amortización de los gastos de
instalación es del 5%, aplicándose a razón
de 40% para los gastos de venta y 60% para
administración.
 Asiento de Amortización
Concepto Debe Haber

- 21 -

Gastos de Venta 180.00

Gastos de Administración 120.00

Amortización Acumulada 300.00

de Gastos de Instalación

Asiento de ajuste para registrar la

amortización del ejercicio de los gastos
de instalación
Asiento de Acumulaciones de Pasivo
22. Intereses acumulados por pagar a
proveedores por $ 250.00
 Asiento de Acumulación de Pasivos
Concepto Debe Haber

- 22 -

Gastos Financieros 250.00

IVA pendiente de acreditar 37.50

Proveedores 287.50

Asiento de ajuste para registrar los

intereses acumulados pendientes de
pagar a los proveedores.
 Asiento de Acumulación de Pasivo
23. Los gastos de venta pendientes de pago
importaron $ 400.00 y los de
administración, también pendientes de
pago, ascendieron a $ 500.00
 Asiento de Acumulación de Pasivo
Concepto Debe Haber

- 23 -

Gastos Venta 400.00

Gastos de Administración 500.00

IVA pendiente de Acreditar 135.00

Acreedores 1,035.00

Asiento de ajuste para registrar los

gastos de venta y administración
pendientes de pagar.